Доплата МНО за прошлый год: можно учесть в текущем году?

Можно ли во исполнение минимального налогового обязательства за 2024 год учесть сумму единого налога (3 группа), уплаченную как положительную разницу МНО за предыдущий 2023 год?

Ответ:

❌ Нет, нельзя. Это прямо запрещает п.п. 297¹.8 ПКУ.

Давайте все по порядку.

1️⃣ В учет минимального налогового обязательства доя ФЛП и юрлица на 3 группе ЕН учитываем следующее (п.п. 297¹.3 ПКУ):

1. единый налог;
2. налог на прибыль предприятий (при переходе в налоговом (отчетном) году на упрощенную систему налогообложения с общей);
3. НДФЛ и военный сбор с доходов (чистого налогооблагаемого дохода) от продажи (реализации) собственной сельскохозяйственной продукции (при переходе в налоговом (отчетном) году на упрощенную систему налогообложения из общей);
4. НДФЛ и военный сбор с доходов физлиц, состоящих с налогоплательщиком в трудовых или гражданско-правовых отношениях (кроме доходов, уплаченных за приобретение товаров у физических лиц), с доходов по договорам аренды, субаренды, эмфитевзиса земельных участков сельскохозяйственного назначения;
5. земельный налог за земельные участки, отнесенные к сельскохозяйственным угодьям, которые используются такими плательщиками для осуществления предпринимательской деятельности (при переходе в налоговом (отчетном) году на упрощенную систему налогообложения из общей);
6. рентная плата за специальное использование воды;
7. 20% расходов на уплату арендной платы за отнесенные к сельскохозяйственным угодьям земельные участки, арендодателями которых являются юридические лица, и/или находящиеся в государственной или коммунальной собственности.

При этом не учитываются ошибочно и/или излишне уплаченные суммы налогов, сборов, платежей.

Также важно, что для выполнения МНО 2024 учитываются только налоги, которые фактически были уплачены в течение календарного 2024 года.

Помимо этого ФЛП — плательщики ЕН имеют право включать в исполнение МНО суммы уплаченных в 2024 году налогов и сборов в полном объеме только тогда, когда их сельхоздоля за год, за который считается МНО, равна или превышает 75%. Иначе вышеупомянутые налоги попадут туда только в размере, рассчитанном исходя из сельхоздоли.

2️⃣ Согласно п.п. 297¹.7 ПКУ, если рассчитанное МНО больше уплаченных налогов (то есть имеем положительную разницу), то плательщик ЕН увеличивает определенную в налоговой декларации за налоговый (отчетный) год сумму единого налога на сумму такого положительного значения. И соответственно уплатить его в бюджет. Такая разница является частью обязательств по единому налогу.

То есть фактически положительная разница МНО за 2023 год является единственным налогом, уплаченным в 2024 году.

А такой единый налог можно отнести в исполнение МНО за 2024 год. Но это только на первый взгляд.

3️⃣В п.п. 297¹.8 ПКУ есть прямой запрет: сумма ЕН в части положительного значения разницы не учитывается в общей сумме уплаченных налогов, сборов, платежей и расходов на аренду земельных участков в следующем налоговом (отчетном) году.