Дополнительная база начисления ЕСВ: законодательные требования
Минимальный ЕСВ — правила уплаты
По общему правилу, если база начисления ЕСВ не превышает размера МЗП, установленной законом на месяц, за который получен доход, сумма ЕСВ равна произведению размера МЗП и ставки ЕСВ. Такое требование к страхователям закреплено в ч. 5 ст. 8 Закона о ЄСВ*.
На рисунке изображены условия, при которых обычный работодатель должен выполнять правило уплаты ЕСВ с МЗП, если у работника база начисления взноса за месяц меньше минималки.
Когда применяем требование об уплате ЕСВ с МЗП
Когда требование ЕСВ с МЗП не выполняем
Требование об уплате ЕСВ с МЗП не надо выполнять:
— в месяце приема/увольнения работника, если он отработал не все рабочие дни в таком месяце согласно графику работы. Даже если работник основной и ставка ЕСВ к его доходам 22 %;
— если база начисления ЕСВ равна нулю (любого работника с любой ставкой ЕСВ). Например, если работник весь месяц находился в неоплачиваемом отпуске или с ним приостановлен трудовой договор и доход не начислялся;
— в случае применения льготной ставки ЕСВ, например 8,41 % (ставка ЕСВ работников с инвалидностью);
— при начислении заработной платы (доходов) физическим лицам из источников не по основному месту работы (то есть внешним совместителям, лицам, выполняющим работы (предоставляющим услуги) по гражданско-правовому договору, заключенному не по их основному месту работы);
— по работникам, которые будут работать по трудовым договорам с нефиксированным рабочим временем.
Особенности требования уплаты ЕСВ с МЗП для переходящих выплат
Под переходящими выплатами понимаем больничные, пособие по беременности и родам, отпускные.
Больничные могут начисляться в месяце, следующем за месяцем начала болезни. Например, когда болезнь приходится на два месяца (начало в одном, а окончание в следующем). Следовательно, если работник болел, однако листок нетрудоспособности до конца месяца не предоставлен или он не готов к уплате, то ЕСВ начисляем на фактическую базу начисления.
Требование о ЕСВ с МЗП не выполняем, ведь общая сумма дохода за месяц еще не известна.
После получения листка нетрудоспособности (для е-больничных получение статуса «Готовий до сплати») для целей сравнения с «минималкой» больничные относим к месяцам, за которые они начислены. Сравниваем с МЗП, действовавшей в таких месяцах. При необходимости доначисляем ЕСВ.
Пособие по беременности и родам начисляется и отражается в отчетности наперед. А его сумма, как в отчетном, так и в следующих за отчетным месяцах, может оказаться меньше минзарплаты. Однако все сравнения с минзарплатой для контроля требования ЕСВ с МЗП проводим месяц в месяц. Наперед (в текущем отчетном периоде за будущие отчетные периоды) дополнительную базу не определяем.
С отпускными та же история. Переходящие отпускные (начало в одном месяце, а окончание в другом) могут начисляться наперед. И для требования выполнения ЕСВ с МЗП они относятся к месяцам, ЗА которые начислены. Сравнивать фактическую базу начисления взноса с МЗП и определять дополнительную базу должны месяц в месяц. Наперед нельзя.
Дополнительная база в Д1 — правила отражения
В Д1 для отражения дополнительной базы начисления взноса на работника, по которому ее определили, формируем отдельную от зарплаты строку. Особенности заполнения отдельных граф этой строки отражены в таблице.
Особенности заполнения строки с дополнительной базой в Д1
|
Показатель |
Случаи применения |
|
Графа 08 (код категории застрахованного лица): |
|
|
«1» |
если в текущем месяце отчетного квартала работнику начисляли зарплату |
|
«29» |
если в текущем месяце отчетного квартала только больничные или в текущем месяце отчетного квартала отражаем дополнительную базу за прошлый период, которая связана с больничными, начисленными в текущем месяце за прошлые месяцы |
|
«42» |
если в текущем месяце отчетного квартала есть только пособие по беременности и родам или в текущем месяце отражаем дополнительную базу, которая связана с пособием, начисленным в текущем месяце за прошлые месяцы или в прошлых месяцах за текущий месяц |
|
«47» |
если разницу определяем по работнику, призванному (принятому) на военную службу, за которым сохраняем среднюю зарплату |
|
«75» |
если разницу определяем по работнику, который целый месяц был привлечен к выполнению обязанностей в добровольческих формированиях теробороны и за которым сохранялась средняя зарплата |
|
Графа 09 (код типа начислений): |
|
|
«13» |
если отражаем дополнительную базу начисления ЕСВ в текущем месяце отчетного квартала за текущий месяц. Например, когда в графе 08 имеем КЗО «1», «29», «42», «75». Также если в текущем месяце отчетного квартала отражаем дополнительную базу за предыдущие месяцы в связи с начислением больничных/пособия по беременности и родам (в графе 08 КЗО «29», «42») |
|
«14» |
в случае если отражаем дополнительную базу в текущем месяце отчетного квартала за месяцы предыдущих отчетных периодов, которая возникла в связи с отчислением «перегуляных» отпускных при увольнении (в графе 08 код категории ЗО «1»). Практический пример применения КТН «14» вы можете посмотреть в статье «Перегуляна» відпустка: як відобразити у Д1»? // «Оплата труда», 2022, № 20 (ср. USER_SHOW_ID) |
|
«2» |
при исправлении ошибки, если в прошлых отчетных периодах занизили или не отразили дополнительную базу |
|
«3» |
при исправлении ошибки, если в прошлых отчетных периодах завысили или ошибочно отразили дополнительную базу |
|
Графа 10 (месяц и год, за который определяли дополнительную базу): |
|
|
Текущий |
если определяем дополнительную базу за текущий месяц. Классический случай |
|
Предыдущие |
если определяем дополнительную базу за предыдущие месяцы в связи с начислением больничных/пособия по беременности и родам (в графе 08 КЗО «29», «42»), а также если «снимаем» лишние суммы отпускных за предыдущие месяцы при увольнении (в графе 09 КТН «14») |
Саму сумму дополнительной базы указываем в графе 18, а ЕСВ на нее — в графе 20. Остальные графы заполняем в общем порядке.
В следующей статье этого выпуска на числовых примерах рассмотрим ситуации, при которых может возникнуть необходимость определения дополнительной базы начисления взноса.
Выводы
- Требование уплаты ЕСВ не меньше МЗП надо выполнять относительно базы начисления ЕСВ основных работников без инвалидности (ставка ЕСВ 22 %).
- Требование об уплате ЕСВ с МЗП не надо выполнять в месяце приема/увольнения работника, если он отработал не все рабочие дни в таком месяце согласно графику работы.
- Требование об уплате ЕСВ с МЗП не выполняем, если работник весь месяц был в неоплачиваемом отпуске и база начисления ЕСВ равна нулю.
- Дополнительная база начисления взноса в Д1 указывается в отдельной от зарплаты строке с КТН «13» в графе 8.
По материалам сайта i.factor.ua