Дополнительная база начисления ЕСВ: законодательные требования

Автор: | 20.07.2023

Минимальный ЕСВ — правила уплаты

По общему правилу, если база начисления ЕСВ не превышает размера МЗП, установленной законом на месяц, за который получен доход, сумма ЕСВ равна произведению размера МЗП и ставки ЕСВ. Такое требование к страхователям закреплено в ч. 5 ст. 8 Закона о ЄСВ*.

* Закон Украины «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» от 08.07.2010 № 2464-VI.

На рисунке изображены условия, при которых обычный работодатель должен выполнять правило уплаты ЕСВ с МЗП, если у работника база начисления взноса за месяц меньше минималки.

ЕСВ

img 1

Когда применяем требование об уплате ЕСВ с МЗП

Когда требование ЕСВ с МЗП не выполняем

Требование об уплате ЕСВ с МЗП не надо выполнять:

— в месяце приема/увольнения работника, если он отработал не все рабочие дни в таком месяце согласно графику работы. Даже если работник основной и ставка ЕСВ к его доходам 22 %;

— если база начисления ЕСВ равна нулю (любого работника с любой ставкой ЕСВ). Например, если работник весь месяц находился в неоплачиваемом отпуске или с ним приостановлен трудовой договор и доход не начислялся;

— в случае применения льготной ставки ЕСВ, например 8,41 % (ставка ЕСВ работников с инвалидностью);

— при начислении заработной платы (доходов) физическим лицам из источников не по основному месту работы (то есть внешним совместителям, лицам, выполняющим работы (предоставляющим услуги) по гражданско-правовому договору, заключенному не по их основному месту работы);

— по работникам, которые будут работать по трудовым договорам с нефиксированным рабочим временем.

Особенности требования уплаты ЕСВ с МЗП для переходящих выплат

Под переходящими выплатами понимаем больничные, пособие по беременности и родам, отпускные.

Больничные могут начисляться в месяце, следующем за месяцем начала болезни. Например, когда болезнь приходится на два месяца (начало в одном, а окончание в следующем). Следовательно, если работник болел, однако листок нетрудоспособности до конца месяца не предоставлен или он не готов к уплате, то ЕСВ начисляем на фактическую базу начисления.

Требование о ЕСВ с МЗП не выполняем, ведь общая сумма дохода за месяц еще не известна.

После получения листка нетрудоспособности (для е-больничных получение статуса «Готовий до сплати») для целей сравнения с «минималкой» больничные относим к месяцам, за которые они начислены. Сравниваем с МЗП, действовавшей в таких месяцах. При необходимости доначисляем ЕСВ.

Пособие по беременности и родам начисляется и отражается в отчетности наперед. А его сумма, как в отчетном, так и в следующих за отчетным месяцах, может оказаться меньше минзарплаты. Однако все сравнения с минзарплатой для контроля требования ЕСВ с МЗП проводим месяц в месяц. Наперед (в текущем отчетном периоде за будущие отчетные периоды) дополнительную базу не определяем.

С отпускными та же история. Переходящие отпускные (начало в одном месяце, а окончание в другом) могут начисляться наперед. И для требования выполнения ЕСВ с МЗП они относятся к месяцам, ЗА которые начислены. Сравнивать фактическую базу начисления взноса с МЗП и определять дополнительную базу должны месяц в месяц. Наперед нельзя.

Дополнительная база в Д1 — правила отражения

В Д1 для отражения дополнительной базы начисления взноса на работника, по которому ее определили, формируем отдельную от зарплаты строку. Особенности заполнения отдельных граф этой строки отражены в таблице.

Особенности заполнения строки с дополнительной базой в Д1

Показатель

Случаи применения

Графа 08 (код категории застрахованного лица):

«1»

если в текущем месяце отчетного квартала работнику начисляли зарплату

«29»

если в текущем месяце отчетного квартала только больничные или в текущем месяце отчетного квартала отражаем дополнительную базу за прошлый период, которая связана с больничными, начисленными в текущем месяце за прошлые месяцы

«42»

если в текущем месяце отчетного квартала есть только пособие по беременности и родам или в текущем месяце отражаем дополнительную базу, которая связана с пособием, начисленным в текущем месяце за прошлые месяцы или в прошлых месяцах за текущий месяц

«47»

если разницу определяем по работнику, призванному (принятому) на военную службу, за которым сохраняем среднюю зарплату

«75»

если разницу определяем по работнику, который целый месяц был привлечен к выполнению обязанностей в добровольческих формированиях теробороны и за которым сохранялась средняя зарплата

Графа 09 (код типа начислений):

«13»

если отражаем дополнительную базу начисления ЕСВ в текущем месяце отчетного квартала за текущий месяц. Например, когда в графе 08 имеем КЗО «1», «29», «42», «75». Также если в текущем месяце отчетного квартала отражаем дополнительную базу за предыдущие месяцы в связи с начислением больничных/пособия по беременности и родам (в графе 08 КЗО «29», «42»)

«14»

в случае если отражаем дополнительную базу в текущем месяце отчетного квартала за месяцы предыдущих отчетных периодов, которая возникла в связи с отчислением «перегуляных» отпускных при увольнении (в графе 08 код категории ЗО «1»). Практический пример применения КТН «14» вы можете посмотреть в статье «Перегуляна» відпустка: як відобразити у Д1»? // «Оплата труда», 2022, № 20 (ср. USER_SHOW_ID)

«2»

при исправлении ошибки, если в прошлых отчетных периодах занизили или не отразили дополнительную базу

«3»

при исправлении ошибки, если в прошлых отчетных периодах завысили или ошибочно отразили дополнительную базу

Графа 10 (месяц и год, за который определяли дополнительную базу):

Текущий

если определяем дополнительную базу за текущий месяц. Классический случай

Предыдущие

если определяем дополнительную базу за предыдущие месяцы в связи с начислением больничных/пособия по беременности и родам (в графе 08 КЗО «29», «42»), а также если «снимаем» лишние суммы отпускных за предыдущие месяцы при увольнении (в графе 09 КТН «14»)

Саму сумму дополнительной базы указываем в графе 18, а ЕСВ на нее — в графе 20. Остальные графы заполняем в общем порядке.

В следующей статье этого выпуска на числовых примерах рассмотрим ситуации, при которых может возникнуть необходимость определения дополнительной базы начисления взноса.

Выводы

  • Требование уплаты ЕСВ не меньше МЗП надо выполнять относительно базы начисления ЕСВ основных работников без инвалидности (ставка ЕСВ 22 %).
  • Требование об уплате ЕСВ с МЗП не надо выполнять в месяце приема/увольнения работника, если он отработал не все рабочие дни в таком месяце согласно графику работы.
  • Требование об уплате ЕСВ с МЗП не выполняем, если работник весь месяц был в неоплачиваемом отпуске и база начисления ЕСВ равна нулю.
  • Дополнительная база начисления взноса в Д1 указывается в отдельной от зарплаты строке с КТН «13» в графе 8.

По материалам сайта i.factor.ua

ЕСВ