Доход ФОП превысил 1 млн грн: нужна ли НДС регистрация?

Должен или может ли ФЛП на едином налоге (ЕН) зарегистрироваться плательщиком НДС? В частности, если объем дохода превысил 1 млн. грн.

Общие требования к регистрации лица плательщиком НДС

С точки зрения регистрации плательщиком НДС п.п. 14.1.139 НКУ ограничивает определенными лицами круг тех, кто имеет соответствующую обязанность или добровольное право. Среди ФЛП — это прежде всего общесистемщики, а также в частности — с определенными ограничениями — ФЛП на ЕН, ставка ЕН которых предусматривает уплату НДС.

Относительно ФЛП без определенных ЕН-ограничений — в частности общесистемщиков и ФЛП на ЕН группы 4 нормы НКУ определяют два варианта НДС-регистрации:

• П. 181.1 ст. 181 — обязательная — если лицо в течение последних 12 месяцев превысило лимит 1 млн. грн налогооблагаемых операций поставки;
• Ст. 182 — добровольная — если лицо этот лимит не превысило, но по собственному желанию подает заявление на добровольную регистрацию плательщиком НДС.

Кстати, если в дальнейшем ФЛП-общесистемщик или ФЛП на ЕН группы 4, который зарегистрирован плательщиком НДС, в течение соответствующих последних 12 месяцев имел объем налогооблагаемых операций поставки меньше лимита операций 1 млн. грн, то по собственному желанию он может отказаться от статуса плательщика НДС. То есть «разрегистрироваться» подав соответствующее заявление.

ЕН-ограничения по регистрации ФЛП плательщиком НДС

Указанные нормы НКУ — п.п. 14.1.139 и п. 181.1 — оставляют право зарегистрироваться плательщиком НДС только двум категориям ФЛП на ЕН:

• ФЛП на ЕН группы 3, которые избрали ставку ЕН 3 %;
• сельскохозяйственным товаропроизводителям — ФЛП на ЕН группы 4.

📢 ФЛП на ЕН групп 1 и 2 плательщиками НДС зарегистрированными быть не могут. Статус плательщика НДС для них исключен.

Обязательная НДС-регистрация ФЛП на ЕН

В целом обязательной называют регистрацию плательщиком НДС в соответствии с принуждением п. 181.1 НКУ — то есть в случае превышения лицом в течение последних 12 месяцев лимита 1 млн. грн налогооблагаемых операций поставки. Это требование из всех упомянутых групп ФЛП на ЕН распространяется только на одну из двух перечисленных «подНДСных» категорий ФЛП на ЕН — а именно на ФЛП на ЕН группы 4. Особенность: ФЛП на ЕН группы 4 может оставаться в своей 4 группе как до регистрации плательщиком НДС, так и после НДС-«разрегистрации» — т. е. после отказа от статуса плательщика НДС.

В отличие от этого, ФЛП на ЕН группы 3 уже при переходе в эту группу — а именно выбирая в соответствующем ЕН-заявлении ставку ЕН в размере 3% — должен с 1 числа месяца соответствующего своего первого календарного квартала по этой ставке 3% быть зарегистрированным и как плательщик НДС. То есть выбор ставки ЕН 3% означает приобретение им статуса плательщика НДС. Поэтому эта НДС-регистрация по сути тоже является обязательной.

📘 Плательщик НДС: кто может им быть, а кто обязан

📕 ЕН → сельхозЕН: об НДС-регистрации

Выводы

1. Требование обязательной регистрации плательщиком НДС в случае превышения в течение последних 12 месяцев лимита 1 млн. грн налогооблагаемых операций поставки распространяется только на ФЛП на ЕН группы 4. ФЛП на ЕН групп 1,2 и группы 3 со ставкой 5% этой обязанности не имеют.
2. Право зарегистрироваться плательщиком НДС имеют только две категории ФЛП на ЕН: ФЛП на ЕН группы 3, которые выбрали ставку ЕН 3%, и ФЛП на ЕН группы 4.
3. Для ФЛП на ЕН групп 1 и 2 статус плательщика НДС запрещен.