Единоналожник может изменить группу ЕН с 01.08.2023 — разъяснение налоговиков

* zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques&id=40541

ВЫВОД ДОКУМЕНТА

Плательщики ЕН первой, второй и третьей групп (5 %) имеют право по желанию избрать другую группу ЕН (кроме группы 3 со ставкой ЕН 3 %) путем подачи заявления до 31.08.2023 (включительно). Такие плательщики будут считаться плательщиками единого налога с 1 августа 2023 года

Разъяснение налоговиков довольно заманчивое. Но стоит обратить внимание на некоторые неоднозначности.

С 01.08.2023 в НКУ появилась переходная норма, которая предусматривает, что если плательщик спецЕН в 2023 году потерял право или сам отказался от спецЕН, то он может в 2023 году повторно осуществить переход на ЕН. При этом в случае подачи заявления до 01.09.2023 субъект хозяйствования считается плательщиком ЕН с 01.08.2023, то есть задним числом (п.п. 9¹.4.4 подразд. 8 разд. XX НКУ).

Но! Эта норма говорит о возможности задним числом именно перейти на ЕН. То есть речь идет о переходе на ЕН с общей системы налогообложения. Эта норма касается плательщиков, которые после отмены спецЕН или добровольного отказа от него оказались на общей системе, но желают работать на классическом ЕН.

А вот случай, когда после отмены спецЕН плательщик возвращается на обычную упрощенную систему, эта норма не регулирует.

Но налоговики говорят, что этой акцией могут воспользоваться и те, кто находится сейчас на ЕН и желает изменить группу ЕН. Как сказано в разъяснении, по желанию, плательщики ЕН групп 1, 2 и группы 3 смогут изменить группу ЕН с 01.08.2023, подав заявление на изменение группы ЕН до 31.08.2023 включительно.

Следовательно, налоговики считают возможным перейти задним числом (с 01.08.2023) из группы 2 ЕН в группу 3 на ставку 5 % (или из группы 1 в группу 2 или 3). При этом в случае перехода в группу 3 избрать в таком случае можно лишь безНДСную ставку 5 %. А вот изменить задним числом (с 01.08.2023) ставку ЕН с 3 % на 5 % или наоборот нельзя.

Такое предложение налоговиков может быть особенно привлекательным для тех плательщиков, которые, находясь на спецЕН, начали работать с запрещенными для их классической группы ЕН контрагентами.

Получается, что если налоговики позволят перейти на группу 3 задним числом (с 01.08.2023), то мы и в дальнейшем (даже в августе) можем продолжать сотрудничество с запрещенными для нашей группы контрагентами.

Заманчиво! Но отметим, что прямо переход задним числом (с 01.08.2023) из одной группы ЕН в другую НКУ не предусмотрен. Поэтому это создает определены проблемные моменты:

Во-первых, есть риск, что на момент, когда плательщика по его заявлению должны перевести в другую группу (01.09.2023) задним числом (с 01.08.2023), налоговики изменят свой подход и откажут в таком переходе. Надеемся, что этого не случится и то, что обещают налоговики (возможность изменить группу ЕН задним числом), претворится в жизнь. Но полностью этот риск исключать нельзя.

Отметим, что тем, кто работал до спецЕН на «классическом» ЕН, дается месяц на то, чтобы:

1) избавиться от деятельности: которая предусмотрена п. 291.5 НКУ;

2) привести в соответствие количество лиц, которые могут находиться с таким единоналожником в трудовых отношениях.

Но это касается именно численности работников и запрещенных видов деятельности из п. 295.1 НКУ.

А вот что касается ограничений по сотрудничеству с определенными контрагентами (п. 291.4 НКУ), то здесь никакого переходного месяца нет. То есть уже с 01.08.2023 плательщику, который вернулся в группу 2 ЕН, запрещено предоставлять услуги юрлицу-общесистемщику (подробнее об этом смотрите в статье «Запрещено на упрощенке, но разрешено на спецЕН: как быть с 01.08.2023» // «Налоги & бухучет, 2023, № 59).

Поэтому если вы планируете воспользоваться предоставленной налоговиками возможностью перейти в другую группу задним числом (с 01.08.2023), все же лучше придержать в августе осуществление операций с запрещенными для вашей группы контрагентами.

Во-вторых, есть определенная неоднозначность в отношении того, что в этом случае будет с уплатой авансовых взносов по ЕН за август 2023 года у плательщиков ЕН группы 1 или 2, которые воспользуются предложением налоговиков и перейдут в группу 3 ЕН на ставку 5 % задним числом (с 01.08.2023). Фактически предельный срок уплаты авансовых взносов за август (21.08.2023) приходится до 01.09.2023 (даты, с которой должен состояться перевод плательщиков на ЕН задним числом). Датой предельного срока их уплаты ЕН будет начислен и в интегрированной карточке плательщика. Но если плательщика переведут задним числом (с 01.08.2023) в группу 3, то с 01.08.2023 он уже будет считаться плательщиком ЕН на ставке 5 %, а следовательно, получается, ему и не нужно уплачивать авансовые взносы. По логике, авансовые взносы за август в таком случае можно и не уплачивать. Но учитывая, что прямых норм НКУ, которые бы регулировали переход из группы в группу ЕН задним числом (с 01.08.2023), нет, то судьба авансовых взносов не совсем понятна.