ЕСВ-приложение для ФЛП-общесистемщиков

Автор: | 14.03.2024

Прежде чем изучать особенности составления и подачи ЕСВ-отчетности, убедитесь, что вы не являетесь предпринимателем-льготником (см. «Приложение по ЕСВ для ФЛП-освобожденцев» // «Налоги & бухучет», 2023, № 1-2). Если же от обязанности предоставлять отчетность по ЕСВ вы не освобождены, информация, приведенная ниже, именно для вас.

Правила исчисления и уплаты ЕСВ

Давайте сначала вспомним, как предприниматели, работающие на общей системе налогообложения, рассчитывают и уплачивают ЕСВ за себя.

Исчисление ЕСВ. Согласно п. 2 ч. 1 ст. 7 Закона № 2464* базой начисления ЕСВ для ФЛП-общесистемщиков является полученный от предпринимательской деятельности доход (прибыль), который подлежит обложению НДФЛ. Исчисление сумм ЕСВ осуществляется на основании данных годовой налоговой декларации.

* Закон Украины «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» от 08.07.2010 № 2464-VI.

ЕСВ

При этом сумма ЕСВ за каждый месяц, в котором получен доход (прибыль), не может быть меньше размера минимального страхового взноса. В то же время согласно ч. 3 ст. 7 Закона № 2464 база начисления ЕСВ за месяц не может превышать максимальной величины (15 размеров минзарплаты).

Таким образом, за 2022 год ФЛП должен за каждый доходный месяц уплатить ЕСВ в сумме:

— с 01.01.2022 — не ниже 1430 грн и не выше 21450 грн;

— с 01.10.2022 — не ниже 1474 грн и не выше 22110 грн.

Общесистемщики, которые в отдельном месяце 2022 года не получили доход (прибыль), имеют право не платить ЕСВ за себя за такой месяц. Но учтите, что такие месяцы не войдут в страховой стаж ФЛП.

Если у предпринимателя есть желание уплатить ЕСВ за бездоходные периоды, он может это сделать

Сумма ЕСВ при этом должна быть не меньше минимального страхового взноса и не больше максимального (см. выше).

Уплата ЕСВ. Согласно абзацу третьему п. 8 ст. 9 Закона № 2464 предприниматели на общей системе обязаны перечислять ЕСВ ежеквартально до 20-го числа месяца, следующего за кварталом, за который уплачивается этот взнос. Уплаченные квартальные суммы учитываются при окончательном расчете за календарный год. При этом отдельного срока для окончательного расчета на основании ЕСВ-отчетности Закон № 2464 не устанавливает. Поэтому рекомендуем руководствоваться общими. Правда, налоговики утверждают (см. БЗ 201.04.02), что срок уплаты обязательств по ЕСВ, определенных в приложении ЄСВ1 к декларации, наступает в день предоставления такого приложения. Но из норм законодательства это не следует.

ЕСВ-отчетность

Форма ЕСВ-отчетности. Отчитаться по ЕСВ за 2022 год ФЛП на общей системе налогообложения должны путем подачи приложения ЄСВ1 к декларации об имущественном состоянии и доходах.

При этом не забудьте поставить отметки:

— в строке 8 раздела І шапки декларации «Відомості про суми нарахованого єдиного внеску у додатках ЄСВ1, ЄСВ2, ЄСВ3»;

— в ячейке рядом с «ЄСВ1» поля «Додатки до декларації (потрібне зазначити)» заключительной части декларации.

Также следует заполнить строку 22.1 «Сума зобов’язань з єдиного внеску… (графа 6 рядка Усього додатка ЄСВ1)» раздела V декларации.

Заполняем ЕСВ-приложение. Правила заполнения приложения ЄСВ1 приведем в таблице ниже.

Заполнение общесистемщиком годового приложения ЄСВ1

Номер раздела

Пояснения

1 — 3

Здесь указывают регистрационный номер учетной карточки плательщика налогов (если он отсутствует — паспортные данные) и Ф. И. О. предпринимателя.

Паспортные данные для тех, у кого отсутствует регистрационный номер, нужно проставить так:

— для владельцев паспорта в форме книжечки — серия и номер паспорта в формате БКNNXXXXXX, где БК — константа, которая указывает на регистрацию в Пенсионном фонде Украины по паспортным данным; NN — две украинских буквы серии паспорта (верхний регистр); XXXXXX — шесть цифр номера паспорта (с ведущими нулями);

— для владельцев паспорта в форме пластиковой карты — в формате ПXXXXXXXXX, где П — константа, которая указывает на регистрацию в Пенсионном фонде Украины по паспортным данным; XXXXXXXXX — девять цифр номера паспорта

4

В поле «Тип декларації» ставят отметку в окошке «Звітна», в поле «Звітний (податковий) період» указываем «2022»

4.1 и 5

Эти разделы при предоставлении ЕСВ-приложения за год не заполняют

6

Показывают код КВЭД основного вида деятельности

7

Не заполняют

8

Проставляют период пребывания ФЛП на общей системе налогообложения в отчетном году. В общем случае понадобится заполнить только одну строку. Так, если предприниматель весь год был на общей системе, указывают период с 01.01.2022 по 31.12.2022. Если ФЛП был общесистемщиком только часть года, показывают начальную и конечную даты соответствующего периода.

Но в отдельных случаях может быть заполнено и две строки этого раздела. В них указывают начальную и конечную дату каждого общесистемного периода. Так произойдет, если предприниматель в течение 2022 года был на общей системе, перешел на упрощенку, а затем снова вернулся на общую систему

9

При предоставлении годового ЕСВ-приложения этот раздел не заполняют

Табличная часть

Информацию здесь приводят по всем месяцам периода/периодов, указанных в строке 8 (см. выше).

В графе 2 указывают код «5» (ФЛП на общей системе).

О заполнении графы 3 подробно расскажем под этой таблицей.

Графу 4 заполняют так:

— переносят сумму из графы 3, если она не меньше минзарплаты (с 01.01.2022 — 6500 грн, с 01.10.2022 — 6700 грн) и не больше максимальной величины базы начисления ЕСВ (с 01.01.2022 — 97500 грн, с 01.10.2022 — 100500 грн);

— указывают максимальную величину базы начисления ЕСВ (с 01.01.2022 — 97500 грн, с 01.10.2022 — 100500 грн), если сумма чистого дохода из графы 3 превышает эту сумму;

— приводят сумму минзарплаты (с 01.01.2022 — 6500 грн, с 01.10.2022 — 6700 грн), если чистый доход, указанный в графе 3, меньше этой суммы, но больше нуля;

— проставляем 0,00 (ставим прочерк в бумажном отчете), если чистый доход предпринимателя за соответствующий месяц равен нулю (или получен убыток) либо ФЛП был освобожден от уплаты ЕСВ. Подробно о льготниках и предоставлении ими ЕСВ-отчетности см. в статье «Приложение по ЕСВ для ФЛП-освобожденцев» // «Налоги & бухучет», 2023, № 1-2.

В графе 5 приводят ставку ЕСВ (%) — 22,00.

В графе 6 указывают сумму ЕСВ — 22 % от суммы, приведенной в графе 4.

Итог по графе 6 переносят в стр. 22.1 основной части декларации.

Обратите внимание! Налоговики прописали особый порядок заполнения табличной части приложения ЄСВ1 общесистемщиками, которые имеют основное место работы или являются гиг-специалистами резидентов Дія Сіті. Ознакомиться с ним вы можете в статье «Приложение по ЕСВ для ФЛП-освобожденцев» // «Налоги & бухучет», 2023, № 1-2

Теперь остановимся на заполнении графы 3 табличной части приложения ЄСВ1. Согласно п.п. 8 п. 6 разд. IV Инструкции № 859* в этой графе следует показывать фактическую сумму чистого дохода за соответствующий месяц.

* Инструкция по заполнению налоговой декларации об имущественном состоянии и доходах, утвержденная приказом Минфина от 02.10.2015 № 859.

Получается, ЕСВ нужно рассчитывать исходя из фактических месячных сумм чистого дохода, определенных в Типовой форме учета доходов и расходов (а не исходя из усредненного дохода). Такой же вывод можно сделать из консультации налоговиков (см. БЗ 201.06). Если у вас нет убытков и вы не учитываете амортизацию, то такой подход можно считать приемлемым.

В этом случае графу 3 заполняют следующим образом:

— если ФЛП получил за месяц хотя бы 1 грн чистого дохода, эту сумму он должен записать в графу 3 (перенести ее из Типовой формы учета доходов и расходов);

— если за месяц чистый доход был равен «0», в этой строке ставим 0,00 (или прочерк в бумажном отчете).

А вот если у вас были убытки или вы учитываете амортизацию (напомним, что ее можно зачесть в уменьшение налогооблагаемого дохода только по итогам года), то описанный выше подход будет дискриминационным. Судите сами.

Формально в таком случае платить ЕСВ следует исходя из годовой суммы чистого дохода с учетом убытков и суммы амортизации (см. абзац четвертый п. 164.1 НКУ и п.п. 2 ч. 1 ст. 7 Закона № 2464). Кроме того, согласно п.п. 4 п. 2 разд. IV Инструкции № 449* ФЛП должны рассчитывать ЕСВ «на основании данных годовых налоговых деклараций». При этом учитываются месяцы, в течение которых такое лицо получало доход (прибыль).

* Инструкция о порядке начисления и уплаты единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденная приказом Минфина от 20.04.2015 № 449.

Здесь как раз и подошел бы вариант с усреднением годового чистого дохода между прибыльными месяцами, как это ранее предусматривалось Инструкцией № 449. Или вариант с равномерным распределением амортизации/убытков между прибыльными месяцами. Но не факт, что это понравится налоговикам. Поэтому рекомендуем получить у них индивидуальную налоговую консультацию по этому вопросу. В случае когда фискалы выскажутся против возможности учесть убытки или амортизацию, а цена вопроса велика, такую индивидуальную консультацию можно оспорить в суде. И если слуги Фемиды поддержат ФЛП, налоговикам придется выдать новое разъяснение с учетом выводов суда (абзац второй п. 53.2 НКУ).

А теперь проиллюстрируем на примере порядок заполнения табличной части приложения ЄСВ1 предпринимателем-общесистемщиком.

Пример. ФЛП проработал на общей системе налогообложения весь 2022 год. Сумма его чистого дохода по данным Типовой формы составила: в январе и феврале — по 98500 грн, в июне — 5900 грн, в июле — 5000 грн, в августе — 12000 грн, в сентябре — 10700 грн, в октябре — 11000 грн, в ноябре и декабре — по 5800 грн.

В марте — мае предприниматель не работал и доходов не получал.

Табличная часть приложения ЄСВ1 будет выглядеть так.

Місяць

Код

категорії

ЗО7

Сума чистого доходу (прибутку), заявлена в податковій декларації / Частка розподіленого доходу,

грн, коп.

Сума доходу, на яку нараховується єдиний внесок, з урахуванням максимальної величини, грн, коп.

Розмір

єдиного

внеску, відсотки8

Сума нарахованого єдиного

внеску (графа 4 х графа 5),

грн, коп.

1

2

3

4

5

6

Січень

5

98500,00

97500,00

22,00

21450,00

Лютий

5

98500,00

97500,00

22,00

21450,00

Березень

5

0,00

0,00

22,00

0,00

Квітень

5

0,00

0,00

22,00

0,00

Травень

5

0,00

0,00

22,00

0,00

Червень

5

5900,00

6500,00

22,00

1430,00

Липень

5

5000,00

6500,00

22,00

1430,00

Серпень

5

12000,00

12000,00

22,00

2640,00

Вересень

5

10700,00

10700,00

22,00

2354,00

Жовтень

5

11000,00

11000,00

22,00

2420,00

Листопад

5

5800,00

6700,00

22,00

1474,00

Грудень

5

5800,00

6700,00

22,00

1474,00

Усього

56122,00

Фрагмент табличной части приложения ЄСВ1

Итоговую сумму, указанную в графе 6 (56122,00 грн), предприниматель переносит в строку 22.1 основной части декларации.

Выводы

  • Базой начисления ЕСВ для ФЛП-общесистемщиков является полученный от предпринимательской деятельности доход (прибыль), который подлежит обложению НДФЛ.
  • Общесистемщики, которые в отдельном месяце 2022 года не получили доход (прибыль), имеют право не платить ЕСВ за себя за такой месяц.
  • ФЛП-общесистемщики отчитываются по ЕСВ путем подачи приложения ЄСВ1 к декларации об имущественном состоянии и доходах.

По материалам сайта i.factor.ua

ЕСВ