Фактические проверки ГНС — 2025: что важно знать бухгалтерам и руководителям
Какие требования при проведении фактической проверки во время военного положения в 2025 году? Какова налоговая практика Верховного суда? Есть ли мораторий на проверки во время войны?
🔍 ФЛП торгует / предоставляет услуги по всей Украине: фактическую проверку не проведут?
🔍 Фактические РРО/ПРРО-проверки: что учесть во время войны?
🔍 Фактические «горючие» проверки (ч. І): что и как проверяют
🔍 Фактические «горючие» проверки (ч. ІІ): последствия и «предохранители»
Почему тема важна?
Фактические проверки во время военного положения остаются одной из самых чувствительных для бизнеса. В отличие от плановых или документальных проверок, они не подпали под мораторий.
Они проводятся без предварительного уведомления и без требования предоставить документы, непосредственно на месте осуществления хозяйственной деятельности.
⚖️ Судебная практика последних лет свидетельствует: много споров касается именно оснований для назначения таких проверок и правильности их оформления.
Основания для проведения фактической проверки
Определены в п. 80.2 НКУ. На практике выделяют несколько нюансов:
| Особенность | Позиция судов / практика |
|---|---|
| Письмо ГНС как основание | ВС(08.09.2020, дело № 640/21536/19) признал, что письмо может быть основанием. Но приказ должен содержать конкретные возможные нарушения. Если их в письме нет, проверка незаконна(ВС, 22.09.2020, дело № 520/1304/2020). |
| Контрольная закупка | Не является самостоятельным основанием для фактической проверки(ВС, 04.10.2022, дело № 810/1394/16). |
| Несколько оснований одновременно | Допускается в одном приказе, но каждое должно быть конкретизировано(ВС, 11.07.2022, дело № 120/5728/20-а). |
| Инвентаризация | Может быть обязательной при любой проверке, но осуществляется самим плательщиком(ВС, 22.02.2024, дело № 420/6623/23). |
| Комбинированная фиксация нарушений | ГНС может использовать данные из СОД РРО параллельно с собственными наблюдениями(ВС, 09.09.2024, дело № 280/6832/23). |
| Срок проверки | Может охватывать период до 1095 дней(ст. 102 НКУ). Сроки были остановлены с 18.03.2020 до 31.07.2023, поэтому фактически возможен больший период проверки. |
Ключевые акценты для бухгалтера и руководителя
Письмо ГНС как основание
Только наличие письма без описания нарушений — недостаточно. В приказе обязательно должны быть конкретные факты или подозрения. Если этого нет — это аргумент в суде против налоговиков.
Контрольная закупка
Результаты «контрольной покупки» не означают автоматически начало проверки. Это лишь дополнительное доказательство, но не самостоятельное основание.
Инвентаризация
Во время фактической проверки предприятие может получить требование провести инвентаризацию. Её выполняет именно плательщик, а ГНС лишь контролирует.
Использование СОД РРО
Налоговики при проверке могут пользоваться не только собственными данными, но и информацией из системы СОД РРО (электронные чеки, отчётные документы).
Срок давности 1095 дней
Фактическая проверка охватывает максимум 3 года, но с учетом «замороженных» сроков (2020-2023 гг.) на практике может проверяться больший период.
Вывод
Фактические проверки в 2025 году остаются действенным инструментом ГНС и одним из самых рисковых видов контроля. Судебная практика показывает, что даже формальные недостатки в приказе о проверке могут стать основанием для ее признания незаконной.
бухгалтерам и руководителям стоит быть максимально внимательными к формальным деталям, ведь именно они становятся главными аргументами в спорах с налоговыми органами.
