ФЛП — арендодатель: компенсация коммунальных услуг в доходе

Включается ли в доход ФЛП на едином налоге 2 и 3 группы (кроме е-резидента) возмещенная арендатором сумма коммунальных платежей?

Ответ:

❌ Нет, сумма коммунальных платежей, возмещенная арендатором, не включается в доход ФЛП на едином налоге. Однако она облагается налогом по общим правилам для физических лиц (НДФЛ 18% ВС 5%).

1️⃣ Физическое лицо ≠ ФЛП в понимании права собственности

Физическое лицо может быть собственником недвижимого имущества, но это не связано с его деятельностью как ФЛП.

Законодательство не выделяет физическое лицо — предпринимателя как отдельный субъект права собственности.

Арендованное имущество принадлежит физическому лицу, а не ФЛП.

2️⃣ Возмещение коммунальных услуг ≠ хозяйственная деятельность ФЛП

Арендатор возмещает расходы на коммунальные услуги собственнику (физическому лицу), а не ФЛП.

Поскольку предприниматель не предоставляет коммунальные услуги, эти суммы не являются частью дохода его бизнеса.

Возмещение не считается оплатой за услуги, которые предоставляет ФЛП.

3️⃣ Коммунальные платежи подлежат налогообложению как доход физического лица

Суммы, компенсируемые арендатором, включаются в общий налогооблагаемый доход физического лица (не ФЛП). Эти доходы облагаются налогом:

• НДФЛ 18%(п. 164.2.17, п.п. 164.2.20 НКУ)
• Военный сбор 5%(п.п. 1.3 п. 16¹ разд. XX НКУ).

4️⃣ Кто уплачивает налоги?

Если арендатор — юридическое лицо или ФЛП → он является налоговым агентом и удерживает налоги при выплате возмещения. А также отчитывается о выплате дохода и удержании НДФЛ и ВС.

Если арендатор — физическое лицо → арендодатель самостоятельно подает декларацию и уплачивает НДФЛ и ВС(ст. 179 НКУ).

Такую позицию подтвердили специалисты ГНС в письме от 24.02.2025 №162/2/99-00-24-01-03-02 (вопрос 10).

Скачать его можно здесь.