ФЛП на едином налоге превысил количество работников

Сколько наемных работников может иметь ФЛП на упрощенной системе налогообложения (ЕН) 1, 2 и 3 группы? Какова ответственность за превышение предела?

Предельная численность

Для физических лиц-предпринимателей (ФЛП) на едином налоге действует следующее ограничение на количество наемных работников (п. 291.4 ПКУ):

1️⃣ Группа 1: ФЛП не могут вообще использовать труд наемных лиц.
2️⃣ Группа 2: ФЛП могут иметь не более 10 наемных работников, находящихся с ними в трудовых отношениях одновременно.
3️⃣ Группа 3: Количество наемных работников не ограничено.

❗При расчете не учитываются (п.п. 291.4.1 ПКУ):

• Работники, находящиеся в отпуске по беременности и родам;
• Работники, находящиеся в отпуске по уходу за ребенком до достижения законодательно определенного возраста (до 3, 6, 16 или 18 лет);
• Работники, призванные на военную службу во время мобилизации или особый период.

Внимание к договору!

Трудовой договор. Если физическое лицо – предприниматель (ФЛП) – плательщик единого налога заключает договор, имеющий признаки трудового договора (предусматривает оплату труда), привлеченные работники учитываются в общей численности лиц, состоящих в трудовых отношениях.

Договор подряда (гражданско-правового характера). Если заключенный договор соответствует нормам договора ЦПХ (т.е. нет признаков трудовых отношений), привлеченные по этому договору лица не учитываются в общую численность работников.

Превышение: последствия

Согласно п.п. 298.2.3 ПКУ, плательщики единого налога обязаны перейти на общую систему налогообложения в случае превышения установленной численности работников. Это следует сделать с первого числа месяца, следующего за отчетным периодом, в котором было допущено превышение.

📢 Практический момент. Фактически такая ответственность только для ФЛП 1 и 2 группы на ЕП (ведь для 3 группы количество наемных работников не лимитировано). А отчетным периодом для предпринимателей 1 и 2 группы есть календарный год. Выходит, что даже допустив такое нарушение, они могут быть упрощенцами еще до конца года.

Но специалисты ГНС достаточно часто ориентируются на квартал, как период для перехода с ЕП на общую систему в случае нарушения правил пребывания в рядах упрощенца. Поэтому следует получить индивидуальную налоговую консультацию по этому вопросу. Подробности – в статье Індивідуальна податкова консультація (ІПК): як отримати.

Есть ведь неприятная норма п.п. 299.11 ПКУ. Она действует на случай, если контролирующий орган при проведении проверок выявит нарушение плательщиком ЕН 1 – 3 группы требований глави 1 «Спрощена система оподаткування, обліку та звітності» розд. XIV ПКУ. Тогда они аннулируют регистрацию ФЛП в качестве плательщика ЕН на основании акта проверки. И делают это с первого числа месяца, следующего за кварталом, в котором допущено нарушение. Более того, в этом случае предприятие имеет право снова выбрать или перейти на упрощенную систему налогообложения после того, как закончатся 4 последовательных квартала с момента принятия решения ГНС.