ФЛП не имеет КВЭД: последствия для контрагента

⛔ Можно ли не удерживать НДФЛ и военный сбор с ФЛП, если он работает по «незарегистрированным» КВЭДам? Новое разъяснение от ГНС в консультации из категории 103.07 ЗИР.

ФЛП предоставляет услуги или продает товары по виду деятельности, который отсутствует в его КВЭДах в ЕГР и Реестре плательщиков единого налога.
Должен ли контрагент (юрлицо или другой ФЛП) удерживать НДФЛ и военный сбор из суммы, которую выплачивает такому предпринимателю?

📒 Деятельность по отсутствующему КВЕДу: какие последствия?

📒 Можно ли не удерживать налоги с ФЛП без КВЭД

Заключение ГНС

🎯 Контрагенты не должны удерживать НДФЛ и ВС с доходов любого ФЛП-
как единщика, так и общесистемщика — даже если деятельность не внесена в ЕГР.

Единственное условие:

👉 контрагент должен получить от ФЛП копию выписки или выписки из ЕГР, подтверждающую статус предпринимателя.

Проблема

📍ФЛП выполняет работы или предоставляет услуги по КВЭДу, которого нет в ЕГР.
С точки зрения НКУ это может выглядеть как гражданский доход физического лица, а не предпринимательская деятельность.

До появления новой консультации ГНС:

• для единщиков было понятно: налоги не удерживаются;
• для общесистемщиков — действовала норма п. 177.6 НКУ, которая требовала облагать такой доход «как для обычного физлица», т. е. контрагент должен был удержать НДФЛ ВС.

Что изменилось?

🆕 Налоговики распространили правило «не удерживать налоги » …не только на единщиков, а и на ФЛП на общей системе.

Теперь:

• неважно, есть соответствующий КВЕД или нет;
• неважно, соответствует ли деятельность регистрационным данным;
• контрагент не является налоговым агентом, если у него есть подтверждение статуса ФЛП.

Это — реальный «подарок» от фискалов, но с нюансами.

Основной риск — для самого ФЛП на общей системе

Хотя контрагент не удерживает налоги, это:

❗ НЕ преобразует доход ФЛП-общесистемщика в предпринимательский.

Согласно п. 177.6 НКУ:

• доход, полученный ФЛП от деятельности, не указанной в ЕГР,
• считается гражданским доходом физического лица, а не доходом ФЛП.

📌 Последствия для ФЛП:

• такой доход не дает права учитывать расходы;
• ФЛП фактически должен облагать его как доход физического лица (НДФЛ, ВС),
  хотя контрагент налоги не удержал;
• возникает потенциальный налоговый спор относительно классификации дохода.

А как насчет ЕН?

💼 Для ФЛП-единщиков все проще:

• Доход, с которого уплачивается единый налог, не является объектом НДФЛ или ВС
  (пп. 165.1.36 НКУ, пп. 2 п. 297.1 НКУ).
• Если деятельность не внесена в КВЭД — это не создаёт оснований для удержания налогов контрагентом.
• Единщик самостоятельно будет уплачивать ЕН в:
  • стандартном размере, или
  • 15 % — с дохода от деятельности, не соответствующей установленным условиям.

ЕСВ: правила не изменились

Сегодняшняя позиция ГНС не влияет на ЕСВ.

👉ЕСВ не уплачивается

• на продажу товаров.

👉 ЕСВ уплачивается:

• с дохода от услуг или работ,
• только если такие виды деятельности указаны в ЕГР.

Таким образом, отсутствие КВЕД уже представляет собой отдельную проблему для ЕСВ.

Объясним, почему все так.

Вопрос о начислении ЕСВ возникает именно в случае, когда предприниматель предоставляет предприятию услуги или выполняет работы по ГПД. Ведь по общему правилу выплаты по ГПД за предоставленные услуги / выполненные работы включаются в базу начисления ЕСВ(п. 1 ч. 1 ст. 7 Закона о ЕСВ № 2464).

В то же время это не распространяется на вознаграждения по ГПД, заключенным с ФЛП. При этом не платить ЕСВ разрешено только в том случае, когда услуги (работы), за которые юрлицо рассчитывается с ФЛП-единщиком, соответствуют видам деятельности, указанным в ЕГР(п. 1 ч. 1 ст. 4 Закона о ЕСВ № 2464).

Каким образом получить информацию о видах деятельности партнера-предпринимателя, указанных в ЕГР? Можно получить копию выписки из ЕГР, в которой отображается информация обо всех видах деятельности партнера.

⚠️Таким образом, если код КВЭД, которым занимается ФЛП, отсутствует в выписке из ЕГР , а значит, вероятно, его нет и в Реестре плательщиков ЕН, то юрлицо или ФЛП, которое выплачивает вознаграждение за предоставленную ему услугу или выполненную работу, обязано включить сумму такого вознаграждения в базу начисления ЕСВ. Ставка ЕСВ стандартная — 22 %.

Итог

✔️ Контрагент может не удерживать НДФЛ и ВС с доходов ФЛП- и на ЕН, и на ВС — при наличии копии выписки/выписки из ЕГР.

✔️ Для ФЛП-единщика рисков почти нет.

⚠️ Для ФЛП-общесистемщика риск остается: доход без КВЭД может быть признан гражданским, что лишает права на расходы и может привести к дополнительным налоговым обязательствам.