Амнистирующая норма
Прежде всего вспомним, что речь идет об амнистирующей норме из п. 14 разд. ІІ Закона об РРО*. Она освобождает от ответственности за нарушения требований Закона об РРО (кроме нарушений при продаже подакцизных товаров), совершенные с 01.10.2023 при продаже товаров / предоставлении услуг на:
— временно оккупированных территориях (по дату завершения временной оккупации соответствующих территорий);
— территориях активных боевых действий (по дату завершения боевых действий на соответствующих территориях);
— территориях возможных боевых действий (по дату прекращения возможности боевых действий на соответствующих территориях).
То есть принципиальным является, на какой территории при продаже товаров / предоставлении услуг совершено нарушение. Дополнительные детали вы сможете найти в статье «Защита от РРО-штрафов с 01.10.2023: кто «под зонтиком» // «Налоги & бухучет», 2023, № 79. А теперь сконцентрируемся на вопросе, который является местом совершения нарушения при интернет-торговле.
Логика подсказывает, что
это место, по которому по Закону об РРО должна быть исполнена обязанность, которая не выполнена должным образом
Из этого в дальнейшем и будем исходить.
Неприменение РРО/ПРРО
Начнем с ситуации, когда ФЛП не имеет зарегистрированных РРО/ПРРО и в нарушение требований Закона об РРО соответственно не проводит расчетные операции через РРО/ПРРО. Где (на какой территории) в таком случае совершено нарушение?
На первый взгляд кажется, что ответ является достаточно простым — это место, где фактически осуществлялся расчет между ФЛП-продавцом (его представителем) и покупателем. Но все несколько сложнее. Ведь интернет-торговля имеет определенную специфику. Вплоть до того, что продавец с покупателем вообще могут не встречаться, а требование применять РРО/ПРРО есть. Как, например, в случае с авансовой оплатой по интернет-эквайрингу, а также, по мнению налоговиков, в случае доставки товаров через экспедиторов/логистические компании, о чем подробнее в статье «Наложенный платеж через «Новую почту»: ГНСУ настаивает на РРО/ПРРО для продавца» // «Налоги & бухучет», 2023, № 68 (ср. USER_SHOW_ID).
Дальше предлагаем выделить наиболее типичные ситуации и дать ответ в отношении каждой из них.
|
Ситуация |
Место совершения нарушения |
|
У ФЛП есть склад-магазин (точка выдачи): |
|
|
— куда покупатель приходит забирать товар и где осуществляется расчет за товар |
по адресу местонахождения склада-магазина |
|
— где осуществляется выдача товара, предварительно оплаченного покупателем через интернет-эквайринг или по карточным реквизитам продавца (то есть в случаях, когда применение РРО/ПРРО требуется уже на этапе приема предварительной оплаты) |
несмотря на то, что здесь фактически можем иметь (с учетом мнения налоговиков) несколько потенциальных мест совершения нарушения: 1) адрес, по которому интернет-провайдер предоставляет ФЛП услуги Интернета / где находится электронное оборудование ФЛП (адрес квартиры, офиса ФЛП) (см. по этому поводу, в частности, письмо ГНСУ от 09.10.2023 № 3475/ІПК/99-00-07-04-01-06); 2) адрес склада-магазина, выбор налоговиками места совершения нарушения очевидно падет именно на адрес склада-магазина. Почему? С учетом многих факторов. В частности, с учетом определения термина «место проведения расчетов» в Законе об РРО: «место проведения расчетов — место, где осуществляются расчеты с покупателем за проданные товары (предоставленные услуги) и хранятся полученные за реализованные товары (предоставленные услуги) наличные средства, а также место получения покупателем предварительно оплаченных товаров (услуг) с применением платежных карт, платежных чеков, жетонов и тому подобное». Опять же в учетных сведениях ФЛП (об объектах, связанных с налогообложением; о месте осуществления хозяйственной деятельности согласно Реестру плательщиков ЕН) очевидно будет значиться именно/только адрес склада-магазина. Поэтому по нему налоговики, вероятнее всего, и будут определять место совершения нарушения |
|
У ФЛП нет склада-магазина, а товар доставляется и оплата от покупателей принимается по местонахождению покупателя (сам ФЛП или курьер-работник ФЛП приезжают в нужное место) |
Здесь место нарушения должны определять по фактическому месту проведения расчетов. Но есть сложности с фиксацией/документированием этого места. Поэтому, возможно, налоговиков пойдут, если им будет это выгодно, по такому пути (применят следующую логику). На какое место в таком случае должен регистрироваться РРО/ПРРО? На «хозяйственную единицу» такого ФЛП. Это может быть квартира, офис, транспортное средство ФЛП. Поэтому если в учетных данных ФЛП есть адрес офиса ФЛП (ФЛП подавал ф. № 20-ОПП на офис, адрес офиса указан как место осуществления хозяйственной деятельности в Реестре плательщиков ЕН), то налоговики, возможно, местом совершения нарушения будут считать адрес такого офиса. Если у налоговиков данных об офисе нет, то местом совершения нарушения могут считать налоговый адрес ФЛП (местожительство) |
|
У ФЛП нет склада-магазина. Доставка товаров покупателям осуществляется через почтовых операторов. Средства наличностью ФЛП не получает — они поступают ему на счет в банке |
Опять же рассматриваем случай, когда РРО/ПРРО нужны (например, в случае с авансовой оплатой по интернет-эквайрингу, а также, по мнению налоговиков, в случаях доставки товаров через экспедиторов/логистические компании). В таком случае в консультациях налоговиков как место осуществления деятельности иногда фигурирует адрес, по которому интернет-провайдер предоставляет ФЛП услуги Интернета / где находится электронное оборудование ФЛП. Это может быть адрес квартиры, офиса ФЛП. В последних устных консультациях упоминалось также место обработки ФЛП заказов, место отправления товаров. А вот место, куда доставляются товары (где они выдаются покупателю почтовым оператором), никакого значения не имеет! Но у нас есть опасение, что если такой ФЛП ф. № 20-ОПП ни на офис, ни на квартиру не подавал, а как место осуществления хозяйственной деятельности в Реестре плательщиков ЕН имеет что-то наподобие «Торговля на территории Украины», налоговики могут начать что-то выдумывать типа «невозможно установить место совершения нарушения, поэтому и об освобождении от ответственности говорить нельзя» |
Ошибки при применении РРО/ПРРО
То есть имеем дело с ситуацией, когда ФЛП имеет должным образом зарегистрированные РРО/ПРРО, но допускает ошибки при их использовании.
Здесь очевидно налоговики будут «тяготеть» к адресу хозяйственной единицы, на который был зарегистрирован РРО/ПРРО, при (не)применении которых выявлено нарушение.
Учет товарных запасов
Системный анализ требований Порядка № 496* позволяет сделать вывод, что Минфин считал необходимым вести Форму ведения учета товарных запасов по каждому:
— месту продажи (хозяйственному объекту);
— месту хранения (отделенному от места продажи). Хотя формально о месте хранения Порядок № 496 упоминает лишь эпизодически.
По этим местам соответственно должен вестись учет, находиться/предъявляться налоговикам должным образом заполненная Форма ведения учета товарных запасов, первичные документы. И по соответствующим местам должно определяться место совершения нарушения (если имеет место нарушение требований в отношении учета товарных запасов).
При этом Порядок № 496 эти места определяет так.
|
Место продажи (хозяйственный объект) |
Место хранения |
|
Стационарный или любой передвижной объект, в том числе транспортное средство, часть передвижного или стационарного объекта, в том числе транспортного средства, где осуществляются расчетные операции во время продажи товаров (предоставления услуг) |
Стационарный или любой передвижной объект, в том числе транспортное средство, часть передвижного или стационарного объекта, в том числе транспортного средства, земельный участок, где хранятся товарные запасы, принадлежащие ФЛП |
Но, опять же, интернет-торговля имеет определенную специфику, которой следует уделить внимание.
Например, ФЛП продает товары через маркет-плейсы с доставкой через почтовых операторов. Собственных курьеров у ФЛП нет. Средства от покупателей ему поступают на расчетный счет в банке, в т. ч. через интернет-эквайринг. Учет товарных запасов ФЛП в нарушение требований Закона об РРО не ведет (допустим, он его должен вести из-за того, что осуществляет реализацию технически сложных бытовых товаров, которые подлежат гарантийному ремонту). Где происходит нарушение?
Начнем с места хранения. Если ФЛП хранит свои товарные запасы у себя дома и/или на складе и/или в офисе, то именно по этому месту/местам определяем место совершения нарушения (в отношении отсутствия учета в месте хранения).
А если ФЛП сам вообще не хранит товарные запасы? Такое тоже вполне возможно. Например, он осуществляет торговлю по схеме дропшиппинга — товары отправляются покупателю со склада поставщика. В таком случае места хранения у ФЛП действительно нет. Но на этом точку ставить рановато!
Потому что налоговики, во-первых, отмечают, что даже при торговле по схеме дропшиппинга учет товарных запасов является необходимым, если, конечно, ФЛП не попадает в освобождение (больше деталей найдете в статье «Как интернет-торговцу вести товарный учет» // «Налоги & бухучет», 2023, № 41).
Во-вторых, они же здесь видят наличие у ФЛП места расчетов для целей применения РРО/ПРРО (см. выше). Поэтому и для целей товарного учета очевидно увидят место продажи (хозяйственный объект). И место совершения нарушения будут определять, судя по всему, аналогично — по адресу, по которому интернет-провайдер предоставляет ФЛП услуги Интернета / где находится электронное оборудование ФЛП. Это может быть адрес квартиры, офиса ФЛП.
Выводы
- Нарушение требований Закона об РРО, совершенные начиная с 01.10.2023, не штрафуются, если они совершены при продаже товаров (кроме подакцизных), предоставлении услуг на: 1) временно оккупированных территориях; 2) территориях активных боевых действий; 3) территориях возможных боевых действий.
- То есть принципиальным является, на какой территории при продаже товаров, предоставлении услуг совершено нарушение.
- Логика подсказывает, что место совершения нарушения — это место, по которому согласно Закону об РРО должна быть исполнена обязанность, которая не выполнена должным образом.
- В то же время интернет-торговля имеет определенную специфику. Поэтому и место совершения нарушения будет определяться с учетом ряда нюансов (которые мы осветили в этой статье).
По материалам сайта i.factor.ua
