ФЛП на общей системе налогообложения: правила 2025

Коваленко Сергій 11 июня 2025 3

Зміст

Рассмотрим, какие налоги платить и отчеты подавать должен предприниматель на общей системе налогообложения в 2025 году.

Что такое общая система для ФЛП

Это форма налогообложения, где налоги уплачиваются с прибыли (доходы минус расходы), а не со всего дохода, как на едином налоге. Это выгодно, если у предпринимателя есть значительные расходы.

Когда ФЛП должен перейти на общую систему

📋 Занимается деятельностью, которая запрещена для единого налога (аудит, технические исследования, гастрольная деятельность и т. п. — см. п. 291.5 НКУ).
💱 Использует запрещённые для ЕН расчёты — например, бартер или другие неденежные формы.
💰 Превысил лимит дохода — в 2025 году это 9 336 000 грн (1167 минимальных зарплат).

Как перейти?

Подается такое же заявление, как при регистрации плательщиком единого налога, но с пометкой о переходе на общую систему.

Основные обязательные платежи

🔹 Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) — 18%
🔹 Военный сбор (ВС) — 5% (вместо 1,5% в предыдущие годы)
🔹 Единый социальный взнос (ЕСВ) — 22%

➡️ База для всех трех налогов — чистый налогооблагаемый доход (ЧОД):

ЧОД = Доходы ФЛП - Расходы ФЛП
ПДФЛ = ЧОД × 0,18
ВЗ = ЧОД × 0,05
ЕСВ = ЧОД × 0,22

Возможны дополнительные налоги (в зависимости от деятельности)

НДС — обязательный, если доход превысил 1 млн грн за последние 12 месяцев.
НДФЛ, ВС, ЕСВ по наёмным работникам
Налог на доходы нерезидентов (репатриация) — 15% или более низкая ставка (по соглашению об избежании двойного налогообложения). Отчётность — декларация по налогу на прибыль предприятий с приложением ПН.
Местные и другие налоги:
- транспортный налог;
- акциз;
- земельный налог;
- налог на недвижимость;
- экологический налог;
- рентная плата;
- пошлина (при импорте/экспорте);
- сбор за парковку;
- туристический сбор.

Налоговая отчетность

✅ 1. За себя (ФЛП):

Декларация об имущественном состоянии и доходах — подается раз в год.
Обязательные приложения:
- Приложение ЕСВ 1 — ЕСВ «за себя»;
- Приложение Ф2 — НДФЛ и ВС;
- Приложение МПЗ — для владельцев с/х угодий.

✅ 2. По наемным работникам:

Налоговый расчет (объединенная зарплатная отчетность) — подается ежеквартально в течение 40 календарных дней после окончания квартала.

Учет доходов и расходов

📌 Доходы:

Признаются на дату поступления денег или другой компенсации, а не по дате подписания актов/накладных.

📌 Расходы:

Признаются только при одновременном выполнении 4 условий:

документальное подтверждение;
фактическая уплата;
связь с хозяйственной деятельностью;
соответствие перечню разрешенных расходов(пп. 177.4 НКУ).

❌ Что НЕ входит в расходы:

акцизный налог;
налог на жилую недвижимость;
НДС у плательщиков на общих основаниях;
НДФЛ и ВС «за себя».

что входит в расходы:

ЕСВ «за себя» (после уплаты);
ЕСВ и НДФЛ, ВС с наемных работников;
зарплата и 5 дней больничного работникам;
литература, подписные издания, интернет (если связаны с бизнесом);
налог на нежилую недвижимость;
земельный налог.

❗ Транспортный налог обычно нельзя включать в расходы, потому что отсутствует связь с хозяйственной деятельностью.

🧮 Примеры

🔹 Аванс в марте 2025 — отгрузка в апреле 2025: доход и расходы признаются в марте 2025.

🔹 Отгрузка в марте — оплата в апреле: доход и расходы признаются в марте.

Книга учета доходов и расходов: основное

типовая форма — утверждена Приказом Минфина № 261 от 13.05.2021
регистрация не требуется
форма ведения:

Бумажная или
Электронная (Excel, учет в электронном кабинете ГНС)

💻 Ведение в Электронном кабинете ГНС

📌 Меню: «Учет доходов и расходов» в приватной части кабинета
📌 Возможности:

Внесение записей о доходах и расходах — «Учет доходов и расходов»
Исправление ошибок:
- если в тот же день — можно заменить запись;
- если позже — создается корректирующая запись, выделенная розовым цветом (метод «красного сторно»);

Учет амортизации через отдельную функцию «Учет амортизационных отчислений».

Данные хранятся 3 года, доступ к просмотру — за любой год.

что НЕ нужно делать:

Брошюровать, шнуровать или распечатывать книгу;
Накладывать ЭЦП (электронную подпись) при внесении записей.

Что такое амортизация у ФЛП

ФЛП-общественник не может сразу включить в расходы полную стоимость приобретенного основного средства (ОС). Вместо этого он списывает её постепенно (ежемесячно) через амортизацию, применяя прямолинейный метод(пп. 177.4.9 НКУ).

🧮 Когда объект считается ОС:

Срок службы — от 1 года;
Стоимость — свыше 20 000 грн.

Если хотя бы одно из условий не выполняется — это МНМА (малоценные необоротные материальные активы), и их можно признать расходами сразу.

📈 Порядок амортизации:

Начинается с месяца, следующего за вводом в эксплуатацию(п. 29 НП(С)БУ 7).
Ввод оформляется приказом или актом (можно в произвольной форме).
В учете — графа 8 книги учета доходов и расходов.
В декларации — графа 10 книги, показывается один раз в год (за весь календарный год).

🚫 Что нельзя амортизировать:

Жилая недвижимость;
Земельные участки;
Легковые автомобили (даже если используются в бизнесе).

можно амортизировать:

Грузовые автомобили;
Спецтехнику;
Улучшения ОС (кроме текущего ремонта) — добавляются к стоимости и амортизируются.

🔧 Расходы на улучшение ОС:

Реконструкция, модернизация и т.д. — амортизируются;
Текущий ремонт — в расходы не включается, если это легковое авто.

📌 Примеры амортизации

Пример 1 — Начисление амортизации после ввода в эксплуатацию:

Ситуация: ФЛП приобрел оборудование в марте 2025 года, а ввел в эксплуатацию в апреле 2025 года.

Вывод:

Амортизация начинается с апреля 2025 года (месяц после ввода).
В апреле 2025 года ФЛП вносит амортизацию в Книгу учета доходов и расходов.

Пример 2 — Легковой vs грузовой автотранспорт:

Ситуация: ФЛП имеет 1 легковой автомобиль и 3 грузовых автомобиля

Вывод:

Амортизацию разрешено начислять только на грузовые автомобили.
Легковой автомобиль не амортизируется, даже если используется в бизнесе.

Пример 3 — Расходы на МНМА:

Ситуация: ФЛП приобрел 6 строительных инструментов на общую сумму 24 000 грн, то есть по 4000 грн каждый.

Вывод:

Поскольку стоимость одного инструмента < 20 000 грн, каждый из них классифицируется как МНМА.
Расходы можно признать сразу в полном объеме, без амортизации.

ФЛП и НДС

когда регистрация плательщиком НДС является обязательной:

Если за последние 12 месяцев общий объём налогооблагаемых операций превысил 1 млн грн (ст. 181 НКУ).

📝 Добровольная регистрация — также возможна (ст. 182 НКУ).

📌 Форма регистрации — № 1-ПДВ, утвержденная приказом Минфина № 1130 от 14.11.2014.

🚚 Налоговый кредит на грузовики:

Если ФЛП является плательщиком НДС, и приобретает грузовой автомобиль, используемый в хозяйственной деятельности:

он может включить НДС в налоговый кредит;
такой НДС учитывается в декларации по НДС, подаваемой ежемесячно.

Единый социальный взнос (ЕСВ)

📊 База для ЕСВ у ФЛП-общественника: ЕСВ = чистый налогооблагаемый доход × 22%

📉 Минимальный ЕСВ на месяц: 8000 грн (минзарплата) × 0.22 = 1760 грн

📈 Максимальный ЕСВ в месяц: 8000 грн × 20 × 0.22 = 35 200 грн

В 2025 году увеличена максимальная база ЕСВ с 15 до 20 минзарплат (ст. 39 Закона о Госбюджете 2025).

📑 Отчетность: подается в составе Налоговой декларации об имущественном состоянии и доходах с Приложением ЕСВ 1.

🛑 Льгота по неуплате ЕСВ приостановлена в 2025 году — платить обязаны все ФЛП.

Аля для ФЛП на общей системе действует правило: если нет чистого дохода, то за такой месяц ЕСВ можно не платить.

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) «за себя»

Рассчитывается по результатам года, но уплачивается авансовыми платежами:

Квартал	Конечная дата уплаты НДФЛ
І квартал	до 21 апреля 2025 года (20 апреля — воскресенье)
ІІ квартал	до 21 июля 2025 года (20 июля — воскресенье)
ІІІ квартал	до 20 октября 2025 года
IV квартал	до 10 мая 2026 (по итогам года)

📝 Декларация об имущественном состоянии и доходах подается до 1 мая 2026 года.

Военный сбор (ВС) «за себя»

Уплачивается так же авансами, как и НДФЛ 👉 Как ФЛП на общей системе уплачивает авансы по военному сбору

Единый социальный взнос (ЕСВ) «за себя»

Ежеквартальная у плата до 20-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом:

Квартал	Конечная дата уплаты ЕСВ
І квартал	до 21 апреля 2025 года
ІІ квартал	до 21 июля 2025 года
III квартал	до 20 октября 2025 года
IV квартал	до 20 января 2026 года

НДФЛ, ВС, ЕСВ за наемных работников

Уплачиваются в день выплаты заработной платы.

Предыдущая статья Следующая статья