ФЛП не имеет первичных документов на товар: кого НЕ штрафуют?

Должен ли предприниматель на едином налоге иметь первичные документы на товар и вести учет товарных запасов? Письмо ГНС от 05.03.2025 № 211/2/99-00-07-03-01-02.

ФЛП на ЕН групп 1, 2 и 3 со ставкой 5% — то есть ФЛП — НЕплательщикам НДС — стоит обратить внимание на свежее письмо — разъяснение ГНС от 05.03.2025 № 211/2/99-00-07-03-01-02. Это разъяснение излагает супер-лояльную позицию относительно НЕобязанности таких ФЛП вести учет товарных запасов и хранить первичные документы, подтверждающие соответствующие расходы ФЛП на приобретение им товаров или услуг.

О (не)учете товарных запасов

Налоговики цитируют п. 12 ст. 3 Закона об РРО, часть первая которого собственно устанавливает обязанность ФЛП — и в частности плательщиков ЕН — вести учет товарных запасов и предоставлять при проверках первичные документы, подтверждающие происхождение товаров. Эта норма отсылает к Порядку и Форме учета товарных запасов для ФЛП — в частности ФЛП на ЕН.

Налоговики также цитируют часть вторую п. 12 ст. 3, которая отрицает требование вести учет товарных запасов для ФЛП на ЕН — не плательщиков НДС (за определенными исключениями). То есть ФЛП на ЕН групп 1, 2 и 3 со ставкой 5% вести учет товарных запасов Закон об РРО не обязывает. Кроме тех из них, которые продают технически сложные бытовые товары, подлежащие гарантийному ремонту, лекарственные средства, изделия медицинского назначения, ювелирные и бытовые изделия из драгоценных металлов, драгоценных камней, драгоценных камней органогенного образования и полудрагоценных камней.

Порядок ведения учета товарных запасов и соответствующую Форму учета для ФЛП — в частности ФЛП на ЕН — утвержден приказом Министерства финансов Украины от 03.09.2021 № 496.

Однако этот документ никаких указаний на статус соответствующих ФЛП по уплате или неуплате ими НДС не содержит.

О (не)хранении первичных документов налогового учета

Налоговики ссылаются на ст. 44 НКУ относительно обязанности всех налогоплательщиков без исключений вести учет доходов, расходов и других показателей, касающихся определения объектов налогообложения на основании первичных документов. А также обязанности хранения упомянутых первичных документов в течение определенных законодательством сроков.

И конечно напоминают о штрафах в соответствии с п. 121.1 ст. 121 НКУ. В частности — и в отношении ФЛП на ЕН — неплательщиков НДС.

Однако в отношении ФЛП на ЕН — не плательщиков НДС (то есть ФЛП на ЕН групп 1, 2 и 3 со ставкой 5%) налоговики разграничивают как две отдельные и несвязанные обязанности:

а) обязанность хранить первичные документы, подтверждающие учет доходов ФЛП;

б) обязанность хранить первичные документы, подтверждающие приобретение ФЛП товаров или услуг.

Кстати, двумя абзацами выше налоговики прямо отрицают связь обязанности «б» со ст. 44 НКУ. Поэтому очевидно признают связь обязанности «б» только с п. 12 ст. 3 Закона об РРО.

Да и действительно: показатели «расходных» документов на налоговый учет ФЛП на ЕН — неплательщика НДС — никак не влияют.

Также читайте статьи

• Учет остатков товарных запасов — обязанность ФЛП!
• Учет товарных запасов у ФЛП: «готовь сани летом »
• ФЛП и товарный учет запасов: кто и как ведет?

Выводы из письма ГНС:

1. ФЛП на ЕН — неплательщикам НДС (т. е. ФЛП на ЕН групп 1, 2 и 3 со ставкой 5%) налоговики грозят штрафами п. 121.1 ст. 121 НКУ только за несохранение первичных документов, подтверждающих учет доходов ФЛП. А за несохранение первичных документов, подтверждающих приобретение ФЛП товаров или услуг — нет! Поэтому и вести учет товарных запасов такие ФЛП не обязаны.
2. Другие ФЛП — в частности ФЛП на ЕН группы 3 со ставкой 3%, ФЛП, которые продают технически сложные бытовые товары, лекарственные средства, ювелирку и т.д., и ФЛП — общесистемщики (для подтверждения расходов) строго обязаны хранить обе категории первичных документов: как подтверждающих учет доходов ФЛП, так и подтверждающих приобретение ФЛП товаров с целью продажи. Подтверждающие первичные документы на приобретение товаров ФЛП должен предоставлять проверяющим и вести на их основании учет товарных запасов.
3. Судебная практика показывает, что ГНС пытается накладывать штрафы на любых ФЛП — в том числе ФЛП на ЕН без НДС — за отсутствие первичных документов любых категорий.
4. В соответствии со ст. 102 НКУ «налоговый» срок хранения ФЛП первичных документов — 3 года (1095 дней) с момента подачи декларации за определенный отчетный период.
5. Если первичные документы ФЛП утрачены, их надо восстановить, ведь потеря не является основанием для освобождения от штрафов.