ФЛП с временно оккупированных территорий: можно ли работать, какие риски?
🚀 Имеем отношения с предпринимателем, который зарегистрирован на временно оккупированной территории. Какие риски и особенности работы, уплаты налогов?
💣 Если ФЛП-контрагент зарегистрирован на временно оккупированной территории или на территории АБД
Что считается временно оккупированной территорией
Для целей налогообложения и гражданско-правовых последствий под ФЛП с ВОТ понимают физических лиц — предпринимателей, налоговый адрес которых (местонахождение по данным ЕГР) приходится на временно оккупированную территорию.
🔎 Что такое ВОТ?
Для практики берем территории из разд. II Перечня № 376, утвержденного приказом Минразвития от 28.02.2025 № 376, по которым в крайней правой графе не указана дата завершения временной оккупации.
Следовательно, если в ЕГР у ФЛП указан адрес с такой территории — для вас это ФЛП с ВОТ.
🌍 Перечень территорий боевых действий и временно оккупированных территорий 2025
Две ключевые проблемы при работе с ФЛП с ВОТ
Если вы как юрлицо или ФЛП-контрагент обнаружили, что налоговый адрес ФЛП-поставщика / подрядчика / исполнителя услуг — на ВОТ, сразу возникают две большие проблемы.
Проблема 1 — ничтожность договора с ФЛП с ВОТ (ч. 2 ст. 13 Закона № 1207)
ФЛП, местонахождением (налоговым адресом) которого является временно оккупированная территория, имеет право осуществлять хозяйственную деятельность только после изменения налогового адреса на другую территорию Украины.
До изменения адреса в ЕГР:
Все сделки (договоры), заключенные таким ФЛП, считаются ничтожными, то есть недействительными в силу закона автоматически, без решения суда.
⚠️ Эту позицию подтверждает, в частности, постановление ВС от 03.10.2025 по делу № 908/1162/23.
Проблема 2 — обязанность удерживать НДФЛ и военный сбор (п.п. 38.9 подразд. 10 разд. ХХ НКУ)
Согласно п.п. 38.9 подразд. 10 разд:
Если доход выплачивается ФЛП, местонахождением или местом жительства которого является ВОТ, субъект хозяйствования (юрлицо или ФЛП), начисляющий/выплачивающий такой доход, обязан удержать НДФЛ и военный сбор и перечислить их в бюджет.
Эта норма применяется независимо от системы налогообложения ФЛП (общая/ЕН) и игнорирует обычные освобождения, предусмотренные:
- п. 177.8 НКУ (освобождение от удержания НДФЛ при выплате предпринимателю, который подтвердил ФЛП-статус),
- п.п. 2 п. 297.1 НКУ (освобождение «единщиков» в отношении предпринимательских доходов).
👉 То есть даже если ФЛП предоставляет извлечение из ЕГР, подтверждает статус плательщика ЕН, показывает КВЭДы и отчетность — для ФЛП с ВОТ это не работает:
вы как налоговый агент должны удержать 18 % НДФЛ 5 % военного сбора (по действующим на момент выплаты ставкам).
Какие именно ВОТ создают проблему для НДФЛ/ВС: все или «старые»?
Здесь ситуация сложнее, так как налоговое законодательство и спецзакон о ВОТ работают не идентично.
Для ничтожности договоров — ВС фактически говорит: все ВОТ из Перечня № 376
С точки зрения Закона № 1207 и судебной практики:
- ч. 2 ст. 13 Закона № 1207 — не ограничивает ВОТ только Крымом, Севастополем и «до-военными» территориями;
- постановление ВС от 03.10.2025 по делу № 908/1162/23 подтвердило направление:
нормы о ничтожности применяются ко всем территориям, отнесенным к ВОТ в Перечне № 376, независимо от даты оккупации.
Поэтому для оценки ничтожности договора бухгалтеру и юристу нужно ориентироваться на весь перечень ВОТ по Перечню № 376.
Для НДФЛ и ВС — НКУ специально ограничивает ВОТ (п.п. 38.1 подразд. 10 разд.)
Для целей применения п.п. 38.9 подразд. 10 разд. ХХ НКУ (т. е. вопроса, удерживать или нет НДФЛ/ВС с ФЛП с ВОТ) имеет значение специальное определение ВОТ в п.п. 38.1 подразд. 10 разд.
Оно отсылает к территориям, которые были оккупированы до начала военного положения (в частности, АР Крым, г. Севастополь, часть территорий Донецкой и Луганской областей).
Именно на это сегодня ориентируется ГНС в:
📌 Практический вывод (на сейчас, по позиции ГНС):
Норму п.п. 38.9 подразд. 10 разд. ХХ НКУ (обязательное удержание НДФЛ и ВС) следует применять только к ФЛП, налоговый адрес которых — на территориях, оккупированных до 24.02.2022 (Крым, Севастополь, части Донецкой и Луганской областей).
А вот ВОТ, оккупированные во время военного положения (после 24.02.2022), для целей НДФЛ/ВС, по действующей позиции ГНС, под п.п. 38.9 не подпадают. То есть в отношении них можно действовать как с «обычным» ФЛП: при наличии подтверждения статуса ФЛП налог не удерживается.
❗ Но здесь включается риск ничтожности договора по Закону № 1207 (см. разд. 2.1), который касается уже всех ВОТ по Перечню № 376.
Поэтому стоит получать индивидуальную налоговую консультацию.
Есть ли особенности по ЕСВ
Относительно ЕСВ:
- п.п. 38.9 подразд. 10 разд. ХХ НКУ касается НДФЛ и военного сбора, но не регулирует ЕСВ;
- обязанностьуплаты ЕСВ в отношениях с ФЛП по гражданско-правовому договору связана с сутью отношений (работы/услуги), а не с фактом нахождения ФЛП на ВОТ.
Поэтому:
В части ЕСВ действуем как с обычным ФЛП: если отношения не являются трудовыми и нет признаков скрытой зарплаты, ЕСВ на выплаты ФЛП не начисляется.
Сам по себе факт ВОТ-адреса ЕСВ-обязанности не создаёт.
