Формируем финансовый результат: проводки
Есть короткий и четкий алгоритм формирования финрезультата. Отражение дохода, расходов и списание финрезультата. Причем с актуальными проводками бухгалтерского учета.
Методология формирования финрезультата
Методология формирования информации о доходах и расходах в бухгалтерском учете и ее раскрытие в финансовой отчетности регулируется стандартами бухучета:
Национальные стандарты:
- ЧП(С)БУ 15 «Доход»;
- ЧП(С)БУ 16 «Расходы».
Международные стандарты:
- МСФО (IAS) 18 «Доход».
Расходы в МСФО отражаются на основании критериев признания активов и обязательств, изложенных в соответствующих стандартах.
Финансовый результат определяется по видам деятельности предприятия (операционная, финансовая, иная) с периодичностью, указанной в учетной политике (месяц, квартал, год).
Счет 79 – Финансовые результаты
Для обобщения информации о финансовых результатах используется счет 79, который делится на три субсчета:
791 «Результат операционной деятельности»:
- Кредит: доходы от реализации продукции, продуктов, услуг (счета 70, 71).
- Дебет: себестоимость реализации, административные, сбытовые и другие операционные расходы (счета 90-94).
792 «Результат финансовых операций»:
- Кредит: доходы от роли в капитале, остальные денежные доходы.
- Дебет: денежные издержки (счета 95, 96).
793 «Результат другой деятельности»:
- Кредит: доходы от инвестиционной и другой деятельности.
- Дебет: расход (счет 97).
Списание финрезультата
По кредиту счета 79 отражаются доходы, а по дебету – расходы. Для обобщения расходов могут применяться счета класса 8 «Расходы по элементам», которые списываются на счета класса 9 «Расходы деятельности» или счет 23 «Производство». Важно, что счет 79 не корреспондируется со счетами класса 8.
Формирование финрезультата: таблица
| Вид деятельности | Корреспонденция счетов |
|---|---|
| Операционная | Дт 70, 71 → Кт 791; Дт 23, 91–94 → Кт 80-84, Дт 791 → Кт 90-94 |
| Финансовая | Дт 72, 73 → Кт 792; Дт 792 → Кт 95, 96 |
| Инвестиционная и иная | Дт 74 → Кт 793; Дт 793 → Кт 97 |
Налог на прибыль и финансовый результат
Предприятия без корректировки финрезультата
Сумма налога на прибыль, определенная в бухгалтерском учете, соответствует декларации. Проводки:
- Дт 791-793 — Кт 98 «Налог на прибыль».
Предприятия с корректировкой финрезультата
Отражение налога на счете 98 учитывает временные разницы между оценкой активов/обязательств и налоговой базой.
Счет 98 может закрываться:
- Дебет: 98 – Кредит: 17, 48, 54, 64, 79;
- Кредит: 98 – Дебет: 17, 54, 64, 79.
Списание финрезультата
Прибыль
Дт 791-793 – Кт 441.
Убыток
Дт 442 – Кт 791-793.
