Глава 1. Общая характеристика бухгалтерского учета

1.1. СУЩНОСТЬ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И ИСТОРИЧЕСКАЯ СПРАВКА О ЕГО РАЗВИТИИ

Бухгалтерский учет — одна из составляющих системы учета на предприятии, представляет собой процесс формирования информации, которая обобщается в формах финансовой отчетности.

Согласно Закону о бухучете:

• бухгалтерский учет — процесс выявления, измерения, регистрации, накопления, обобщения, хранения и передачи информации о деятельности предприятия внешним и внутренним пользователям для принятия решений;
• внутрихозяйственный (управленческий) учет — система обработки и подготовки информации о деятельности предприятия для внутренних пользователей в процессе управления предприятием.

Финансовая, налоговая, статистическая и другие виды отчетности базируются на данных бухгалтерского учета. Следовательно, основной задачей бухгалтерского учета является создание учетной информации в целях формирования достоверной финансовой, налоговой, татистической отчетности для принятия на ее основе управленческих решений.

Историческая справка. Первые обнаруженные записи хозяйственных операций между племенами датированы 5000 г. до н. э.

Позднее учет развивается в Древней Греции, записи затрат на строительство государственных учреждений высекаются прямо на стенах зданий.

Впервые сущность двойной записи была раскрыта и логично обоснована в труде итальянского математика Луки Пачоли в Трактате о счетах и записях, изданном в 1494 году. Отсюда и возникло понятие «двойная итальянская бухгалтерия». Этот труд был переведен и издан, породив последователей в Германии, Франции, Англии.

В годы правления Петра I одна из таких работ переведена на русский язык: «Книги приходные и расходные необходимо иметь в чистоте и чтобы в них скребения и переправок не было, особенно по приходу и расходу, на лоскутах отдельных не записывать, так как от этого могут произойти неприятности».

Принципы, заложенные в работе Л. Пачоли, развивались в различных школах итальянской бухгалтерии, они и в настоящее время являются основой бухгалтерского учета.

Таким образом, система двойной записи используется уже более 500 лет везде, где необходим систематический учет хозяйственной деятельности.

1.2. ПРЕДМЕТ И МЕТОД БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

Предмет бухгалтерского учета — состояние хозяйственных средств предприятия, источники их формирования, хозяйственные процессы и хозяйственные операции с целью формирования информации для различных групп пользователей.

При этом должны соблюдаться основные принципы бухгалтерского учета:

• осмотрительность;
• полное освещение;
• автономность;
• последовательность;
• непрерывность;
• начисление и соответствие доходов и расходов;
• превалирование сущности над формой;
• историческая (фактическая) себестоимость;
• единый денежный измеритель;
• периодичность.

Осмотрительность — применение в бухгалтерском учете методов оценки, которые должны предотвращать занижение оценки обязательств и расходов и завышение оценки активов и доходов предприятия. Другими словами, чтобы не вводить пользователей в заблуждение, убытки и обязательства следует отражать сразу после получения информации о них, а активы или доходы — когда они реально получены.

Полное освещение — финансовая отчетность должна содержать всю информацию о фактических и потенциальных последствиях хозяйственных операций и событий, способных повлиять на решения, принимаемые на ее основе. Следует отражать в учете все хозяйственные операции и пояснять отдельные статьи в Примечаниях к финансо- вой отчетности.

Автономность — каждое предприятие рассматривается как юридическое лицо, обособленное от его владельцев, в связи с чем личное имущество и обязательства вла- дельцев не должны отражаться в финансовой отчетности предприятия. В учете пред- приятия должны быть отражены имущество и обязательства самого предприятия.

Последовательность — постоянное (из года в год) применение предприятием избранной учетной политики. Изменение учетной политики возможно только в случаях, предусмотренных национальными положениями (стандартами) бухгалтерского учета, и должно быть обосновано и раскрыто в финансовой отчетности.

Непрерывность — оценка активов и обязательств предприятия осуществляется исходя из предположения, что его деятельность будет продолжаться далее.

Начисление и соответствие доходов и расходов — для определения финансового результата отчетного периода необходимо сравнить доходы отчетного периода с рас- ходами, которые были осуществлены для получения этих доходов. При этом доходы и расходы отражаются в бухгалтерском учете и финансовой отчетности в момент их воз- никновения независимо от даты поступления или уплаты денежных средств. Результаты хозяйственных операций отражаются в учете в тех периодах, когда они происходят.

Превалирование сущности над формой — операции учитываются в соответствии с их сущностью, а не только исходя из юридической формы. Необходимо ориентироваться не только на правовую основу, но и на экономическое содержание.

Историческая (фактическая) себестоимость — приоритетной является оценка ак- тивов предприятия исходя из расходов на их производство и приобретение. Наиболее достоверной является оценка имущества, определенная на основе расходов, понесен- ных на его изготовление и приобретение.

Единый денежный измеритель — измерение и обобщение всех хозяйственных операций предприятия в его финансовой отчетности осуществляется в единой денежной единице. Информация собирается и обобщается в единой денежной единице — гривне.

Периодичность — возможность распределения деятельности предприятия на определенные периоды времени в целях составления финансовой отчетности. Отчетным периодом в Украине принят календарный год.

Понятие предмета учета перекликается с объектом учета.

Объектом бухгалтерского учета являются хозяйственные средства, которые группируются по:

• составу и размещению — актив баланса;
• источникам образования и целевому назначению — пассив баланса.

Выделяют отдельный объект учета — вид деятельности. Различают обычную и чрез- вычайную деятельность.

Обычная деятельность — любая основная деятельность предприятия, а также операции, ее обеспечивающие или возникающие в результате ее проведения.

Для производственного предприятия обычной деятельностью будет изготовление продукции, расчеты с покупателями и подрядчиками, финансовыми учреждениями, расчеты по налогам и др.

Операционная деятельность — основная деятельность предприятия, а также другие виды деятельности, не являющиеся инвестиционной либо финансовой деятельностью.

Основная деятельность — операции, связанные с производством или реализацией продукции (товаров, работ, услуг), являющиеся главной целью создания предприятия и обеспечивающие основную долю его дохода. Для производственного предприятия такой деятельностью будут приобретение производственных запасов, изготовление и реализация продукции и др. Далее основная деятельность подразделяется на на- правления — управление, производство, сбыт.

Другая операционная деятельность — реализация иностранной валюты, других оборотных активов, аренда, доходы (убытки) от операционных курсовых разниц, создание резервов сомнительных долгов, уценка запасов и др.

Другая (прочая) деятельность — подразделяется на инвестиционную и финансовую.

Финансовая деятельность — приобретение и реализация необоротных активов, а также финансовых инвестиций, не являющихся составной частью эквивалентов де- нежных средств.

Инвестиционная деятельность — приобретение и реализация тех необоротных активов, а также тех финансовых инвестиций, которые не являются составной частью эквивалентов денежных средств.

Чрезвычайная деятельность — событие или операция, которые отличаются от обычной деятельности предприятия, и не ожидается, что они будут повторяться периодически или в каждом последующем отчетном периоде.

Правильное отнесение хозяйственных операций к видам деятельности является га- рантией правильного составления финансовой отчетности с целью принятия правиль- ных управленческих решений.

Метод бухгалтерского учета — совокупность способов и приемов, с помощью которых хозяйственная деятельность отражается в учете.

Элементы метода бухгалтерского учета — документация, инвентаризация, система счетов, двойная запись, оценка, калькулирование, баланс, отчетность.

Документация — сплошное и непрерывное отражение хозяйственных операций в документах, дающее юридическую силу данным бухгалтерского учета.

Инвентаризация — способ бухгалтерского учета, обеспечивающий сопоставление фактических наличных остатков средств с учетными данными.

Счета — группирование и текущее отражение в денежной оценке хозяйственных операций с целью учета средств и их источников.

Двойная запись — это принцип тождественного отражения хозяйственных операций на счетах, обусловливающих равенство оборотов по дебету и кредиту корреспондирующих счетов.

Двойная запись вытекает из экономической сути отражения операций. Каждая хозяйственная операция вызывает изменения в двух видах хозяйственных и денежных средств, или в двух видах источников, или в одном виде хозяйственных средств и в той же сумме изменяется соответствующий источник.

Оценка — это отражение объектов бухгалтерского учета в едином денежном измерителе.

Калькулирование — подсчет затрат, приходящихся на единицу изготавливаемой продукции, с целью определения себестоимости произведенной продукции, выполнен- ных работ, предоставленных услуг.

Баланс — отчет о финансовом положении предприятия, отражающий группирование видов имущества предприятия и источников их образования на определенную дату.

Отчетность — система взаимно связанных показателей, отражающих финансово- хозяйственную деятельность предприятия за отчетный период.

Все составляющие методы бухгалтерского учета тесно связаны между собой. Осно- ванием для бухгалтерского учета являются первичные документы, фиксирующие факты осуществления хозяйственных операций.