Глава 10. Учет дебиторской задолженности (часть 2)

10.8. ПРОЧАЯ ТЕКУЩАЯ ДЕБИТОРСКАЯ ЗАДОЛЖЕННОСТЬ

ПОНЯТИЕ ПРОЧЕЙ ТЕКУЩЕЙ ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ

Задолженность дебиторов предприятия, которая не была включена в другие статьи дебиторской задолженности и которая отражается в составе активов предприятия, относится к прочей текущей дебиторской задолженности.

Информация о прочей текущей дебиторской задолженности формируется в учете предприятия на основании данных о величине сальдо по дебету следующих счетов и субсчетов бухгалтерского учета (табл. 10.9).

Таблица 10.9

Состав прочей текущей дебиторской задолженности

№ счета или субсчета	Наименование счета или субсчета	Характеристика счета или субсчета	Учетные регистры синтетического или аналитического учета
372	«Расчеты с подотчетными лицами»	Ведется учет расчетов с подотчетными лицами. На этом субсчете отражается движение денежных средств, выданных подотчетным лицам предприятия на покупку ТМЦ, оплату услуг за наличный расчет, осуществление командировочных расходов и т. д.	Раздел 1 Журнала 3, Ведомость 3.2
374	«Расчеты по претензиям»	Ведется учет расчетов по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, а также по предъявленным им и признанным штрафам, пене, неустойкам	Раздел 1 Журнала 3, Ведомость 3.2
375	«Расчеты по возмещению причиненных убытков»	Ведется учет расчетов по возмещениям предприятию причиненных убытков в результате недостач и потерь от порчи ценностей, недостач и хищения денежных средств, если виновный выявлен	Раздел 1 Журнала 3, Ведомость 3.2
376	«Расчеты по ссудам членам кредитных союзов»	Ведется учет расчетов по ссудам членам кредитных союзов в кредитных союзах	Раздел 1 Журнала 3, Ведомость 3.2
377	«Расчеты с прочими дебиторами»	Ведется учет расчетов по прочим операциям, учет которых не отражается на других субсчетах счета 37 «Расчеты с разными дебиторами», в частности расчеты по операциям, связанным с осуществлением совместной деятельности (без создания юридического лица), все виды расчетов с работниками (кроме расчетов по оплате труда и с подотчетными лицами), другие расчеты	Раздел 1 Журнала 3, Ведомость 3.2
378	«Расчеты с государственными целевыми фондами»	Ведется учет расчетов с государственными целевыми фондами, в частности расчетов по временной нетрудоспособности, и т. п. (подробнее см. главу 8 книги)	Раздел 1 Журнала 3, Ведомость 3.2
379	«Расчеты по операциям с деривативами»	Ведется учет расчетов по операциям с деривативами. В конце месяца субсчет закрывается путем списания сальдо в корреспонденции со счетом других операционных доходов или других расходов операционной деятельности	Раздел 1 Журнала 3, Ведомость 3.2
65	«Расчеты по страхованию»	Ведется учет расчетов по отчислениям на общеобязательное государственное социальное страхование, по индивидуальному страхованию персонала предприятия, страхованию имущества и по другим расчетам по страхованию	Раздел 3 Журнала 5, 5А
66	«Расчеты по выплатам работникам»	Ведется обобщение информации о расчетах с персоналом, относящимся как к учетному, так и к неучетному составу предприятия, по оплате труда (по всем видам заработной платы, премий, пособий и т. п.), а также расчеты за не полученную персоналом в установленный срок сумму по оплате труда (расчеты с депонентами)	Раздел 3 Журнала 5, 5А
685	«Расчеты с прочими кредиторами»	Ведется учет операций, не предусмотренных для учета на других субсчетах счета 68 «Расчеты по прочим операциям», а именно: с различными организациями по операциям некоммерческого характера (учебными и научно-исследовательскими заведениями и т. п.); по другим операциям	Раздел 1 Журнала 3, Ведомость 3.5

Пример 10.6. (сквозной). В декабре 20ХХ года на ООО «Альянс» денежные средства в подотчет выдавались на следующие нужды:

— 01.12.ХХ г. Скляр И. П. были выданы денежные средства под отчет на хозяйственные нужды в размере 750,00грн. Отчет об использовании средств, выданных на командировку или под отчет, утвержден в сумме 630 грн. (приобретены ТМЦ, см. главу 9). Остаток выданных под отчет сумм в размере 120,00 грн. работник вернул в кассу предприятия на следующий день — 02.12.ХХ;

— 09.12.ХХ г. из кассы работнику Грибенко А. А. были выданы денежные средства на командировку в размере 2400,00грн. Отчет об использовании средств, выданных на командировку или под отчет, утвержден в сумме 2260 грн. (командировочные расходы — проезд, суточные, проживание, см. главы 12 и 13). Остаток неиспользованных средств в размере 140 грн. работник вернул в кассу 23.12.20ХХ г.;

— 09.12.ХХ г. из кассы работнику Скляр И. П. были выданы денежные средства под отчет на хозяйственные нужды в размере 450,00 грн. Отчет об использовании средств, выданных на командировку или подотчет (см. рис. 4.2 на с. 93) утвержден в сумме 375 грн. (бланки, топливо — см. главу 9 книги) и Остаток выданных под отчет сумм в размере 75,00 грн. работник вернул в кассу предприятия в тот же день — 09.12.

Первичный документ	Дата	Содержание хозяйственной операции	Корреспондирующие счета		Сумма, грн.
			дебет	кредит
Выдача средств под отчет на хозяйственные нужды
РКО	01.12	Выданы работнику Скляр И. П. денежные средства под отчет на хозяйственные нужды <4,10>	372	301	750
Приходный ордер (М-4)	02.12	Оприходована закупленные за наличные средства от подотчетного лица (Скляр И. П.) бытовая химия и хозяйственный инвентарь <9, 10, 18>	209	372	200
Приходный ордер (М-4)	02.12	Оприходована закупленные за наличные средства от подотчетного лица (Скляр И. П.) бытовая химия и хозяйственный инвентарь <9, 10, 18>	22	372	325
Приходный ордер (М-4)	02.12	Отражена сумма НДС в составе налогового кредита <9, 10, 18>	641	372	105
ПКО	02.12	Возвращен подотчетным лицом Скляр И. П., остаток неизрасходованных сумм <4, 10>	301	372	120
РКО № 1291	09.12	Выданы работнику Скляр И. П. денежные средства под отчет на хозяйственные нужды < 4>	372	301	450
Приходный ордер (М-4) авансовый отчет	9.12	Оприходован бензин от подотчетного лица (Скляр И. П.) < 9, 10, 18>	203	372	212,5
Приходный ордер (М-4) авансовый отчет	9.12	Отражен налоговый кредит по НДС (бензин) <9, 10, 18>	641	372	42,5
Приходный ордер (М-4) авансовый отчет	9.12	Оприходованы от подотчетного лица Скляр И. П. бланки учета <9, 10, 18>	209	372	100
Приходный ордер (М-4) авансовый отчет	9.12	Отражен налоговый кредит по НДС (бланки) <9, 10, 18>	641	372	20
ПКО № 9123	09.12	Возвращен подотчетным лицом Скляр И. П. остаток неизрасходованных сумм <4, 10>	301	372	75
На командировку
РКО	09.12	Выданы денежные средства под отчет на командировку Грибенко А. А. <4,10>	372	301	2400
Отчет об использовании средств, выданных на командировку или подотчет	23.12	Утвержден Отчет об использовании средств, выданных на командировку или под отчет, сборщика Грибенко А. А. <4, 10, 12, 13, 18>:
Отчет об использовании средств, выданных на командировку или подотчет	23.12	— суточные	84 91.1	372 84	1400,00 1400,00
Отчет об использовании средств, выданных на командировку или подотчет	23.12	— проживание	84 91.1	372 84	650,00 650,00
Отчет об использовании средств, выданных на командировку или подотчет	23.12	— проезд	84 91.1	372 84	80,00 80,00
Налоговая накладная	23.12	— НДС в стоимости проживания	641	372	130,00 130,00
ПКО¹ 9122	23.12	Возвращен Грибенко А. А. остаток сумм, выданных на командировку <4,10>	301	372	140

Более подробно операции с подотчетными лицами предприятия, с поставщиками и подрядчиками, а также расчеты по страхованию и оплате труда рассмотрены в других главах книги. В рамках данной главы рассмотрим порядок отражения в бухгалтерском учете расчетов претензионного характера, расчетов по возмещению причиненных убытков и расчетов с прочими дебиторами и кредиторами.

РАСЧЕТЫ ПО ПРЕТЕНЗИЯМ

Учет операций претензионного характера ведется на субсчете 374 «Расчеты по претензиям» счета 37 «Расчеты с разными дебиторами». К начислению принимаются претензии, признанные плательщиком или судом. При этом суммы предъявленных поставщикам и подрядчикам, а также другим юридическим и физическим лицам претензий учитываются на этом счете до тех пор, пока не будут погашены должником.
По дебету субсчета 374 «Расчеты по претензиям» отражаются следующие суммы претензий:
— по претензиям, предъявленным к поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям вследствие выявления в предъявленных и оплаченных счетах несоответствия цен и тарифов, предусмотренных договором, а также выявления арифметической ошибки;
— по претензиям, предъявляемым к поставщикам вследствие несоответствия ка

чества отгруженных ТМЦ, предоставленных работ и оказанных услуг техническим и другим условиям, оговоренным в договоре;
— по претензиям, предъявленным к поставщикам и транспортным организациям вследствие выявления недостачи грузов сверх норм естественной убыли;
— по претензиям за брак, простой и убытки, понесенные по вине поставщиков;
— по штрафам, пене, неустойкам, взыскиваемым с поставщиков, подрядчиков, покупателей, заказчиков за несоблюдение договорных обязательств в размерах, предусмотренных договором или назначенных судом;
— по претензиям к учреждениям банков вследствие ошибочного списания банком денежных средств с текущего счета предприятия.
Бухгалтерский учет расчетов по претензиям рассмотрим на примере.

Пример 10.7. Предприятие розничной торговли по договору купли-продажи оплатило партию продуктов питания на общую сумму 6000 грн. (в том числе НДС 20 % — 1000 грн.). При приемке товара было обнаружено, что часть продуктов питания имеет истекший срок годности. Общая стоимость просроченных продуктов составляет 390 грн. (в том числе НДС 20 % — 65 грн.).

Просроченные продукты питания возвращены поставщику, который, в свою оче-
редь, вернул на текущий счет покупателя их стоимость и выписал расчет корректировки сумм НДС.
В регистрах бухгалтерского учета предприятия указанные операции отразятся следующим образом (табл. 10.11):

Таблица 10.11

Первичный документ	Дата	Содержание хозяйственной операции	Корреспондирующие счета		Сумма, грн.
			дебет	кредит
Платежное поручение	27.10	1. Перечислена предварительная оплата партии продуктов питания	371	311	6000
Налоговая накладная	27.10	2. Отражена сумма налогового кредита по НДС	641/НДС	644	1000
Приходная накладная	29.10	3. Отражено оприходование на баланс предприятия продуктов питания соответствующего качества ((6000 390) х 100 : 120 %)	281	631	4675
Приходная накладная	29.10	4. Списана сумма ранее отраженного налогового кредита по НДС	644	631	935
Претензия	29.10	5. Предъявлена претензия поставщику	374	631	390
Бухгалтерская справка	29.10	6. Произведен зачет задолженностей	631	371	6000
Расчет корректировки к налоговой накладной	29.11	7. Откорректирован налоговый кредит по НДС (методом «красное сторно» на основании выписанного поставщиком расчета корректировки к налоговой накладной)	641	644	65
Банковская выписка	01.11	8. Получены денежные средства от поставщика в счет погашения задолженности по претензии	311	374	390

РАСЧЕТЫ ПО ВОЗМЕЩЕНИЮ ПРИЧИНЕННЫХ УБЫТКОВ

Составной частью прочей текущей дебиторской задолженности является задолженность по расчетам с виновными лицами по возмещению ущерба, причиненного предприятию в результате недостач, перерасхода, хищения денежных средств, товарноматериальных ценностей, а также потерь от их порчи.
Случаи выявления фактов нанесения предприятию ущерба по причине бесхозяйственного или недостаточного контроля за сохранностью имущества предприятия, а также умышленного хищения денежных средств и товарно-материальных ценностей сопровождаются проведением инвентаризации.
В ходе проведения инвентаризации устанавливается количественное расхождение между фактическим наличием денежных средств и ТМЦ и данными бухгалтерского учета, а также определяется стоимость недостающего имущества, подлежащая возмещению виновными лицами (при их установлении).
Порядок проведения инвентаризации на предприятии, а также методика определения размера ущерба, понесенного предприятием, в результате хищения, недостачи и порчи ценностей, описаны в главе 30 «Годовая инвентаризация». В данном разделе рассмотрим порядок отражения расчетов по возмещению причиненного ущерба на счетах бухгалтерского учета.
Учет расчетов с виновными лицами по возмещению причиненного предприятию ущерба ведется на субсчете 375 «Расчеты по возмещению причиненных убытков» счета 37 «Расчеты с разными дебиторами».
Согласно Инструкции по применению Плана счетов [137] на субсчете 375 «Расчеты

по возмещению причиненных убытков» ведется учет расчетов по возмещению предприятию причиненных убытков в результате недостач и потерь от порчи товарно-материальных ценностей, недостач и хищения денежных средств, если виновный установлен.

* Подробнее о порядке расчета сумм недостач, подлежащих возмещению виновным лицом, читайте в главе 30 «Годовая инвентаризация».

По дебету субсчета 375 «Расчеты по возмещению причиненных убытков» отражается сумма ущерба, причиненного предприятию недостачей или хищением, определенная в соответствии с действующим законодательством и отнесенная на виновных лиц.
Погашение виновным лицом причиненных предприятию убытков или списание дебиторской задолженности в случае неплатежеспособности виновного лица отражается по кредиту субсчета 375 «Расчеты по возмещению причиненных убытков».
Следует отметить, что на субсчете 375 «Расчеты по возмещению причиненных

убытков» суммы убытков предприятия отражаются лишь в случае выявления виновного в них лица. При этом виновное лицо считается выявленным только в том случае, если им признана своя вина или его вина установлена по решению суда.

Аналитический учет расчетов по возмещению материального ущерба ведется отдельно по каждому виновному лицу.
Порядок отражения в бухгалтерском учете сумм недостачи ТМЦ, если виновное в ней лицо было установлено, рассмотрим на числовом примере.

Пример 10.8. В результате инвентаризации на складе предприятия обнаруже-

на недостача товара балансовой стоимостью 400 грн. Материально ответственное лицо — кладовщик признало себя виновным в нанесении предприятию материального ущерба и привлечено к материальной ответственности.

Сумма недостачи погашается материально ответственным лицом путем внесения подлежащей возмещению суммы в кассу предприятия.

В регистрах бухгалтерского учета операции по списанию сумм недостачи и возмещению убытков отражаются следующим образом (табл. 10.12).

Таблица 10.12

Первичный документ	Дата	Содержание хозяйственной операции	Корреспондирующие счета		Сумма, грн.
			дебет	кредит
Акт инвентаризации	30.12	1. Списана на расходы стоимость недостающих товаров	84	281	400
Акт инвентаризации	30.12	1. Списана на расходы стоимость недостающих товаров	947	84	400
Акт инвентаризации, бухгалтерская справка	30.12	2. Начислены налоговые обязательства по НДС (400 х 20 %)	84	641/НДС	80
Акт инвентаризации, бухгалтерская справка	30.12	2. Начислены налоговые обязательства по НДС (400 х 20 %)	947	84	80
Бухгалтерская справка	30.12	3. Отражена недостача на забалансовом счете	72	—	480
Акт инвентаризации, заявление о признании вины	30.12	4. Отражена сумма недостачи, которая подлежит возмещению виновным лицом (400 + 80)*	375	716	480
Бухгалтерская справка	30.12	5. Стоимость ТМЦ списана с забалансового счета (одновременно со списанием суммы ущерба на виновное лицо)	—	72	480
Бухгалтерская справка	30.12	6. Сформирован финансовый результат от операции по списанию сумм недостачи и возмещению причиненных предприятию убытков:
Бухгалтерская справка	30.12	— списаны на финансовый результат потери от недостачи ТМЦ	791	947	480
Бухгалтерская справка	30.12	— списан на финансовый результат доход от возмещения стоимости ранее списанных в результате недостачи ТМЦ	716	791	480
Приходный кассовый ордер	04.01	8. Сумма, подлежащая возмещению виновным лицом, внесена в кассу предприятия	301	375	480

РАСЧЕТЫ С ПРОЧИМИ ДЕБИТОРАМИ

Размер дебиторской задолженности по расчетам с прочими дебиторами определяется как дебетовое сальдо субсчета 377 «Расчеты с прочими дебиторами» счета 37 «Расчеты с разными дебиторами».

На субсчете 377 «Расчеты с прочими дебиторами» ведется учет расчетов по операциям, которые не отражаются на других субсчетах счета 37 «Расчеты с разными дебиторами», а именно:
— расчеты по операциям, связанным с осуществлением совместной деятельности без создания юридического лица*;
— расчеты со сторонними организациями за различного рода работы, услуги, стоимость которых зачисляется в состав общепроизводственных, административных расходов, расходов на сбыт и т. д.;
— все виды расчетов с работниками (кроме расчетов по оплате труда и с подотчетными лицами). К таким расчетам, в частности, относятся: расчеты по выдаче и погашению ссуд; выплаты на содержание детских дошкольных учреждений, состоящих на балансе предприятия; оплата телефонных переговоров работников; расходы на оплату их обучения и др.;
— расчеты с квартиросъемщиками;
— другие виды расчетов.
Аналитический учет по субсчету 377 «Расчеты с прочими дебиторами» ведется по каждому дебитору, по видам задолженности, срокам ее возникновения и погашения.
Порядок отражения в бухгалтерском учете предприятий расчетов с прочими дебиторами рассмотрим на числовом примере.

* В М(С)БУ 32 «Финансовые инструменты: раскрытие и предоставление» приведен более уместный термин «контрактное право».

Пример 10.9. Предприятие по договору купли-продажи продает объект основных средств — компьютер. Первоначальная стоимости компьютера составляет

3000 грн., сумма начисленного износа — 500 грн. Продажная стоимость компьютера составляет 2500 грн. (в том числе НДС 20 % — 416,67 грн.). Продажа осуществляется на условиях последующей оплаты.

Таблица 10.13

Первичный документ	Дата	Содержание хозяйственной операции	Корреспондирующие счета		Сумма, грн.
			дебет	кредит
Акт приемкипередачи (ф. № ОЗ-1)	30.09	Отражена справедливая стоимость компьютера в составе оборотных активов	286	104	2083,33
Акт приемкипередачи (ф. № ОЗ-1)	30.09	Списана сумма износа объекта ОС	131	104	500
Акт приемкипередачи (ф. № ОЗ-1)	30.09	Списана сумма превышения остаточной стоимости над справедливой	946	104	416,67
Расходная накладная	30.09	Передан покупателю компьютер и отражен доход от реализации необоротного актива, удержи- ваемого для продажи	377	712	2500
Налоговая накладная	30.09	Отражены налоговые обязательства по НДС в составе стоимости проданного компьютера	712	641	416,67
Расходная накладная	30.09	Списана балансовая стоимость компьютера	943	286	2083,33
Бухгалтерская справка	30.09	Сформирован финансовый результат от операции по продаже компьютера:
Бухгалтерская справка	30.09	— списана на финансовый результат сумма дохода от реализации компьютера	712	791	2083,33
Бухгалтерская справка	30.09	— списана на финансовый результат балансовая стоимость объекта	791	943	2083,33
Выписка банка	05.10	Получены денежные средства	311	377	2500,00