10.8. ПРОЧАЯ ТЕКУЩАЯ ДЕБИТОРСКАЯ ЗАДОЛЖЕННОСТЬ
ПОНЯТИЕ ПРОЧЕЙ ТЕКУЩЕЙ ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ
Задолженность дебиторов предприятия, которая не была включена в другие статьи дебиторской задолженности и которая отражается в составе активов предприятия, относится к прочей текущей дебиторской задолженности.
Информация о прочей текущей дебиторской задолженности формируется в учете предприятия на основании данных о величине сальдо по дебету следующих счетов и субсчетов бухгалтерского учета (табл. 10.9).
Таблица 10.9
Состав прочей текущей дебиторской задолженности
| № счета или субсчета | Наименование счета или субсчета | Характеристика счета или субсчета | Учетные регистры синтетического или аналитического учета |
| 372 | «Расчеты с подотчетными лицами» | Ведется учет расчетов с подотчетными лицами. На этом субсчете отражается движение денежных средств, выданных подотчетным лицам предприятия на покупку ТМЦ, оплату услуг за наличный расчет, осуществление командировочных расходов и т. д. | Раздел 1 Журнала 3, Ведомость 3.2 |
| 374 | «Расчеты по претензиям» | Ведется учет расчетов по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, а также по предъявленным им и признанным штрафам, пене, неустойкам | Раздел 1 Журнала 3, Ведомость 3.2 |
| 375 | «Расчеты по возмещению причиненных убытков» | Ведется учет расчетов по возмещениям предприятию причиненных убытков в результате недостач и потерь от порчи ценностей, недостач и хищения денежных средств, если виновный выявлен | Раздел 1 Журнала 3, Ведомость 3.2 |
| 376 | «Расчеты по ссудам членам кредитных союзов» | Ведется учет расчетов по ссудам членам кредитных союзов в кредитных союзах | Раздел 1 Журнала 3, Ведомость 3.2 |
| 377 | «Расчеты с прочими дебиторами» | Ведется учет расчетов по прочим операциям, учет которых не отражается на других субсчетах счета 37 «Расчеты с разными дебиторами», в частности расчеты по операциям, связанным с осуществлением совместной деятельности (без создания юридического лица), все виды расчетов с работниками (кроме расчетов по оплате труда и с подотчетными лицами), другие расчеты | Раздел 1 Журнала 3, Ведомость 3.2 |
| 378 | «Расчеты с государственными целевыми фондами» | Ведется учет расчетов с государственными целевыми фондами, в частности расчетов по временной нетрудоспособности, и т. п. (подробнее см. главу 8 книги) | Раздел 1 Журнала 3, Ведомость 3.2 |
| 379 | «Расчеты по операциям с деривативами» | Ведется учет расчетов по операциям с деривативами. В конце месяца субсчет закрывается путем списания сальдо в корреспонденции со счетом других операционных доходов или других расходов операционной деятельности | Раздел 1 Журнала 3, Ведомость 3.2 |
| 65 | «Расчеты по страхованию» | Ведется учет расчетов по отчислениям на общеобязательное государственное социальное страхование, по индивидуальному страхованию персонала предприятия, страхованию имущества и по другим расчетам по страхованию | Раздел 3 Журнала 5, 5А |
| 66 | «Расчеты по выплатам работникам» | Ведется обобщение информации о расчетах с персоналом, относящимся как к учетному, так и к неучетному составу предприятия, по оплате труда (по всем видам заработной платы, премий, пособий и т. п.), а также расчеты за не полученную персоналом в установленный срок сумму по оплате труда (расчеты с депонентами) | Раздел 3 Журнала 5, 5А |
| 685 | «Расчеты с прочими кредиторами» | Ведется учет операций, не предусмотренных для учета на других субсчетах счета 68 «Расчеты по прочим операциям», а именно: с различными организациями по операциям некоммерческого характера (учебными и научно-исследовательскими заведениями и т. п.); по другим операциям | Раздел 1 Журнала 3, Ведомость 3.5 |
Пример 10.6. (сквозной). В декабре 20ХХ года на ООО «Альянс» денежные средства в подотчет выдавались на следующие нужды:
— 01.12.ХХ г. Скляр И. П. были выданы денежные средства под отчет на хозяйственные нужды в размере 750,00грн. Отчет об использовании средств, выданных на командировку или под отчет, утвержден в сумме 630 грн. (приобретены ТМЦ, см. главу 9). Остаток выданных под отчет сумм в размере 120,00 грн. работник вернул в кассу предприятия на следующий день — 02.12.ХХ;
— 09.12.ХХ г. из кассы работнику Грибенко А. А. были выданы денежные средства на командировку в размере 2400,00грн. Отчет об использовании средств, выданных на командировку или под отчет, утвержден в сумме 2260 грн. (командировочные расходы — проезд, суточные, проживание, см. главы 12 и 13). Остаток неиспользованных средств в размере 140 грн. работник вернул в кассу 23.12.20ХХ г.;
— 09.12.ХХ г. из кассы работнику Скляр И. П. были выданы денежные средства под отчет на хозяйственные нужды в размере 450,00 грн. Отчет об использовании средств, выданных на командировку или подотчет (см. рис. 4.2 на с. 93) утвержден в сумме 375 грн. (бланки, топливо — см. главу 9 книги) и Остаток выданных под отчет сумм в размере 75,00 грн. работник вернул в кассу предприятия в тот же день — 09.12.
| Первичный документ | Дата | Содержание хозяйственной операции | Корреспондирующие счета | Сумма, грн. | |
| дебет | кредит | ||||
| Выдача средств под отчет на хозяйственные нужды | |||||
| РКО | 01.12 | Выданы работнику Скляр И. П. денежные средства под отчет на хозяйственные нужды <4,10> | 372 | 301 | 750 |
| Приходный ордер (М-4) | 02.12 | Оприходована закупленные за наличные средства от подотчетного лица (Скляр И. П.) бытовая химия и хозяйственный инвентарь <9, 10, 18> | 209 | 372 | 200 |
| Приходный ордер (М-4) | 02.12 | Оприходована закупленные за наличные средства от подотчетного лица (Скляр И. П.) бытовая химия и хозяйственный инвентарь <9, 10, 18> | 22 | 372 | 325 |
| Приходный ордер (М-4) | 02.12 | Отражена сумма НДС в составе налогового кредита <9, 10, 18> | 641 | 372 | 105 |
| ПКО | 02.12 | Возвращен подотчетным лицом Скляр И. П., остаток неизрасходованных сумм <4, 10> | 301 | 372 | 120 |
| РКО № 1291 | 09.12 | Выданы работнику Скляр И. П. денежные средства под отчет на хозяйственные нужды < 4> | 372 | 301 | 450 |
| Приходный ордер (М-4) авансовый отчет | 9.12 | Оприходован бензин от подотчетного лица (Скляр И. П.) < 9, 10, 18> | 203 | 372 | 212,5 |
| Приходный ордер (М-4) авансовый отчет | 9.12 | Отражен налоговый кредит по НДС (бензин) <9, 10, 18> | 641 | 372 | 42,5 |
| Приходный ордер (М-4) авансовый отчет | 9.12 | Оприходованы от подотчетного лица Скляр И. П. бланки учета <9, 10, 18> | 209 | 372 | 100 |
| Приходный ордер (М-4) авансовый отчет | 9.12 | Отражен налоговый кредит по НДС (бланки) <9, 10, 18> | 641 | 372 | 20 |
| ПКО № 9123 | 09.12 | Возвращен подотчетным лицом Скляр И. П. остаток неизрасходованных сумм <4, 10> | 301 | 372 | 75 |
| На командировку | |||||
| РКО | 09.12 | Выданы денежные средства под отчет на командировку Грибенко А. А. <4,10> | 372 | 301 | 2400 |
| Отчет об использовании средств, выданных на командировку или подотчет | 23.12 | Утвержден Отчет об использовании средств, выданных на командировку или под отчет, сборщика Грибенко А. А. <4, 10, 12, 13, 18>: | |||
| Отчет об использовании средств, выданных на командировку или подотчет | 23.12 | — суточные | 84 91.1 | 372 84 | 1400,00 1400,00 |
| Отчет об использовании средств, выданных на командировку или подотчет | 23.12 | — проживание | 84 91.1 | 372 84 | 650,00 650,00 |
| Отчет об использовании средств, выданных на командировку или подотчет | 23.12 | — проезд | 84 91.1 | 372 84 | 80,00 80,00 |
| Налоговая накладная | 23.12 | — НДС в стоимости проживания | 641 | 372 | 130,00 130,00 |
| ПКО¹ 9122 | 23.12 | Возвращен Грибенко А. А. остаток сумм, выданных на командировку <4,10> | 301 | 372 | 140 |
Более подробно операции с подотчетными лицами предприятия, с поставщиками и подрядчиками, а также расчеты по страхованию и оплате труда рассмотрены в других главах книги. В рамках данной главы рассмотрим порядок отражения в бухгалтерском учете расчетов претензионного характера, расчетов по возмещению причиненных убытков и расчетов с прочими дебиторами и кредиторами.
РАСЧЕТЫ ПО ПРЕТЕНЗИЯМ
Учет операций претензионного характера ведется на субсчете 374 «Расчеты по претензиям» счета 37 «Расчеты с разными дебиторами». К начислению принимаются претензии, признанные плательщиком или судом. При этом суммы предъявленных поставщикам и подрядчикам, а также другим юридическим и физическим лицам претензий учитываются на этом счете до тех пор, пока не будут погашены должником.
По дебету субсчета 374 «Расчеты по претензиям» отражаются следующие суммы претензий:
— по претензиям, предъявленным к поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям вследствие выявления в предъявленных и оплаченных счетах несоответствия цен и тарифов, предусмотренных договором, а также выявления арифметической ошибки;
— по претензиям, предъявляемым к поставщикам вследствие несоответствия ка
чества отгруженных ТМЦ, предоставленных работ и оказанных услуг техническим и другим условиям, оговоренным в договоре;
— по претензиям, предъявленным к поставщикам и транспортным организациям вследствие выявления недостачи грузов сверх норм естественной убыли;
— по претензиям за брак, простой и убытки, понесенные по вине поставщиков;
— по штрафам, пене, неустойкам, взыскиваемым с поставщиков, подрядчиков, покупателей, заказчиков за несоблюдение договорных обязательств в размерах, предусмотренных договором или назначенных судом;
— по претензиям к учреждениям банков вследствие ошибочного списания банком денежных средств с текущего счета предприятия.
Бухгалтерский учет расчетов по претензиям рассмотрим на примере.
Пример 10.7. Предприятие розничной торговли по договору купли-продажи оплатило партию продуктов питания на общую сумму 6000 грн. (в том числе НДС 20 % — 1000 грн.). При приемке товара было обнаружено, что часть продуктов питания имеет истекший срок годности. Общая стоимость просроченных продуктов составляет 390 грн. (в том числе НДС 20 % — 65 грн.).
Просроченные продукты питания возвращены поставщику, который, в свою оче-
редь, вернул на текущий счет покупателя их стоимость и выписал расчет корректировки сумм НДС.
В регистрах бухгалтерского учета предприятия указанные операции отразятся следующим образом (табл. 10.11):
Таблица 10.11
| Первичный документ | Дата | Содержание хозяйственной операции | Корреспондирующие счета | Сумма, грн. | |
| дебет | кредит | ||||
| Платежное поручение | 27.10 | 1. Перечислена предварительная оплата партии продуктов питания | 371 | 311 | 6000 |
| Налоговая накладная | 27.10 | 2. Отражена сумма налогового кредита по НДС | 641/НДС | 644 | 1000 |
| Приходная накладная | 29.10 | 3. Отражено оприходование на баланс предприятия продуктов питания соответствующего качества ((6000 390) х 100 : 120 %) | 281 | 631 | 4675 |
| Приходная накладная | 29.10 | 4. Списана сумма ранее отраженного налогового кредита по НДС | 644 | 631 | 935 |
| Претензия | 29.10 | 5. Предъявлена претензия поставщику | 374 | 631 | 390 |
| Бухгалтерская справка | 29.10 | 6. Произведен зачет задолженностей | 631 | 371 | 6000 |
| Расчет корректировки к налоговой накладной | 29.11 | 7. Откорректирован налоговый кредит по НДС (методом «красное сторно» на основании выписанного поставщиком расчета корректировки к налоговой накладной) | 641 | 644 | 65 |
| Банковская выписка | 01.11 | 8. Получены денежные средства от поставщика в счет погашения задолженности по претензии | 311 | 374 | 390 |
РАСЧЕТЫ ПО ВОЗМЕЩЕНИЮ ПРИЧИНЕННЫХ УБЫТКОВ
Составной частью прочей текущей дебиторской задолженности является задолженность по расчетам с виновными лицами по возмещению ущерба, причиненного предприятию в результате недостач, перерасхода, хищения денежных средств, товарноматериальных ценностей, а также потерь от их порчи.
Случаи выявления фактов нанесения предприятию ущерба по причине бесхозяйственного или недостаточного контроля за сохранностью имущества предприятия, а также умышленного хищения денежных средств и товарно-материальных ценностей сопровождаются проведением инвентаризации.
В ходе проведения инвентаризации устанавливается количественное расхождение между фактическим наличием денежных средств и ТМЦ и данными бухгалтерского учета, а также определяется стоимость недостающего имущества, подлежащая возмещению виновными лицами (при их установлении).
Порядок проведения инвентаризации на предприятии, а также методика определения размера ущерба, понесенного предприятием, в результате хищения, недостачи и порчи ценностей, описаны в главе 30 «Годовая инвентаризация». В данном разделе рассмотрим порядок отражения расчетов по возмещению причиненного ущерба на счетах бухгалтерского учета.
Учет расчетов с виновными лицами по возмещению причиненного предприятию ущерба ведется на субсчете 375 «Расчеты по возмещению причиненных убытков» счета 37 «Расчеты с разными дебиторами».
Согласно Инструкции по применению Плана счетов [137] на субсчете 375 «Расчеты
по возмещению причиненных убытков» ведется учет расчетов по возмещению предприятию причиненных убытков в результате недостач и потерь от порчи товарно-материальных ценностей, недостач и хищения денежных средств, если виновный установлен.
* Подробнее о порядке расчета сумм недостач, подлежащих возмещению виновным лицом, читайте в главе 30 «Годовая инвентаризация».
По дебету субсчета 375 «Расчеты по возмещению причиненных убытков» отражается сумма ущерба, причиненного предприятию недостачей или хищением, определенная в соответствии с действующим законодательством и отнесенная на виновных лиц.
Погашение виновным лицом причиненных предприятию убытков или списание дебиторской задолженности в случае неплатежеспособности виновного лица отражается по кредиту субсчета 375 «Расчеты по возмещению причиненных убытков».
Следует отметить, что на субсчете 375 «Расчеты по возмещению причиненных
убытков» суммы убытков предприятия отражаются лишь в случае выявления виновного в них лица. При этом виновное лицо считается выявленным только в том случае, если им признана своя вина или его вина установлена по решению суда.
Аналитический учет расчетов по возмещению материального ущерба ведется отдельно по каждому виновному лицу.
Порядок отражения в бухгалтерском учете сумм недостачи ТМЦ, если виновное в ней лицо было установлено, рассмотрим на числовом примере.
Пример 10.8. В результате инвентаризации на складе предприятия обнаруже-
на недостача товара балансовой стоимостью 400 грн. Материально ответственное лицо — кладовщик признало себя виновным в нанесении предприятию материального ущерба и привлечено к материальной ответственности.
Сумма недостачи погашается материально ответственным лицом путем внесения подлежащей возмещению суммы в кассу предприятия.
В регистрах бухгалтерского учета операции по списанию сумм недостачи и возмещению убытков отражаются следующим образом (табл. 10.12).
Таблица 10.12
| Первичный документ | Дата | Содержание хозяйственной операции | Корреспондирующие счета | Сумма, грн. | |
| дебет | кредит | ||||
| Акт инвентаризации | 30.12 | 1. Списана на расходы стоимость недостающих товаров | 84 | 281 | 400 |
| Акт инвентаризации | 30.12 | 1. Списана на расходы стоимость недостающих товаров | 947 | 84 | 400 |
| Акт инвентаризации, бухгалтерская справка | 30.12 | 2. Начислены налоговые обязательства по НДС (400 х 20 %) | 84 | 641/НДС | 80 |
| Акт инвентаризации, бухгалтерская справка | 30.12 | 2. Начислены налоговые обязательства по НДС (400 х 20 %) | 947 | 84 | 80 |
| Бухгалтерская справка | 30.12 | 3. Отражена недостача на забалансовом счете | 72 | — | 480 |
| Акт инвентаризации, заявление о признании вины | 30.12 | 4. Отражена сумма недостачи, которая подлежит возмещению виновным лицом (400 + 80)* | 375 | 716 | 480 |
| Бухгалтерская справка | 30.12 | 5. Стоимость ТМЦ списана с забалансового счета (одновременно со списанием суммы ущерба на виновное лицо) | — | 72 | 480 |
| Бухгалтерская справка | 30.12 | 6. Сформирован финансовый результат от операции по списанию сумм недостачи и возмещению причиненных предприятию убытков: | |||
| Бухгалтерская справка | 30.12 | — списаны на финансовый результат потери от недостачи ТМЦ | 791 | 947 | 480 |
| Бухгалтерская справка | 30.12 | — списан на финансовый результат доход от возмещения стоимости ранее списанных в результате недостачи ТМЦ | 716 | 791 | 480 |
| Приходный кассовый ордер | 04.01 | 8. Сумма, подлежащая возмещению виновным лицом, внесена в кассу предприятия | 301 | 375 | 480 |
РАСЧЕТЫ С ПРОЧИМИ ДЕБИТОРАМИ
Размер дебиторской задолженности по расчетам с прочими дебиторами определяется как дебетовое сальдо субсчета 377 «Расчеты с прочими дебиторами» счета 37 «Расчеты с разными дебиторами».
На субсчете 377 «Расчеты с прочими дебиторами» ведется учет расчетов по операциям, которые не отражаются на других субсчетах счета 37 «Расчеты с разными дебиторами», а именно:
— расчеты по операциям, связанным с осуществлением совместной деятельности без создания юридического лица*;
— расчеты со сторонними организациями за различного рода работы, услуги, стоимость которых зачисляется в состав общепроизводственных, административных расходов, расходов на сбыт и т. д.;
— все виды расчетов с работниками (кроме расчетов по оплате труда и с подотчетными лицами). К таким расчетам, в частности, относятся: расчеты по выдаче и погашению ссуд; выплаты на содержание детских дошкольных учреждений, состоящих на балансе предприятия; оплата телефонных переговоров работников; расходы на оплату их обучения и др.;
— расчеты с квартиросъемщиками;
— другие виды расчетов.
Аналитический учет по субсчету 377 «Расчеты с прочими дебиторами» ведется по каждому дебитору, по видам задолженности, срокам ее возникновения и погашения.
Порядок отражения в бухгалтерском учете предприятий расчетов с прочими дебиторами рассмотрим на числовом примере.
* В М(С)БУ 32 «Финансовые инструменты: раскрытие и предоставление» приведен более уместный термин «контрактное право».
Пример 10.9. Предприятие по договору купли-продажи продает объект основных средств — компьютер. Первоначальная стоимости компьютера составляет
3000 грн., сумма начисленного износа — 500 грн. Продажная стоимость компьютера составляет 2500 грн. (в том числе НДС 20 % — 416,67 грн.). Продажа осуществляется на условиях последующей оплаты.
Таблица 10.13
| Первичный документ | Дата | Содержание хозяйственной операции | Корреспондирующие счета | Сумма, грн. | |
| дебет | кредит | ||||
| Акт приемкипередачи (ф. № ОЗ-1) | 30.09 | Отражена справедливая стоимость компьютера в составе оборотных активов | 286 | 104 | 2083,33 |
| Акт приемкипередачи (ф. № ОЗ-1) | 30.09 | Списана сумма износа объекта ОС | 131 | 104 | 500 |
| Акт приемкипередачи (ф. № ОЗ-1) | 30.09 | Списана сумма превышения остаточной стоимости над справедливой | 946 | 104 | 416,67 |
| Расходная накладная | 30.09 | Передан покупателю компьютер и отражен доход от реализации необоротного актива, удержи- ваемого для продажи | 377 | 712 | 2500 |
| Налоговая накладная | 30.09 | Отражены налоговые обязательства по НДС в составе стоимости проданного компьютера | 712 | 641 | 416,67 |
| Расходная накладная | 30.09 | Списана балансовая стоимость компьютера | 943 | 286 | 2083,33 |
| Бухгалтерская справка | 30.09 | Сформирован финансовый результат от операции по продаже компьютера: | |||
| Бухгалтерская справка | 30.09 | — списана на финансовый результат сумма дохода от реализации компьютера | 712 | 791 | 2083,33 |
| Бухгалтерская справка | 30.09 | — списана на финансовый результат балансовая стоимость объекта | 791 | 943 | 2083,33 |
| Выписка банка | 05.10 | Получены денежные средства | 311 | 377 | 2500,00 |
