Глава 10. Учет дебиторской задолженности (часть 2)

Автор: | 14.09.2012

10.8. ПРОЧАЯ ТЕКУЩАЯ ДЕБИТОРСКАЯ ЗАДОЛЖЕННОСТЬ

ПОНЯТИЕ ПРОЧЕЙ ТЕКУЩЕЙ ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ

Задолженность дебиторов предприятия, которая не была включена в другие статьи дебиторской задолженности и которая отражается в составе активов предприятия, относится к прочей текущей дебиторской задолженности.

Информация о прочей текущей дебиторской задолженности формируется в учете предприятия на основании данных о величине сальдо по дебету следующих счетов и субсчетов бухгалтерского учета (табл. 10.9).

Таблица 10.9

Настоящий бухучет

Состав прочей текущей дебиторской задолженности

№ счета или субсчетаНаименование счета или субсчетаХарактеристика счета или субсчетаУчетные регистры синтетического
или аналитического учета
372«Расчеты
с подотчетными лицами»
Ведется учет расчетов с подотчетными лицами. На этом субсчете отражается движение денежных средств, выданных подотчетным лицам предприятия
на покупку ТМЦ, оплату услуг
за наличный расчет, осуществление командировочных расходов и т. д.
Раздел 1 Журнала 3, Ведомость 3.2
374«Расчеты
по претензиям»
Ведется учет расчетов по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным
и другим организациям, а также
по предъявленным им и признанным штрафам, пене, неустойкам
Раздел 1 Журнала 3, Ведомость 3.2
375«Расчеты
по возмещению причиненных убытков»
Ведется учет расчетов по возмещениям предприятию причиненных убытков
в результате недостач и потерь от порчи ценностей, недостач
и хищения денежных средств, если виновный выявлен
Раздел 1 Журнала 3, Ведомость 3.2
376«Расчеты по ссудам
членам кредитных союзов»
Ведется учет расчетов по ссудам
членам кредитных союзов в кредитных союзах
Раздел 1 Журнала 3, Ведомость 3.2
377«Расчеты с прочими дебиторами»Ведется учет расчетов по прочим операциям, учет которых не отражается на других субсчетах счета 37
«Расчеты с разными дебиторами», в частности расчеты по операциям, связанным с осуществлением совместной деятельности (без создания юридического лица),
все виды расчетов с работниками (кроме расчетов по оплате труда и с подотчетными лицами), другие расчеты
Раздел 1 Журнала 3, Ведомость 3.2
378«Расчеты
с государственными целевыми
фондами»
Ведется учет расчетов
с государственными целевыми фондами, в частности расчетов
по временной нетрудоспособности,
и т. п. (подробнее см. главу 8 книги)
Раздел 1 Журнала 3, Ведомость 3.2
379«Расчеты
по операциям
с деривативами»
Ведется учет расчетов по операциям с деривативами. В конце месяца субсчет закрывается путем списания сальдо в корреспонденции со счетом других операционных доходов или других расходов операционной деятельностиРаздел 1 Журнала 3, Ведомость 3.2
65«Расчеты
по страхованию»
Ведется учет расчетов
по отчислениям на общеобязательное государственное социальное страхование, по индивидуальному страхованию персонала предприятия, страхованию имущества и по
другим расчетам по страхованию
Раздел 3
Журнала 5, 5А
66«Расчеты
по выплатам работникам»
Ведется обобщение информации
о расчетах с персоналом, относящимся как к учетному, так и к неучетному составу предприятия, по оплате труда (по всем видам заработной платы, премий, пособий и т. п.), а также расчеты за не полученную персоналом в установленный срок сумму по оплате труда (расчеты с депонентами)
Раздел 3
Журнала 5, 5А
685«Расчеты с прочими кредиторами»Ведется учет операций, не предусмотренных для учета на других субсчетах счета 68 «Расчеты по прочим операциям», а именно: с различными организациями по операциям некоммерческого характера (учебными
и научно-исследовательскими заведениями и т. п.); по другим операциям
Раздел 1 Журнала 3, Ведомость 3.5

Пример 10.6. (сквозной). В декабре 20ХХ года на ООО «Альянс» денежные средства в подотчет выдавались на следующие нужды:

— 01.12.ХХ г. Скляр И. П. были выданы денежные средства под отчет на хозяйственные нужды в размере 750,00грн. Отчет об использовании средств, выданных на командировку или под отчет, утвержден в сумме 630 грн. (приобретены ТМЦ, см. главу 9). Остаток выданных под отчет сумм в размере 120,00 грн. работник вернул в кассу предприятия на следующий день — 02.12.ХХ;

— 09.12.ХХ г. из кассы работнику Грибенко А. А. были выданы денежные средства на командировку в размере 2400,00грн. Отчет об использовании средств, выданных на командировку или под отчет, утвержден в сумме 2260 грн. (командировочные расходы — проезд, суточные, проживание, см. главы 12 и 13). Остаток неиспользованных средств в размере 140 грн. работник вернул в кассу 23.12.20ХХ г.;

— 09.12.ХХ г. из кассы работнику Скляр И. П. были выданы денежные средства под отчет на хозяйственные нужды в размере 450,00 грн. Отчет об использовании средств, выданных на командировку или подотчет (см. рис. 4.2 на с. 93) утвержден в сумме 375 грн. (бланки, топливо — см. главу 9 книги) и Остаток выданных под отчет сумм в размере 75,00 грн. работник вернул в кассу предприятия в тот же день — 09.12.

Первичный документДатаСодержание хозяйственной операцииКорреспондирующие счетаСумма, грн.
дебеткредит
Выдача средств под отчет на хозяйственные нужды
РКО01.12Выданы работнику Скляр И. П. денежные средства под отчет
на хозяйственные нужды <4,10>
372301750
Приходный ордер (М-4)02.12Оприходована закупленные
за наличные средства от подотчетного лица (Скляр И. П.) бытовая химия
и хозяйственный инвентарь <9, 10, 18>
209372200
Приходный ордер (М-4)02.12Оприходована закупленные
за наличные средства от подотчетного лица (Скляр И. П.) бытовая химия
и хозяйственный инвентарь <9, 10, 18>
22372325
Приходный ордер (М-4)02.12Отражена сумма НДС в составе налогового кредита <9, 10, 18>641372105
ПКО02.12Возвращен подотчетным лицом Скляр И. П., остаток неизрасходованных сумм <4, 10>301372120
РКО № 129109.12Выданы работнику Скляр И. П. денежные средства под отчет на хозяйственные нужды < 4>372301450
Приходный ордер (М-4) авансовый отчет9.12Оприходован бензин от подотчетного лица (Скляр И. П.) < 9, 10, 18>203372212,5
Приходный ордер (М-4) авансовый отчет9.12Отражен налоговый кредит по НДС (бензин) <9, 10, 18>64137242,5
Приходный ордер (М-4) авансовый отчет9.12Оприходованы от подотчетного лица
Скляр И. П. бланки учета <9, 10, 18>
209372100
Приходный ордер (М-4) авансовый отчет9.12Отражен налоговый кредит по НДС (бланки) <9, 10, 18>64137220
ПКО № 912309.12Возвращен подотчетным лицом Скляр И. П. остаток неизрасходованных сумм <4, 10>30137275
На командировку
РКО09.12Выданы денежные средства под отчет на командировку Грибенко А. А. <4,10>3723012400
Отчет об использовании средств, выданных на командировку или подотчет23.12Утвержден Отчет об использовании средств, выданных на командировку или под отчет, сборщика Грибенко А. А. <4, 10, 12, 13, 18>:
Отчет об использовании средств, выданных на командировку или подотчет23.12— суточные84
91.1
372
84
1400,00
1400,00
Отчет об использовании средств, выданных на командировку или подотчет23.12— проживание84
91.1
372
84
650,00
650,00
Отчет об использовании средств, выданных на командировку или подотчет23.12— проезд84
91.1
372
84
80,00
80,00
Налоговая накладная23.12— НДС в стоимости проживания641372130,00
130,00
ПКО¹ 912223.12Возвращен Грибенко А. А. остаток сумм, выданных
на командировку <4,10>
301372140

Более подробно операции с подотчетными лицами предприятия, с поставщиками и подрядчиками, а также расчеты по страхованию и оплате труда рассмотрены в других главах книги. В рамках данной главы рассмотрим порядок отражения в бухгалтерском учете расчетов претензионного характера, расчетов по возмещению причиненных убытков и расчетов с прочими дебиторами и кредиторами.

РАСЧЕТЫ ПО ПРЕТЕНЗИЯМ

Учет операций претензионного характера ведется на субсчете 374 «Расчеты по претензиям» счета 37 «Расчеты с разными дебиторами». К начислению принимаются претензии, признанные плательщиком или судом. При этом суммы предъявленных поставщикам и подрядчикам, а также другим юридическим и физическим лицам претензий учитываются на этом счете до тех пор, пока не будут погашены должником.
По дебету субсчета 374 «Расчеты по претензиям» отражаются следующие суммы претензий:
— по претензиям, предъявленным к поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям вследствие выявления в предъявленных и оплаченных счетах несоответствия цен и тарифов, предусмотренных договором, а также выявления арифметической ошибки;
— по претензиям, предъявляемым к поставщикам вследствие несоответствия ка

чества отгруженных ТМЦ, предоставленных работ и оказанных услуг техническим и другим условиям, оговоренным в договоре;
— по претензиям, предъявленным к поставщикам и транспортным организациям вследствие выявления недостачи грузов сверх норм естественной убыли;
— по претензиям за брак, простой и убытки, понесенные по вине поставщиков;
— по штрафам, пене, неустойкам, взыскиваемым с поставщиков, подрядчиков, покупателей, заказчиков за несоблюдение договорных обязательств в размерах, предусмотренных договором или назначенных судом;
— по претензиям к учреждениям банков вследствие ошибочного списания банком денежных средств с текущего счета предприятия.
Бухгалтерский учет расчетов по претензиям рассмотрим на примере.

Пример 10.7. Предприятие розничной торговли по договору купли-продажи оплатило партию продуктов питания на общую сумму 6000 грн. (в том числе НДС 20 % — 1000 грн.). При приемке товара было обнаружено, что часть продуктов питания имеет истекший срок годности. Общая стоимость просроченных продуктов составляет 390 грн. (в том числе НДС 20 % — 65 грн.).

Просроченные продукты питания возвращены поставщику, который, в свою оче-
редь, вернул на текущий счет покупателя их стоимость и выписал расчет корректировки сумм НДС.
В регистрах бухгалтерского учета предприятия указанные операции отразятся следующим образом (табл. 10.11):

Таблица 10.11

Первичный документДатаСодержание хозяйственной операцииКорреспондирующие счетаСумма, грн.
дебеткредит
Платежное поручение27.101. Перечислена предварительная оплата партии продуктов питания3713116000
Налоговая накладная27.102. Отражена сумма налогового кредита по НДС641/НДС6441000
Приходная накладная29.103. Отражено оприходование
на баланс предприятия продуктов питания соответствующего качества ((6000 390) х 100 : 120 %)
2816314675
Приходная накладная29.104. Списана сумма ранее отраженного налогового кредита по НДС644631935
Претензия29.105. Предъявлена претензия поставщику374631390
Бухгалтерская справка29.106. Произведен зачет задолженностей6313716000
Расчет корректировки к налоговой накладной29.117. Откорректирован налоговый кредит по НДС (методом «красное сторно» на основании выписанного поставщиком расчета корректировки к налоговой накладной)64164465
Банковская выписка01.118. Получены денежные средства от поставщика в счет погашения задолженности по претензии311374390

РАСЧЕТЫ ПО ВОЗМЕЩЕНИЮ ПРИЧИНЕННЫХ УБЫТКОВ

Составной частью прочей текущей дебиторской задолженности является задолженность по расчетам с виновными лицами по возмещению ущерба, причиненного предприятию в результате недостач, перерасхода, хищения денежных средств, товарноматериальных ценностей, а также потерь от их порчи.
Случаи выявления фактов нанесения предприятию ущерба по причине бесхозяйственного или недостаточного контроля за сохранностью имущества предприятия, а также умышленного хищения денежных средств и товарно-материальных ценностей сопровождаются проведением инвентаризации.
В ходе проведения инвентаризации устанавливается количественное расхождение между фактическим наличием денежных средств и ТМЦ и данными бухгалтерского учета, а также определяется стоимость недостающего имущества, подлежащая возмещению виновными лицами (при их установлении).
Порядок проведения инвентаризации на предприятии, а также методика определения размера ущерба, понесенного предприятием, в результате хищения, недостачи и порчи ценностей, описаны в главе 30 «Годовая инвентаризация». В данном разделе рассмотрим порядок отражения расчетов по возмещению причиненного ущерба на счетах бухгалтерского учета.
Учет расчетов с виновными лицами по возмещению причиненного предприятию ущерба ведется на субсчете 375 «Расчеты по возмещению причиненных убытков» счета 37 «Расчеты с разными дебиторами».
Согласно Инструкции по применению Плана счетов [137] на субсчете 375 «Расчеты

по возмещению причиненных убытков» ведется учет расчетов по возмещению предприятию причиненных убытков в результате недостач и потерь от порчи товарно-материальных ценностей, недостач и хищения денежных средств, если виновный установлен.

* Подробнее о порядке расчета сумм недостач, подлежащих возмещению виновным лицом, читайте в главе 30 «Годовая инвентаризация».

По дебету субсчета 375 «Расчеты по возмещению причиненных убытков» отражается сумма ущерба, причиненного предприятию недостачей или хищением, определенная в соответствии с действующим законодательством и отнесенная на виновных лиц.
Погашение виновным лицом причиненных предприятию убытков или списание дебиторской задолженности в случае неплатежеспособности виновного лица отражается по кредиту субсчета 375 «Расчеты по возмещению причиненных убытков».
Следует отметить, что на субсчете 375 «Расчеты по возмещению причиненных

убытков» суммы убытков предприятия отражаются лишь в случае выявления виновного в них лица. При этом виновное лицо считается выявленным только в том случае, если им признана своя вина или его вина установлена по решению суда.

Аналитический учет расчетов по возмещению материального ущерба ведется отдельно по каждому виновному лицу.
Порядок отражения в бухгалтерском учете сумм недостачи ТМЦ, если виновное в ней лицо было установлено, рассмотрим на числовом примере.

Пример 10.8. В результате инвентаризации на складе предприятия обнаруже-

на недостача товара балансовой стоимостью 400 грн. Материально ответственное лицо — кладовщик признало себя виновным в нанесении предприятию материального ущерба и привлечено к материальной ответственности.

Сумма недостачи погашается материально ответственным лицом путем внесения подлежащей возмещению суммы в кассу предприятия.

В регистрах бухгалтерского учета операции по списанию сумм недостачи и возмещению убытков отражаются следующим образом (табл. 10.12).

Таблица 10.12

Первичный документДатаСодержание хозяйственной операцииКорреспондирующие счетаСумма, грн.
дебеткредит
Акт инвентаризации30.121. Списана на расходы стоимость недостающих товаров84281400
Акт инвентаризации30.121. Списана на расходы стоимость недостающих товаров94784400
Акт инвентаризации, бухгалтерская справка30.122. Начислены налоговые обязательства по НДС (400 х 20 %)84641/НДС80
Акт инвентаризации, бухгалтерская справка30.122. Начислены налоговые обязательства по НДС (400 х 20 %)9478480
Бухгалтерская справка30.123. Отражена недостача на забалансовом счете72480
Акт инвентаризации, заявление
о признании вины
30.124. Отражена сумма недостачи, которая подлежит возмещению виновным лицом
(400 + 80)*
375716480
Бухгалтерская справка30.125. Стоимость ТМЦ списана с забалансового счета (одновременно со списанием суммы ущерба на виновное лицо)72480
Бухгалтерская справка30.126. Сформирован финансовый результат от операции по списанию сумм недостачи и возмещению причиненных предприятию убытков:
Бухгалтерская справка30.12— списаны на финансовый результат потери
от недостачи ТМЦ
791947480
Бухгалтерская справка30.12— списан на финансовый результат доход от возмещения стоимости ранее списанных в результате недостачи ТМЦ716791480
Приходный кассовый ордер04.018. Сумма, подлежащая возмещению виновным лицом, внесена в кассу предприятия301375480

РАСЧЕТЫ С ПРОЧИМИ ДЕБИТОРАМИ

Размер дебиторской задолженности по расчетам с прочими дебиторами определяется как дебетовое сальдо субсчета 377 «Расчеты с прочими дебиторами» счета 37 «Расчеты с разными дебиторами».

На субсчете 377 «Расчеты с прочими дебиторами» ведется учет расчетов по операциям, которые не отражаются на других субсчетах счета 37 «Расчеты с разными дебиторами», а именно:
— расчеты по операциям, связанным с осуществлением совместной деятельности без создания юридического лица*;
— расчеты со сторонними организациями за различного рода работы, услуги, стоимость которых зачисляется в состав общепроизводственных, административных расходов, расходов на сбыт и т. д.;
— все виды расчетов с работниками (кроме расчетов по оплате труда и с подотчетными лицами). К таким расчетам, в частности, относятся: расчеты по выдаче и погашению ссуд; выплаты на содержание детских дошкольных учреждений, состоящих на балансе предприятия; оплата телефонных переговоров работников; расходы на оплату их обучения и др.;
— расчеты с квартиросъемщиками;
— другие виды расчетов.
Аналитический учет по субсчету 377 «Расчеты с прочими дебиторами» ведется по каждому дебитору, по видам задолженности, срокам ее возникновения и погашения.
Порядок отражения в бухгалтерском учете предприятий расчетов с прочими дебиторами рассмотрим на числовом примере.

* В М(С)БУ 32 «Финансовые инструменты: раскрытие и предоставление» приведен более уместный термин «контрактное право».

Пример 10.9. Предприятие по договору купли-продажи продает объект основных средств — компьютер. Первоначальная стоимости компьютера составляет

3000 грн., сумма начисленного износа — 500 грн. Продажная стоимость компьютера составляет 2500 грн. (в том числе НДС 20 % — 416,67 грн.). Продажа осуществляется на условиях последующей оплаты.

Таблица 10.13

Первичный документДатаСодержание хозяйственной операцииКорреспондирующие счетаСумма, грн.
дебеткредит
Акт приемкипередачи
(ф. № ОЗ-1)
30.09Отражена справедливая стоимость компьютера
в составе оборотных активов
2861042083,33
Акт приемкипередачи
(ф. № ОЗ-1)
30.09Списана сумма износа объекта ОС131104500
Акт приемкипередачи
(ф. № ОЗ-1)
30.09Списана сумма превышения остаточной стоимости над справедливой946104416,67
Расходная накладная30.09Передан покупателю компьютер и отражен доход от реализации необоротного актива, удержи- ваемого для продажи3777122500
Налоговая накладная30.09Отражены налоговые обязательства по НДС в составе стоимости
проданного компьютера
712641416,67
Расходная накладная30.09Списана балансовая стоимость компьютера9432862083,33
Бухгалтерская справка30.09Сформирован финансовый результат от операции по продаже компьютера:
Бухгалтерская справка30.09— списана на финансовый результат сумма дохода
от реализации компьютера
7127912083,33
Бухгалтерская справка30.09— списана на финансовый результат балансовая стоимость объекта7919432083,33
Выписка банка05.10Получены денежные средства3113772500,00

Настоящий бухучет