2. Бесплатное получение-передача ОС и ИНМА

2.1. Благотворительная помощь

При отражении в бухгалтерском учете ОС и ПНМА, полученных в качестве благотворительной помощи от физических или юридических лиц, следует учитывать следующие особенности:

1. Бесплатно полученные активы оприходуют на баланс по справедливой стоимости. Такой порядок оценки предусмотрен абз. 2 п. 5 разд. ІІІ Методрекомендаций по учету ОС.

Вместе с тем если есть документы, подтверждающие стоимость полученных активов на соответствующую дату, ориентируемся на стоимость, указанную в первичных документах. Если же таких документов нет, тогда оценивает подаренный объект и определяет его справедливую стоимость комиссия, созданная по приказу руководителя учреждения. При этом в состав такой комиссии обязательно необходимо включить работника бухгалтерской службы.

Комиссия составляет Акт оценки, в котором указываются наименование и стоимость полученных основных средств. Также необходимо составить Акт ввода в эксплуатацию основных средств.

2. Для того чтобы правильно определить субсчет для учета безвозмездно полученного имущества, необходимо ориентироваться на стоимостные признаки, установленные учреждением для разграничения ОС и ИНМА. Учитывая это, зачисляют такие объекты на счет 10 или 11, минуя счет 13.

По мнению Минфина, стоимость бесплатно полученных ОС и ИНМА в состав капитальных инвестиций не включают и на счете 13 не отражают. Об этом свидетельствуют бухгалтерские записи, приведенные в п. 1.11 Типовой корреспонденции. На счет 13 попадают только расходы, которые связаны с доведением такого объекта до состояния, пригодного к использованию.

3. Отражают доход от бесплатно полученных объектов, а именно доход от необменных операций на субсчете 7511. Также при признании доходов от бесплатно полученных активов увеличивают внесенный капитал — Кт 5111. Одновременно отражают кассовые расходы: Дт 2313 — Кт 7511.

4. Благотворительные взносы, гранты и подарки относятся к первой подгруппе второй группы собственных поступлений бюджетных учреждений. Такие поступления являются доходами специального фонда, которые отражают по коду классификации доходов бюджета 25020100 «Благотворительные взносы, гранты и подарки».

Поэтому в случае получения благотворительной помощи в виде ОС и ИНМА необходимо внести изменения в смету в части специального фонда по собственным поступлениям. Для этого следует подать распорядителю высшего уровня копии справок об изменениях в смету по собственным поступлениям.

К тому же не забудьте: при получении благотворительной помощи подать в орган Казначейства Справку о поступлениях в натуральной форме.

5. Все дополнительные расходы на доведение таких объектов до состояния, пригодного для применения (например, монтаж, наладка), включают в первоначальную стоимость бесплатно полученного объекта. Дополнительные расходы накапливают по Дт счета 13.

После окончания всех работ, связанных с вводом в эксплуатацию бесплатно полученного объекта, их стоимость относят на увеличение первоначальной стоимости такого объекта.

6. Бесплатно полученные объекты подлежат амортизации в общем порядке, ведь ни в НП(С)БУ 121, ни в Методрекомендациях по учету ОС для них не предусмотрены никакие исключения. То есть порядок начисления амортизации для таких объектов не содержит каких-либо особенностей.

7. При начислении амортизации на бесплатно полученные активы осуществляют запись: Дт 8014, 8114 — Кт 1411, 1412.

Эту запись составляют на сумму амортизации, которую исчисляют от первоначальной стоимости бесплатно полученного объекта. То есть исходя из справедливой стоимости или стоимости, указанной в первичных документах предоставителя благотворительной помощи, а также дополнительных расходов на доведение таких объектов до состояния, пригодного для применения (монтаж, наладка и т. п.). Также одновременно составляют вторую запись: Дт 5111 — Кт 7511.

Такую запись необходимо составлять исходя из «чистой» стоимости бесплатно полученного объекта (т. е. без дополнительных расходов). Следовательно, это будет именно та сумма амортизации, которая начислена на справедливую стоимость или стоимость, указанную в первичных документах предоставителя благотворительной помощи. Учитывая это, суммы начисленной амортизации, указанные в первой и второй записи, будут разными.

№ з/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция субсчетов		Сумма, грн	№ м/о
		дебет	кредит
1	Оприходована бесплатно полученная компьютерная техника	1014	2117	147000	4
	В то же время отражены:
	— доход от бесплатно полученной компьютерной техники	2313	7511*	147000	3
	— увеличение внесенного капитала на сумму бесплатно полученной компьютерной техники	7511	5111	147000	14
	— кассовые расходы	2117	2313	147000	3,4
2	Отражено бесплатно полученное ПО на правах пользования	8013	2117	98000	4
	В то же время отражен:
	— доход от бесплатно полученных программ	2313	7511*	98000	3
	— кассовые расходы	2117	2313	98000	3, 4
3	Отражено получение прав на пользование программным обеспечением (операционной системой и графическим редактором) в забалансовом учете	013	—	98000	16
* Не позднее последнего рабочего дня отчетного месяца на сумму полученной благотворительной помощи необходимо представить в Госказначейскую службу Справку о поступлении в натуральной форме. Справку оформляют на общую сумму — 245000 грн, в том числе: 147000 грн указываем по КЭКР 3110 и 98000 грн — по КЭКР 2240.

№ з/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция субсчетов		Сумма, грн	№ м/о
		дебет	кредит
Оприходование благотворительной помощи
1	Отражена стоимость полученного бойлера (на основании подтверждающих документов)	1113	2117	7500	4
2	В то же время отражены:
	— доход от бесплатно полученного МНМА	2313	7511*	7500	3, 14
	— увеличен внесенный капитал на сумму бесплатно полученного МНМА	7511	5111	7500	14
	кассовые расходы	2117	2313	7500	3, 4
* Не позднее последнего рабочего дня месяца следует составить и подать в Казначейство Справку о поступлениях в натуральной форме. Справку оформляют на сумму — 7500 грн и указывают КЭКР 2210.
3	Выполнены работы по установке бойлера	1312	6211	1500	6
4	Отнесены на увеличение первоначальной стоимости бойлера расходы на его установку	1113	1312	1500	17
	Одновременно увеличен собственный капитал	5411	5111	1500	17
5	Перечислены подрядной организации денежные средства за установку бойлера	6211	2313	1500	3, 6
6	Изъяты из доходов спецфонда средства, использованные на оплату услуг по установке бойлера	7111	5411	1500	17
7	Начислена амортизация на бесплатно полученный МНМА ((7500 грн 1500 грн) х 50 % = 4500 грн)	8014	1412	4500	17
	В то же время вторая запись (7500 грн х 50 % = 3750 грн)	5111	7511	3750	17
8	Отнесена на финансовый результат отчетного периода начисленная амортизация	5511	8014	4500	17
9	Закрытие счета доходов в части начисленной амортизации	7511	5511	3750	17

2.2. Бесплатное получение-передача ОС и ИНМА в пределах одного органа управления

При отражении в учете операций, связанных с бесплатным получением-передачей ОС и ПНМА между бюджетными учреждениями, которые находятся в пределах одного субъекта управления государственным или коммунальным имуществом, руководствуются требованиями НП(С)БУ 121 и Типовой корреспонденцией.

Бюджетное учреждение, которое передает имущество

1. При передаче объекта ОС, ИНМА необходимо начислить амортизацию в месяце его выбытия. Амортизацию начисляют за полное количество календарных месяцев пребывания актива в эксплуатации в течение отчетного периода (квартала).

При передаче МНМА учреждение начисляет вторую половину износа — 50 % его первоначальной стоимости.

Начисление амортизации ОС и МНМА отражают следующим образом: Дт 8014, 8114 — Кт 1411,1412.

2. Учреждение списывает с баланса первоначальную (переоцененную) стоимость объекта.

Для этого составляют такую корреспонденцию: Дт 5111 — Кт 10, 11.

3. Учреждение, передающее ОС и ИНМА другому бюджетному учреждению, также списывает сумму накопленного (начисленного) износа на такой объект.

При этом учреждение списывает сумму износа, накопленного по Кт субсчетов 1411, 1412, который начислен за текущий год и прошлые годы(п. 1.13 Типовой корреспонденции). При этом составляют следующие записи:

— Дт 1411, 1412 — Кт 5511 — за текущий год;

— Дт 1411, 1412 — Кт 5512 — за прошлые годы.

4. Учреждение должно передать ОС и ИНМА вместе с первичными документами (или их копиями), учетными регистрами (или их копиями) и другими документами, в которых указана стоимость приобретения (создания) таких объектов. Именно об этом указано в п. 5 разд. III Методрекомендаций по учету ОС.

Бюджетное учреждение, которое получает имущество

1. Первоначальная стоимость ОС, ИНМА, полученных бесплатно, равна первоначальной (переоцененной) стоимости передавшего их объекта учреждения с учетом расходов, предусмотренных п. 5 разд. II НП(С)БУ 121, с указанием суммы начисленного износа. Такую стоимость определяют на основании первичных документов (Актов приемки-передачи), учетных регистров или других документов, в которых указана стоимость приобретения (создания) ОС. При этом оценить такое имущество по справедливой стоимости учреждения могут лишь в случае, если отсутствует достоверная информация о первоначальной оценке такого имущества (т. е. в случае отсутствия первичных документов от учреждения, которое передает имущество).

Бесплатно полученные ОС, ИНМА по таким операциям отражают в учете так: Дт 10, 11 — Кт 5111.

2. Учреждение, безвозмездно получившее ОС, ПНМА от другого бюджетного учреждения, также показывает сумму износа, начисленного на такой объект:

— Дт 5511 — Дт 1411, 1412 — за текущий год;

— Дт 5512 — Дт 1411, 1412 — за прошлые годы.

3. Получение ОС, ИНМА не является доходом учреждения. То есть передача-получение имущества между такими бюджетными учреждениями не приравниваются к операциям по отчуждению — приобретению имущества. Следовательно, счета доходов и расходов не участвуют при отражении этих операций.

4. По общим правилам в первоначальную стоимость должны попасть все другие расходы, непосредственно связанные с доведением ОС до пригодного для использования состояния. Такие правила формирования первоначальной стоимости определены п. 5 разд. ІІ НП(С)БУ 121.

Расходы, которые увеличивают первоначальную стоимость ОС, ИНМА, накапливают в составе незавершенных капинвестиций, т. е. на субсчете 1311, 1312. После ввода соответствующих объектов в эксплуатацию следует уменьшить сумму капинвестиций. Для этого списывают соответствующие суммы с Кт субсчета 1311, 1312 в дебет счета 10 или 11.

5. Учреждение — получатель ОС, ИНМА в общем порядке начинает начислять амортизацию на такие объекты. Начисляют и показывают амортизацию начиная с месяца, следующего за месяцем поступления таких объектов.

6. Учреждение, которое бесплатно получило объект ОС (кроме белья, постельных принадлежностей, одежды, обуви, библиотечных фондов, МНМА, материалов длительного использования), должно присвоить им новый инвентарный номер и открыть Инвентарную карточку учета объекта основных средств.

№ з/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция субсчетов		Сумма, грн	№ м/о
		дебет	кредит
Учреждение, которое передает авто
1	Начислена амортизация за апрель и май	8014	1411	2029	17
2	Отнесена на финансовый результат сумма амортизации, начисленной за апрель и май	5511	8014	2029	17
3	Отражена первоначальная стоимость переданного авто	5111	1015	85200	9
4	Списан износ, начисленный за текущий год	1411	5511	5072	9
5	Списан износ, начисленный в прошлых годах	1411	5512	54080	9
Учреждение, получившее авто
1	Оприходовано авто	1015	5111	85200	17
2	Отражен износ, начисленный за текущий год	5511	1411	5072	17
3	Отражен износ, начисленный в прошлых годах	5512	1411	54080	17
4	Получено финансирование для перерегистрации автомобиля	2313	7011	500	2
5	Перечислены денежные средства за услуги по перерегистрации автомобиля	2117	2313	500	2, 4
6	Перерегистрировано автомобиль сервисным центром МВД	1311	2117	500	4
7	Изъято из дохода отчетного периода ассигнования в сумме текущих расходов на перерегистрацию автомобиля, которые включают в его первоначальную стоимость	7011	5411	500	17
8	Увеличена стоимость автомобиля	1015	1311	500	17
	Вместе с тем осуществлена вторая запись	5411	5111	500	17

№ з/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция субсчетов		Сумма, грн	№ м/о
		дебет	кредит
Учреждение, передающее МНМА
1	Списана первоначальная стоимость переданного шкафа	5111	1113	2750	9
2	Списана сумма начисленного износа	1412	5512	1375	9
Учреждение, получающее МНМА
1	Оприходованы МНМА	1113	5111	2750	17
2	Отражена сумма начисленного износа	5512	1412	1375	17

2.3. Бесплатное получение-передача переоцененных ОС в пределах одного органа управления

При передаче переоцененных ОС от одного учреждения другому, которые находятся в пределах одного органа управления, есть несколько особенностей.

Бюджетное учреждение, которое передает переоцененные ОС

1. Учреждение списывает с баланса первоначальную стоимость объекта (до проведения переоценки) с одновременным списанием внесенного капитала.

Для этого составляют следующую корреспонденцию: Дт 5111 — Кт 10.

2. Списывает сумму износа, накопленного по Кт субсчетов 1411, который начислен за текущий год и прошлые годы(п. 1.13 Типовой корреспонденции). При этом составляют следующие записи:

— Дт 1411, 1412 — Кт 5511 — за текущий год;

— Дт 1411, 1412 — Кт 5512 — за прошлые годы.

3. Списывает сумму капитала в дооценках: Дт 5311- Кт 5512.

4. Также целесообразно передать копию Инвентарной карточки учета объекта основных средств и копии приложений к карточке или выписки из других регистров аналитического учета относительно проведенных переоценок объекта ОС (при наличии).

Бюджетное учреждение, принимающее переоцененные ОС

1. Информация о переоцененном объекте, а именно о первоначальной (переоцененной стоимости) такого объекта, сумме начисленного износа и внесенном капитале, основывается на основании данных, указанных в Акте приемки-передачи. Также такую информацию подтверждают данные копии Инвентарной карточки учета объекта основных средств и копии приложений к карточке или извлечения из других регистров аналитического учета относительно проведенных переоценок объекта ОС (при наличии).

2. Сумму капитала в дооценках (субсчет 5311) никак не отражают. А потому в случае повторного проведения переоценки такого ОС такую операцию учреждение будет осуществлять как для ОС, которые переоценивают впервые.

№ з/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция субсчетов		Сумма, грн	№ м/о
		дебет	кредит
Учреждение, передающее переоцененное ОС
1	Начислена амортизация	8014	1411	1831,50	17
2	Отнесена на финансовый результат сумма амортизации, начисленной в текущем периоде	5511	8014	1831,50	17
3	Списан износ, начисленный за текущий год	1411	5511	1831,50	9
4	Списан износ, начисленный в прошлых годах	1411	5512	15984	9
5	Списана первоначальная стоимость (до переоценки) переданного актива	5111	1014	18000	9
Эта корреспонденция предусмотрена в п. 1.13 Типовой корреспонденции. Учреждение, которое передает актив другому учреждению, списывает с субсчета 5111 сумму, равную внесенному капиталу, а не переоцененную первоначальную стоимость актива.
6	Отнесена на финансовый результат сумма переоценки первоначальной стоимости актива	5512	1014	1980	9
Эта корреспонденция не предусмотрена в Типовой корреспонденции. Но ее необходимо сделать, поскольку учреждение, которое передает актив другому учреждению, должно списать с субсчета 1014 переоцененную первоначальную стоимость. Для этого целесообразно использовать субсчет 5512.
7	Списана сумма капитала в дооценках	5311	5512	396	17
На дату списания ОС одновременно осуществляют списание капитала в дооценках. Эта корреспонденция предусмотрена п. 1.30 Типовой корреспонденции.
Учреждение, получившее переоцененное ОС
1	Оприходовано ОС по переоцененной первоначальной стоимости	1014	5111	18000	17
		1014	5512	1980	17
Такие записи объясняются тем, что при получении актива учреждение должно зачислить на субсчет 1014 объект ОС по первоначальной переоцененной стоимости — 19980 грн.
2	Отражен износ, начисленный за текущий год	5511	1411	1831,50	17
3	Отражен износ, начисленный в прошлых годах	5512	1411	15984	17

2.4. Бесплатное получение-передача ОС и ИНМА между разными субъектами управления

При отражении в учете операций, связанных с бесплатным получением-передачей ОС и ПНМА между бюджетными учреждениями, подведомственными разным субъектам управления государственным или коммунальным имуществом, и между бюджетными учреждениями, которые содержатся из разных бюджетов, руководствуются требованиями НП(С)БУ 121 и Типовой корреспонденцией.

Операции по бесплатному получению-передаче между указанными учреждениями отражают следующим образом.

Учреждение, передающее имущество

1. По общему правилу при передаче объектов ОС, ИНМА учреждение должно начислить амортизацию в месяце его выбытия.

Амортизацию начисляют за полное количество календарных месяцев пребывания актива в эксплуатации в течение отчетного периода (квартала).

Но если речь идет о передаче МНМА, помните о таком моменте: в месяце передачи (списания с баланса) таких активов начисляют оставшуюся часть амортизации — 50 % его первоначальной стоимости.

Следовательно, при начислении амортизации на ОС, ИНМА бюджетные учреждения выполняют запись: Дт 8014, 8114 — Кт 1411, 1412.

2. Учреждение, которое передает ОС, ПНМА другому бюджетному учреждению, списывает с баланса его первоначальную (переоцененную) стоимость, балансовую стоимость и сумму накопленного износа. Такие требования к выбытию основных средств определены в п. 3 разд. VI НП(С)БУ 121 и п. 11 разд. ѴІІІ Методрекомендаций по учету ОС.

При передаче ОС и ИНМА делают следующие записи:

— на сумму начисленной амортизации за текущий за прошлые годы Дт 14 — Кт 10, 1116;

— на остаточную стоимость объекта: Дт 8411 — Кт 10, 1116.

При передаче МНМА в бухучете одной записью списывают с баланса сумму амортизации, начисленной за весь период эксплуатации такого объекта, и его первоначальную стоимость: Дт 1412 — Кт 1113. Такую бухзапись осуществляют на основании п. 1.29 Типовой корреспонденции.

Учреждение, получающее имущество

1. Первоначальная стоимость основных средств, полученных бесплатно от субъектов государственного сектора, равна первоначальной (переоцененной) стоимости основных средств передавшего их субъекта государственного сектора с учетом расходов, предусмотренных п. 5 разд. II НП(С)БУ 121, с указанием суммы начисленного износа.

Такую стоимость определяют на основании первичных документов (Актов приемки-передачи), учетных регистров или других документов, в которых указана стоимость приобретения (создания) основных средств.

Напомним: оценить такое имущество по справедливой стоимости учреждению придется лишь в случае, если отсутствует достоверная информация о первоначальной оценке такого имущества (т. е. в случае отсутствия первичных документов от учреждения, которое передает имущество). В таких случаях вопросом оценки имущества занимается комиссия учреждения.

2. Отметим, что в п. 8 разд. ІІ НП(С)БУ 121 установлены единые правила оценки имущества, которое бесплатно получило бюджетное учреждение от другого бюджетного учреждения.

А именно: первоначальная стоимость ОС, полученных бесплатно от субъектов государственного сектора, равна первоначальной (переоцененной) стоимости основных средств субъекта государственного сектора, который их передал, с учетом расходов, предусмотренных п. 5 разд.

В Типовой корреспонденции проведено разграничение относительно учета операций по бесплатной передаче-получению имущества в зависимости от того, в пределах какого органа осуществляются такие операции.

Согласно разъяснениям Минфина, приведенным в письме от 05.01.2018 г. № 35200-02-2/609, при получении имущества от бюджетных учреждений, которые подведомственны другим субъектам управления, операции осуществляются в порядке обычного бесплатного получения имущества. То есть учреждение, получающее имущество, признает доходы от бесплатно полученных объектов ОС как доходы от необменных операций.

Учитывая это, при получении указанных объектов учреждения применяют субсчет 7511. Поэтому не забудьте при получении такого имущества подать в орган Государственного казначейства Справку о поступлениях в натуральной форме.

3. В свою очередь, при признании доходов от бесплатно полученных объектов ОС, ИНМА бюджетные учреждения одновременно увеличивают внесенный капитал (Дт 7511 — Кт 5111), а также отражают кассовые расходы (Дт 2117 — Кт 2313).

4. Сумму износа, который был ранее начислен на ОС, ИНМА, отражают записью: Дт 5111 — Кт 1411, 1412.

5. Бесплатно полученные ОС, ПНМА подлежат амортизации в общем порядке, ведь ни в НП(С)БУ 121, ни в Методрекомендациях по учету ОС для них не предусмотрено никаких исключений. То есть порядок расчета амортизации для таких объектов не имеет никаких особенностей.

При начислении амортизации на бесплатно полученные ОС, ИНМА осуществляют следующие записи:

Дт 8014 — Кт 1411;

Дт 5111 — Кт 7511.

В конце концов сальдо по Кт субсчета 5111 свидетельствует об остаточной стоимости такого объекта. Такое расхождение будет вплоть до того момента, пока на такой объект будут начислять амортизацию.

№ з/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция субсчетов		Сумма, грн	№ м/о
		дебет	кредит
Учреждение, которое бесплатно передает здание
1	Начислена амортизация за январь	8014	1411	6800	17
2	Отнесена на финрезультат сумма амортизации, начисленной за январь	5511	8014	6800	17
3	Списана стоимость переданного здания:
	— сумма начисленного износа за текущий и прошлые годы	1411	1013	3606800	9
	— остаточная стоимость	8411	1013	473200	9
4	Отнесена на финансовый результат отчетного периода остаточная стоимость	5511	8411	473200	17
5	Отнесена к накопленным финансовым результатам стоимость здания при списании	5111	5512	4080000	17
Учреждение, которое безвозмездно получило здание
1	Отражена стоимость бесплатно полученного здания	1013	2117	4080000	4
2	В то же время отражены:
	— доход от бесплатно полученного объекта	2313	7511	4080000	3, 14
	— увеличение внесенного капитала на стоимость бесплатно полученного объекта	7511	5111	4080000	14
	— кассовые расходы	2117	2313	4080000	3, 4
Внимание!</strong> В орган Казначейства учреждение подает Справку о поступлениях в натуральной форме.
3	Отражен начисленный износ на полученный объект (на основании полученных документов)	5111	1411	3606800	17
4	Начислена амортизация на бесплатно полученный объект (за февраль и март)	8014	1411	13600	17
	Вместе с тем осуществлена вторая запись	5111	7511	13600	14
5	Отнесена на финансовый результат отчетного периода начисленная амортизация (ежеквартально)	5511	8014	13600	17
6	Закрыт счет доходов в части начисленной амортизации	7511	5511	13600	17

№ з/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция субсчетов		Сумма, грн	№ м/о
		дебет	кредит
Учреждение, которое бесплатно передает МНМА
1	Начислена амортизация в месяце списания МНМА с баланса	8014	1412	2100	17
2	Списана стоимость МНМА и сумма начисленной амортизации	1412	1113	4200	9
3	При списании отнесена к накопленным финансовым результатам первоначальная стоимость МНМА	5111	5512	4200	17
4	Отнесена на финансовый результат отчетного периода начисленная амортизация	5511	8014	2100	17
Учреждение, безвозмездно получившее МНМА
1	Отражена стоимость бесплатно полученного МНМА	1113	2117	4200	4
2	В то же время отражены:
	— доход от бесплатно полученного МНМА	2313	7511	4200	3, 14
	— увеличение внесенного капитала на стоимость бесплатно полученного МНМА	7511	5111	4200	17
	— кассовые расходы	2117	2313	4200	3, 4
В орган Казначейства учреждение подает Справку о поступлении в натуральной форме.
3	Отражен начисленный износ на бесплатно полученный МНМА (на основании полученных документов)	5111	1412	4200	17
4	Увеличена первоначальная стоимость спортивного оборудования на сумму ликвидационной стоимости	1113	5111	175	17

2.5. Безвозмездное поступление-передача незавершенных капитальных инвестиций

Незавершенными капинвестициями признают расходы на строительство, изготовление, приобретение и улучшение объектов ОС с начала и до окончания указанных работ и ввода объектов в эксплуатацию. Это касается расходов, по которым учреждением не было завершено создание и ввод в эксплуатацию объекта ОС, ИНМА на дату баланса.

Такие расходы учреждения отражают в составе незавершенных капитальных инвестиций в необоротные активы на субсчетах 1311, 1312.

Учреждения, имеющие на балансе объекты незавершенного строительства и осуществляющие передачу таких объектов другим учреждениям в пределах органа, уполномоченного управлять объектами государственной (коммунальной) собственности, отражают такие расходы с учетом записей, не приведенных в пп. 1. 14 — 1.16 Типовой корреспонденции.

Учреждение, передающее незавершенные капитальные инвестиции

1. На момент бесплатной передачи объектов незавершенного строительства все расходы, которые были накоплены и учитывались по дебету субсчетов 1311, 1312 и кредиту субсчета 5411, учреждение относит на финрезультат.

Передачу указанных расходов учреждение отражает следующими записями:

— Дт 5511- Кт 1311, 1312 — стоимость безвозмездно переданных капинвестиций, осуществленных в текущем году;

— Дт 5512 — Кт 1311, 1312 — стоимость безвозмездно переданных капинвестиций, осуществленных в прошлых годах.

2. Отнесение средств целевого финансирования, которые направлялись на объекты незавершенного строительства, на финансовый результат текущего и прошлого годов:

— Дт 5411 — Кт 5511-средства целевого финансирования, направленные на объекты незавершенного строительства в текущем году;

— Дт 5411 — Кт 5512 — средства целевого финансирования, направленные на объекты незавершенного строительства в прошлых годах.

Учреждение, принимающее незавершенные капитальные инвестиции

1. Зачисляет такие расходы в состав незавершенных капинвестиций:

— Дт 1311, 1312 — Кт 5511 — стоимость безвозмездно полученных капинвестиций, осуществленных в текущем году;

— Дт 1311, 1312 — Кт 5512 — стоимость бесплатно полученных капинвестиций, осуществленных в прошлых годах.

2. После зачисления объектов незавершенного строительства в состав ОС, МНМА осуществляют ввод в эксплуатацию таких объектов и отражают так: Дт 10, 11 — Кт 1311, 1312.

3. Внесенный капитал учреждение формирует за счет уменьшения финрезультата: Дт 5511, 5512 — Кт 5111.

4. При получении незавершенных капинвестиций субсчет 5411 никак не задействован.

№ з/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция субсчетов		Сумма, грн	№ м/о
		дебет	кредит
Управление капстроительства (главный распорядитель, являющийся заказчиком работ)
1	Поступило финансирование для проведения реконструкции здания	2313	5411	1140000	2 или 3
2	Перечислен аванс подрядной организации	2113	2313	342000	2, 4 или 3, 4
3	Отражены расходы на реконструкцию здания (на основании Акта приемки выполненных строительных работ)	1311	6211	1140000	6
4	Уменьшена сумма задолженности перед подрядчиком на сумму выплаченного аванса	6211	2113	342000	4, 6
5	Осуществлены окончательные расчеты с подрядной организацией (1140000 грн — 342000 грн)	6211	2313	798000	2, 6 или 3, 6
6	После окончания реконструкции переданы бюджетному учреждению незавершенные капинвестиции (на основании Акта передачи работ по реконструкции основных средств)	5511	1311	1140000	17
7	Средства целевого финансирования, направленные на реконструкцию, отнесены на финрезультат текущего года	5411	5511	1140000	17
Бюджетное учреждение — балансодержатель здания
1	Отражены расходы на реконструкцию здания (на основании Акта передачи работ по реконструкции основных средств)	1311	5511	1140000	17
2	Стоимость работ по реконструкции отнесена на увеличение первоначальной стоимости здания	1013	1311	1140000	17
	Одновременно осуществлена вторая запись	5511	5111	1140000	17

* Декларация удостоверяет соответствие законченного строительством объекта проектной документации и подтверждает его готовность к эксплуатации. Это означает, что на объекте выполнены все работы, предусмотренные проектной документацией согласно строительным нормам, стандартам и правилам, а также смонтировано и испытано оборудование с соблюдением определенных особенностей.

№ з/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция субсчетов		Сумма, грн	№ м/о
		дебет	кредит
	Остатки на субсчетах по состоянию на 1 января:
	— незавершенные капинвестиции	1311/1*	—	62000000
	— целевое финансирование	—	5411	62000000
1	Поступило финансирование для завершения строительства	2313	5411	45000000	2 или 3
2	Перечислен аванс подрядной организации	2113	2313	13500000	2, 4 или 3, 4
3	Отражены расходы на строительство (на основании Акта приемки выполненных строительных работ)	1311/1	6211	45000000	6
4	Уменьшена сумма задолженности перед подрядчиком на сумму выплаченного аванса (45000000 грн — 13500000 грн)	6211	2113	31500000	4, 6
5	Осуществлен окончательный расчет с подрядной организацией	6211	2313	31500000	2, 6 или 3, 6
6	Достроенный объект в сумме капинвестиций передан коммунальному предприятию (на основании Акта приемки-передачи)	5511	1311/1	45000000	17
		5512	1311/1	62000000	17
7	Средства целевого финансирования, направленные на строительство объекта, отнесены на финрезультат текущего и прошлых лет	5411	5511	45000000	17
		5411	5512	62000000	17
* Заказчику строительства, который у себя в бухучете накапливает расходы на строительство объекта, целесообразно отделить такие незавершенные капинвестиции и построенный объект от других ОС, которые он использует в процессе основной деятельности, и выполнения бюджетных программ. Для учета таких объектов следует предусмотреть в Рабочем плане счетов отдельные аналитические счета к субсчету 1311, например: 1311/1 «Капитальные инвестиции в основные средства, предназначенные для передачи».

№ з/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция субсчетов		Сумма, грн	№ м/о
		дебет	кредит
Учреждение, передавшее незавершенный объект строительства
1	Передан незавершенный объект строительства (оформлен Акт приемки-передачи)	5512	1311	14000000	17
2	Средства целевого финансирования, направленные на строительство объекта, отнесены на финрезультат прошлых лет	5411	5512	14000000	17
Учреждение, принявшее незавершенный объект строительства
1	Зачислен незавершенный объект строительства на баланс	1311	5512	14000000	17
2	Остатки на субсчетах по состоянию на 01 января:
	— незавершенные капинвестиции	1311	—	14000000
	— финансовый результат прошлых лет	—	5512	14000000
3	Получены в текущем году бюджетные ассигнования для завершения строительства объекта	2313	5411	41000000	2 или 3
4	Перечислена предварительная оплата подрядной организации	2113	2313	12300000	2, 4 или 3, 4
5	Отражены расходы на строительство (на основании Акта приемки выполненных строительных работ)	1311	6211	41000000	6
6	Уменьшена сумма задолженности перед подрядчиком на сумму выплаченного аванса	6211	2113	12300000	4, 6
7	Проведен окончательный расчет с подрядной организацией (41000000 грн — 12300000 грн)	6211	2313	28700000	2, 6 или 3, 6
8	Введен объект строительства в эксплуатацию	1013	1311	55000000	17
9	Одновременно увеличен внесенный капитал	5411	5111	41000000	17
		5512	5111	14000000	17
Имейте в виду: в такой ситуации стоимость объекта строительства будет сформирована исходя из общей суммы расходов, связанных с такими работами. При этом в такую стоимость включают как расходы на строительство, осуществленные в текущем году, так и незавершенные капинвестиции, которые были получены от другого бюджетного учреждения. Для детального учета указанных расходов целесообразно вести отдельный регистр аналитического учета незавершенных капинвестиций. Например, использовать для этого Карточку учета объектов необоротных активов в составе незавершенных капитальных инвестиций, которую составляют в произвольной форме.