1. Дебиторская и кредиторская задолженность (Часть 2)

1.1. Учет дебиторской задолженности

В Порядке № 372 определено, что дебиторской задолженностью является сумма задолженности дебиторов учреждения на определенную дату. В свою очередь, дебиторами считаются юридические и физические лица, которые вследствие прошлых событий задолжали учреждению определенные суммы денежных средств, их эквивалентов или других активов.

Активы учреждения в форме дебиторской задолженности включают расчеты с покупателями, заказчиками и различными дебиторами (расчеты в порядке плановых платежей, с подотчетными лицами, по возмещению причиненных убытков, с другими дебиторами и государственными целевыми фондами).

Дебиторская задолженность признается финансовым активом, если соответствует двум критериям:

— существует вероятность получения учреждением будущих экономических выгод или достижения поставленной цели и/или удовлетворения потребностей учреждения;

— ее сумма может быть достоверно определена.

Если дебиторская задолженность не соответствует этим критериям, то ей место на забалансовом счете 041 как условному активу.

Одной из причин возникновения дебиторской задолженности является проведение предварительной оплаты.

По общему правилу, установленному ст. 49 БКУ, распорядители бюджетных средств после получения товаров, работ и услуг в соответствии с условиями взятого бюджетного обязательства принимают решение об их оплате и предоставляют поручение на осуществление платежа органу Казначейства, если иное не предусмотрено нормативно-правовыми актами КМУ. Именно таким актом является, в частности, постановление КМУ «Некоторые вопросы осуществления распорядителями (получателями) бюджетных средств предварительной оплаты товаров, работ и услуг, закупаемых за бюджетные средства» от 04.12.2019 № 1070. Поэтому распорядители бюджетных средств не имеют права осуществлять авансирование, кроме случаев, предусмотренных указанным постановлением.

Согласно Плану счетов дебиторскую задолженность включают в состав финансовых активов бюджетного учреждения вместе с денежными средствами, фининвестициями, векселями полученными и другими финансовыми активами. Как составляющую финактивов, дебиторская задолженность представлена и в п. 2 разд. ІІ НП(С)БУ 134 «Финансовые инструменты».

По срокам погашения дебиторскую задолженность делят на:

— долгосрочную — это дебиторская задолженность, которая не возникает в процессе обычной деятельности и будет погашена после завершения отчетного года;

— текущую — это дебиторская задолженность, которая возникает в течение обычной деятельности и погашение которой ожидается в течение двенадцати месяцев с даты баланса.

По Плану счетов № 1203 долгосрочную дебиторскую задолженность учитывают на счете 201 «Долгосрочная дебиторская задолженность распорядителей бюджетных средств», который имеет следующие субсчета:

— 2011 «Долгосрочная дебиторская задолженность по операциям по аренде»;

— 2012 «Долгосрочные кредиты, предоставленные распорядителями бюджетных средств»;

— 2013 «Прочая долгосрочная дебиторская задолженность».

В основном бюджетные учреждения имеют дело с текущей дебиторской задолженностью. Ее отражают на счете 211 «Текущая дебиторская задолженность распорядителей бюджетных средств» по субсчетам, приведенным в таблице:

Виды текущей дебиторской задолженности и субсчета для их учета

Номер и название субсчета	Объект учета
2110 «Дебиторская задолженность по расчетам с бюджетом»	Ведется учет дебиторской задолженности по расчетам с бюджетом по налогам, сборам и т.п
2111 «Текущая дебиторская задолженность по расчетам за товары, работы, услуги»	Ведется учет расчетов с покупателями и заказчиками за предоставленные услуги, выполненные работы, изготовленную продукцию
2112 «Дебиторская задолженность по краткосрочным кредитам, предоставленным распорядителями бюджетных средств»	Ведется учет краткосрочных кредитов, предоставленных распорядителями бюджетных средств в соответствии с законодательством, и их погашения
2113 «Расчеты по авансам, выданным поставщикам, подрядчикам за товары, работы и услуги»	Ведется учет расчетов с поставщиками, подрядчиками в случае предварительной оплаты товаров, работ, услуг
2114 «Дебиторская задолженность по расчетам по социальному страхованию»	Ведется учет расчетов с государственными целевыми фондами, в частности расчетов по начисленным суммам пособия в связи с временной нетрудоспособностью и т. п. Начисление суммы пособия в связи с временной нетрудоспособностью, которое осуществляется за счет государственных целевых фондов, отражается как увеличение дебиторской задолженности, а поступление денежных средств для выплаты работникам пособия по временной нетрудоспособности в соответствии с законодательством отражается как уменьшение такой задолженности
2115 «Расчеты по возмещению причиненных убытков»	Ведется учет сумм недостач и краж денежных средств и материальных ценностей, сумм убытков за порчу материальных ценностей, отнесенных на виновных лиц. Аналитический учет расчетов по возмещению причиненных убытков ведется по каждому виновному лицу с указанием фамилии, имени и отчества, занимаемой должности, даты возникновения недостачи и ее суммы
2116 «Дебиторская задолженность по расчетам с подотчетными лицами»	Ведется учет расчетов с работниками субъекта государственного сектора за выданный аванс на хозяйственные нужды или командировочные расходы. Выдача средств на хозяйственные нужды или командировочные расходы подотчетным лицам отражается как увеличение задолженности. Принятие авансового отчета об израсходованных подотчетных суммах и возврат подотчетным лицом остатка аванса в кассу отражаются как уменьшение такой задолженности
2117 «Прочая текущая дебиторская задолженность»	Ведется учет другой текущей дебиторской задолженности распорядителей бюджетных средств, которая соответствует критериям признания актива и не отражена на субсчетах 2110 — 2116, 2118 (2120 — 2127, 2129)
2118 «Расчеты по совместной деятельности»	Ведется учет расчетов по операциям, связанным с осуществлением совместной деятельности (без создания юридического лица), в частности отражается задолженность по переданным активам как вкладам в совместную деятельность и ее погашение или списание

№ з/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция субсчетов		Сумма, грн	№ м/о
		дебет	кредит
1	Получено финансирование	2313	5411	9200	2
			7011	1500
2	Перечислена поставщику оплата за кондиционер	2113	2313	9200	2, 4
3	Получен кондиционер от поставщика	1312	2113	9200	4
4	Перечислены подрядной организации денежные средства для выполнения работ по установке кондиционера	2113	2313	1500	2, 4
5	Выполнены работы по установке кондиционера	1312	2113	1500	4
6	Изъяты из дохода отчетного периода ассигнования в сумме текущих расходов, которые включаются в первоначальную стоимость МНМА	7011	5411	1500	17
7	Введен кондиционер в эксплуатацию	1113	1312	10700	17
	Одновременно увеличен собственный капитал	5411	5111	10700	17
8	Начислена амортизация при вводе кондиционера в эксплуатацию (50 %)	8014	1412	5350	17

№ з/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция субсчетов		Сумма, грн	№ м/о
		дебет	кредит
1	Получены ассигнования на приобретение запасного картриджа	2313	7011	1250	2
2	Перечислены денежные средства поставщику	2113	2313	1250	2, 4
3	Оприходован запасной картридж на склад	1515/1	2113	1250	4
4	Запасной картридж передан в использование	1515/2	1515/1	1250	13
5	Списан непригодный для дальнейшего использования запасной картридж	8013	1515/2	1250	13

№ з/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция субсчетов		Сумма, грн	№ м/о
		дебет	кредит
1	Оприходованы стройматериалы, полученные в качестве благотворительной помощи	1513	2117	3200	4
2	Отражен доход на сумму безвозмездно полученных запасов	2313	7511	3200	3, 14
3	Отражены кассовые расходы	2117	2313	3200	3, 4

№ з/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция субсчетов		Сумма, грн	№ м/о
		дебет	кредит
1	Начислен доход от предоставления платных услуг	2111	7111	35500	4, 14
2	Поступили средства за платные услуги	2313	2111	35500	3, 4
3	Отнесена на финансовый результат отчетного периода сумма доходов	7111	5511	35500	17

№ з/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция субсчетов		Сумма, грн	№ м/о
		дебет	кредит
1	Отражено списание электроинструмента:
	начислена амортизация в месяце выбытия (4800 грн х 50 %)	8014	1412	2400	17
	списана первоначальная стоимость инструмента	1412	1113	4800	9
	одновременно отнесена к накопленным финансовым результатам первоначальная стоимость списанного объекта	5111	5512	4800	17
2	Зачислена стоимость похищенного электроинструмента на забалансовый учет	073	—	4800	16
3	Отнесена сумма нанесенного ущерба хищением электроинструмента на виновное лицо	2115	7111*	5200	4, 14
	Одновременно списана стоимость недостачи с забалансового учета	—	073	4800	16
4	Получены на специальный регистрационный счет учреждения денежные средства в счет возмещения причиненных убытков	2313	2115	5200	3, 4
* На сумму возмещения причиненных убытков следует внести изменения в смету в части спецфонда по коду доходов 25010400 «Поступления бюджетных учреждений от реализации в установленном порядке имущества (кроме недвижимого имущества)».

1.2 Дебиторская задолженность по внутренним расчетам

Для учета и обобщения информации о расчетах, возникающих в процессе выполнения смет между вышестоящими по уровню распорядителями средств и распорядителями низшего уровня, Планом счетов предусмотрен субсчет 2711 «Дебиторская задолженность по внутренним расчетам «.

Именно на нем ведется учет дебиторской задолженности, возникшей по операциям между распорядителями бюджетных средств по внутриведомственной передаче.

При списании таких запасов расходы отражает в учете только учреждение, передавшее такие материальные ценности в рамках операций по внутриведомственной передаче. Тогда как учреждение-получатель показывает только погашение обязательств по расчетам по внутриведомственной передаче.

№ з/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция субсчетов		Сумма, грн	№ м/о
		дебет	кредит
Учреждение, которое передает
1	Поступило финансирование для приобретения спортинвентаря	2313	7011	5000	2
2	Перечислена предварительная оплата поставщику	2113	2313	5000	2, 4
3	Оприходован спортинвентарь	1812	2113	5000	4
4	Передан спортивный инвентарь общеобразовательной школе по операциям по внутриведомственной передаче	2711	1812	5000	4, 10
5	Списан спортивный инвентарь на основании акта списания, полученного от школы	8013	2711	5000	4
Получающее учреждение*
1	Получен мелкий спортивный инвентарь по операции по внутриведомственной передаче	1812	6611	5000	6
2	Списан спортивный инвентарь, полученный по операции по внутриведомственной передаче	6611	1812	5000	6, 10
* Учреждение, получающее запасы, должно ежемесячно отчитываться учреждению, предоставившему запасы, об объеме потребленных активов до полного их использования.

1.3. Учет кредиторской задолженности

Обязательством является правоотношение, в котором одна сторона (должник) обязана совершить в пользу другой стороны (кредитора) определенное действие (передать имущество, выполнить работу, предоставить услугу, уплатить деньги и т. п.) или воздержаться от совершения определенного действия (негативное обязательство), а кредитор имеет право требовать от должника выполнения его обязанности(ч. 1 ст. 509 ГКУ).

Согласно БКУ бюджетным обязательством является любое осуществленное в соответствии с бюджетного ассигнования размещения заказа, заключение договора, приобретение товара, услуги или осуществление других аналогичных операций в течение бюд-жетного периода, согласно которым необходимо осуществить платежи в течение этого же периода или в будущем.

Распорядители бюджетных средств берут бюджетные обязательства и осуществляют платежи только в пределах бюджетных ассигнований, установленных сметами, учитывая необходимость выполнения бюджетных обязательств прошлых лет.

Размещение заказа, заключение договора, приобретение товара, услуги или осуществление других аналогичных операций в течение бюджетного периода, по которым распорядителем бюджетных средств взяты обязательства без соответствующих бюджетных ассигнований или с превышением полномочий, установленных БКУ и законом о Государственном бюджете Украины (решением о местном бюджете), являются недействительными.

По таким операциям не возникают бюджетные обязательства и не образуется бюджетная задолженность.

Обязательства, взятые участником бюджетного процесса без соответствующих бюджетных ассигнований или с превышением полномочий, установленных БКУ и законом о Государственном бюджете Украины (решением о местном бюджете), не считаются бюджетными обязательствами и не подлежат оплате за счет бюджетных средств. Взятие таких обязательств является нарушением бюджетного законодательства.

Расходы бюджета на покрытие таких обязательств не осуществляются.

По своей сути кредиторская задолженность представляет собой задолженность учреждения перед другими физическими и юридическими лицами: за материальные ценности, выполненные работы и полученные услуги; по суммам авансов, полученных от других лиц в счет последующих поставок продукции, выполнения работ (услуг), по всем видам платежей в бюджет, включая налоги с работников; задолженность по оплате труда, включая депонированную заработную плату; задолженность по внутриведомственным расчетам; другая задолженность по обязательствам, оцененная в гривнах и по которой уста

Основными нормативными документами по учету кредиторской задолженности бюджетными учреждениями являются:

— НП (С) БУ 128 «Обязательства»;

— НП (С)БУ 134 «Финансовые инструменты» (кредиторская задолженность — это разновидность финансовых инструментов);

— Порядок № 372;

— Положение № 879;

— Порядок № 309.

Обязательства в общем понимании делятся в зависимости от цели бухучета, следовательно, и назначение соответствующих счетов несколько отличается в зависимости от оценки и признания задолженности.

С целью бухгалтерского учета НП(С)БУ 128 делит обязательства на:

— долгосрочные;

— текущие;

— условные обязательства;

— доходы будущих периодов.

В Плане счетов предусмотрен отдельный класс счетов для учета обязательств бюджетных учреждений — класс 6 «Обязательства». Именно в нем определены все счета для учета текущей и долгосрочной задолженности и даже для доходов будущих периодов. Однако счет для учета условных обязательств стоит отдельно — он приведен в разд. 2 «Забалансовые счета» Плана счетов.

На схеме далее приведена классификация обязательств и субсчета для их учета.

№ з/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция субсчетов		Сумма, грн	№ м/о
		дебет	кредит
1	Получено финансирование на реконструкцию здания (160 тыс. грн 900 тыс. грн)	2313	5411	1060000	2
2	Выполнены работы по разработке проектно-сметной документации	1311	6211	160000	6
3	Перечислены средства проектной организации	6211	2313	160000	2, 6
4	Предоставлен аванс подрядной организации	2113	2313	270000	2, 4
5	Отражены расходы на реконструкцию здания	1311	6211	900000	6
6	Уменьшена сумма задолженности перед подрядчиком на сумму выплаченного аванса	6211	2113	270000	2, 6
7	Проведены окончательные расчеты с подрядчиком	6211	2313	630000	2, 6
8	Увеличена первоначальная стоимость здания на сумму работ по реконструкции	1013	1311	1060000	17
	При этом сделана вторая запись	5411	5111	1060000	17

№ з/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция субсчетов		Сумма, грн	№ м/о
		дебет	кредит
1	Получены ассигнования на приобретение противогазов на замену списанным	2313	5411	14080	2
2	Получены противогазы от поставщика	1312	6211	14080	6
3	Перечислены денежные средства поставщику	6211	2313	14080	2, 6
4	Введены противогазы в эксплуатацию	1113	1312	14080	17
	Одновременно увеличен внесенный капитал	5411	5111	14080	17
5	Начислена амортизация в размере 50 % первоначальной стоимости противогазов (14080 грн х 50 %)	8014	1412	7040	17
6	Отнесена на финрезультат отчетного периода сумма начисленной амортизации	5511	8014	7040	17

№ з/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция субсчетов		Сумма, грн	№ м/о
		дебет	кредит
1	Получена предварительная оплата за услуги	2313	6214	5000	3, 6
2	Начислен доход от предоставления услуг	2111	7111	10000	4, 14
3	Получены на регистрационный счет денежные средства за предоставленные услуги	2313	2111	5000	3, 4
4	Отражен взаимозачет задолженностей	6214	2111	5000	4, 6
5	Закрыт счет доходов в конце отчетного периода	7111	5511	10000	17

№ з/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция субсчетов		Сумма, грн	№ м/о
		дебет	кредит
1	Получен мелкий спортивный инвентарь по операции по внутриведомственной передаче	1812	6611	5000	6
2	Списан спортивный инвентарь, полученный по операции по внутриведомственной передаче	6611	1812	5000	6, 10
* Учреждение, получающее запасы, должно ежемесячно отчитываться учреждению, предоставившему запасы, об объеме потребленных активов до полного их использования.

№ з/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция субсчетов		Сумма, грн	№ м/о
		дебет	кредит
У предыдущего работодателя
1	Получено финансирование для выплаты отпускной компенсации	2313	7011	2951,97	2
2	Начислена отпускная компенсация	8011	6511	2419,65	5
3	Начислен ЕСВ (2419,65 грн х 22 %)	8012	6313	532,32	5
4	Удержаны НДФЛ и ВС с суммы отпускной компенсации (435,54 грн 36,29 грн)	6511	6311	471,83	5
5	Перечислен ЕСВ	6313	2313	532,32	2
6	Перечислены НДФЛ и ВС	6311	2313	471,83	2
7	Перечислена отпускная компенсация на счет нового работодателя работника	6511	2313	1947,82	2
У нового работодателя
1	Получена от предыдущего работодателя работника, принятого по переводу, отпускная компенсация	2314	6414	1947,82	2
2	Отражена задолженность по выплате отпускной компенсации, полученной от предыдущего работодателя	6414	6511	1947,82	5
3	Начислены отпускные	8011	6511	3031,09	5
4	Начислен ЕСВ (3031,09 грн х 22 %)	8012	6313	666,84	5
5	Удержаны НДФЛ и ВС (545,60 грн 45,47 грн)	6511	6311	591,07	5
6	Получено финансирование для выплаты отпускных (3031,09 грн 666,84 грн)	2313	7011	3697,93	2
7	Перечислен ЕСВ	6313	2313	666,84	2
8	Перечислены НДФЛ и ВС	6311	2313	591,07	2
9	Перечислены отпускные на карточный счет работника	6511	2313	4387.84	2

№ з/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция субсчетов		Сумма, грн	№ м/о
		дебет	кредит
1	Начислено пособие на погребение, осуществляемое за счет средств ФСС (подано Заявление-расчет в орган ФСС)	2114	6415	4100	4, 6
2	Поступили средства для выплаты пособия на погребение от ФСС на счет учреждения	2314	2114	4100	2, 4
3	Выплачена помощь на погребение путем перечисления средств на карточный счет получателя	6415	2314	4100	2, 6

1.4. Списание задолженности, срок исковой давности которой истек

1.4.1 Списание дебиторской задолженности

Методологические принципы формирования в бухучете информации об операциях с денежными средствами, расчетами в национальной валюте с дебиторами и кредиторами бюджетных учреждений определены Порядком № 372. Именно этим нормативным документом классифицирована дебиторская задолженность на несколько видов. При этом основным критерием разделения является срок ее возникновения. Вместе с тем дебиторскую задолженность различают и по ожидаемому сроку ее погашения.

Подходы к классификации дебиторской задолженности обобщены на схеме ниже:

Как видно из схемы, по сроку возникновения дебиторской задолженности различают два основных вида(п. 1.2 Порядка № 372):

— просроченная задолженность — возникает на 30-й день после окончания срока обязательного платежа согласно договору. Если же дата платежа не определена в договоре, тогда отсчет 30-дневного срока начинается со дня выписки счета на оплату;

— задолженность, срок исковой давности которой истек, — задолженность, которая учитывается по истечении срока исковой давности (обычно более трех лет).

Отдельно выделяют такой вид дебиторской задолженности, как безнадежная. Это та, по которой существует уверенность в ее невозврате. Причем это может быть как текущая задолженность (в основном просроченная), так и задолженность, по которой истек срок обращения в суд. Тогда как на практике безнадежной обычно считают задолженность, которая подлежит списанию с забалансового учета. То есть речь идет о суммах долгов, которые в свое время были списаны с баланса из-за истечения срока исковой давности. В дальнейшем эти суммы учитывались за балансом в течение установленного законодательством срока. Однако ввиду отсутствия возможности их взыскания, должны быть списаны с забалансового учета.

Общая процедура списания задолженности дебиторов определена п. 3.5 Порядка № 372. Так, дебиторская задолженность, срок исковой давности которой истек и которая является безнадежной к взысканию, списывается по результатам инвентаризации расчетов.

По результатам проверки комиссия оформляет Акт инвентаризации расчетов с дебиторами и кредиторами и справку о дебиторской и кредиторской задолженности, по которым срок исковой давности истек. Также отдельно составляют Акт инвентаризации дебиторской задолженности, срок исковой давности которой истек и которая планируется к списанию.

Материалы инвентаризации проверяет бухгалтер, о чем делает отметку на последней странице актов инвентаризации. После этого комиссия подводит итоги и приводит свои выводы в Протоколе инвентаризационной комиссии. Комиссия также должна выяснить причины просрочки задолженности и предложить возможные варианты ее взыскания или же обосновать невозможность этого.

Далее руководитель рассматривает и утверждает протокол инвентаризационной комиссии в течение 5 рабочих дней. В конце оформляют приказ (распоряжение) руководителя о списании дебиторской задолженности.

Обратите внимание: разрешение вышестоящего учреждения для этого не нужно. Но уведомить об этом главного распорядителя все же следует.

Показываем списание дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, путем корректировки финрезультата в сторону уменьшения. При этом никаких расходов не возникает.

Списание задолженности дебиторов отражаем в учетных регистрах на основании бухгалтерской справки.

№ з/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция субсчетов		Сумма, грн	№ м/о
		дебет	кредит
1	Списана дебиторская задолженность по расчетам по возмещению причиненных убытков, срок исковой давности которой истек	5512	2115	7500	4
	Одновременно отнесена сумма задолженности на забалансовый субсчет	071	—	7500	16
2	Списана с забалансового учета сумма безнадежной дебиторской задолженности	—	071	400	16

1.4.2. Списание кредиторской задолженности

Правилам учета обязательств посвящен разд. IV Порядка № 372.

Нормами этого документа предусмотрена классификация кредиторской задолженности по срокам ее возникновения. Вместе с тем задолженность перед кредиторами разделяют и по срокам погашения.

Общие подходы к классификации кредиторской задолженности приведены на схеме (см. ниже):

По сроку возникновения кредиторская задолженность делится на два вида(п. 1.2 Порядка № 372):

— просроченная задол женность — сумма кредиторской задолженности, возникающая на 30-й день после окончания срока оплаты согласно договору. Если дата платежа не прописана в договоре, тогда началом отсчета будет день получения подтверждающих документов о получении товаров, выполнении работ, предоставлении услуг;

— задолженность, срок исковой давности которой истек, — просроченная кредиторская задолженность, по которой кредитор утратил право обращения в суд для защиты своего гражданского права или интереса.

Кстати, такого вида кредиторской задолженности, как безнадежная, не существует.

По срокам погашения обязательства могут быть:

— текущими — задолженность по расчетам с поставщиками, подрядчиками, с работниками, по операциям по внутриведомственной передаче и т. п., которая подлежит погашению в течение 12 месяцев с даты баланса;

— долгосрочными — сумма обязательств по расчетам с поставщиками, подрядчиками и другими кредиторами за материальные ценности, выполненные работы, полученные услуги и по другим операциям, не являющимся текущим обязательством.

Такое разделение кредиторской задолженности предусмотрено Порядком № 307.

В соответствии с п. 4.2 Порядка № 372 списание кредиторской задолженности, срок исковой давности которой истек, проводится ежеквартально. С целью определения кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, проводят инвентаризацию расчетов. По ее результатам принимают решение о целесообразности списания соответствующей суммы кредиторской задолженности с баланса учреждения.

В целом порядок списания задолженности перед кредиторами по истечении срока исковой давности подобен порядку списания безнадежной дебиторской задолженности. Хотя есть и некоторые отличия. И прежде всего это касается необходимости согласования списания с вышестоящим учреждением.

Порядок получения разрешения на списание кредиторской задолженности приведен на схеме (см. схему).

С целью определения кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, предусмотрено проводить ежеквартальную инвентаризацию(п. 4.2 Порядка № 372).

Инвентаризационная комиссия производит сверку документов и записей в реестрах учета и проверяет обоснованность сумм, отраженных на соответствующих счетах. Результаты проверки отражают в общем Акте инвентаризации.

Также на этом этапе можно оформить письмо-ходатайство в вышестоящее учреждение для выделения средств на погашение задолженности перед кредиторами.

Если имеете кредиторскую задолженность, срок исковой давности по которой подошел к концу, обязательно нужно оформить еще и справку по типовой форме.

На кредиторскую задолженность, срок исковой давности которой истек и которая планируется к списанию, составляют отдельный Акт инвентаризации.

Далее все выводы и предложения инвентаризационной комиссии отражают в протоколе. Утвержденный протокол инвентаризационной комиссии вместе с приложенными к нему актами и справками передают вышестоящему учреждению для согласования списания кредиторской задолженности (когда получение разрешения на списание является обязательным).

После того как получили разрешение (в письменной форме), можно оформлять бухгалтерскую справку на списание задолженности с баланса.

При списании сумма кредиторской задолженности, срок исковой давности которой истек, подлежит отнесению на увеличение финансового результата. Доходов в этом случае не возникает.

Внимание: в отличие от дебиторской задолженности, кредиторскую задолженность после списания учитывать за балансом не нужно.

№ з/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция субсчетов		Сумма, грн	№ м/о
		дебет	кредит
1	Списана кредиторская задолженность по расчетам с поставщиками и подрядчиками, срок исковой давности которой истек	6211	5512	3000	6