11. Валютные операции

К операциям в иностранной валюте относят хозяйственные операции, стоимость которых определена в иностранной валюте, или хозяйственные операции, расчеты по которым необходимо осуществлять в иностранной валюте. Основные правила отражения в бухучете операций с иностранной валютой определены в НП(С)БУ 130.

Исчерпывающий перечень валютных операций, которые разрешено осуществлять бюджетным учреждениям, не определен ни в законодательных, ни в нормативно-правовых актах, регулирующих сферу бюджетных отношений или валютных операций.

Так, для бюджетных учреждений источниками поступлений инвалюты, например, могут быть:

— гранты международных организаций, которые предоставляют для развития материально-технической базы, для поддержки, внедрения и мониторинга реформ в различных сферах деятельности;

— оплата нерезидентами выполненных работ, оказанных услуг;

— плата за обучение, стажировку, лечение иностранных граждан;

— плата (сборы) за выдачу патентов на изобретения (полезные модели) и т.п.

В свою очередь, распорядители бюджетных средств могут осуществлять расходы в иностранной валюте для:

— расчетов по обязательствам, связанным с международной деятельностью (в том числе уплата взносов в международные организации и конвенционных органов);

— расчетов с нерезидентами за оборудование, товары, сырье, работы, услуги;

— возмещение расходов работников на зарубежные служебные командировки и т. п.

11.1. Приобретение валюты

Все юридические лица приобретают иностранную валюту через уполномоченные банки и другие финансовые учреждения, получившие лицензию НБУ на торговлю иностранной валютой, исключительно на МВРУ. При этом для бюджетных учреждений нет никаких исключений. То есть приобрести иностранную валюту в обменном пункте учреждение, как и другое юридическое лицо, не имеет права.

Рассмотрим, как происходит процесс приобретения иностранной валюты (см. рисунок), и одновременно объясним порядок отражения таких операций в бухгалтерском учете.

При отражении в бухучете операций по приобретению иностранной валюты следует учесть следующие особенности.

1. Необходимо определить сумму денежных средств в национальной валюте, необходимую для приобретения иностранной валюты.

Для этого бухгалтеру достаточно лишь знать:

— точное количество иностранной валюты, которую необходимо приобрести;

— ориентировочный максимальный курс гривни к иностранной валюте;

— сумму комиссионного вознаграждения банка.

2. За приобретение валюты учреждения уплачивают банку комиссионное вознаграждение.

Согласно Типовой корреспонденции(п. 5.16) стоимость услуг по приобретению иностранной валюты учреждения списывают на расходы:

— Дт 8013 — Кт 2117 — если иностранную валюту приобретают для осуществления распорядителем бюджетных средств расходов на обеспечение функционирования учреждения;

— Дт 8113 — Кт 2117 — если иностранную валюту приобретают для расходов, связанных с организацией и предоставлением услуг, изготовлением продукции, выполнением работ;

— Дт 8411 — Кт 2117 — если иностранную валюту приобретают для других расходов по обменным операциям (например, для командировки).

В случае если иностранная валюта приобретена для платы поставщику за полученные материальные активы, которые будут взяты на учет как ОС или ИНМА, стоимость таких услуг включают в первоначальную стоимость таких объектов. Поэтому расходы, связанные с оплатой комиссионного вознаграждения, отражают в учете так: Дт 1311, 1312 — Кт 2117.

3. Остаток неиспользованной иностранной валюты, который учреждение имеет на конец отчетного периода на валютном счете, считают монетарной статьей.

Учитывая это, на остаток средств в иностранной валюте бухгалтеру необходимо начислить курсовую разницу. Для определения курсовых разниц на дату баланса (отчетную дату) применяют валютный курс на конец дня отчетной даты(п. 4 разд. II НП(С)БО 130).

В зависимости от увеличения или уменьшения валютных курсов она может быть положительной или отрицательной. Следовательно, исчисленную курсовую разницу отражаем как:

— прочие доходы по обменным операциям: Дт 2311 — Кт 7411;

— или же как прочие расходы по обменным операциям: Дт 8411 — Кт 2311.

11.2. Плата за обучение в валюте

При получении средств на валютный счет необходимо правильно отразить в бухучете поступление и продажу инвалюты.

Рассмотрим ключевые моменты по учету таких операций.

1. Так, операции в иностранной валюте при первоначальном признании отражаем в валюте отчетности. При этом стоимость иностранной валюты учреждения отражают в национальной валюте путем пересчета суммы иностранной валюты с применением валютного курса на начало дня даты осуществления операции (даты признания активов, обязательств, собственного капитала, доходов и расходов).

При первоначальном признании иностранной валюты стоимость такой валюты следует пересчитать в национальную валюту по курсу НБУ на дату осуществления операции. Именно по этому курсу учреждения зачисляют иностранную валюту.

2. В бухгалтерском учете зачисленную иностранную валюту бюджетные учреждения учитывают на субсчете 2311. Такие средства считают монетарными активами.

Поэтому сумму валюты пересчитывают в гривни по курсу НБУ на дату зачисления средств в состав активов (дату получения).

Такой пересчет стоимости иностранной валюты, поступившей на валютный счет учреждения, осуществляем в таком же порядке, как при определении курсовых разниц.

Курсовая разница — разница между оценками одинакового количества единиц иностранной валюты при разных валютных курсах.

Так, определение курсовых разниц по монетарным статьям в иностранной валюте проводят на дату осуществления хозяйственной операции и на дату баланса (на отчетную дату).

То есть если учреждение имеет дебиторскую задолженность за отгруженные товары, предоставленные услуги, за которые ожидает поступления иностранной валюты, то на дату погашения задолженности (на дату поступления инвалюты) и на отчетную дату необходимо определить курсовую разницу.

При определении курсовых разниц на дату осуществления хозяйственной операции все монетарные статьи пересчитываем с применением валютного курса НБУ на конец дня этой даты.

3. Переоценка обязательств, взятых в иностранной валюте.

В зависимости от увеличения или уменьшения валютных курсов, результат такой переоценки (курсовая разница) может быть положительным или отрицательным. Курсовые разницы от пересчета денежных средств в иностранной валюте и монетарных статей отражают в составе прочих доходов (расходов).

В бухучете переоценку обязательств, взятых в иностранной валюте, отражают согласно п. 5.24 Типовой корреспонденции следующими записями:

— при увеличении курса — как прочие расходы по обменным операциям: Дт 8411 — Кт 6211, 6415;

— при уменьшении курса — как прочие доходы по обменным операциям: Дт 6211, 6415 — Кт 7411.

4. Следующий этап — определение курсовых разниц. Его осуществляют, если на конец отчетного периода на валютном счете учреждение имеет неиспользованную иностранную валюту.

В зависимости от увеличения или уменьшения валютных курсов, она может быть положительной или отрицательной. Учитывая результат, учреждение отражает исчисленную курсовую разницу согласно п. 5.23 Типовой корреспонденции:

— при увеличении курса — как прочие доходы по обменным операциям: Дт 2311 — Кт 7411;

при уменьшении курса — как прочие расходы по обменным операциям: Дт 8411 — Кт 2311.

5. Продажа валюты по поручению клиента.

На основании заявления клиента банк осуществляет продажу иностранной валюты. Средства, полученные от продажи валюты, банк зачисляет на счет клиента (для распорядителей это может быть как текущий счет в банке, так и регистрационный счет в Казначействе).

Поступления от такой продажи определяют, применяя курс МВРУ.

Поскольку курсы МВРУ и НБУ отличаются, необходимо определить разницу между такими курсами. Курсовую разницу от пересчета балансовой стоимости валюты отражаем либо в составе доходов (субсчет 7411), либо в составе расходов (субсчет 8411).

При этом если курс МВР выше курса НБУ (чаще всего именно так и бывает), то фактически получается, что за проданную валюту получено гривен больше, чем она показана в балансе по курсу НБУ. Следовательно, на эту разницу учреждение отражает доход на дату такой продажи на субсчете 7411.

При проведении операций в иностранной валюте распорядители бюджетных средств составляют Справку об операциях в иностранной валюте. Форма этой справки и пояснения по ее заполнению приведены в приложении 41 к Порядку № 1407.

Подать указанную справку необходимо в орган Казначейства по каждому виду (коду) иностранной валюты отдельно.

Срок представления — в течение 3 рабочих дней месяца, следующего за отчетным.