4. Начисление и выплата зарплаты, больничных

Методологические принципы формирования в бухгалтерском учете информации о выплатах (в денежной и неденежной формах) за работы, выполненные работниками, и ее раскрытие в финансовой отчетности установлены НП(С)БУ 132.

Согласно этому документу текущие выплаты работникам включают:

— заработную плату по окладам и тарифам, другие начисления по оплате труда;

— выплаты за неотработанное время (отпуска и другое оплачиваемое неотработанное время);

— премии и другие поощрительные выплаты, подлежащие уплате в течение 12 месяцев после окончания периода, в котором работники выполняют соответствующую работу, и т. п.

Другие выплаты работникам, в частности материальная помощь, признаются обязательством в отчетном периоде, если работа, выполненная работниками в этом периоде, дает им право на получение таких выплат.

Начисленная сумма выплаты работникам за работу, выполненную ими в течение отчетного периода, и начисленная сумма ЕСВ признаются текущими обязательствами и расходами отчетного периода, в котором возникли такие обязательства, если другие национальные положения (стандарты) бухучета в госсекторе не требуют включения таких расходов в себестоимость актива.

Выплаты за неотработанное время признаются обязательством в том периоде, в котором наступает событие по выплате таких обязательств.

4.1. заработная плата

Все выплаты, включенные в фонд оплаты труда, учитываются одинаково.

По Инструкции № 5 в фонд оплаты труда включают:

— основную заработную плату (начисленное вознаграждение за выполненную работу в соответствии с установленными нормами труда);

— дополнительную заработную плату (доплаты, надбавки, гарантийные и компенсационные выплаты, предусмотренные действующим законодательством, в частности отпускные, индексацию, премии, связанные с выполнением производственных заданий и функций);

— другие поощрительные и компенсационные выплаты (вознаграждения и премии, имеющие разовый характер, компенсационные и другие денежные и материальные выплаты, не предусмотренные актами действующего законодательства или осуществляемые сверх установленных указанными актами норм).

Бюджетные учреждения должны выплачивать зарплату своим работникам исключительно в денежной форме. Это связано с тем, что ч. 6 ст. 45 БКУ запрещает проведение расчетов с бюджетом в неденежной форме, в том числе путем взаимозачета, применения векселей, бартерных операций.

Выплата зарплаты осуществляется по месту работы наличными из кассы учреждения. Но по личному письменному согласию работника выплата зарплаты может осуществляться безналично на его личный карточный счет в банке(ч. 5 ст. 24 Закона об оплате труда).

Здесь следует учитывать, что выплата зарплаты работникам бюджетных учреждений осуществляется только через уполномоченные банки, которые определяются в соответствии с Порядком отбора банков, через которые осуществляется выплата пенсий, денежной помощи, выплат по общеобязательному государственному социальному страхованию и заработной платы работникам бюджетных учреждений, утвержденным постановлением КМУ от 26.09.2001 № 1231.

Выплата зарплаты происходит в рабочие дни в сроки, установленные коллективным договором или другим нормативным актом работодателя, не реже двух раз в месяц через промежуток времени, не превышающий 16 календарных дней, и не позднее семи дней после окончания периода, за который осуществляется выплата(ч. 1 ст. 115 КЗоТ, ч. 1 ст. 24 Закона об оплате труда).

Как правило, на практике бюджетные учреждения датой выплаты зарплаты устанавливают последний день периода, за который проводится выплата. Это делается для того, чтобы избежать кредиторской задолженности по зарплате. То есть 15-го числа текущего месяца выплачивают аванс. А зарплату за вторую половину месяца выплачивают в последний день текущего месяца — 30-го или 31-го числа (28/29 февраля).

Если день выплаты аванса или зарплаты приходится на выходной, праздничный (нерабочий) день, то проводить выплату нужно накануне — в ближайший рабочий день.

Минимальный размер аванса установлен ст. 115 КЗоТ и ст. 24 Закона об оплате труда. Там предусмотрено, что размер зарплаты за первую половину месяца должен быть не меньше платы за фактически отработанное время из расчета тарифной ставки (должностного оклада) работника.

Вместе с тем работодатель может установить размер аванса и в большем размере. Главное — указать это в колдоговоре или положении об оплате труда.

Одновременно с каждой выплатой проводят уплату налога с доходов физических лиц (НДФЛ), военного сбора (ВС) и единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование (ЕСВ). Сумму налогов, которую нужно уплатить в бюджет при выплате аванса, определяют расчетным путем без персонификации по каждому работнику. В бухгалтерских регистрах проводят только перечисление в бюджет.

Фактическое удержание из зарплаты работников НДФЛ, ВС и начисление расходов по ЕСВ проводят один раз по итогу месяца.

Согласно Плану счетов учет расчетов по оплате труда ведется на соответствующих субсчетах счета 65 «Расчеты по оплате труда», а именно:

— 6511 «Расчеты по заработной плате» — ведется учет расчетов с работниками, находящимися и не находящимися в штате учреждения, по всем видам зарплаты, премиями, пособием по временной нетрудоспособности;

— 6512 «Расчеты по выплате стипендий, пенсий, пособий и других трансфертов населению»;

— 6513 «Расчеты с работниками за товары, проданные в кредит»;

— 6514 «Расчеты с работниками по безналичным перечислениям на счета по вкладам в банках «;

— 6515 «Расчеты с работниками по безналичным перечислениям взносов по договорам добровольного страхования «;

— 6516 «Расчеты с членами профсоюза по безналичным перечислениям сумм членских профсоюзных взносов»;

— 6517 «Расчеты с работниками по займам банков»;

— 6518 «Расчеты по исполнительным документам и прочие удержания «*;

* Виды доходов, из которых можно (нельзя) удерживать алименты, прописаны в Перечне видов доходов, которые учитываются при определении размера алиментов на одного из супругов, детей, родителей, других лиц, утвержденном постановлением КМУ от 26.02.93 № 146.

— 6519 «Прочие расчеты за выполненные работы» — ведется учет расчетов по суммам гонораров, выплачиваемых внештатному составу (композиторам, артистам, авторам и т. п.) за работы и выступления и по разовым заказам.

Информация об удержанных налогах и сборах отражается на субсчете 6311 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам», а о начисленном ЕСВ — на субсчете 6313 «Расчеты по общеобязательному государственному социальному страхованию».

Расходы на оплату труда (зарплата, денежное обеспечение военнослужащих и некоторых других лиц и т. п.) и начисление ЕСВ работникам, обеспечивающим осуществление основной деятельности учреждения или выполнение бюджетных программ, относят в дебет субсчетов 8011 «Расходы на оплату труда» и 8012 «Отчисления на социальные мероприятия». А расходы на оплату труда и начисления работникам, привлеченным к предоставлению платных услуг, изготовлению продукции, выполнению работ, — в дебет субсчетов 8111 «Расходы на оплату труда» и 8112 «Отчисления на социальные мероприятия».