6. Восстановление кассовых расходов

В Порядках казначейского обслуживания бюджетов есть такое понятие, как «восстановление кассовых расходов»(пп. 10.2 — 10.3 Порядка № 1407, пп. 9.1 — 9.4 и 12.3 Порядка № 938). Под ним понимают возврат учреждению средств, которые оно ранее перечислило тому или иному контрагенту. Например, восстановление кассовых расходов проводят в случаях, когда на регистрационный счет учреждения поступило возмещение стоимости телефонных разговоров, коммунальных услуг, потребленных арендатором, или вернули средства, ошибочно или излишне уплаченные, и т. п.

Обратите внимание, что восстановление кассовых расходов и доходы — это разные понятия. Во-первых, такого вида поступлений не предусматривает ст. 13 БКУ. Во-вторых, об этом говорится в Порядке № 938:

«9.4. Средства, поступающие на счета распорядителей бюджетных средств, считаются полученными доходами распорядителей бюджетных средств или средствами, которые относятся на восстановление кассовых расходов.

<...>

12.3. <...> На специальные регистрационные счета распорядителей бюджетных средств, открытые в органах Казначейства, или на текущие счета, открытые в банках государственного сектора, зачисляются собственные поступления со счетов, предназначенных для зачисления в специальный фонд местных бюджетов собственных поступлений бюджетных учреждений, а также средства, которые относятся на восстановление кассовых расходов, проведенных в текущем бюджетном периоде».

Учитывая это, п. 11 разд. І Порядка № 44 предусмотрено, что средства, которые в течение отчетного периода поступают на имя распорядителей бюджетных средств на восстановление кассовых расходов, отражаются в соответствующих формах бюджетной отчетности как уменьшение кассовых расходов по тому коду экономической классификации расходов, по которому они были проведены в предыдущих отчетных периодах в пределах одного бюджетного периода. Соответствующая возможность реализуется в формах № 2, № 4-1, № 4-2, № 4-3, № 4-4 бюджетной отчетности.

Важно: в соответствии с абз. 1 ч. 2 ст. 57 БКУ счета текущего бюджетного периода, предназначенные для выполнения бюджета, органы Казначейства закрывают на конец года. А вот остатки на счетах спецфонда сохраняются.

Следовательно, оставить средства, поступившие на восстановление кассовых расходов, на счетах учреждения можно в случае:

— осуществления оплаты из общего фонда в текущем бюджетном периоде (году);

— осуществления оплаты из специального фонда как в текущем, так и в прошлом бюджетном периоде (году).

В случае восстановления кассовых расходов, которые были осуществлены за счет общего фонда в прошлом бюджетном периоде (году), придется вернуть полученные средства в бюджет.

6.1. Восстановление расходов, осуществленных в текущем году

По расходам и общего, и специального фондов, которые были осуществлены в текущем году, учреждение имеет право восстановить бюджетные назначения по тому же КЭКР, по которому были осуществлены расходы. Следовательно, эти средства можно использовать повторно в текущем году.

Особенностью этой операции является то, что средства, полученные в счет возмещения расходов, автоматически зачисляются по КЭКР 0000. А вот дальнейшее направление их движения задает бухгалтер учреждения: на восстановление расходов по соответствующему КЭКР или перечисление в доход соответствующего бюджета.

Чтобы орган Казначейства понимал, куда именно следует направить такие средства, нужно оформить платежное поручение. И особое внимание при его составлении следует уделить реквизиту «Назначение платежа». Именно здесь следует указать:

— код программной классификации расходов и кредитования государственного бюджета (КПКВК) или программной классификации расходов и кредитования местных бюджетов (ТПКРКМБ);

— КЭКР, по которому проводятся расходы;

— экономическую сущность платежа — восстановление кассовых расходов.

После фактического осуществления платежа (зачисления/перечисления средств) и получения выписки с регистрационного счета следует сделать записи в Карточку аналитического учета кассовых расходов. Ее форма утверждена приказом Минфина «Об утверждении форм карточек и книг аналитического учета субъектов государственного сектора и порядка их составления» от 29.06.2017 № 604. Этот регистр аналитического учета ведут в разрезе КЭКР отдельно по общему и специальному фондам. Суммы восстановленных кассовых расходов указывают на обратной стороне карточки.

6.2. Восстановление расходов общего фонда, осуществленных в прошлом году

6.3. Восстановление расходов специального фонда, осуществленных в прошлом году