7. Учет собственных поступлений

Бюджетные учреждения, кроме средств общего фонда бюджета, дополнительно получают собственные поступления. Такие поступления являются составляющими специального фонда сметы бюджетных учреждений. Классификация собственных поступлений бюджетных учреждений приведена в ч. 4 ст. 13 БКУ. Зато правила формирования доходов для целей бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности предусмотрены НП(С)БУ 124. Классификация доходов распорядителей бюджетных средств приведена на рисунке.

Классификация доходов

Признание доходов от обменных и необменных операций для целей бухучета бюджетные учреждения осуществляют в соответствии с НП(С)БУ 124. Для признания дохода необходимо выполнение условия — существование вероятности поступления экономических выгод или потенциала полезности, связанных с обменной операцией.

Это общий критерий признания доходов. Однако существуют особые критерии, которые зависят от вида дохода (собственных поступлений). Рассмотрим, как эти критерии применять для поступлений бюджетных учреждений и особенности их отражения в бухгалтерском учете.

7.1. Учет доходов от предоставления платных услуг

Доход, связанный с предоставлением услуг, признают исходя из степени завершенности операции по предоставлению услуг на дату баланса, если может быть достоверно оценен результат этой операции. Считается, что результат операции по оказанию услуг может быть достоверно оценен при наличии всех нижеприведенных условий:

— возможности достоверной оценки дохода;

— вероятности поступления экономических выгод от предоставления услуг (выполнения работ);

— возможности достоверной оценки степени завершенности предоставления услуг (выполнения работ) на дату баланса;

— возможности достоверной оценки расходов, осуществленных для предоставления услуг (выполнения работ) и необходимых для их завершения.

В случае если доход от предоставления услуг не может быть достоверно определен или вероятность его получения низкая, то его оценивают в сумме понесенных расходов, подлежащих возмещению.

Зато, если доход от предоставления услуг не может быть достоверно оценен и не существует вероятности его получения, тогда его вообще не признают. А уже понесенные расходы признаются расходами отчетного периода. Если в дальнейшем доход будет получен, то его оценивают по сумме фактического поступления.

Учет доходов от предоставления платных услуг учреждения ведут на субсчете 7111 «Доходы от реализации продукции (работ, услуг)». По кредиту этого субсчета отражаем увеличение (получение) доходов от предоставленных услуг, а по дебету — уменьшение дохода от реализации продукции (работ, услуг).

Доходы от предоставления платных услуг относятся к первой подгруппе первой группы собственных поступлений(ч. 4 ст. 13 БКУ). Такие суммы учреждения зачисляют как доходы специального фонда. Виды платных услуг, которые могут предоставлять бюджетные учреждения, определены нормативными актами Кабмина для соответствующих сфер.

7.2. Учет доходов от реализации имущества

Доход от реализации необоротных активов (кроме недвижимого имущества), оборотных активов учреждения оценивают в сумме признанного дохода. При этом признают такие доходы по дате передачи существенных рисков, связанных с контролем над активами.

Для учета доходов от продажи имущества (кроме доходов от продажи имущества, которые считаются доходами соответствующего бюджета) применяют субсчет 7211 «Доход от реализации активов». При этом по кредиту этого субсчета отражают получение дохода или зачисление средств в государственный (местный) бюджет. По дебету — списание в порядке закрытия субсчета учета доходов на финансовый результат выполнения сметы (бюджета) отчетного периода или возврат средств, ошибочно или излишне зачисленных в государственный или местные бюджеты, и т. п.

Средства, полученные от реализации активов, зачисляются в состав четвертой подгруппы первой группы собственных поступлений бюджетных учреждений(ч. 4 ст. 13 БКУ).

Вместе с тем средства, полученные от реализации недвижимого имущества, считают доходами соответствующего бюджета, а не собственными поступлениями распорядителя.

Средства, полученные от реализации металлолома (в том числе лома драгоценных металлов), также являются составной частью доходов спецфонда. Но часть таких средств подлежит перечислению в тот бюджет, за счет которого содержится бюджетное учреждение — сдатчик лома.

Так, в соответствии с п. 54 ч. 2 ст. 29 БКУ к доходам общего фонда государственного бюджета относятся:

— 80 % средств, полученных учреждениями, содержащимися за счет государственного бюджета, за сданные в виде лома и отходов золото, платину, металлы платиновой группы, а также драгоценные камни;

— 50 % средств, полученных этими учреждениями за сданное в виде лома и отходов серебро.

Такая же норма установлена БКУ и для учреждений, содержащихся за счет бюджетов местного самоуправления(п. 42 ст. 64; п. 8 ст. ⁶⁴¹; п. 32 ст. 66). То есть в доходы местных бюджетов должно попасть:

— 80 % средств, полученных учреждениями, содержащимися за счет местных бюджетов, за сданные ими в виде лома и отходов золото, платину, металлы платиновой группы, драгоценные камни, и

— 50 % средств, полученных этими учреждениями за сданное в виде лома и отходов серебро.

Эти средства перечисляют со специального регистрационного счета учреждения на счет по учету поступлений общего фонда бюджета, а вот остальные средства — остаются в распоряжении бюджетного учреждения.

7.3. Спонсорские, благотворительные взносы и другая гуманитарная помощь

Спонсорские, благотворительные взносы и гуманитарную помощь бюджетные учреждения могут получать в денежной форме для нужд их финансирования по направлениям расходов, определенным благотворителем, а также как товары, работы, услуги.

Такие поступления не имеют постоянного характера. Их учреждения-получатели планируют лишь в случае, если они предварительно обусловлены решениями КМУ, заключенными договорами, календарными планами проведения централизованных мероприятий и т. п.

Поэтому после поступления указанных средств следует внести изменения в специальный фонд сметы по собственным поступлениям. При этом в течение бюджетного периода распорядители вносят изменения в спецфонд сметы по собственным поступлениям на основании справки Казначейства о подтверждении этих поступлений на специальные регистрационные счета.

Спонсорские, благотворительные взносы и гуманитарная помощь, поступившие в натуральной форме, обязательно признаем как доходом, так и активом отчетного периода, в котором они фактически получены. Так, согласно НП(С)БУ 124 такие поступления относятся к составу доходов по необменным операциям.

В бухучете информацию о поступлении спонсорской, благотворительной и гуманитарной помощи обобщаем на субсчете 7511 «Доходы по необменным операциям». По кредиту этого субсчета показываем увеличение доходов в связи с поступлением помощи, а по дебету — списание доходов в конце отчетного периода (квартала, года) на финансовый результат.

При этом полученные активы должны быть оприходованы на субсчета учета соответствующих активов. Например, полученное оборудование следует зачислять на субсчет 1014, транспортные средства — на 1015, медикаменты и перевязочные материалы — на 1512, стройматериалы — на 1513, МБП — на 1812 и т. п. В случае принятия помощи в виде работ и услуг необходимо отразить признание расходов (по субсчету 8013 (8113)) с одновременным уменьшением дебиторской задолженности.