Книга: Альбом бухгалтерских проводок для бюджетных учреждений (Часть 2.9, 2021 год)

Білова Наталя • 23 мая 2021

Зміст

9. Расчеты с бюджетом

Информацию о расчетах по налогам, сборам (обязательным платежам) обобщают на счете 63 «Расчеты по налогам и сборам». Этот счет используют для отражения информации о расчетах учреждения по всем видам платежей в бюджет, включая налоги с работников, и по финансовым санкциям, взимаемым в доход бюджета. По кредиту счета 63 показывают начисленные платежи в бюджет, по дебету — их уплату (погашение задолженности), списание и т.д..

Счет 63 имеет следующие субсчета:

— 6311 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам»;

— 6312 «Прочие расчеты с бюджетом»;

— 6313 «Расчеты по общеобязательному государственному социальному страхованию».

Аналитический учет по субсчетам ведут по видам налогов и сборов.

Налоги, сборы и другие предусмотренные законодательством обязательные платежи в общем случае относят на расходы отчетного периода и отражают в составе расходов по обменным операциям (на счетах 80, 81 или 84).

Однако невозмещаемые учреждению косвенные налоги в связи с приобретением (созданием) необоротных активов и запасов согласно НП(С)БУ 121, НП(С)БУ 123 включают в первоначальную стоимость таких активов.

Для отражения в учете сумм удержаний НДФЛ и ВС используют субсчет 6311 «Расчеты по налогам».

По кредиту этого субсчета отражают удержанные из суммы общего налогооблагаемого дохода НДФЛ и ВС (Дт 6511 — Кт 6311/НДФЛ, 6311/ВС), по дебету — их уплату (перечисление) (Дт 6311/НДФЛ, 6311/ВС — Кт 2313).

9.1. Учет НДС

Бюджетные учреждения могут быть плательщиками НДС. Для отражения в бухгалтерском учете операций по формированию налогового кредита и возникновения налоговых обязательств по НДС в Плане счетов не предусмотрен отдельный счет.

Поэтому в Рабочем плане субсчетов бухгалтерского учета бюджетного учреждения к субсчету 6311 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам» целесообразно открыть, например, такие субсчета второго уровня:

6311/1 «Налоговые обязательства по НДС»;

6311/2 «Налоговый кредит по НДС неподтвержденный»;

6311/3 «Налоговый кредит по НДС подтвержденный»;

6311/4 «НДС, подлежащий перечислению в бюджет».

Для учета средств, находящихся на счете в системе электронного администрирования НДС, бюджетные учреждения применяют субсчет 2314 «Прочие счета в Казначействе». К этому субсчету открываете субсчет второго порядка, например: 2314/1 — электронный счет СЭА НДС. Такой счет открывает бюджетным учреждениям — плательщикам НДС орган Казначейства.

Для отражения в бухгалтерском учете расчетов по НДС учреждения руководствуются записями, приведенными в Типовой корреспонденции. Но для детального аналитического учета операций по НДС учреждения применяют дополнительные самостоятельно разработанные корреспонденции субсчетов. Но не забудьте: об особенностях отражения в бухгалтерском учете расчетов по НДС указываете в распорядительном документе (например, в положении об организации бухгалтерского учета).

Пример 42. Бюджетное учреждение — плательщик НДС в марте получило доходы от предоставления платных услуг, облагаемых НДС, на сумму 27000 грн (в том числе НДС — 4500 грн). Оформлена налоговая накладная, которая зарегистрирована в ЕРНН.

Также в марте учреждение получило запасы и другие нефинансовые активы согласно договору купли-продажи на сумму 24000 грн (в том числе НДС — 4000 грн). Эти материальные ценности учреждение оплатило за счет доходов специального фонда.

Поскольку оплата за полученные материальные ценности была осуществлена за счет бюджетных средств, дата возникновения налоговых обязательств у поставщика — это дата зачисления таких средств на банковский счет (п. 187.7 НКУ). Поэтому на дату получения средств поставщик выписал налоговую накладную. После этого бюджетное учреждение отразило в учете налоговый кредит — 4000 грн.

В марте учреждение перечислило на электронный счет СЭА 500 грн для расчетов с бюджетом по НДС.

№ з/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция субсчетов		Сумма, грн	№ м/о
№ з/п	Содержание хозяйственной операции	дебет	кредит	Сумма, грн	№ м/о
Доходы от предоставления платных услуг
1	Начислен доход от предоставления платных услуг	2111	7111	27000	6, 14
2	Отражено налоговое обязательство по НДС	7111	6311/1	4500	17
3	Получены доходы от платных услуг	2313	2111	27000	3, 6
4	Отражено налоговое обязательство по НДС на дополнительном субсчете, предназначенном для расчетов с бюджетом по НДС	6311/1	6311/4	4500	17
Приобретение запасов
5	Оприходованы запасы, прочие нефинансовые активы	15, 18	6211	20000	6
6	Отражена сумма налогового кредита (не подтвержденная НН)	6311/2	6211	4000	17
7	Перечислена оплата поставщику	6211	2313	24000	3, 6
8	Отражена сумма налогового кредита по НДС (на основании зарегистрированной НН)	6311/3	6311/2	4000	17
9	Отражена сумма налогового кредита по НДС на дополнительном субсчете, предназначенном для расчетов с бюджетом по НДС	6311/4	6311/3	4000	17
10	Отнесена на расходы стоимость использованных материальных ценностей	8113	15, 18	20000	10, 13
11	Отнесены на финансовый результат отчетного периода доходы от предоставления услуг	7111	5511	22500	17
12	Отнесены на финансовый результат отчетного периода понесенные расходы	5511	8113	20000	17
Движение средств на электронном счете СЭА НДС
13	Перечислены средства на электронный счет СЭА для расчетов с бюджетом	2314/1	2313	500	3
14	Уплачена в бюджет сумма НДС	6311/4	2314/1	500*	3
* Эту сумму определяют как разницу между начисленными налоговыми обязательствами и налоговым кредитом и отражают в декларации по НДС — стр. 18.

9.2. Учет других налогов и сборов

Расчеты по другим налогам учреждения также отражают на субсчете 6311. К нему целесообразно открыть, например, такие субсчета второго уровня:

6311/5 «Плата за землю»;

6311/6 «Экологический налог»;

6311/7 «Транспортный налог»;

6311/8 «Рентная плата за воду».

Расходы на уплату налогов и сборов бюджетные учреждения осуществляют по КЭКР 2800 «Прочие текущие расходы».

Пример 43. Бюджетное учреждение является плательщиком таких налогов, как:

— плата за землю;

— экологический налог;

— транспортный налог;

— рентная плата за воду.

Общий порядок начисления и уплаты таких налогов выглядит так:

№ з/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция субсчетов		Сумма, грн	№ м/о
№ з/п	Содержание хозяйственной операции	дебет	кредит	Сумма, грн	№ м/о
Плата за землю
1	Начислена годовая плата за землю	8411	6311/5	1200	17
2	Уплачена плата за землю ежемесячно равными частями	6311/5	2313	100	3
3	Предоставлен счет арендатору на возмещение расходов на уплату земельного налога	2117	8411	100	4
4	Поступило от арендатора возмещение расходов на уплату земельного налога	2313	2117	100	3, 4
Экологический налог
1	Начислен экологический налог	8411	6311/6	230	17
2	Перечислен в бюджет экологический налог	6311/6	2313	230	2
Транспортный налог
1	Начислен транспортный налог	8411	6311/7	1230	17
2	Перечислен в бюджет транспортный налог	6311/7	2313	1230	2
Рентная плата за воду
1	Начислена рентная плата за воду, которая используется:
	— для основной деятельности	8411	6311/8	170	17
	— для хозяйственной деятельности (предоставление платных услуг, изготовление продукции)	8115	6311/8	325	17
2	Перечислена в бюджет рентная плата за воду	6311/8	2313	495	3

Предыдущая статья Следующая статья