Книга: АВТОМОБИЛЬ НА ПРЕДПРИЯТИИ: СОБСТВЕННЫЙ И АРЕНДОВАННЫЙ (Глава 3)(часть-2)
Отпуск ГСМ по топливным смарт-картам
Топливная смарт-карта представляет собой пластиковую карточку со встроенным чипом (микропроцессором). Она содержит информацию о количестве и ассортименте оплаченных ГСМ, которые могут быть отпущены на АЗС, а также другую информацию, необходимую для организации расчетов. Другими словами, топливная смарткарта предназначена для фиксации в электронном виде задолженности эмитента перед держателем этих средств по предварительно оплаченным ГСМ.
Топливные смарт-карты бывают двух видов:
— денежные — на такой карте содержится информация о сумме денежных средств, зачисленных на условный счет предприятия. Такая карточка дает возможность субъекту хозяйствования приобрести любую марку ГСМ, сопутствующие товары и услуги, реализуемые на АЗС, исходя из лимита денежных средств. Как правило, топливо и услуги по денежной топливной карте отпускаются по рыночным ценам, установленным на дату заправки (предоставления услуги);
— литровые — на этой карте содержится информация о количестве литров ГСМ определенной марки, предварительно оплаченных предприятием. По литровой смарт-карте, в отличие от денежной, ГСМ отпускают по цене, указанной в договоре. Такие топливные карты различаются по видам ГСМ, которые могут быть по ним получены (например, бензин А92, А95, А95+, А98, дизельное топливо и т. д.).
Какова же схема приобретения ГСМ по топливным картам
Как и при продаже ГСМ по талонам, без договора тут не обойтись. Поэтому, прежде всего, предприятие-покупатель обращается к продавцу ГСМ для оформления договора на отпуск горючего по топливным смарт-картам. Такой договор, как правило, содержит следующую информацию:
— требования к использованию и хранению топливных карт;
— вид топливной карты (денежная или литровая);
— условия заправки и порядок расчетов за потребленные ГСМ;
— момент перехода права собственности на ГСМ;
— лимит расхода денежных средств или топлива в сутки (месяц);
— перечень АЗС, которые обслуживают данную топливную карту;
— другие условия.
В сроки, установленные договором или счетфактурой, предприятие оплачивает поставщику стоимость топливных карт и ГСМ и получает от него топливные карты.
Топливные карты хранят в бухгалтерии и выдают водителям в порядке, установленном на предприятии (ежедневно, еженедельно, ежемесячно). При условии частого использования топливная карта может быть закреплена за конкретным водителем.
При заправке по топливной карте водитель, как правило, получает чек специализированного РРО с указанием наименования, количества и стоимости фактически отпущенных ГСМ, а также чек автозаправочного терминала (расход по карте).
Предприятию необходимо разработать и внедрить у себя систему документального учета топливных карт с целью контроля за их использованием. В частности, следует разработать и утвердить:
— правила пользования топливными картами;
— список водителей, которым будут выдаваться топливные карты, а также порядок их выдачи;
— форму отчета (произвольную) держателей смарт-карт, т. е. водителей. Такие отчеты должны предоставляться водителями в бухгалтерию предприятия вместе с чеками автозаправочных терминалов и путевыми листами в сроки, установленные предприятием (например, ежедневно, еженедельно, ежемесячно в последний календарный день отчетного месяца);
— журнал учета движения топливных карт в произвольной форме.
Кроме того, не забудьте назначить лицо, ответственное за хранение, выдачу и учет топливных карт.
Журнал учета движения топливных карт может иметь такой вид:
Исходя из данных журнала, бухгалтерия или материально ответственное лицо должно сделать выборку израсходованных средств по каждому водителю и по каждой карте. Данные журнала бухгалтерия предприятия использует для отражения поступления ГСМ в баки транспортных средств.
Отпуск топлива по ведомостям
Отпуск топлива по ведомостям АЗС осуществляют на основании договоров, заключенных с предприятиями — потребителями ГСМ. При этом
расчеты за топливо, проданное с применением ведомостей на отпуск нефтепродуктов, осуществляются исключительно через учреждения банков
Отпуск топлива покупателю отражают в ведомости на отпуск нефтепродуктов по форме № 16-НП, приведенной в приложении 16 к Инструкции № 281. В ведомости фиксируют количество отпущенных ГСМ, которое подтверждают своими подписями оператор АЗС и водитель (п.п. 10.3.2.1 Инструкции № 281).
Обратите внимание! Ведомости ведут непосредственно на АЗС, и предприятие-покупатель к их оформлению никакого отношения не имеет.
Отпуск нефтепродуктов по ведомости, как правило, производят в рамках заранее согласованных лимитов при предъявлении водителем путевых листов.
На основании ведомостей на отпуск нефтепродуктов АЗС периодически, но не реже одного раза в месяц, выписывают сводные ведомостисчета каждому предприятию — потребителю ГСМ. В таких счетах обязательно указывают количество и общую стоимость отпущенных нефтепродуктов по маркам и ценам, установленным в течение месяца. Также в них в обязательном порядке приводят информацию о суммах НДС, включенных в стоимость отпущенных ГСМ.
АЗС проводит сверку расчетов с потребителями за отпущенные нефтепродукты ежемесячно не позднее 5-го числа следующего за отчетным месяца (п.п. 10.3.2.2 Инструкции № 281).
Покупка ГСМ за наличный расчет
За наличные ГСМ покупают непосредственно на АЗС. В этом случае отпуск топлива и заправку автомобиля осуществляют за счет средств, выданных водителю предприятия под отчет.
Первичным документом, подтверждающим факт понесенных работником расходов на приобретение ГСМ, будет чек РРО, выданный на АЗС. Такой чек работник прилагает к Отчету об использовании средств, выданных на командировку или под отчет, форма которого утверждена приказом Минфина от 28.09.2015 г. № 841.
Напомним: в случае расчетов наличными такой отчет работник должен предоставить в бухгалтерию до окончания 5-го банковского дня, следующего за днем приобретения ГСМ по поручению и за счет предприятия, выдавшего средства. Такой срок установлен п.п. 170.9.2 НКУ.
Учет приобретения ГСМ
Бухгалтерский учет. В соответствии с Инструкцией № 291 бухгалтерский учет ГСМ ведут на субсчете 203 «Топливо». На нем отражают наличие и движение топлива, приобретенного для технологических нужд производства, эксплуатации транспортных средств, а также для производства энергии и отопления зданий. Поступление топлива на предприятие отражают по дебету субсчета 203.
Аналитический учет ведут исходя из потребностей конкретного предприятия в разрезе видов и марок топлива, а также по местам его хранения. То есть на субсчете 203 можно открывать субсчета второго, а в случае необходимости более высоких порядков, например:
— 2031 «Дизельное топливо», 2032 «Бензин А92», 2033 «Бензин А95», 2034 «Бензин А95+» и т. д. или
— 2031 «Топливо на складе», 2032 «Талоны на топливо», 2033 «Топливо в автомобиле» и т. д.
Кроме того, аналитический учет выданных ГСМ ведут по материально ответственным лицам — водителям автотранспорта.
Приобретенные ГСМ отражают в составе запасов предприятия по первоначальной стоимости, которую формируют с учетом расходов, предусмотренных п. 9 П(С)БУ 9
Учет оплаченных талонов на ГСМ также следует вести на субсчете 203. Это прямо предусмотрено Инструкцией № 291. Но, на наш взгляд, поступать так нужно лишь в том случае, когда право собственности на топливо переходит к покупателю до его фактического отпуска с АЗС (сразу при выдаче покупателю талонов). Ведь если право собственности на ГСМ покупатель не получил, мы имеем дело с обычной предоплатой.
При этом, как мы уже сказали, для учета движения талонов целесообразно выделить субсчет второго порядка (например, субсчет 2032 «Талоны на топливо»). С этого субсчета стоимость ГСМ списывают на субсчет 2033 «Топливо в автомобиле» после того, как водитель предоставит в бухгалтерию отчет об использовании талонов и чеки АЗС. Впоследствии израсходованное топливо попадет на счета расходов на основании путевых листов или других аналогичных документов, разработанных и утвержденных на предприятии.
Порядок бухгалтерского учета топливных карт зависит от условий их получения, предусмотренных соответствующим договором между поставщиком ГСМ и предприятием-покупателем.
Чаще всего предприятия покупают смарткарты. В бухучете их стоимость отражают так:
— на счете 22 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы», если срок службы топливной карты не превышает 1 год. При этом расходы, связанные с приобретением такой «краткосрочной» смарт-карты, признают расходами того периода, в котором она передана в эксплуатацию, в зависимости от направления использования или списывают на себестоимость продукции (работ, услуг);
— на субсчете 112 «Малоценные необоротные материальные активы», если срок службы топливной карты более 1 года. Стоимость такой карты амортизируют.
Если топливная карта остается в собственности поставщика ГСМ, то на балансе покупателя ее не отражают, поскольку она не соответствует критериям признания активом. В этом случае полученные топливные карты следует учитывать за балансом.
Подойдет для этих целей счет 02 «Активы на ответственном хранении», к которому можно завести отдельный субсчет, например 026 «Топливные карты». Аналитический учет предприятие будет вести в журнале учета движения топливных карт.
Налог на прибыль. Как известно, сегодня весь налоговоприбыльный учет базируется на данных бухгалтерского учета. По правилам бухучета финрезультат определяют путем сопоставления бухгалтерских доходов и расходов предприятия за определенный период. Причем ни предоплата стоимости активов, в том числе ГСМ, ни стоимость оприходованного топлива в бухрасходы не попадают.
Отсюда вывод:
предварительная оплата стоимости ГСМ, а также их оприходование на баланс предприятия на налоговоприбыльный учет не влияют
Бухгалтерские, а следовательно, и налоговые расходы возникнут уже после использования ГСМ в хозяйственной деятельности предприятия.
НДС. По общему правилу право на налоговый кредит исходя из стоимости приобретенных ГСМ у предприятия возникает на дату первого из событий (п. 198.2 НКУ):
— либо на дату оплаты ГСМ;
— либо на дату оприходования ГСМ.
Однако будьте внимательны! Как предостерегает п. 198.6 НКУ, к налоговому кредиту не могут быть отнесены суммы НДС, уплаченного (начисленного) в связи с приобретением товаров/услуг, не подтвержденные, в частности, зарегистрированными в ЕРНН налоговыми накладными или другими документами согласно п. 201.11 НКУ. Из этого можно сделать два важных вывода:
1. Для получения права на налоговый кредит факт предоплаты или оприходования топлива должен быть подтвержден зарегистрированной в ЕРНН налоговой накладной.
2. Без налоговой накладной налоговый кредит можно отразить на основании кассового чека (п.п. «б» п. 201.11 НКУ). Однако в этом случае общая стоимость полученного топлива не должна превышать 200 грн. за день (без учета НДС), а сами кассовые чеки должны быть фискальными, содержать налоговый номер продавца и общую сумму начисленного НДС.
Причем в случае получения предприятием чека РРО, в котором общая сумма полученных товаров/услуг превышает 200 грн., оно не сможет отразить в составе налогового кредита ни всю сумму «входного» НДС, ни ее часть. Поскольку такая ситуация нежелательна, рекомендуем либо избегать наличных приобретений ГСМ на сумму свыше 200 грн. (без НДС), либо предупредить подотчетных лиц о необходимости требовать от поставщика налоговые накладные.
Учет использования топлива
Бухгалтерский учет. В целях списания ГСМ выделяют их фактический и нормативный расход. Фактический расход топлива рассчитывают исходя из пробега автомобиля и данных о расходе топлива, зафиксированных в путевом листе или другом документе, который его заменяет (подробнее см. на с. 46). Определить фактическое количество топлива, израсходованного в течение смены (рейса), с учетом данных измерительных приборов автомобиля на момент окончания смены (рейса) можно по формуле:
Тф = ОТн + ЗТ ОТк,
где Тф — фактическое количество израсходованного автомобилем топлива (рассчитывается по одному путевому листу);
ОТн — остаток топлива в бензобаке (в баллоне, если это газ) автомобиля на начало смены (рейса) (графа путевого листа «остаток горючего при выезде»);
ЗТ — количество топлива, залитого в бензобак (заправленного в баллон, если это газ) в течение смены (рейса) (графа путевого листа «выдано горючее»);
ОТк — остаток топлива в бензобаке (в баллоне, если это газ) автомобиля на конец смены (рейса) (графа путевого листа «остаток горючего при возвращении»).
Нормативный расход ГСМ определяют на основании данных путевых листов о фактическом пробеге автомобиля за смену с учетом норм расхода топлива*
* О нормах расхода топлива см. на с. 25.
После того, как соответствующие расчеты выполнены, предприятие должно сравнить фактическое количество израсходованного автомобилем топлива с нормативным расходом. Затем всю сумму ГСМ списывают с баланса по кредиту субсчета 203 в корреспонденции с дебетом:
— счетов 15, 20, 23, 28, 91, 92, 93, 94 — в части стоимости ГСМ в пределах норм расхода топлива;
— субсчета 947 «Недостачи и потери от порчи ценностей» — в части суммы перерасхода ГСМ (превышения суммы фактического расхода над нормативным).
Налог на прибыль. Чуть раньше мы с вами выяснили, что топливные расходы попадают в налоговоприбыльный учет именно на этапе использования ГСМ, а точнее, в периоде, когда такие затраты будут учтены в составе бухрасходов (так как не всегда эти периоды совпадают).
Так, в зависимости от целей, на которые используют ГСМ, их стоимость попадет в состав бухгалтерских расходов, а значит, повлияет на финрезультат для целей налоговоприбыльного учета в периоде:
— начисления амортизации объекта ОС — в части ГСМ, использованных для заправки автомобилей, занятых в строительстве (создании) объектов ОС. В момент использования такие ГСМ списывают корреспонденцией: Дт 15 — Кт 203;
— реализации продукции (товаров, работ, услуг) — в части стоимости ГСМ, включенной в себестоимость произведенной продукции (выполненных работ, предоставленных услуг), а также в первоначальную стоимость приобретенных товаров. Непосредственно в момент использования такие ГСМ списывают с баланса корреспонденцией: Дт 20, 23, 28, 91 — Кт 203;
— списания израсходованных ГСМ — в части стоимости ГСМ для автомобилей, обеспечивающих прочие хозяйственные нужды: административные, сбытовые, прочие операционные. Списание ГСМ показывают корреспонденцией: Дт 92, 93, 94 — Кт 203.
Обязательно учтите! НКУ на сегодняшний день не содержит каких-либо специальных правил или ограничений в отношении учета сверхнормативных затрат ГСМ. Именно поэтому при определении финансового результата для целей расчета налога на прибыль учитывают как стоимость ГСМ в пределах Норм № 43, так и сверхнормативные затраты.
На это, кстати, обращали внимание и налоговики в письме ГФСУ от 09.06.2015 г. № 11999/6/99-99-19-01-01-15. При этом предприятиям-высокодоходникам корректировать свой финансовый результат до налогообложения на сумму сверхнормативных ГСМ не нужно. Ведь НКУ таких корректировок не требует.
НДС. Как вы помните, налоговый кредит покупатель отразил еще по дате первого события (т. е. на дату оплаты или получения топлива). В периоде использования ГСМ для целей НДСучета имеет значение объем нормативного и сверхнормативного расхода топлива.
По НДС, включенному в налоговый кредит исходя из стоимости топлива в пределах норм, никаких манипуляций производить не нужно. А вот сверхнормативный расход ГСМ для целей взимания НДС расценивается как использование на цели, не связанные с хозяйственной деятельностью. Как следствие, предприятию придется расстаться с налоговым кредитом, отраженным при покупке таких сверхнормативных ГСМ. Для этого предприятие на основании п.п. «г» п. 198.5 НКУ должно начислить «компенсационные» налоговые обязательства.
Кроме того, не упускайте из виду такой момент. Когда речь заходит об обязательном начислении «компенсационных» налоговых обязательств по НДС, предприятие обязано выписать налоговую накладную. При этом сделать это можно двумя способами.
Так, обязательства, начисленные согласно п. 198.5 НКУ, можно показать в сводной налоговой накладной, которую составляют не позднее последнего дня отчетного периода. Кроме того, можно составлять отдельную налоговую накладную на каждую такую операцию.
Особенности учета моторного масла. Вопрос об учете приобретенного моторного масла всплывает гораздо реже. Ведь большинство автомобилей осуществляют заправку и замену масла на СТО. В связи с этим они просто отражают расходы на техобслуживание, не задумываясь об оприходовании и последующем учете масла. Таковых сразу отсылаем к подразделу 4.1 книги, посвященному техобслуживанию автомобиля (см. с. 58).
Однако тем, кто меняет масло самостоятельно, коротко расскажем об учете его использования. После приобретения масло приходуют на баланс на уже знакомый вам субсчет 203. В периоде замены масла его стоимость списывают с баланса. Причем в зависимости от направления использования автомобиля такое списание отражают корреспонденцией Дт 15, 20, 23, 28, 91, 92, 93, 94 — Кт 203 (в части нормативного объема масла) и Дт 947 — Кт 203 (в части сверхнормативного расхода масла)
Нормы расхода масла установлены из расчета на 100 л (или 100 м3 для газа) нормативного расхода топлива (см. п. 1.10 Норм № 43). Поэтому вначале следует определить нормативный расход топлива, работавшего «в связке» с маслом, от периода залива до периода слива масла.
Нормативный расход масла рассчитывается по формуле:
Qмасла = Qнорм х Qтоп : 100,
где Qмасла — нормативный расход масла, л; .
Qтоп — норма расхода масла на 100 л (100 м3) израсходованного топлива;
Qтоп — нормативный расход топлива исходя из фактического пробега автомобиля, л (м3).
После отработки слитые моторные масла еще можно реализовать. Они соответствуют критериям признания активом, поэтому их приходуют на баланс по чистой стоимости реализации (Дт 209 — Кт 719).
Продажу отработанных масел спецпредприятиям отражают как реализацию обычных запасов. Сумма, за которую они проданы (без НДС), попадает в состав доходов, а себестоимость, по которой они оприходованы, — в состав расходов, как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.
Примеры отражения в учете приобретения и использования ГСМ
Пример 3.1. Приобретение ГСМ по талонам. Предприятие заключило договор с АЗС на приобретение 500 л бензина марки А95 по цене 24,00 грн. за литр на общую сумму 12000 грн., в том числе:
— «розничный» акциз на горючее — 597,72 грн.*;
— НДС 20 % — 1900,38 грн.;
— сумма поставки без НДС и акциза — 9501,90 грн. После получения 100 % предоплаты поставщик предоставил предприятию талоны на бензин (право собственности на топливо перешло покупателю) и одновременно принял ГСМ на ответственное хранение.
* Здесь и далее — сумма акциза условная. Для учета талонов на топливо предприятие использует субсчет 2032 «Талоны на топливо», а для учета топлива в баках автомобилей — субсчет 2033 «Топливо в автомобиле».
В течение месяца водителю для заправки были выданы талоны на 150 л бензина, что было отражено в ведомости учета талонов на бензин. Все талоны были использованы для заправки автомобиля ГСМ. Автомобиль использовали для сбыта продукции.
Фактический расход бензина за месяц составил 120 л, в то время как расход топлива по нормам должен был составить 115 л. То есть возник перерасход ГСМ в размере 5 л.
В бухгалтерском учете такие операции отражают следующими записями (см. табл. 3.3):
Таблица 3.3. Учет приобретения и использования ГСМ (по талонам)
| № п/п | Содержание хозяйственной операции | Корреспонденция счетов | Сумма, грн. | |
| Дт | Кт | |||
| Приобретение ГСМ | ||||
| 1 | Перечислена поставщику предоплата за ГСМ | 371 | 311 | 12000,00 |
| 2 | Отражена сумма НДС (до получения зарегистрированной в ЕРНН налоговой накладной) | 644/1 | 644 | 1900,38 |
| 3 | Отражен налоговый кредит по НДС (получена налоговая накладная, зарегистрированная в ЕРНН) | 641/НДС | 644/1 | 1900,38 |
| 4 | Отражено поступление талонов на бензин (12000,00 грн. -1900,38 грн.) | 2032 | 631 | 10099,62 |
| 5 | Списана ранее отраженная сумма налогового кредита по НДС | 644 | 631 | 1900,38 |
| 6 | Отражен зачет задолженностей | 631 | 371 | 12000,00 |
| Использование талонов для заправки автомобиля | ||||
| 1 | Отражена заправка автомобиля топливом (150 л х 10099,62 грн. : 500 л) | 2033 | 2032 | 3029,89 |
| Использование ГСМ | ||||
| 1 | Списана стоимость фактически использованного автомобилем бензина в пределах норм (115 л х 10099,62 грн. :500 л) | 93 | 2033 | 2322,91* |
| * В периоде использования ГСМ их стоимость включается в состав бухгалтерских расходов на сбыт, а значит, уменьшает объект обложения налогом на прибыль. | ||||
| 2 | Отражена сумма перерасхода бензина (5 л х 10099,62 грн. : 500 л) | 947 | 2033 | 101,00* |
| * Обратите внимание: НИУ не содержит ограничений относительно включения в налоговые расходы стоимость сверхнормативно использованного бензина. А значит, такие суммы также уменьшают объект обложения налогом на прибыль. | ||||
| 3 | Начислены «компенсационные» налоговые обязательства по НДС (9501,90 грн. : 500 л х 5 л х 20 % : 100 %) | 947 | 641/НДС | 19,00 |
| 4 | Отнесены на финансовый результат: | |||
| — стоимость израсходованного бензина в пределах норм | 791 | 93 | 2322,91 | |
| — стоимость перерасхода бензина с учетом НДС | 791 | 947 | 120,00 | |
Пример 3.2. Приобретение ГСМ по топливной карте. Предприятие заключило договор с АЗС на приобретение 500 л бензина марки А95+ по цене
26,00 грн. за литр на сумму 13000,00 грн., в том числе:
— «розничный» акциз на горючее — 597,72 грн.;
— НДС 20 % — 2067,05 грн.;
— сумма поставки без НДС и акциза — 10335,23 грн.
Стоимость бензина без НДС, но с учетом акцизного налога составила:
10335,23 грн. + 597,72 грн. = 10932,95 грн.
Отпуск бензина водителям осуществляется с использованием смарт-карты. На получение топливной карты была оформлена заявка. Стоимость изготовления смарт-карты — 12,00 грн. (в том числе НДС 20 % — 2,00 грн.), срок ее действия — 1 год. Автомобиль предназначен для административных целей.
По условиям договора право собственности на ГСМ переходит к покупателю после заправки автомобиля. Топливо, которое находится в баках автомобилей, предприятие учитывает на субсчете 2033 «Топливо в автомобиле».
В течение месяца водителю предприятия по топливной карте отпущено 200 л бензина. По данным путевых листов фактический расход бензина за месяц составил 165 л. Фактический расход топлива совпадает с нормативным.
В бухгалтерском учете перечисленные операции отражают так (см. табл. 3.4):
Таблица 3.4. Учет приобретения и использования ГСМ (по топливной карте)
| № п/п | Содержание хозяйственной операции | Корреспонденция счетов | Сумма, грн. | |
| Дт | Кт | |||
| Приобретение топливной карты | ||||
| 1 | Перечислена поставщику ГСМ предоплата за топливную карту | 371 | 311 | 12,00 |
| 2 | Отражен налоговый кредит по НДС | 644/1 | 644 | 2,00 |
| 641/НДС | 644/1 | 2,00 | ||
| 3 | Оприходована топливная карта | 22 | 631 | 10,00 |
| 4 | Списана ранее отраженная сумма налогового кредита по НДС | 644 | 631 | 2,00 |
| 5 | Отражен зачет задолженностей | 631 | 371 | 12,00 |
| 6 | Передана топливная карта водителю | 92 | 22 | 10,00 |
| 7 | Отнесены на финансовый результат расходы на приобретение топливной карты | 791 | 92 | 10,00 |
| Приобретение ГСМ | ||||
| 1 | Перечислена поставщику предоплата за ГСМ | 371 | 311 | 13000,00 |
| 2 | Отражена сумма налогового кредита по НДС в составе предоплаты за ГСМ | 644/1 | 644 | 2067,05 |
| 641/НДС | 644/1 | 2067,05 | ||
| 3 | Отражена заправка автомобиля бензином (200 л х 10932,95 грн. : 500 л) | 2033 | 631 | 4373,18 |
| 4 | Списана отраженная ранее сумма налогового кредита по НДС (2067,05 грн.: 500 л х 200 л) | 644 | 631 | 826,82 |
| 5 | Отражен зачет задолженностей | 631 | 371 | 5200,00 |
| Использование ГСМ | ||||
| 1 | Списана стоимость фактически использованного автомобилем бензина (165 л х 10932,95 грн.: 500 л) | 92 | 2033 | 3607,87* |
| * В периоде использования ГСМ их стоимость включается в состав бухгалтерских расходов, а значит, уменьшает объект обложения налогом на прибыль. | ||||
| 2 | Отнесена на финансовый результат стоимость израсходованного бензина | 791 | 92 | 3607,87 |
Пример 3.3. Приобретение моторного масла. Предприятие приобрело 20 л моторного масла общей стоимостью 3600,00 грн. (в том числе НДС 20 % — 600,00 грн.). В автомобиль Hyundai Tucson административного назначения было залито 4 л масла. Пробег автомобиля на этом масле составил 6000 км. Норма расхода топлива составляет 8.8 л на 100 км пробега, а временная норма расхода масла — 0,9 л на 100 л норматив- ного расхода топлива. После отработки было слито 3,8 л моторного масла, которые предпри- ятие сдало спецпредприятию по цене 0,96 грн./л (в том числе НДС 20 % — 0,16 грн.).
Норма расхода масла составляет: 0,9 х (8,8 : 100 х 6000) : 100 = 4,75 (л).
То есть фактический расход масла во время предыдущей заправки (4 л) был меньше, чем по норме.
Операции по приобретению, использованию и передаче на утилизацию масла в учете отражают так (см. табл. 3.5):
Таблица 3.5. Учет приобретения и использования моторного масла
| № п/п | Содержание хозяйственной операции | Корреспонденция счетов | Сумма, грн. | |
| Дт | Кт | |||
| 1 | Оприходовано приобретенное моторное масло | 203 | 631 | 3000,00 |
| 2 | Отражен налоговый кредит по НДС | 644/1 | 631 | 600,00 |
| 641/НДС | 644/1 | 600,00 | ||
| 3 | Залито 4 л масла в автомобиль (4 л х 3000 грн. : 20 л) | 92 | 203 | 600,00 |
| 4 | Слито с автомобиля 3,8 л отработанного масла (3,8 л х 0,8 грн./л) | 209 | 719 | 3,04 |
| 5 | Сдано отработанное масло на спецпредприятие (3,8 л х 0,96 грн./л) | 361 | 712 | 3,65 |
| 6 | Начислено налоговое обязательство по НДС | 712 | 641/НДС | 0, 61 |
| 7 | Списана с баланса стоимость отработанного масла | 943 | 209 | 3,04 |
| 8 | Получена оплата от спецпредприятия | 311 | 361 | 3,65 |
| 9 | Сформирован финансовый результат | 719 | 791 | 3,04 |
| 712 | 791 | 3,04 | ||
| 791 | 92 | 600,00 | ||
| 791 | 943 | 3,04 | ||
3.3. Документальное оформление работы автомобиля
Всем известно шуточное выражение: «Без бумажки ты — букашка, а с бумажкой — человек». Но, как это часто бывает, за шутливой формой кроется глубокий смысл. Любая операция для того, чтобы ее можно было провести в учете, должна быть соответствующим образом оформлена документально. И учет работы автомобиля здесь не исключение. А значит, очень важно знать: каким специальным документом можно подтвердить факт эксплуатации автомобиля и откуда взять информацию о его пробеге для целей списания ГСМ?
Чем удостоверить объем выполненных работ по перевозке грузов и как оформить соответствующий первичный документ? Об этом сейчас и поговорим.
Путевой лист
Сразу скажем, что в настоящее время нормативно установленных форм путевых листов не существует. Однако вести учет израсходованного горючего, как и прежде, нужно. И для этого, на наш взгляд, как нельзя лучше подходят именно путевые листы. Что же делать?
Так как обязательной формы этого документа нет, роль путевого
листа может выполнять документ, разработанный предприятием самостоятельно
Заметьте: этот вывод касается как «легкового», так и «грузового» путевого листа. Такой «само- дельный» путевой лист утверждают приказом руководителя предприятия. Единственное усло- вие — в нем должны присутствовать все обяза- тельные реквизиты, присущие первичному доку- менту и перечисленные в ст. 9 Закона о бухучете.
Кстати, при разработке собственной формы путевого листа нам ничего не мешает принять за основу старые, утратившие силу, но уже при- вычные формы. При этом вы можете убрать из них лишние, на ваш взгляд, реквизиты и добавить свои, новые. Показательно, что разрешают так поступать и контролирующие органы (см. письмо Мининфраструктуры от 23.04.2013 г. № 4492/25/10-13, письмо ГФСУ от 09.06.2015 г. № 11999/6/99-99-19-01-01-15).
И еще один важный момент, связанный с применением путевого листа. Если вы все-таки решите использовать эту форму в работе, тогда перед выездом водителя в рейс в путевом листе следует проставлять отметку о предрейсовом медосмотре. Напомним: абзац третий п. 4.6 Положения № 65/80 предусматривает, что при наличии путевого листа медицинский работник делает в нем запись о результате контроля за состоянием здоровья водителя автотранспортного средства.
А значит, есть путевой лист — должны быть соответствующие отметки в нем. Нет путевого листа — для оформления результатов проведенного предрейсового медосмотра достаточно заполнить Журнал ежесменного предрейсового и послерейсового медицинских осмотров водителей (приложение 3 к Положению № 65/80).
Подробнее о порядке проведения медосмотров водителей см. на с. 101.
Товарно-транспортная накладная
Наряду с путевым листом, одним из важнейших «транспортных» документов является товарно-транспортная накладная (далее — ТТН). Несмотря на то, что этот документ касается не столько автомобиля, сколько перевозимого груза, скажем несколько слов и о нем. И самый первый вопрос:
Обязательно ли сейчас оформлять ТТ?
Да, обязательно!
ТТН, как и прежде, остается основным документом, который оформляют при перевозке грузов автомобильным транспортом. Наличия ТТН требуют Правила № 363. Как обязательный документ она упоминается в п. 1 Перечня № 207. Кроме того, среди документов водителя хочет видеть ТТН и ст. 48 Закона № 2344.
Получается, что ТТН все еще остается в числе обязательных для заполнения документов. В то же время ТТН нужна, только когда груз перевозят с привлечением сторонних лиц (перевозчиков) на основании договора перевозки. А это значит, что выписывать ТТН или нет, нужно решать в каждом конкретном случае в зависимости от того, кто осуществляет транспортировку.
Так, если для перевозки груза вы привлекаете транспортную компанию (т. е. в случаях, когда автомобиль, на котором перевозится груз, и сам груз принадлежат разным лицам), то выписывать ТТН нужно обязательно. Скажем больше: по разъяснениям налоговиков, отсутствие ТТН чревато неприятностями в виде непризнания за заказчиком транспортных услуг транспортных расходов (см. категорию 102.21 БЗ). Однако, на наш взгляд, налоговики в данном случае совершенно необоснованно лишают налогоплательщиков права на расходы. На самом деле учесть транспортные затраты в составе бухгалтерских и налоговых расходов позволит любой первичный документ, например акт предоставленных транспортных услуг.
А вот если вы решите использовать для доставки грузов собственный автотранспорт, то ТТН, строго говоря, не обязательна. Вместо ТТН, водителя достаточно обеспечить товарной накладной или другим документом, подтверждающим право собственности на груз. Подтверждает это и п. 2 Перечня № 207.
Но, как говорится, не все так однозначно. При проверках фискалы нередко исходят из того, что ТТН подтверждает не только факт и стоимость предоставленных транспортных услуг, но и сам факт поставки в целом. Поэтому те налогоплательщики, которые не желают вступать в дебаты с налоговиками, предпочитают подстраховаться и оформляют ТТН даже при «самотранспортировке».
А теперь что касается формы ТТН. Здесь всех заказчиков транспортных услуг (грузоотправителей) ждут приятные новости.
С 18.03.2016 г. вступил в силу приказ № 26, которым
Мининфраструктуры разрешило субъектам хозяйствования наряду с типовой формой № 1-ТН (приложение 7 к Правилам № 363) применять ТТН произвольной формы
Главное условие применения «произвольной» ТТН — она должна содержать набор обязательных реквизитов, которые перечислены в абзаце втором п. 11.1 Правил № 363. Обязательной для ТТН является такая информация:
— наименование документа («Товарно-транспортная накладная»);
— дата и место его составления;
— наименование (Ф. И. О.) перевозчика и/или экспедитора, заказчика, грузоотправителя, грузополучателя;
— наименование и количество груза;
— основные характеристики и признаки, которые дают возможность однозначно идентифицировать груз;
— марка, модель, тип, регистрационный номер автомобиля, прицепа/полуприцепа;
— пункты погрузки и разгрузки с указанием полного адреса;
— должности, фамилии и подписи ответственных лиц грузоотправителя, грузополучателя, водителя и/или экспедитора.
Получается, что сегодня, вы уже не «привязаны» к типовой форме № 1-ТН, которая приведена в Правилах № 363. Любое предприятие вполне может взяв ее за основу, разработать свою персональную ТТН исходя из собственной специфики деятельности. Так, вы можете отказаться от лишних в вашем случае реквизитов, например, «Транспортные услуги, которые предоставляются автомобильным перевозчиком», «Переадресация груза» или «Погрузочно-разгрузочные работы». В то же время никто не запрещает приводить в ТТН дополнительные сведения о грузе или его стоимости.
Так что, выбирайте сами: применять ли вам форму № 1-ТН или произвольную форму ТТН. Но если вы выбираете второй вариант, то помните:
самостоятельно разработанную форму ТТН нужно утвердить приказом руководителя или другим распорядительным документом по предприятию
В остальном же правила заполнения ТТН не поменялись. Как и прежде, ее выписывает заказчик транспортных услуг (как правило, это грузоотправитель) в количестве не менее 4 экземпляров. Первый экземпляр остается у грузоотправителя и является основанием для списания товарно-материальных ценностей. Второй экземпляр достается грузополучателю. Ну, а третий и четвертый — получает перевозчик (пп. 11.4 — 11.6 Правил № 363).
Заполнять ТТН (и типовой, и произвольной формы) разрешено как печатным способом, так и вручную. Более того, не запрещено применение комбинированного способа, когда часть реквизитов отпечатано на принтере, а часть заполнены от руки (см. письмо Мининфраструктуры от 11.03.2014 г. № 2455/25/10-14).
И последнее, на что хотелось бы обратить внимание. Упрощение формы ТТН не касается тех субъектов хозяйствования, которые перевозку грузов оформляют спецТТН. Так, по установленным формам с обязательным соблюдением всех правил их составления ТТН оформляют грузоотправители (заказчики транспортных услуг):
— спирта э тиловог о , высок ооктановых кислород о сод е р ж ащих примесей и алкогольных напитков (формы № 1-ТН /спирт/, № 1-ТН /вкд/, № 1-ТН /алкогольні напої/ соответственно, утвержденные приказом Минтранссвязи от 28.04.2005 г. № 154);
— нефти и нефтепродуктов (форма № 1-ТТН (нафтопродукт), утвержденная совместным
приказом Минтопливэнерго, Минэкономики , Минтранссвязи , Госпотребстандарта от 20.05.2008 г. № 281/171/578/155);
— хлебобулочных изделий (форма № 1-ТТН (хліб), утвержденная приказом Минагрополити- ки от 06.06.2001 г. № 153);
— молочного сырья (форма № 1-ТН (МС), утвержденная приказом Минагрополитики от 01.12.2015 г. № 457);
— древесины (форма ТТН-ліс, утвержденная приказом Мининфраструктуры и Минагрополитики от 29.11.2013 г. № 961/707).
3.4. Транспортный налог
С 1 января 2015 года в составе налога на имущество появился транспортный налог (ст. 267 НКУ). В текущем году порядок его уплаты претерпел некоторые изменения. В этом подразделе поговорим о том, кто же на сегодняшний день обязан его уплачивать и в каких случаях.
Плательщики налога
Плательщиками транспортного налога являются физические и юридические лица, в том числе нерезиденты, относительно которых выполняются два условия (п.п. 267.1.1 НКУ):
— они имеют в собственности легковой авто-мобиль;
— такой автомобиль зарегистрирован в Украине согласно действующему законодательству.
Но не волнуйтесь! Предприятию не придется уплачивать этот налог за старенький «Запорожец». Ведь не все «легковушки» включаются в объект налогообложения. Давайте посмотрим, за какие же автомобили придется раскошелиться.
Объект налогообложения
Объектом налогообложения является легковой автомобиль, который соответствует двум критериям (п.п. 267.2.1 НКУ):
1) с года его выпуска прошло не более 5 лет (включительно);
2) среднерыночная стоимость автомобиля выше 750 размеров минимальной заработной платы, установленной на 1 января отчетного года (в 2016 году — 1033500,00 грн.).
Год выпуска определен датой изготовления транспортного средства (день, месяц, год). Если календарную дату изготовления автомобиля установить невозможно, ее определяют как 1 января года изготовления, указанного в регистрационных документах (п.п. 14.1.220 НКУ). Таким образом, в 2016 году объектом обложения могут стать автомобили, которые были выпущены не ранее 2011 года.
Методика определения среднерыночной стои- мости легковых автомобилей для целей исчисления транспортного налога утверждена постановлением КМУ от 18.02.2016 г. № 66. Но налогоплательщику не нужно самостоятельно производить какие-либо расчеты для своего автомобиля. Такой расчет осуществляет Минэкономразвития и размещает информацию на своем официальном сайте (см. www.me.gov.ua/Vehicles/CalculatePrice). Чтобы получить сведения о среднерыночной стоимости вашего автомобиля, следует выбрать в соответствующей ячейке размещенного на этом сайте калькулятора тип транспортного средства, его марку, модель, год выпуска и пробег.
Если ваше предприятие — счастливый собственник легкового автомобиля, который попал в объект обложения транспортным налогом, то следующая информация для вас.
Порядок исчисления и уплаты налога
Ставка транспортного налога установлена в фиксированном размере и составляет 25000,00 грн. в год за каждый легковой автомобиль, который является объектом налогообложения (п. 267.4 НКУ).
Например, при наличии у предприятия трех таких автомобилей годовая сумма транспортного налога составит 75000,00 грн. (25000,00 грн. х 3).
Плательщик налога — юридическое лицо рассчитывает сумму налога самостоятельно по состоянию на 1 января отчетного года
У вашего автомобиля в этом году 5-летний юбилей? Помните: транспортный налог уплачивается до начала месяца, следующего за месяцем, в котором автомобиль достиг 5-летнего возраста (п.п. 267.6.7 НКУ).
Пример 3.4. Предприятие является собственником легкового автомобиля, среднерыночная стоимость которого составляет 1630000,00 грн. Месяц выпуска автомобиля — февраль 2011 года.
В этом случае предприятие обязано было начислить транспортный налог за 2 месяца — январь и февраль 2016 года. Сумма транспортного налога за 2016 год по этому автомобилю составит: 25000,00 грн. : 12 мес. х 2 мес. = 4166,67 грн.
Понятно, что в течение года предприятие может приобрести новое транспортное средство или продать имеющееся. Как тогда определять сумму налога?
В случае перехода права собственности на автомобиль от одного собственника к другому, в течение отчетного года налог исчисляется (п.п. 267.6.5 НКУ):
— предыдущим собственником — за период с 1 января этого года до начала того месяца, в котором он утратил право собственности на указанный автомобиль;
— новым собственником — начиная с месяца, в котором он приобрел право собственности на этот автомобиль.
За объекты налогообложения, приобретенные в течение года, налог уплачивается пропорционально количеству месяцев, оставшихся до конца года, начиная с месяца, в котором проведена регистрация транспортного средства (п.п. 267.6.6 НКУ).
Еще одна вполне жизненная ситуация — автомобиль угнали. Порядок действий в этом случае законодатель предусмотрел в п.п. 267.6.8 НКУ.
Так, уплата транспортного налога прекращается с месяца, следующего за месяцем, в котором имело место незаконное завладение вашим транспортом. При этом такой факт обязательно должен быть подтвержден соответствующим документом о внесении сведений о совершении уголовного правонарушения в Единый реестр досудебных расследований, выданным уполномоченным государственным органом.
Случилось чудо и угнанный автомобиль вам вернули? Возвращается и обязанность по уплате транспортного налога. Делать это следует с месяца, в котором автомобиль был возвращен в соответствии с постановлением следователя, прокурора или решением суда. При этом плательщик обязан предоставить контролирующему органу копию такого постановления (решения) в течение 10 дней с момента получения.
К сожалению, законодатель не прописал порядок уплаты транспортного налога, если в течение года автомобиль был списан с баланса в связи с ликвидацией (например, после ДТП).
На наш взгляд, в этом случае предприятие также имеет право пересчитать (уменьшить) сумму налога, ведь объект налогообложения перестал существовать. Логично будет прекратить уплату транспортного налога с месяца, следующего за месяцем снятия автомобиля с регистрации. То есть действуем так же, как в случае с достижением автомобилем 5-летнего возраста. Осторожным налогоплательщикам порекомендуем получить письменную налоговую консультацию по этому вопросу.
А теперь о порядке перечисления налога в бюджет.
Годовая сумма налога, указанная в декларации, уплачивается авансовыми взносами ежеквартально до 30-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом
Причем учтите: если срок уплаты попадает на выходной или праздничный день, налог следует перечислить накануне.
Таким образом, последний день срока уплаты транспортного налога за 2016 год:
— за I квартал — 29.04.2016 г.;
— за II квартал — 29.07.2016 г.;
— за III квартал — 28.10.2016 г.;
— за IV квартал — 27.01.2017 г.
Уплата транспортного налога осуществляется по месту регистрации автомобиля с кодом классификации доходов бюджета 18011100 «Транспортный налог с юридических лиц» и зачисляется в соответствующий бюджет согласно положениям Бюджетного кодекса Украины (п.п. 267.7.1 НКУ).
Декларирование
Отчетный период по транспортному налогу равен календарному году.
Юридические лица декларируют свои обязательства до 20 февраля отчетного года. При этом годовую сумму налога приводят с разбивкой поквартально.
Декларацию подают в контролирующий орган по месту регистрации объекта налогообложения (п.п. 267.6.4 НКУ).
В настоящее время при декларировании используют форму, утвержденную приказом № 415.
Хотя заметим: она не вполне соответствует требованиям ст. 267 НКУ. В частности, в ней отсутствует колонка для отражения среднерыночной стоимости автомобиля. По нашему мнению, до изменения формы отчетности этот показатель имеет смысл указывать в колонке 6 «Об’єм циліндрів двигуна, см3», которая теперь остается незадействованной.
Как мы упоминали, налог рассчитывают исходя из количества легковых автомобилей, подпадающих под объект налогообложения, по состоянию на 1 января отчетного года. Однако в течение года могут происходить изменения: пополнение или уменьшение парка облагаемых автомобилей. В этом случае налоговые обязательства следует уточнить.
Согласно абзацу второму п.п. 267.6.4 НКУ в отношении объектов налогообложения, приобретенных в течение года,
предприятие подает декларацию по транспортному налогу в течение месяца со дня возникновения права собственности на такой объект
Особенности подачи декларации при переходе права собственности на объект обложения транспортным налогом контролеры прописали в консультации, размещенной в категории 111.05 БЗ.
Так, если субъект хозяйствования впервые подает декларацию по вновь приобретенному объекту налогообложения, то в поле «Тип декларації» он ставит отметку в ячейке «Звітна».
Если плательщик налога на текущий год уже подавал отчетную налоговую декларацию, то до окончания предельного срока ее предоставления подают декларацию с типом «Звітна нова». Если же этот срок истек, предоставляют уточняющую декларацию. Как указывают фискалы, в такой декларации следует учесть показатели последней поданной декларации, которая уточняется. Таким образом, в ней отражают налоговые обязательства в целом за год (как по новым объектам налогообложения, так и по тем, что были в собственности предприятия на 1 января отчетного года).