Книга: АВТОМОБИЛЬ НА ПРЕДПРИЯТИИ: СОБСТВЕННЫЙ И АРЕНДОВАННЫЙ (Глава 4)(часть-2)

Аналогичным образом следует отражать в учете установку на автомобиль автосигнализации или видеорегистратора. Поэтому не будем повторяться, а рассмотрим более специфический случай — приобретение автомагнитолы.

Устанавливаем автомагнитолу

Что касается бухучета, то здесь все так же, ка к  с  парктроником  или  GPSнавигатором . В налоговоприбыльном учете малодоходников, не корректирующих финрезультат на налоговые разницы, тоже без сюрпризов — все, как в бухучете. А вот на налоговом учете высокодоходников и малодоходников-добровольцев остановимся подробнее.

Таким предприятиям рекомендуем побеспокоиться об обосновании хозяйственной направленности этого гаджета, дабы фискалы не отнесли его в состав непроизводственных ОС.

Подтвердить хозяйственность автомагнитолы легко субъектам хозяйствования, которые оказывают услуги по перевозке пассажиров, предоставляют туристические (экскурсионные) и другие подобные услуги. Ведь «музыкальный» фактор зачастую помогает привлечь потенциальных клиентов, поддержать конкурентоспособность предприятия и способствует его успешной деятельности.

Другие предприятия доказать связь установки этого гаджета с хоздеятельностью могут с помощью таких аргументов. Например, автомагнитола необходима, чтобы водитель и пассажиры могли по радио прослушать последние новости, объявления (в том числе рекламные, которые могут заинтересовать предприятие), узнать о событиях в городе (к примеру, о проведении ярмарок, выставок, презентаций), курсах валют, возникших пробках, перекрытых маршрутах движения, изменении погодных условий и т. п. Также с помощью автомагнитолы можно прослушивать в пути важную деловую информацию (доклады, отчеты, семинары, конференции, лекции), сохраненную на дисках или других носителях информации.

Хозяйственная направленность важна и для НДС-учета

Ведь, как вы помните, при использовании активов в нехозяйственной деятельности плательщику НДС придется начислить «компенсирующие» налоговые обязательства (п.п. «г» п. 198.5 НКУ). Дабы этого не произошло, не будет лишним приказ руководителя с обоснованием производственной необходимости установки автомагнитолы.

Приобретаем чехлы на сиденья и брызговики

Порядок учета расходов на покупку чехлов и брызговиков зависит от того, были они ранее установлены на автомобиле или нет.

Чехлы и брызговики ранее были установлены на автомобиле. В этом случае расходы по их замене следует рассматривать как ТО, поскольку здесь речь идет об устранении неисправностей, т. е. о замене неисправных деталей (п. 3.5 Положения № 102). О текущем ремонте тут говорить нельзя, потому что чехлы и брызговики не являются базовыми агрегатами. А значит, их замену не назовешь ремонтом агрегатов (их перечень приведен в приложении Г к Положению № 102).

Расходы на приобретение чехлов и брызговиков в бухгалтерском учете в рассматриваемом случае включают в расходы и в зависимости от направления использования автомобиля отражают на счетах 23, 91, 92, 93, 94.

Чехлы и брызговики установлены на автомобиль впервые. Если имеет место такая ситуация, то, по нашему мнению, расходы на приобретение чехлов и брызговиков нужно рассматривать как отдельные объекты учета. При этом в случае, когда предполагаемый срок эксплуатации таких предметов менее года, их приходуют как малоценные и быстроизнашивающиеся предметы с отражением на одноименном счете 22. Тогда при передаче в эксплуатацию предприятие исключает их из состава активов (списывает с баланса) с помощью записи: Дт 23, 91, 92, 93, 94 — Кт 22 (в зависимости от направления использования автомобиля).

Предполагаете, что срок службы приобретенных предметов больше года? Значит, вероятнее всего, их нужно включить в состав МНМА, ведь стоимость чехлов и брызговиков в большинстве случаев «недотягивает» до ОС. Напомним: стоимостный критерий отнесения в бухучете необоротных активов в состав МНМА предприятие определяет самостоятельно в приказе об учетной политике.

В таком случае стоимость приобретения (без НДС) отражают по дебету субсчета 153. При передаче в эксплуатацию объектов, отнесенных к МНМА, делают запись: Дт 112 — Кт 153 с последующим начислением амортизации начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором объекты переданы в эксплуатацию.

Правила отражения налогового кредита по НДС при приобретении чехлов и брызговиков для автомобиля стандартные. То есть начисляем налоговый кредит при наличии зарегистрированной в ЕРНН налоговой накладной. При этом если автомобиль не предполагается использовать в облагаемых операциях в рамках хоздеятельности предприятия, следует начислить «компенсирующие» налоговые обязательства по НДС.

4.4. Замена шин и аккумуляторов: особенности учета

Ничто не вечно — истина, известная всем. Вот и в «жизни» автомобиля рано или поздно наступает время, когда такие его составляющие, как шины и аккумуляторы, приходят в негодность. В связи с этим возникает необходимость их заменить. Как отразить такую операцию в учете, вы узнаете здесь и сейчас.

Техническая сторона вопроса

Пункт 3.19 Положения № 102 четко и ясно говорит, что

операции по замене на ДТС шин и аккумуляторных батарей не относятся к его реконструкции, модернизации, техническому перевооружению и другим видам улучшения

По нашему мнению, такие операции следует считать ТО. Да, эти мероприятия не названы в приложениях А, Б и В к Положению № 102. Но упомянутые перечни операций, относящихся к ТО, не являются исчерпывающими. А значит, их можно дополнить операциями по замене шин и аккумуляторных батарей. В частности, сезонную замену шин, например, вполне можно отнести к сезонному ТО автомобиля на основании п. 1.3

Положения № 102.

После установки на автомобиль пневматические шины должны выработать определенный ресурс. Под ним понимают суммарный пробег (наработку) пневматической шины. Этот показатель рассчитывают с начала эксплуатации шины до перехода в предельное состояние с учетом восстановления пробега после ремонта повреждений и/или углубления рисунка протектора, если это допускает производитель (п. 5 разд. I Правил № 549, п. 2.1 Норм № 488).

В свою очередь, предельное состояние шины — это состояние, при котором:

— либо среднее значение высоты рисунка протектора не превышает минимально допустимой высоты, установленной законодательством (см. п.п. «а» п.п. 31.4.5 Правил дорожного движения и приложение 6 к Нормам № 488), — либо исчерпан назначенный ресурс шины, определенный производителем самой шины или транспортного средства либо Правилами № 549.

Таким образом, важной величиной, определяющей срок службы шины, является назначенный ресурс шины. Он представляет собой наработку шины, измеренную в календарных годах, в случае достижения которой она изымается из эксплуатации независимо от технического состояния (п. 5 разд. І Правил № 549).

Назначенный ресурс для различных категорий шин определен п. 44 разд. V Правил № 549 с даты их изготовления. Однако если у вас есть документ, подтверждающий, что производитель установил другой назначенный ресурс шины, руководствуйтесь именно им.

Основанием для принятия решения о списании шин также может быть выработка шиной нормы среднего ресурса. Величины этого показателя вы можете найти в Нормах № 488.

Важно!  Как указано  в п. 3.2 разд. 3 Норм № 488, выработка шиной среднего ресурса — не обязательное и не единственное условие для ее списания. Так, шины списывают в случае выявления эксплуатационных или производственных дефектов, которые не подлежат устранению или ремонт которых экономически нецелесообразен.

Это делают независимо от того, соответствует ли фактический ресурс шин приведенному в упомянутых Нормах.

Замену шин в этом случае также нужно рассматривать как ТО автомобиля.

Что касается аккумуляторных батарей, то они, как и шины, после установки  на автомобиль должны  выработать  свой  ресурс.  Нормами № 489 установлены показатели среднего ресурса с ориентиром на календарные месяцы использования аккумуляторной батареи (п. 3.10 Норм № 489).

Когда ресурс достигает установленной нормы, батарею списывают. Но имейте в виду: сделать это можно только при условии, что батарея достигла предельного состояния. Именно этот факт является решающим для ее списания (см. п. 3.12 Норм № 489).

А что считать предельным состоянием аккумуляторной батареи

Ответ на этот вопрос находим в разд. 2 Норм № 489. Там указано, что предельным является состояние, при достижении которого дальнейшая эксплуатация аккумуляторной батареи недопустима или нецелесообразна из-за уменьшения емкости ниже 40 % от номинальной либо восстановление ее исправности невозможно или нецелесообразно.

Получается, что аккумуляторную батарею, которая отслужила установленный срок, но при этом вполне работоспособна, менять рано. А вот если и установленный срок ее использования истек, и рабочее состояние достигло допустимого предела, то заменить ее можно без проблем. Такую замену следует считать ТО автомобиля. Кроме того, основанием для замены аккумуляторной батареи являются также производственные или эксплуатационные дефекты, если такая аккумуляторная батарея не подлежит ремонту либо ремонт экономически  нецелесообразен (п. 3.13 Норм № 489). При этом списание осуществляют независимо от соответствия фактического ресурса Нормам № 489. И в этом случае замену аккумуляторных батарей, на наш взгляд, следует рассматривать как ТО.

Учет замены шин и аккумуляторных батарей

Сразу заметим: не нужно отдельно отражать  в учете шины, которые находятся на автомобиле при его покупке. То же касается и «запаски». Это связано с тем, что они входят в стоимость приобретенного автомобиля и учитываются вместе с ним в составе объекта ОС. По ним ведут лишь аналитический учет.

А вот отдельно купленные шины в учете предприятия отражают. Для этого предназначен субсчет 207 «Запасные части». При этом возможны два варианта учета расходов на их приобретение.

Вариант 1. При передаче шин со склада для установки на автомобиль их стоимость списывают на расходы отчетного периода как расходы, связанные с поддержанием объекта ОС в рабочем состоянии (п. 15 П(С)БУ 7). Для этого делают следующую запись: Дт 23, 91, 92, 93, 94 — Кт 207.

В дальнейшем по таким запасам ведут аналитический учет по местам их хранения и в разрезе материально ответственных лиц. При этом для учета шин применяют карточку учета пробега (наработки) пневматической шины по форме, приведенной в приложении 5 к Нормам № 488.

Вариант 2. Стоимость шин относят в состав расходов в момент их списания ввиду непригодности, а не в момент установки на автомобиль.

До этой поры их продолжают учитывать в составе запасов. Этот вариант следует из описания субсчета 207. Так, согласно Инструкции № 291 на нем ведется учет, в частности, автомобильных шин в запасе и обороте. Учитывая, что в настоящее время бухучет играет «первую скрипку» для расчета налога на прибыль, этот вариант является более безопасным.

Для учета шин в запасе (на складе) и обороте (на автомобиле в эксплуатации) к субсчету 207 открывают отдельные субсчета, например, 207/1 «Шины на складе» и 207/2 «Шины в эксплуатации». При передаче шин в эксплуатацию делают проводку: Дт 207/2 — Кт 207/1, а при возврате на склад из-за сезонной замены — обратную: Дт 207/1 — Кт 207/2.

Если после вывода шины из эксплуатации вы планируете  получить за нее компенсацию  — делайте запись: Дт 209 «Прочие материалы» — Кт 207/2. В случае, когда никакой экономической выгоды не предвидится, списывайте стоимость шины в расходы (Дт 23, 91, 92, 93, 94).

Затраты на замену аккумуляторов в бухучете также относят к расходам в зависимости от направления использования автомобиля. То есть установку аккумулятора на автомобиль отражают записью: Дт 23, 91, 92, 93, 94 — Кт 207.

В части НДС все стандартно. При приобретении шин/аккумуляторных батарей начисляете налоговый кредит по НДС (при наличии зарегистрированной в ЕРНН налоговой накладной). При этом мы не видим никаких оснований для доначисления НДС с целью компенсации «входного» НДС в случае списания шин или аккумулятора по причине повреждения, исключающего ремонт (восстановление), ранее срока, установленного Нормами № 488 и № 489. А вот при нехозяйственном (необъектном, льготном) использовании автомобиля начислить «компенсирующие» налоговые обязательства по этому налогу придется (п. 198.5 НКУ).

Рассмотрим пример.

Пример  4.4. Чтобы  подготовить  к зиме автомобиль, используемый  службой сбыта, предприятие  купило  комплект  зимних  шин стоимостью 6480,00 грн. (в том числе НДС —1080,00 грн.). Кроме того, для этого же автомобиля была приобретена  аккумуляторная батарея ,  поскольку  имеющийся  аккумул я тор отработал  установленный  срок, и его рабочее  состояние  достигло  допустимого предела. Стоимость новой аккумуляторной батареи — 1260,00 грн. (в том числе НДС — 210,00 грн.).

Предприятие  для отражения  в бухучете приобретенных  шин применяет  вариант  2 (см. с. 73).

Летние шины решено списать, поскольку к этому моменту они выработали установленный ресурс и больше не пригодны для использования. Эти шины ранее предприятие приобрело отдельно. Их балансовая стоимость — 1200,00 грн.

Для замены шин и аккумулятора привлечена СТО, которая не является плательщиком НДС. Стоимость ее услуг — 500,00 грн.

Покажем, как указанные операции отразить в учете предприятия (см. табл. 4.6).

Таблица 4.6. Учет замены автомобильных шин и аккумуляторной батареи

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов		Сумма, грн.
		Дт	Кт
1	2	3	4	5
Приобретение шин и аккумулятора
1	Перечислена поставщику предоплата за комплект зимних шин и аккумулятор (6480,00 грн. + 1260,00 грн.)	371	311	7740,00
2	Отражена сумма налогового кредита по НДС в составе предоплаты (при наличии зарегистрированной в ЕРНН	641/НДС	644	1290,00
	налоговой накладной)
3	Оприходованы приобретенные зимние шины	207/1	631/1	5400,00
4	Списана ранее отраженная сумма налогового кредита по НДС при оприходовании зимних шин	644	631/1	1080,00
5	Оприходована приобретенная аккумуляторная батарея	207	631/1	1050,00
6	Списана ранее отраженная сумма налогового кредита по НДС при оприходовании аккумулятора	644	631/1	210,00
7	Отражен зачет задолженностей	631/1	371	7740,00

1	2	3	4	5
Замена шин и аккумулятора
1	Переданы со склада зимние шины для установки на автомобиль вместо летних	207/2	207/1	5400,00
2	Передана со склада аккумуляторная батарея	93	207	1050,00
3	Предоставлены СТО услуги по замене шин и аккумулятора (подписан акт)	93	631/2	500,00
4	Оплачены услуги СТО по замене шин и аккумулятора	631/2	311	500,00
5	Списаны летние шины, не пригодные для использования	93	207/2	1200,00
6	Отнесены на финансовый результат расходы на сбыт	791	93	2750,00

Выводы

• Владельцы транспортных средств или эксплуатирующие их лица обязаны своевременно и в полном объеме проводить работы по их ТО и ремонту.
• На сумму расходов, связанных с улучшением автомобиля, которое приводит к увеличению будущих экономических выгод, первоначально ожидаемых от его использования, увеличивают первоначальную стоимость такого автомобиля.
• Расходы, осуществляемые для поддержания автомобиля в рабочем состоянии и получения первоначально определенной суммы будущих экономических выгод от его использования, включают в состав расходов отчетного периода.
• Дооборудование автомобиля является его улучшением.

• Операции по замене шин и аккумуляторных батарей не являются улучшением автомобиля.