5. Пользуемся чужим автомобилем

Не всегда у предприятия есть возможность и потребность иметь собственное транспортное средство. Нередко предприятия используют в своей деятельности автомобили, которые принадлежат другим юридическим и физическим лицам. Как оформить и учесть использование чужого авто, вы узнаете в этом разделе книги.

5.1. Используем автомобиль физического лица

Один из вариантов использования чужого автомобиля — «позаимствовать» его у работника или другого физического лица. При этом возможны 3 варианта эксплуатации транспортного средства:

1) на основании договора аренды;

2) на основании договора ссуды;

3) компенсация работнику расходов в соответствии со ст. 125 КЗоТ.

Рассмотрим  все представленные  варианты подробно.

Компенсация согласно ст. 125 КЗоТ

Организационные моменты. Такой способ подойдет, если предприятие собирается использовать автомобиль работника. При этом необходимо ориентироваться на ст. 125 КЗоТ. В ней говорится о праве работников, использующих свои инструменты для нужд предприятия, учреждения, организации, получить компенсацию за их износ (амортизацию). Причем понятие «инструмент» здесь стоит рассматривать в его более широком значении, т. е. как средство труда, к которому также можно отнести и автомобиль.

Выплачивать компенсацию работнику при использовании его автомобиля для нужд предприятия без оформления договора аренды разрешают и налоговые органы (см. разъяснение в категории 103.04 БЗ). Вместе с тем суды зачастую отрицают возможность распространения ст. 125

КЗоТ на случаи использования автомобиля (см. постановления Ровенского окружного админсуда от 24.03.2011 г. по делу № 2а-5700/10/1770, Днепропетровского окружного админсуда от 06.12.2011 г. по делу № 2а/0470/11339/11). Но встречаются и положительные решения (см. постановление Херсонского окружного админсуда от 17.09.2012 г. по делу № 2002/12/2170, определение Житомирского апелляционного админсуда от 16.07.2014 г. по делу № 806/1575/14).

А как же оформить подобные отношения между работодателем и работн  ком — владельцем транспортного средства

Большой сложности в оформлении таких отношений нет. Так, работнику достаточно подать заявление с просьбой разрешить ему использовать личный автотранспорт при выполнении своих трудовых обязанностей. Работодатель, в свою очередь, на основании заявления работника должен издать приказ (распоряжение) о выплате компенсации работнику за использование для нужд предприятия его личного автомобиля. В нем, среди прочего, следует указать цель и период использования автомобиля, размер и порядок выплаты компенсации.

При этом заметьте: положение о возможности использования личного автомобиля работника с выплатой ему соответствующей компенсации желательно включить в коллективный договор. Если в коллективном договоре это не прописано, можно заключить с работником отдельный договор об использовании его автомобиля для нужд предприятия.

Заметьте: лучше, если за рулем такого транспортного средства будет сам работник, являющийся его владельцем.  Дело в том, что по ст. 125 КЗоТ компенсация выплачивается работнику, который использует свой инструмент для нужд предприятия.

Имейте в виду:

при таком варианте отношений работодатель обязан компенсировать только износ автомобиля (ст. 125 КЗоТ)

А если нужно произвести ремонт или ТО такого транспортного средства? За чей счет «банкет»?

Строго говоря, у предприятия-работодателя, использующего  автомобиль работника по «компенсационному»  варианту, нет правовых оснований для его ремонта и ТО. Если же такие расходы предприятие осуществляет, желательно, чтобы работник  компенсировал  их стоимость. В противном случае будет иметь место бесплатное предоставление сотруднику работ/ услуг с соответствующим  налогообложением (см. ниже).

Также нет у работодателя оснований возмещать работнику и стоимость горюче-смазочных материалов (далее — ГСМ). Но и работник вряд ли будет платить за заправку автомобиля, используемого для хознужд предприятия, из своего кармана. Как же быть в такой ситуации?

Наиболее рациональным в этом случае будет заправка  автомобиля  топливом,  купленным предприятием. То есть предприятие, приобретая топливо, приходует его на баланс, а затем списывает на основании подтверждающих документов (например, путевых листов)*. При этом закупка ГСМ может осуществляться как за наличный (через подотчет, в том числе закупка водителем), так и за безналичный расчет. При таком варианте работник формально не несет никакие расходы, а значит, и компенсировать ему нечего.

* Больше об учете приобретения и использования ГСМ см. в подразделе 3.2 на с. 36.

Если же работник приобретет  ГСМ за свой счет, а предприятие компенсирует их стоимость на основании соответствующего заявления, такие суммы попадут в налогооблагаемый доход работника.

Бухучет. Компенсационные  расходы за использование личного автомобиля работника в бухгалтерском учете отражают в зависимости от функционального назначения используемого транспортного средства (Дт 23, 91, 92, 93 или 94).

Поскольку в качестве компенсации работодатель возмещает износ автомобиля, нужно рассчитать амортизацию такого транспортного средства.

Для этого необходимо знать его стоимость. Подтверждающим документом в этом случае может служить акт экспертной оценки или другие документы, подтверждающие стоимость автомобиля (например, договор купли-продажи).

НДФЛ и ВС. Знайте: выплачивая работнику компенсацию за пользование его личным автомобилем, вам придется уплатить в бюджет НДФЛ и ВС. Дело в том, что компенсационные выплаты будут для работника не чем иным, как дополнительным благом (п.п. «г» п.п. 164.2.17 НКУ), которое подлежит обложению НДФЛ и ВС**. Об обложении такой компенсации НДФЛ говорится и в разъяснении фискалов из категории 103.04 БЗ.

** Напомним, что в базу обложения ВС попадают все доходы, которые включаются в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика НДФЛ, определенный п. 164.2 НКУ (п.п. 1.2 п. 161 подразд. 10 разд. ХХ, п.п. 163.1.1 НКУ).

Также дополнительным благом будет стоимость ремонтов и ТО автомобиля, проведенных за счет средств предприятия и не оплаченных работником, а также возмещение ему стоимости ГСМ (см. разъяснение фискалов, приведенное в категории

103.02 БЗ). Однако если вы будете использовать приведенный выше вариант «прогонки» топлива через предприятие, доход у работника не возникнет.

Ставка НДФЛ на доходы в виде допблага — 18 %, ставка ВС — 1,5 %.

В Налоговом расчете по форме № 1ДФ доходы в виде дополнительного блага отражают с признаком дохода «126»

ЕСВ. Суммы компенсации за использование автомобиля в хоздеятельности предприятия не включаются в фонд оплаты труда (п. 3.22 Инструкции № 5). Кроме того, такие выплаты содержатся в п. 11 разд. I Перечня № 1170. Из этого следует, что начислять ЕСВ на компенсационные выплаты не нужно.

А вот стоимость ремонтов и ТО, выполненных за счет предприятия, фискалы, вероятнее всего, отнесут к объекту обложения ЕСВ. То же касается и прямой компенсации работнику стоимости ГСМ (без оприходования топлива на балансе предприятия). Такие суммы могут быть расценены контролирующими органами как прочие выплаты, имеющие индивидуальный характер (п.п. 2.3.4

Инструкции № 5). А они в составе прочих поощрительных и компенсационных выплат входят в фонд оплаты труда и, соответственно, попадают в базу обложения ЕСВ.

Налог на прибыль и НДС. С учетом налога на прибыль и НДС в этом случае проблем нет. Объект обложения налогом на прибыль, как мы уже говорили, определяют исключительно на основании бухгалтерского финансового результата до налогообложения. Причем не имеет значения, является предприятие высокодоходником или малодоходником. Ведь корректировку финрезультата на налоговые разницы НКУ в этом случае не предусматривает. Что касается НДС, то компенсация расходов работнику предприятия не подпадает под объект обложения этим налогом (п. 185.1 НКУ).

Когда вся основная теоретическая часть, касающаяся «компенсационного» варианта использования автомобиля работника, позади, осталось только рассмотреть пример отражения такого варианта в учете.

Пример 5.1. Работник отдела сбыта периодически использует личный автомобиль в хозяйственных целях предприятия (доставка товара). Возможность использования автомобиля для хозяйственных нужд предприятия прописана в коллективном договоре. Сумма компенсации составляет 75,00 грн./дн.

В июне 2016 года автомобиль был использован в хозяйственных целях предприятия в течение 10 дней. Руководитель предприятия подписал приказ о компенсации износа автомобиля.

Также работник предоставил в бухгалтерию авансовый отчет о закупке бензина для нужд предприятия на сумму 960,00 грн. (в том числе НДС — 151,85 грн.).

Как отразить указанные операции в учете предприятия, см. в табл. 5.1.

Таблица 5.1. Учет компенсации по ст. 125 КЗоТ

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов		Сумма, грн.
		Дт	Кт
1	Начислена компенсация за износ (амортизацию) автомобиля работника (75,00 грн. х 10 дн.)	93	663	750,00
2	Удержан НДФЛ (750,00 грн. х 18 % : 100 %)	663	641/ НДФЛ	135,00
3	Удержан ВС (750,00 грн. х 1,5 % : 100 %)	663	642/ВС	11,25
4	Уплачен НДФЛ в бюджет	641/ НДФЛ	311	135,00
5	Уплачен ВС в бюджет	642/ВС	311	11,25
6	Выплачена компенсация (750,00 грн. 135,00 грн. 11,25 грн.)	663	311	603,75
7	Оприходованы ГСМ на основании подтверждающих документов (работник составил Отчет об использовании средств, выданных на командировку или под отчет)*	203	372	808,15
8	Отражена сумма налогового кредита по НДС (при наличии зарегистрированной в ЕРНН налоговой накладной)	641/НДС	372	151,85
9	Возмещены работнику потраченные средства на закупку ГСМ для нужд предприятия	372	311	960,00
10	Списаны ГСМ (с учетом Норм № 43)	93	203	808,15
11	Списаны на финансовый результат расходы на сбыт	791	93	1558,15
* Поскольку бензин был приобретен за счет подотчетных средств и оприходован на баланс предприятия, происходит не компенсация расходов работника, а возмещение потраченных подотчетных средств.

Аренда автомобиля

Организационные моменты. Этот вариант подходит при использовании предприятием автомобиля любого физического лица, а не только работника. Гражданско-правовые отношения в сфере аренды транспортных средств урегулированы § 5 гл. 58 ГКУ.

Для того чтобы аренда автомобиля состоялась, необходимо заключить соответствующий договор. При этом заметьте:

договор аренды с физлицом должен быть составлен в письменном виде и обязательно нотариально заверен (ст. 799 ГКУ)

Если этого не сделать, договор будет считаться ничтожным (ст. 220 ГКУ). Исключение — ситуация, когда арендодатель зарегистрирован в качестве физического лица — предпринимателя (далее — ФЛП) и предоставляет транспортное средство в аренду в рамках своей предпринимательской деятельности. В этом случае нотариальное удостоверение не является обязательным*.

* Такую позицию поддерживает и ВХСУ (см., например, постановления от 14.11.2012 г. по делу № 5009/1792/12, от 26.04.2012 г. по делу № 5015/225/11).

Нужно учитывать особенность заключения договора аренды с директором предприятия. Дело в том, что сам директор не может подписывать договор от обеих его сторон (со стороны арендатора и со стороны арендодателя). Это запрещает ч. 3 ст. 238 ГКУ. В такой ситуации от лица директора должно выступать другое лицо, уполномоченное им на подпись подобных договоров (например, его заместитель). Иначе договор может быть признан недействительным.

Обратите внимание: в договоре должны быть указаны все существенные условия аренды, в том числе срок, размер арендных платежей, регулярность их выплаты и т. д. Если в договоре сроки выплаты арендной платы не определены, ее выплачивают ежемесячно (ч. 5 ст. 762 ГКУ).

Поступление арендованного автомобиля необходимо задокументировать. С этой целью используют акт приемки-передачи транспортного средства в аренду. Составляют такой документ в произвольной форме, поскольку утвержденной формы законодатель не предоставил. Таким же образом стоит оформить и возврат автомобиля арендодателю по окончании срока аренды.

Бухучет. Зачислить полученный в операционную аренду автомобиль в состав собственных ОС предприятие-арендатор не может. Ведь к нему не переходит право собственности на такое транспортное средство. Но отразить поступление арендованного автомобиля в учете все же надо. Для этого служит специальный забалансовый счет 01 «Арендованные необоротные активы». При этом заметьте: учесть на этом счете автомобиль нужно по стоимости, указанной в договоре аренды (п. 8 П(С)БУ 14, Инструкция № 291). Теперь что касается расходов, связанных с использованием арендованного автомобиля. Прежде всего речь идет об арендных платежах. Так, расходы на уплату арендных платежей отражают на соответствующих счетах учета расходов в зависимости от функционального назначения арендованного автомобиля:

— 23 — если он участвует непосредственно в процессе производства продукции, выполнения работ, предоставления услуг и сумма арендной платы может быть прямо отнесена на конкретный вид продукции, работ, услуг (п. 14 П(С)БУ 16);

— 91 — если автомобиль используют для общепроизводственных целей (п.п. 15.4 П(С)БУ 16);

— 92 — если его используют для административных целей (абзац четвертый п. 18 П(С)БУ 16);

— 93 — если автомобиль используют для сбытовых целей (абзац восьмой п. 19 П(С)БУ 16);

— 94 — в других случаях использования автомобиля в операционной деятельности (абзац десятый п. 20 П(С)БУ 16).

Кроме того, при использовании арендуемого автотранспорта для создания (строительства) собственных объектов необоротных активов арендную плату включают в первоначальную стоимость таких создаваемых объектов путем капитализации по дебету счета 15 «Капитальные инвестиции».

Если арендатор платит за аренду авансом за несколько отчетных периодов вперед, сразу включить сумму арендной платы в состав расходов нельзя

Прежде ее нужно учесть на счете 39 «Расходы будущих периодов», а уже потом списывать на расходы деятельности предприятия в тех периодах, к которым она относится (п. 9 П(С)БУ 14).

Прочие расходы, которые предприятие несет в процессе содержания и эксплуатации арендованного автомобиля (расходы на текущий ремонт, ТО, парковку, страхование* и т. п.), согласно нормам П(С)БУ 16 отражают на тех же счетах учета расходов, что и арендную плату.

* Если согласно договору аренды страхование осуществляется за счет арендатора.

Кроме того, стороны в договоре аренды могут предусмотреть обязанность или возможность арендатора осуществлять капитальный ремонт автомобиля (его модернизацию, модификацию, дооборудование и т. п.), приводящий к увеличению будущих экономических выгод, первоначально ожидаемых от его использования. О судьбе расходов на такие мероприятия см. в подразделе 5.3 на с. 88.

НДФЛ и ВС. Доход , получаемый физлицомарендодателем от предоставления в аренду автомобиля, в соответствии с п.п. 164.2.5 НКУ подлежит обложению НДФЛ. Кроме того, обложить такой доход придется и ВС. Ведь, как мы уже говорили ранее, все доходы, входящие в соответствии с п. 164.2 НКУ в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика НДФЛ, попадают в базу обложения ВС. О необходимости обложения арендных платежей ВС свидетельствует и разъяснение фискалов, приведенное в категории 132.02 БЗ.

Исчислить, удержать и перечислить в бюджет НДФЛ и ВС с такого дохода должно предприятиеарендатор (п.п. 14.1.180 НКУ).

Объект налогообложения определяют исходя из размера арендной платы, указанной в договоре аренды.

Ставка НДФЛ составляет 18 % от суммы дохода, полученного в виде арендной платы, а ставка ВС — 1,5 % от этой же суммы.

В Налоговом расчете по форме № 1ДФ доход в виде арендной платы отражают с признаком дохода «127» как выплату прочих доходов (см. разъяснение фискалов в категории 103.25 БЗ).

Что касается расходов на текущий ремонт, ТО автомобиля, покупку ГСМ и т. п., то в налогооблагаемый доход арендодателя-физлица их не включают, поскольку никакого экономического эффекта он не получает. Другое дело — капитальный ремонт (прочее улучшение), увеличивающий будущие экономические выгоды от использования автомобиля. Здесь в определенном случае могут «всплыть» НДФЛ и ВС. Когда это произойдет — см. в подразделе 5.3 на с. 94.

ЕСВ. О ЕСВ в этом случае говорить не приходится. Дело в том, что в базу начисления ЕСВ попадают вознаграждения по гражданско-правовому договору за выполненные работы (предоставленные услуги) (п. 1 ст. 7 Закона № 2464).

Предоставление имущества в аренду согласно ГКУ не является ни выпол  ением работ, ни оказанием услуг

Такое же мнение высказывают и фискалы (см. разъяснение в категории 301.03 БЗ).

В части ТО и ремонтов (как текущих, так и капитальных) ЕСВ также не возникает.

Налог на прибыль и НДС. С налогом на прибыль в этом случае все стандартно: базу обложения следует определять исходя из бухгалтерского финрезультата до налогообложения с корректировкой его при необходимости на разницы, определенные ст. 138 — 141 НКУ. Например, такие разницы могут возникнуть, если предприятие проводило улучшение арендованного автомобиля, которое привело к созданию объекта прочих необоротных материальных активов. Но напомним: малодоходников (с годовым доходом до 20 млн грн.), которые не корректируют финрезультат на налоговые разницы на добровольных началах, это не касается. Они ориентируются исключительно на бухучет.

Получение автомобиля в аренду и его возврат никаких НДС-последствий  иметь не будут, поскольку такие операции не являются объектом обложения НДС (п.п. 196.1.2 НКУ).

По арендной плате шансов на налоговый кредит по НДС у предприятия-арендатора также нет, поскольку оно имеет дело с обычным физлицом, которое не является плательщиком НДС.

Не приходится надеяться на налоговый кредит по НДС и при осуществлении предприятием-арендатором страхования автомобиля. Ведь такие операции не являются объектом обложения НДС (п.п. 196.1.3 НКУ).

А вот «входной» НДС по товарам и услугам, приобретенным для содержания и эксплуатации арендованного автомобиля (стоянка, ремонт, ТО, ГСМ), предприятие отнесет в налоговый кредит. Для этого, конечно, оно должно иметь зарегистрированную  в ЕРНН налоговую накладную. Но помните: при использовании арендованного автомобиля в нехозяйственной деятельности предприятия или в необлагаемых НДС операциях нужно начислить еще и «компенсирующие» налоговые обязательства по этому налогу (п. 198.5 НКУ).

В довершение рассмотренного выше проиллюстрируем учет операций, связанных с эксплуатацией арендованного автомобиля, на примере.

Пример 5.2. Предприятие заключило с физическим лицом договор аренды автомобиля сроком на 1 год. Стоимость транспортного средства, указанная в договоре, — 150000,00 грн. Автомобиль используется для поездок руководителя предприятия. В текущем месяце были понесены следующие расходы, связанные с использованием автомобиля:

— арендная плата — 900,00 грн.;

— расходы на бензин — 1800,00 грн. (в том числе НДС — 285,00 грн.).

Указанные операции в учете предприятия отражают следующим образом (см. табл. 5.2):

Таблица 5.2. Учет аренды автомобиля у физического лица

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов		Сумма, грн.
		Дт	Кт
1	Получен автомобиль согласно договору аренды	01	—	150000,00
2	Начислена арендная плата за месяц	92	685	900,00
3	Удержан НДФЛ (900,00 грн. х 18 % : 100 %)	685	641/ НДФЛ	162,00
4	Удержан ВС (900,00 грн. х 1,5 % : 100 %)	685	642/ВС	13,50
5	Уплачен НДФЛ в бюджет	641/НДФЛ	311	162,00
6	Уплачен ВС в бюджет	642/ВС	311	13,50
7	Перечислена арендная плата на банковский счет физлица (900,00 грн. 162,00 грн. 13,50 грн.)	685	311	724,50
8	Оплачена стоимость бензина	371	311	1800,00
9	Отражен налоговый кредит по НДС (при наличии зарегистрированной в ЕРНН налоговой накладной)	641/НДС	644	285,00
10	Получен бензин от поставщика	203	631	1515,00
11	Списан налоговый кредит по НДС	644	631	285,00
12	Произведен зачет задолженностей	631	371	1800,00
13	Списан бензин на расходы на основании подтверждающих документов	92	203	1515,00
14	Списаны на финансовый результат административные расходы	791	92	2415,00
15	Возвращен автомобиль арендодателю по окончании срока аренды	—	01	150000,00

Договор ссуды

Организационные  моменты. Предприятие может использовать транспортное средство физического лица также на основании договора ссуды. Правовые аспекты такого вида договора закреплены в гл. 60 ГКУ. Согласно ч. 2 ст. 827 этого Кодекса

по договору ссуды пользование вещью является бесплатным, если стороны прямо договорились об этом или если это следует из сути отношений между ними

Следовательно, бесплатность пользования автомобилем следует оговорить непосредственно в договоре ссуды. Бесплатность ссуды — одно из основных ее отличий от аренды, которая всегда предполагает оплату.

Отличительной чертой договора ссуды является также то, что ссудодатель может требовать его расторжения и возврата автомобиля в собственное пользование в любое время до истечения срока действия договора, если (ч. 2 ст. 834 ГКУ):

1) в связи с непредвиденными обстоятельствами вещь стала нужной ему самому;

2) пользование вещью не соответствует ее назначению и условиям договора;

3) вещь самовольно передана в пользование другому лицу;

4) в результате небрежного обращения с вещью она может быть уничтожена или повреждена.

Заключить договор ссуды с физическим лицом предприятие должно в письменной форме (ч. 2 ст.828 ГКУ). А вот нотариальное заверение договора при ссуде наземных самоходных транспортных средств (к которым относятся и автомобили) не требуется (ч. 4 ст. 828 ГКУ).

Как и в случае с арендой, договор ссуды не может быть подписан от обеих сторон одним и тем же лицом. Поэтому если автомобиль в бесплатное пользование предоставляет директор предприятия, он должен делегировать право подписи от имени предприятия другому работнику (например, своему заместителю).

Получение автомобиля и его возврат нужно оформить актом приемки-передачи.

Бухучет. Автомобилям, полученным по договору ссуды, как и арендованным, закрыт путь в состав ОС предприятия-арендатора. Поэтому опять же по аналогии с арендой предлагаем учитывать такой автомобиль на забалансовом счете. Отдельного счета для этих необоротных активов вы не найдете. Однако, считаем, не будет ошибкой учитывать автомобиль, полученный в ссуду, на счете 01, открыв к нему отдельный субсчет.

Расходы, которые предприятие несет в процессе эксплуатации транспортного средства, полученного по договору ссуды, осядут на тех же счетах учета, что и при аренде (см. с. 79).

НДФЛ, ВС, ЕСВ. При выборе «ссудового» варианта эксплуатации автомобиля физического лица беспокоиться об НДФЛ, ВС и ЕСВ предприятию не приходится. Ведь договор ссуды в общем случае не предполагает каких-либо доходов у физлицассудодателя. И если расходы по содержанию и эксплуатации автомобиля предприятие принимает на себя, а те, что достаются его владельцу, ему не компенсирует, то доходов, которые облагались бы НДФЛ и ВС, возникать не будет. Облагать ЕСВ, соответственно, также нечего.

Единственное — доход может всплыть, если предприятие-ссудополучатель согласно договору ссуды осуществляет улучшение автомобиля, расходы на которое владелец такого транспортного средства не компенсирует. О налоговых последствиях такого деяния см. в подразделе 5.3 на с. 94.

Налог на прибыль и НДС. Ни получение автомобиля в пользование, ни его возврат арендодателю к каким-либо последствиям по этим налогам не приводят.

Что касается расходов на содержание автомобиля и его ремонт, то здесь все так же, как при аренде (см. с. 80).

5.2. Арендуем автомобиль у субъекта хозяйствования

Еще один вариант «завладеть» чужим транспортным средством — арендовать его у другого субъекта хозяйствования (юрлица или ФЛП). Давайте же разберемся, как оформить такой вид отношений и, конечно, как отразить его в учете.

Организационные моменты

Как мы уже отмечали, правовое регулирование договора аренды (найма) транспортного средства осуществляется на основании § 5 гл. 58 ГКУ. Кроме того, «арендные» отношения регулирует и § 5 гл. 30 ХКУ. При этом нормы ХКУ имеют приоритет в отношениях, возникающих в процессе заключения и исполнения договоров между субъектами предпринимательской деятельности.

Хотя оставлять в стороне положения ГКУ тоже не стоит. Так, применять к договорам аренды его нормы разрешает ч. 6 ст. 283 ХКУ, но с учетом «хозяйственных» особенностей, предусмотренных этим Кодексом.

Согласно ч. 1 ст. 283 ХКУ по договору аренды одна сторона (арендодатель) передает другой стороне (арендатору) за плату на определенный срок в пользование имущество для осуществления хозяйственной деятельности.

В договоре аренды между субъектами хозяйствования  должны быть указаны следующие существенные условия (ч. 1 ст. 284 ХКУ):

1) объект аренды (состав и стоимость имущества с учетом ее индексации);

2) срок, на который заключается договор аренды;

3) арендная плата с учетом ее индексации;

4) порядок использования амортизационных отчислений;

5) восстановление арендованного имущества и условия его возврата или выкупа.

Для заключения договора аренды автомобиля между субъектами хозяйствования достаточно простой письменной формы

Передачу и возврат арендованного у субъекта хозяйствования автотранспорта, как и при аренде автомобиля у физлица, оформляют актом приемки-передачи.

Принимая в аренду автомобиль, предприятие должно получить от его собственника свидетельство о регистрации транспортного средства (техпаспорт) (п. 2.2 Правил дорожного движения).

Кроме того, по желанию сторон можно оформить временный регистрационный талон. Такую возможность предоставляет п. 16 Порядка № 1388.

Расходы на содержание и эксплуатацию арендованного автомобиля (ТО, замена шин и аккумуляторов, уборочно-моечные работы, заправка топливом, оплата услуг автостоянки и т. п.) возлагаются на арендатора. При этом договором может быть предусмотрено, что такие расходы арендатор:

— оплачивает самостоятельно;

— компенсирует  арендодателю  в составе арендной платы;

— возмещает арендодателю отдельным платежом.

Учет аренды

Что касается бухгалтерского учета аренды автомобиля у субъекта хозяйствования, то он не отличается от учета аренды транспортного средства у простого физлица.

То есть объект аренды предприятие-арендатор отражает на забалансовом счете 01.

Арендную плату, а также расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией арендованного автомобиля (независимо от того, уплачиваются они напрямую поставщикам услуг или возмещаются арендодателю), показывают на счетах бухучета исходя из направления использования автомобиля (Дт 15, 23, 91, 92, 93, 94).

Если арендную плату арендатор перечисляет авансом, то такую сумму отражают по дебету счета 39. В свою очередь, списание расходов будущих периодов (Кт 39) осуществляется в тех месяцах, за которые арендная плата была перечислена.

Учет налога на прибыть при аренде транспортного средства у субъекта хозяйствования также не вызовет проблем. Ведь, как мы уже говорили, объектом обложения этим налогом выступает бухгалтерский финрезультат до налогообложения, скорректированный, при необходимости, на разницы, определенные в соответствии со ст. 138 — 141 НКУ. А такие разницы могут возникнуть у высокодоходников и малодоходников-добровольцев только в случае осуществления улучшений арендованного автомобиля (см. с. 89).

Для НДС-учета получение автомобиля в операционную аренду не вызовет никаких последствий. Ведь такая операция не является объектом налогообложения (п.п. 196.1.2 НКУ).

Таким образом,

у арендатора не возникает права на налоговый кредит по НДС при получении автомобиля в аренду

Не будет налоговых последствий и при возврате объекта аренды арендодателю по окончании срока действия договора (если арендатор не проводил какие-либо улучшения объекта).

А вот НДС, начисленный арендодателем на сумму арендной платы, арендатор — плательщик НДС включает в состав налогового кредита в общем порядке. При этом не забывайте: право на налоговый кредит должно быть подтверждено соответствующим образом оформленной налоговой накладной, зарегистрированной в ЕРНН.

Также при наличии налоговых накладных, зарегистрированных в ЕРНН, арендатор вправе учесть в составе своего налогового кредита суммы «входного» НДС по услугам, связанным с содержанием и эксплуатацией арендованного автомобиля.

Но имейте в виду: если вы используете арендованное транспортное средство в нехозяйственной деятельности предприятия или в необлагаемых операциях, то вслед за налоговым кредитом по НДС вам необходимо начислить еще и «компенсирующие» налоговые обязательства по этому налогу (п. 198.5 НКУ).

Рассмотрим пример.

Пример 5.3. Предприятие «Данте» получило от предприятия «Беатриче» в аренду автомобиль, который будет использовать служба сбыта.

Стоимость объекта аренды согласно договору — 125000,00 грн.

Ежемесячная сумма арендных платежей — 2400,00 грн. (в том числе НДС — 400,00 грн.). По условиям договора, арендатор вносит арендную плату авансом за два следующих месяца.

В апреле 2016 года предприятием были уплачены арендные платежи за май и июнь 2016 года.

Кроме  того,  арендатор  ежемесячно  (до 5-го числа месяца, следующего за месяцем осуществления расходов) оплачивает затраты, связанные с содержанием автомобиля (услуги автостоянки). Эти расходы составили:

— в мае — 600,00 грн. (в том числе НДС — 100,00 грн.);

— в июне — 480,00 грн. (в том числе НДС — 80,00 грн.).

В учете указанные операции арендатор отражает следующим образом (см. табл. 5.3):

Таблица 5.3. Учет расходов на аренду автомобиля

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов		Сумма, грн.
		Дт	Кт
1	2	3	4	5
Апрель 2016 года
1	Получен в аренду автомобиль	01	—	125000,00
2	Перечислена арендодателю арендная плата за следующие два месяца (2400,00 грн. х 2 мес.)	371	311	4800,00
3	Отражена сумма налогового кредита по НДС (при наличии зарегистрированной в ЕРНН налоговой накладной)	641/ПДВ	644	800,00
4	Отнесена сумма арендной платы на расходы будущих периодов	39	371	4000,00
5	Списана ранее отраженная сумма налогового кредита по НДС	644	371	800,00

1	2	3	4	5
Май 2016 года
6	Включена в расходы сумма арендной платы за май	93	39	2000,00
7	Отражена сумма расходов на стоянку автомобиля за май	93	631	500,00
8	Отражен налоговый кредит по НДС (при наличии зарегистрированной в ЕРНН налоговой накладной)	641/НДС	631	100,00
9	Отнесены на финансовый результат расходы на аренду и эксплуатацию арендованного автомобиля	791	93	2500,00
Июнь 2016 года
10	Перечислена стоимость услуг автостоянки за май 2016 года	631	311	600,00
11	Включена в расходы сумма арендной платы за июнь	93	39	2000,00
12	Отражена сумма расходов на стоянку автомобиля за июнь	93	631	400,00
13	Отражен налоговый кредит по НДС (при наличии зарегистрированной в ЕРНН налоговой накладной)	641/НДС	631	80,00
14	Отнесены на финансовый результат расходы на аренду и эксплуатацию арендованного автомобиля	791	93	2400,00
Июль 2016 года
15	Перечислена стоимость услуг автостоянки за июнь 2016 года	631	311	480,00

Арендуем автомобиль у ФЛП

При аренде автомобиля у ФЛП предприятие может задаться вопросом: а нужно ли облагать выплачиваемую предприятием арендную плату НДФЛ, ВС и ЕСВ? Ответ на этот вопрос приведем ниже.

НДФЛ и ВС. Начнем с общесистемщиков. Им «вердикт» выносит п. 177.8 НКУ. Так, согласно этому пункту при начислении (выплате) доходов предпринимателю НДФЛ не удерживают, если такой предприниматель предоставит копию документа, подтверждающего его госрегистрацию в качестве субъекта предпринимательской деятельности. Такими документами могут быть:

— выписка или извлечение из Единого государственного реестра юридических лиц, физических лиц — предпринимателей и общественных формирований (далее — ЕГР);

— свидетельство  о госрегистрации  — для предпринимателей, которые зарегистрированы до 07.05.2011 г. и после этой даты не вносили изменения в сведения, содержащиеся в ЕГР.

Этой же нормой НКУ (п. 177.8) нужно руководствоваться и в случае с ВС. Об этом свидетельствуют, в частности, консультация фискалов, размещенная в категории 132.05 БЗ, и разъяснение ГФСУ от 11.03.2015 г.

Следовательно, чтобы из суммы арендной платы не удерживать НДФЛ и ВС, предприятию-арендатору необходимо получить от ФЛПобщесистемщика копию одного из перечисленных выше документов, подтверждающих его предпринимательский статус. В этом случае такая выплата будет считаться полученной в рамках предпринимательской деятельности.

Причем для неудержания НДФЛ и ВС не обязательно знать, какими видами деятельности вправе заниматься ваш контрагент. Главное, чтобы он просто был зарегистрирован как предприниматель.

Если «предпринимательские» документы вам не предоставили, арендную плату облагайте по правилам, установленным для обычных физлиц.

Об этих правилах вы можете прочитать в подразделе 5.1 на с. 80.

Теперь перейдем к единоналожникам.  Что законодательство уготовило для них, находим в п.п. 165.1.36 НКУ. Согласно этому подпункту в состав общего месячного (годового) налогооблагаемого дохода плательщика НДФЛ не включается доход ФЛП, с которого уплачивается единый налог согласно упрощенной системе налогообложения.

Та же ситуация и с ВС. Дело в том, что п.п. 1.7 п. 161 подразд. 10 разд. ХХ НКУ освобождает от ВС все доходы, которые не облагаются НДФЛ, кроме указанных непосредственно в этом подпункте. При этом среди таких «исключительных» доходов доходы ФЛП-единоналожника, приведенные в п.п. 165.1.36 НКУ, отсутствуют.

Чем же подтвердить предпри  имателю свій «единоналожный» статус?

Как утверждают фискалы в консультации, приведенной в категории 107.12 БЗ, для подтверждения «единоналожного» статуса предпринимателя достаточно наличия сведений о нем в Реестре плательщиков единого налога на дату выплаты дохода (в нашем случае — арендной платы). Этот реестр обнародован на официальном веб-портале ГФСУ (cabinet.sfs.gov.ua/cabinet/faces/public/reestr. jspx).

Следовательно,  если  находите  своего арендатора-ФЛП в Реестре плательщиков единого налога, удерживать НДФЛ и ВС из суммы выплачиваемой ему арендной платы не нужно. В противном случае облагаете «арендный» доход ФЛП в общем порядке как доход обычного физлица (см. с. 80).

Важно! Необложение дохода предпринимателя НДФЛ и ВС не освобождает предприятие-арендатора от отражения начисленных и выплаченных ФЛП сумм в Налоговом расчете по форме № 1ДФ с признаком дохода «157».

ЕСВ. Как мы уже говорили, в базу взимания ЕСВ попадают вознаграждения по гражданскоправовым договорам за выполненные работы (предоставленные  услуги) (п. 1 ст. 7 Закона № 2464).

Предоставление имущества в аренду согласно ГКУ не является ни выполнением работ, ни оказанием услуг (см. разъяснение в категории 301.03 БЗ). Поэтому вопрос о начислении ЕСВ не возникает.