11. Расчеты по претензиям

Иногда контрагенты нарушают условия договора: поставляют товары ненадлежащего качества, срывают поставки, задерживают оплату. Если устные переговоры не помогают, то предприятие, законные интересы и права которого нарушены, может обратиться в суд либо попытаться урегулировать спор непосредственно с нарушителем путем предъявления ему письменной претензии. Как отразить расчеты по претензиям в учете, вы узнаете в этом разделе книги.

11.1. Учет у предъявителя претензии

Согласно Инструкции № 291 для ведения учета расчетов по претензиям, предъявленным поставщикам,подрядчикам,транспортным и другим организациям, а также по предъявленным им и признанным штрафам, пене, неустойкам предусмотрен субсчет 374 «Расчеты по претензиям».

По дебету этого субсчета отражают, в частности, суммы по:

— претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям вследствие выявления в полученных и оплаченных счетах несоответствия цен и тарифов, предусмотренных договором, а также выявления арифметической ошибки;

— претензиям, предъявляемым поставщикам вследствие несоответствия качества отгруженных ТМЦ, выполненных работ и предоставленных услуг техническим и другим условиям договора;

— претензиям, предъявленным поставщикам и транспортным организациям вследствие выявления недостачи грузов сверх норм естественной убыли;

— претензиям за брак, простой и убытки, понесенные по вине поставщиков;

— штрафам, пене, неустойкам, взыскиваемым с поставщиков, подрядчиков, покупателей, заказчиков за несоблюдение договорных обязательств в размерах, предусмотренных договором или определенных судом;

— претензиям, предъявленным к покупателям вследствие несвоевременной оплаты стоимости поставленных ТМЦ (выполненных работ, предоставленных услуг).

Сумму предъявленной претензии отражаютпроводкой: Дт 374 — Кт 361, 631 и др.

А вот показывать в учете доходы (например, если претензия содержит требование о возмещении непрямых убытков) не торопитесь. Для их отражения придется дождаться признания претензии должником или решения суда о взыскании соответствующих сумм. Только после этого можно сделать проводку: Дт 374 — Кт 715. Этот вывод следует из описания субсчета 715 в Инструкции № 291.

При погашении контрагентом задолженности по претензии субсчет 374 кредитуют в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств (30, 31) или активов (15, 20, 22, 28 и т. п.).

Приведем примеры хозяйственных операций по учету претензии у предъявителя.

Пример 11.1. Согласно договору поставщик обязан поставить товар на сумму 60000,00 грн. (в том числе НДС — 10000,00 грн.). При приемке товара обнаружена недостача сверх норм естественной убыли в сумме 12000,00 грн. (в том числе НДС — 2000,00 грн.). Покупатель предъявил поставщику претензию на сумму недостачи.

Вариант 1. Покупатель перечислил предоплату на полную сумму поставки. После предъявления претензии:

а) поставщик возместил сумму недопоставленных товаров денежными средствами;

б) претензия покупателя не удовлетворена.

Вариант 2. Первое событие — поставка товаров. После предъявления претензии поставщик допоставил недостающий товар.

Какуказанныеоперацииотразитьвучетепредъявител япретензии—покупателя, см. в табл. 11.1.

Таблица 11.1. Учет у предъявителя претензии — покупателя

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов		Сумма, грн.
		Дт	Кт
1	2	3	4	5
Вариант 1. Покупатель перечислил предоплату
1	Перечислены денежные средства в качестве предоплаты за товар	371	311	60000,00
2	Отражена сумма налогового кредита по НДС (при наличии зарегистрированной в ЕРНН налоговой накладной)	641/НДС	644	10000,00
3	Оприходованы фактически полученные товары	281	631	40000,00
4	Списана сумма отраженного ранее налогового кредита по НДС (исходя из фактически полученного товара)	644	631	8000,00
5	Предъявлена претензия поставщику в части стоимости недостающих товаров	374	631	12000,00

1	2	3	4	5
6	Отражен зачет задолженностей	631	371	60000,00
а) поставщик возместил стоимость недопоставленного товара денежными средствами
7	Получена сумма возмещения	311	374	12000,00
8	Отражена корректировка налогового кредита по НДС методом «красное сторно» на основании расчета корректировки	641/НДС	644	2000,00
б) претензия покупателя не удовлетворена
7	Списана дебиторская задолженность после признания ее безнадежной	38 (944*)	374	12000,00
* Субсчет 944 используют, если дебиторская задолженность списывается в сумме, превышающей величину созданного резерва сомнительных долгов, или резерв по такой задолженности не создавался.
8	Отражена сумма списанной дебиторской задолженности в забалансовом учете	071	—	12000,00
9	Отражена корректировка налогового кредита по НДС методом «красное сторно»	641/НДС	644	2000,00
10	Списана сумма с забалансового учета по истечении срока исковой давности	—	071	12000,00
Вариант 2. Первое событие — поставка товаров
1	Получен товар от поставщика (исходя из фактической поставки)	281	631	40000,00
2	Отражен НДС, но не включен в состав налогового кредита до исправления налоговой накладной*	644	631	8000,00
* По нашему мнению, в этом случае предприятие не сможет отразить налоговый кредит,ведь в налоговой накладной количество товара и его стоимость указаны некорректно (с учетомсверхнормативных потерь). Необходимо потребовать от поставщика выписать расчет корректировкик такой налоговой накладной.
3	Выставлена претензия поставщику на сумму недопоставленного товара	374	631	12000,00
4	Получен расчет корректировки к налоговой накладной, отражен налоговый кредит	641/НДС	644	8000,00
5	Перечислена поставщику оплата за фактически полученный товар	631	311	48000,00
6	Получены от поставщика товары в счет погашения выставленной претензии	281	374	10000,00
7	Отражена сумма налогового кредита по НДС (при наличии зарегистрированной в ЕРНН налоговой накладной)	641/НДС	374	2000,00
8	Оплачена стоимость допоставленного товара	631	311	12000,00

Пример 11.2. Предприятие отгрузило товары на сумму 6000,00 грн. (в том числе НДС — 1000,00 грн.). Себестоимость реализованного товара — 3500,00 грн. Покупатель оплату своевременно не произвел. Поставщик подал в суд иск о взыскании задолженности с покупателя.

Однако суд отказал в удовлетворении иска.

Как такие операции отразить в учете поставщику, предъявившему претензию, вы узнаете из табл. 11.2 (см. с. 67).

Таблица 11.2. Учет у предъявителя претензии — поставщика

№п/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов		Сумма,грн.
		Дт	Кт
1	Отгружены товары	361	702	6000,00
2	Начислены налоговые обязательства по НДС	702	641/НДС	1000,00
3	Списана себестоимость реализованного товара	902	281	3500,00
4	Предъявлен иск в суд о взыскании задолженности с должника	374	361	6000,00
5	Списана задолженность на расходы в связи с неудовлетворением иска судом	38 (944*)	374	6000,00
* Субсчет 944 используют, если дебиторская задолженность списывается в сумме, превышающей величину созданного резерва сомнительных долгов, или резерв по такой задолженности не создавался.

11.2. Учет у должника

В случае нарушения договорных обязательств субъект предпринимательской деятельности обязан возместить причиненные этим убытки. В состав убытков, которые подлежат возмещению, включаются (ст. 225 ХКУ):

— стоимость утерянного, поврежденного или уничтоженного имущества, определенная в соответствии с требованиями законодательства;

— дополнительные расходы (штрафные санкции, выплаченные другим субъектам, стоимость дополнительных работ, дополнительно потраченных материалов и т. п.), понесенные стороной, которой причинены убытки в результате нарушения обязательства второй стороной;

— неполученная прибыль (утраченная выгода), на которую сторона, понесшая убытки, имела право рассчитывать в случае надлежащего выполнения обязательства второй стороной;

— материальная компенсация морального ущерба.

Получение претензии должник в своем учете не отражает. Другое дело — признанные суммы претензий. Так, убытки, подлежащие возмещению контрагенту, показывают в составе прочих операционных расходов проводкой: Дт 949 — Кт 685.

Учет сумм по возмещению убытков за нарушение условий договора рассмотрим на примере.

Пример 11.3. Транспортноепредприятие «Вихрь» заключило с предприятием «Лотос» договор перевозки товаров. Стоимость услуг перевозчика составила 780,00 грн. (в том числе НДС — 130,00 грн.). Себестоимость услуги — 200,00 грн.

Во время транспортировкитовар был испорчен по вине перевозчика. За ненадлежащее исполнениедоговораперевозкиперевозчик возместил предприятию«Лотос» реальный ущерб — 15000,00 грн. (стоимость испорченного товара).

Возмещениеущерба в таком случае транспортное предприятие должно отразить в учете следующим образом (см. табл. 11.3):

Таблица 11.3. Учет возмещения убытков должником

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов		Сумма, грн.
		Дт	Кт
1	2	3	4	5
1	Получена предоплата за транспортировку товара	311	681	780,00
2	Начислены налоговые обязательства по НДС	643	641/НДС	130,00
3	Доставлен товар (составлен акт предоставленных услуг)	361	703	780,00
4	Отражено налоговое обязательство по НДС	703	643	130,00
5	Списана себестоимость услуги перевозки	903	23	200,00
6	Отражен зачет задолженностей	681	361	780,00
7	Отражены возмещаемые убытки по выставленной предприятию претензии	949	685	15000,00
8	Перечислены денежные средства в счет компенсации причиненных убытков	685	311	15000,00

11.3. Учет штрафов, пени, неустойки

Для защиты своих интересов от возможных нарушений со стороны контрагентов субъекты хозяйствования прописывают в договоре условие об ответственности за невыполнение договорных обязательств. Как правило, такая ответственность выражается в виде штрафов, пени или неустойки.

Согласно ст. 549 ГКУ неустойкой (штрафом, пеней) является денежная сумма либо иное имущество, которые должник должен передать кредитору в случае нарушения обязательства. Как видим, неустойка — общее название для тех сумм, которые нарушитель договорных обязательств должен выплатить в пользу контрагента по договору помимо своего основного обязательства.

При этом штраф — это неустойка, которая исчисляется в процентах от суммы неисполненного либо ненадлежащим образом исполненного обязательства. Например, договором может быть предусмотрено, что в случае несвоевременной поставки поставщик уплачивает штраф в размере

20 % от стоимости недопоставленного товара.

В свою очередь, пеня устанавливается в процентах от суммы несвоевременно выполненного

денежного обязательства за каждый день просрочки исполнения.

Право на неустойку (штраф и/или пеню) возникает независимо от того, понес ли кредитор убытки в результате нарушения должником своих обязательств

В случае просрочки денежного обязательства с предприятия-нарушителя можно требовать уплаты не только неустойки (штрафа, пени), которые предусмотреныдоговором, но и возмещения инфляционных потерь, а также выплаты 3 % годовых. Возможность взыскания указанных сумм предусмотрена ст. 625 ГКУ.

Информацию о штрафах, пене, неустойке и других санкциях за нарушение хозяйственных договоров, которые признаны должником или в отношении которых получены решения суда об их взыскании, отражают проводкой: Дт 374 — Кт 715.

У виновной стороны признанные неустойки, а также суммы инфляционных и 3 % годовых включаются в состав прочих операционных расходов (п. 20 П(С)БУ 16). Их отражают проводкой: Дт 948 — Кт 685.

Проиллюстрируем изложенное на примере.

Пример 11.4. По договорукупли-продажи ООО «Кай» отгрузило 02.02.2016 г. ООО «Барс» товар на сумму 24000,00 грн. (в том числе НДС — 4000,00 грн.). Балансовая стоимость товара — 15000,00 грн. По условиям договора покупатель обязан оплатить товар не позднее 09.02.2016 г.

За просрочку оплаты в договоре предусмотрен штраф в размере 20 % несвоевременно уплаченной суммы, а также пеня в размере 0,02 % от неоплаченной суммы за каждый день просрочки. В связи с несвоевременной оплатой товара ООО «Барс» была направлена претензия. Должник признал претензию и 23.02.2016 г. погасил задолженность, а также уплатил штраф и пеню.

Просрочкаплатежа составила 14 дней (с 10.02.2016 г. по 23.02.2016 г.).

Таким образом, ООО «Барс» обязано уплатить ООО «Кай»:

— штраф в размере 4800,00 грн. (24000,00 грн. х20 % : 100 %);

— пеню в сумме 67,20 грн. (24000,00 грн. х 0,02 % : 100 % х 14 дн.).

В учете предприятий указанные операции отражают следующим образом (см. табл. 11.4 на с. 69):

Таблица 11.4. Учет санкций за нарушение условий договора

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов		Сумма,грн.
		Дт	Кт
Учет у предъявителя претензии (ООО «Кай»)
1	Отгружены товары покупателю	361	702	24000,00
2	Начислены налоговые обязательства по НДС	702	641/НДС	4000,00
3	Списана себестоимость реализованных товаров	902	281	15000,00
4	Отражена признанная должником неустойка в виде штрафа и пени (4800,00 грн. + 67,20 грн.)	374	715	4867,20
5	Получены денежные средства за реализованные товары	311	361	24000,00
6	Получено возмещение за просрочку оплаты в виде штрафа и пени	311	374	4867,20
Учет у предприятия-должника (ООО «Барс»)
1	Оприходованы товары, полученные от поставщика	281	631	20000,00
2	Отражена сумма налогового кредита по НДС (при наличии зарегистрированной в ЕРНН налоговой накладной)	641/НДС	631	4000,00
3	Списана на расходы сумма признанной неустойки (штрафа и пени)	948	685	4867,20
4	Погашена задолженность перед поставщиком за товары	631	311	24000,00
5	Погашена задолженность перед поставщиком в сумме штрафа и пени	685	311	4867,20

Выводы

• Для ведения учета расчетов по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, а также по предъявленным им и признанным штрафам, пене,неустойкам используют субсчет 374.
• Убытки,возмещаемые контрагенту по предъявленной претензии, предприятие отражает в составе прочих операционных расходов (Дт 949).
• Признанные штрафы, пеню, неустойки и другие санкции за нарушение хозяйственных договоров предъявитель претензии отражает в составе доходов (по кредиту субсчета 715).
• Расходы, понесенные в результате признания экономических санкций за невыполнение условий договора, должник отражает по дебету субсчета948.