3. Доходы и расходы будущих периодов

Бывает, предприятие в текущем или предыдущих отчетных периодах получает доходы, которые относятся к последующим отчетным периодам. То же самое случается и с расходами.

Такие доходы и расходы именуют доходами и расходами будущих периодов. Как их отражают в учете предприятия, рассмотрим в этом разделе.

3.1. Доходы будущих периодов

Как мы уже упомянули, доходы будущих периодов представляют собой доходы, которые были получены в течение текущего и предыдущих отчетных периодов, но относятся к следующим отчетным периодам (п. 2.71 Методрекомендаций № 433, Инструкция № 291). Такие доходы не могут быть сразу отнесены в состав доходов отчетного периода, поскольку они не соответствуют критериям признания дохода, приведенным в П(С)БУ 15.

К доходам будущих периодов, в частности, относят:

— доходы в виде полученных авансовых платежей за сданные в аренду основные средства и другие необоротные активы;

— подписку на газеты, журналы, периодические и справочные издания;

— выручку от продажи билетов транспортных и театрально-зрелищных предприятий;

— абонентную плату за пользование средствами связи и т. п.

Заметьте: это не исчерпывающий список возможных доходов будущих периодов. Вы можете дополнить его прочими доходами, которые уже получены, но пока не могут быть отражены на счетах доходов.

Например, согласно п. 4 разд. IV Положения № 879 в состав доходов будущих периодов включают стоимость основных средств и нематериальных активов, выявленных в излишках при инвентаризации. Стоимость таких активов отражают в составе доходов периода частями — одновременно с начислением амортизации и пропорционально ее размеру.

Для обобщения информации о доходах будущих отчетных периодовпредназначен счет 69 «Доходы будущих периодов»

По кредиту этого счета отражают сумму полученных доходов будущих периодов, а по дебету — их списание на соответствующие счета учета доходов и включение в состав доходов отчетного периода.

Аналитический учет доходов будущих периодов ведут по их видам, датам возникновения и признания доходами отчетного периода.

Приведем пример.

Пример 3.1. В январе 2016 года на текущий счет предприятия от арендатора поступил авансовый платеж за аренду офисного помещения за период с января по март 2016 года в сумме 6210,00 грн. (в том числе НДС — 1035,00 грн.).

Как такую операцию отразить в учете предприятия-арендодателя, см. в табл. 3.1.

Таблица 3.1. Учет доходов будущих периодов

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов		Сумма, грн.
		Дт	Кт
1	2	3	4	5
Январь 2016 года
1	Поступил арендный платеж от арендатора на текущий счет предприятия	311	681	6210,00
2	Отражены налоговые обязательства по НДС в составе арендного платежа	643	641/НДС	1035,00

1	2	3	4	5
3	Признан доход текущего отчетного периода (6210,00 грн. : 3 мес.)	377	713	2070,00
4	Списана ранее отраженная сумма налоговых обязательств по НДС	713	643	345,00
5	Отражен зачет задолженностей	681	377	2070,00
6	Отражены доходы будущих периодов* (без НДС) [(6210,00 грн. 1035,00 грн.) (2070,00 грн. 345,00 грн.)]	681	69	3450,00
7	Списана ранее отраженная сумма налоговых обязательств по НДС (1035,00 грн. 345,00 грн.)	681	643	690,00
8	Cписаны доходы на финансовый результат	713	791	1725,00
* Февраля и марта 2016 года.
Февраль 2016 года
9	Признан доход текущего отчетного периода (3450,00 грн. : 2 мес.)	69	713	1725,00
10	Списаны доходы на финансовый результат	713	791	1725,00
Март 2016 года
11	Признан доход текущего отчетного периода (3450,00 грн. 1725,00 грн.)	69	713	1725,00
12	Списаны доходы на финансовый результат	713	791	1725,00

3.2. Расходы будущих периодов

Расходами будущих периодов согласно п. 2.36 Методрекомендаций№433и Инструкции № 291 являются расходы, которые были осуществлены в текущем или предыдущемотчетном периоде, но относятся к следующим отчетным периодам.

Таковыми являются расходы, связанные с:

— подготовительными к производству работами в сезонных отраслях промышленности;

— освоением новых производств и агрегатов;

— уплатой авансом арендных платежей;

— оплатой страхового полиса;

— подпиской на газеты, журналы, периодические и справочные издания.

В их состав включают также прочие расходы, которые предприятие уже осуществило, если в соответствии с П(С)БУ 16 они подлежат признанию в следующих отчетных периодах.

Для учета указанных расходов Инструкцией № 291 предусмотрен счет 39 «Расходы будущих периодов». Накопление таких расходов отражают по дебету этого счета, а их списание (распределение) и включение в состав расходов отчетного периода — по кредиту.

Расходы будущих периодов в зависимости от направленности включают в:

— себестоимость произведенной продукции (работ, услуг) — если их можно непосредственно (прямо) отнести на конкретный объект расходов;

— общепроизводственные расходы — если они носят производственный характер, но их нельзя прямо отнести к конкретному виду продукции (работ, услуг);

— расходы отчетного периода (административные, сбытовые или прочие операционные).

Аналитический учет расходов будущих периодов ведут по их видам.

Проиллюстрируем сказанное на примере.

Пример 3.2. Предприятие арендует помещение под офис. Ежемесячная сумма арендных платежей — 2400,00 грн. (в том числе НДС — 400,00 грн.). По условиям договора аренды арендатор вносит арендную плату авансом за два следующих месяца, т. е. в январе 2016 года — за февраль и март 2016 года.

В табл. 3.2 на с. 28 покажем, как отразить указанные арендные расходы в учете предприятия.

Таблица 3.2. Учет расходов будущих периодов

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов		Сумма, грн.
		Дт	Кт
Январь 2016 года
1	Перечислена арендодателю арендная плата за следующие два месяца	371	311	4800,00
2	Отражена сумма налогового кредита по НДС (при наличии зарегистрированной в ЕРНН* налоговой накладной)	641/НДС	644	800,00
3	Отнесена сумма арендной платы на расходы будущих периодов	39	371	4000,00
4	Списана ранее отраженная сумма налогового кредита по НДС	644	371	800,00
Февраль 2016 года
5	Включена в расходы сумма арендной платы за февраль	92	39	2000,00
		791	92	2000,00
Март 2016 года
6	Включена в расходы сумма арендной платы за март	92	39	2000,00
		791	92	2000,00
* Единый реестр налоговых накладных.

Выводы

• Доходы и расходы, которые получены (осуществлены) в течение текущего и предыдущих отчетных периодов, но относятся к следующим отчетным периодам, учитывают на счетах 69 и 39 соответственно.
• Расходы будущих периодов в зависимости от их направленности включают в состав себестоимости произведенной продукции (работ, услуг), общепроизводственных расходов или расходов отчетного периода.
• Аналитический учет доходов и расходов будущих периодов ведут по их видам, а доходов будущих периодов — еще и по датам их возникновения и признания доходам отчетного периода.