9. Вексельные расчеты

Для начала напомним, что представляет собой вексель.

Вексель — ценная бумага, которая удостоверяет безусловное денежное обязательство векселедателя или его приказ третьему лицу уплатить после наступления срока платежа определенную сумму собственнику векселя (векселедержателю) (ст. 14 Закона о ценных бумагах). В случае выдачи (передачи) векселя в соответствии с договором прекращаются денежные обязательства в отношении платежа по этому договору и возникают денежные обязательства по векселю (ч. 3 ст. 4 Закона № 2374).

Таким образом, вексель, с одной стороны, представляет собой безусловное денежное обязательство и является средством платежа, а с другой — ценная бумага.

Векселя бывают двух видов: простые и переводные. Основное отличие простого векселя от переводного состоит в количестве участников операции. В случае использования простого векселя их двое: лицо, которое обязалось выплатить определенную сумму денег (должник), и лицо, в чью пользу должник обязался уплатить деньги (векселедержатель). Простой вексель выписывает и подписывает должник (векселедатель). При этом изначально предполагается, что плательщиком по векселю является его векселедатель.

В случае использования переводного векселя появляется третья фигура — плательщик по векселю (трассат). Переводной вексель выписывает и подписывает кредитор (трассант). Такой вексель содержит предложение должнику векселедателя (трассату) уплатить в указанный срок обозначенную в векселе сумму третьему лицу — векселедержателю (ремитенту — кредитору трассанта). Таким образом,

векселедатель (трассант) для плательщика по векселю (трассата) выступает кредитором, а для векселедержателя — должником

Плательщику предлагается погасить в счет его задолженности перед векселедателем задолженность последнего перед векселедержателем. Таким образом, смысл переводного векселя состоит в том, что векселедатель назначает плательщиком по векселю своего должника. То есть в отличие от простого векселя, векселедатель и плательщик по переводному векселю не совпадают.

Как правило, вексель попадает на предприятие (к векселедержателю) либо в результате получения его в счет отгруженных товаров (работ, услуг), либо путем приобретения за денежные средства.

Двойственная природа векселя (долговой инструмент и ценная бумага) предопределяет два варианта его отражения в бухгалтерском учете. Так, в зависимости от характера операции, в результате осуществления которой получен вексель, его отражают:

1) как собственновексель.В этомслучае в зависимости от характера задолженности (долгосрочная или краткосрочная) его учитывают по дебету субсчета 182 «Долгосрочные векселя полученные» или соответствующего субсчетасчета34« Краткосрочныевекселя полученные»;

2) как финансовую инвестицию. В этом случае вексель учитывают на счете 14 «Долгосрочные финансовые инвестиции» или на счете 35 «Текущие финансовые инвестиции» также в зависимости от характера инвестиции (долгосрочная или краткосрочная).

При этом если предполагается, что вексель будет погашен в течение года, его относят к краткосрочным, если в течение периода, превышающего год, — к долгосрочным.

Вексель со сроком платежа по предъявлению предъявляют к погашению в течение года с даты составления (если этот срок не увеличен или не уменьшен в самом векселе). А значит, его нужно учитывать как краткосрочный вексель (или текущую финансовую инвестицию).

Дляакц епт ованныхинеакц епт ованных переводных векселей целесообразно открыть отдельные субсчета второго порядка, например 341/1 «Переводные векселя полученные, но неакцептованные» и 341/2 «Переводные векселя полученные и акцептованные».

Что касается векселедателя, то он в зависимости от характера задолженности (долгосрочная или краткосрочная) отражает выданный вексель по кредиту соответствующих субсчетов счета 51 «Долгосрочные векселя выданные» либо счета 62 «Краткосрочные векселя выданные».

Если стороны имеют дело с процентным векселем, то доходы в виде начисленных процентов отражают проводкой: Дт 373 «Расчеты по начисленным доходам» — Кт 732 «Проценты полученные». В свою очередь, расходы по уплате процентов показывают корреспонденцией: Дт 952

«Прочие финансовые расходы» — Кт 684 «Расчеты по начисленным процентам».

Порядок учета вексельных расчетов приведем в табл. 9.1.

Таблица 9.1. Учет вексельных операций

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов		Сумма, грн.
		Дт	Кт
1	2	3	4	5
Выдача и погашение простого процентного векселя
Учет у покупателя товара (векселедателя)
1	Получен товар от поставщика	281	631	2000,00
2	Отражена сумма налогового кредита по НДС (при наличии зарегистрированной в ЕРНН налоговой накладной)	641/НДС	631	400,00
3	Выдан простой процентный вексель	631	621	2400,00
4	Начислены проценты по векселю	952	684	250,00

1	2	3	4	5
5	Доначислен налоговый кредит по НДС по товару (при наличии зарегистрированной в ЕРНН налоговой накладной)	641/НДС	684	50,00
6	Погашен вексель (в том числе проценты)	621	311	2400,00
		684	311	300,00
Учет у продавца товара (векселедержателя)
1	Отгружен товар покупателю	361	702	2400,00
2	Начислены налоговые обязательства по НДС	702	641/НДС	400,00
3	Списана себестоимость реализованного товара	902	281	1600,00
4	Получен простой процентный вексель	341	361	2400,00
5	Начислены проценты по векселю	373	732	300,00
6	Доначислены налоговые обязательства по НДС по товару исходя из суммы процентов по векселю	732	641/НДС	50,00
7	Погашен вексель (в том числе проценты)	311	341	2400,00
		311	373	300,00
Передача векселя по индоссаменту
Первый векселедержатель
1	Получен простой вексель	341	361	2400,00
2	Продан вексель через торговца ценными бумагами с дисконтом	377	719	2000,00
3	Списана учетная стоимость векселя	949	341	2400,00
4	Начислено вознаграждение торговца	949	685	150,00
5	Отражен зачет задолженностей	685	377	150,00
6	Получены средства от продажи векселя за минусом вознаграждения торговца	311	377	1850,00
7	Учтено на забалансовом субсчете 042 обязательство по индоссированному векселю	042	—	2400,00
8	Списано с забалансового субсчета 042 обязательство по индоссированному векселю по окончании срока предъявления регрессных требований или по истечении срока исковой давности	—	042*	2400,00
* Вексель учитывают на субсчете 042 до момента погашения (при наличии информации) или до момента истечения срока исковой давности для предъявления требований к индоссанту (по номиналу).
Второй векселедержатель
1	Приобретен вексель	352*	685	2000,00
* Покупка векселя за денежные средства свидетельствует об инвестиционном характере этой ценной бумаги, поэтому логично использовать субсчет 352. Номинал значения не имеет, вексель отражается по той сумме, за которую он был приобретен.
2	Оплачен вексель	685	311	2000,00
3	Получен товар от поставщика	281	631	2000,00
4	Отражена сумма налогового кредита по НДС (при наличии зарегистрированной в ЕРНН налоговой накладной)	641/НДС	631	400,00
5	Передан вексель поставщику товара	377	741	2400,00
6	Учтены на забалансовом субсчете 042 обязательствапо индоссированному векселю (по номинальной стоимости)	042	—	2400,00
7	Списана учетная стоимость векселя	971	352	2000,00

1	2	3	4	5
8	Отражен зачет задолженностей	631	377	2400,00
9	Списано с забалансового субсчета 042 обязательство по индоссированному векселю по окончании срока предъявления регрессных требований или по истечении срока исковой давности	—	042	2400,00
Выдача и погашение переводного векселя
Предприятие А (векселедатель, трассант)
1	Отгружен товар предприятию В	361	702	3600,00
2	Начислены налоговые обязательства по НДС	702	641/НДС	600,00
3	Списана себестоимость реализованного товара	902	281	2000,00
4	Получен товар от предприятия Б	281	631	2000,00
5	Отражена сумма налогового кредита по НДС (при наличии зарегистрированной в ЕРНН налоговой накладной)	641/НДС	631	400,00
6	Выдан предприятию Б переводной вексель, плательщиком(трассатом) по которому выступает предприятие В	631	621	2400,00
7	Отражен зачет задолженностей после акцепта векселя предприятием В (трассатом)	621	361	2400,00
8	Учтены на забалансовом субсчете обязательства трассанта по векселю	042	—	2400,00
9	Погашена предприятием В оставшаяся часть задолженности за товар (3600,00 грн. 2400,00 грн.)	311	361	1200,00
10	Списано с забалансового учета обязательство трассантапо переводному векселю по окончании срока предъявлениярегрессных требований или по истечении срока исковой давности	—	042	2400,00
Предприятие Б (векселедержатель)
1	Отгружен товар предприятию А (векселедателю)	361	702	2400,00
2	Начислены налоговые обязательства по НДС	702	641/НДС	400,00
3	Списана себестоимость реализованного товара	902	281	1600,00
4	Получен переводной вексель от предприятия А (векселедателя)	341/1*	361	2400,00
5	Акцептован переводной вексель предприятием В (трассатом)	341/2*	341/1	2400,00
* В бухгалтерском учете можно открыть отдельные субсчета для неакцептованных (341/1)и акцептованных (341/2) векселей.
6	Погашен переводной вексель предприятием В (трассатом)	311	341/2	2400,00
Предприятие В (плательщик по векселю, трассат)
1	Получен товар от предприятия А (трассанта)	281	631	3000,00
2	Отражена сумма налогового кредита по НДС (при наличии зарегистрированной в ЕРНН налоговой накладной)	641/НДС	631	600,00
3	Акцептован переводной вексель	631	621*	2400,00
* Отражается как выдача собственного векселя.
4	Оплачен вексель предприятию Б (векселедержателю)	621	311	2400,00
5	Оплачена предприятию А оставшаяся часть задолженности за товар (3600,00 грн. 2400,00 грн.)	631	311	1200,00

Выводы

• Векселедатель и плательщик по переводному векселю — разные лица.
• В зависимости от характера операции, в результате осуществления которой получен вексель, его отржают в учете либокак собственно вексель, либо как финансовую инвестицию.
• Если предполагается, что вексель будет погашен в течение года,его относят к краткосрочным векселям, если в течение периода,превышающего год, — к долгосрочным.