2. Форма № 1 «Баланс (Отчет о финансовом состоянии)»

Форма № 1 приведена в приложении 1 к НП(С)БУ 1. В Балансе предприятия отражают информацию об активах, обязательствах и собственном капитале на отчетную дату.

При составлении Баланса учитывайте следующие правила(пп. 2.3 — 2.6 Методрекомендаций № 433):

1) активы отражают в Балансе при условии, что их оценка может быть достоверно определена и ожидается получение в будущем экономических выгод, связанных с их использованием;

2) расходы на приобретение и создание актива, который не может быть отражен в Балансе, включают в состав расходов отчетного периода;

3) обязательства отражают в Балансе, если их оценка может быть достоверно определена и существует вероятность уменьшения экономических выгод в будущем в результате их погашения;

4) собственный капитал показывают в Балансе одновременно с отражением активов или обязательств, которые приводят к его изменению.

Заметьте: в подсчете итогов соответствующих разделов Баланса участвуют строки, коды которых заканчиваются на «0» и «5».

В активе Баланса отражают сведения об активах предприятия в разрезе их видов, а в пассиве — информацию об обязательствах и собственном капитале. При этом итог активов Баланса должен быть равен сумме обязательств и собственного капитала(п. 2.2 Методрекомендаций № 433).

Как сформировать показатели Баланса на основании данных бухгалтерского учета (счетов классов 1 — 6), покажем в табл. 2.1.

Таблица 2.1. Заполнение формы № 1

Наименование статьи	Код строки	Источник информации для заполнения
АКТИВ
I. Необоротные активы
Нематериальные активы	1000	Ряд. 1001 — ряд. 1002
Отражают остаточную стоимость объектов, включенных в состав нематериальных активов в соответствии с П(С)БУ 8.
первоначальная стоимость	1001	Сальдо по Дт рах. 12
Показывают первоначальную (переоцененную) стоимость нематериальных активов. Не включают в итог Баланса.
накопленная амортизация	1002	Сальдо по Кт субсчетов. 133
Приводят сумму накопленной амортизации нематериальных активов. Показатель приводят в скобках. Не включают в итог Баланса.
Незавершенные капитальные инвестиции	1005	Сальдо по Дт рах. 15
Отражают стоимость не завершенных на дату баланса капитальных инвестиций в необоротные активы на строительство, реконструкцию, модернизацию (другие улучшения, увеличивающие первоначальную (переоцененную) стоимость необоротных активов), изготовление, создание, выращивание, приобретение объектов основных средств, нематериальных активов, долгосрочных биологических активов (включая необоротные материальные активы, предназначенные для замены действующих, и оборудование для монтажа). По мнению Минфина (см. письмо от 17.11.2003 г. № 31-04200-04-5/5570), в состав капитальных инвестиций не включают, а значит, не отражают в строке 1005 формы № 1 стоимость основных средств и нематериальных активов, внесенных в уставный капитал предприятия или полученных бесплатно, а также сумму переоценки необоротных активов.
Основные средства	1010	Ряд. 1011 — стр. 1012
Приводят остаточную стоимость собственных и полученных на условиях финлизинга объектов и арендованных целостных имущественных комплексов, включенных в состав основных средств в соответствии с П(С)БУ 7; стоимость основных средств, полученных в доверительное управление, на праве хозяйственного ведения или праве оперативного управления; стоимость прочих необоротных материальных активов.
первоначальная стоимость	1011	Сальдо по Дт субрах. 101 — 109 и рах. 11
Показывают первоначальную (переоцененную) стоимость основных средств. Не включают в итог Баланса.
износ	1012	Сальдо по Кт субрах. 131 і 132
Отражают начисленную в установленном порядке сумму износа. Показатель приводят в скобках. Не включают в итог Баланса.
Инвестиционная недвижимость	1015	Сальдо по Дт субсчетов. 100 (в части инвестнедвижимости, учитываемой по справедливой стоимости)
		Ряд. 1016 — стр. 1017 (если учет ведут по первоначальной стоимости)
Отражают стоимость объектов, которые отнесены к инвестиционной недвижимости в соответствии с П(С)БУ 32.
Дополнительная строка (Первоначальная стоимость инвестиционной недвижимости)	1016	Сальдо по Дт субсчетов. 100 (в части инвестнедвижимости, учитываемой по первоначальной стоимости)
Приводят первоначальную стоимость инвестиционной недвижимости, которую учитывают по первоначальной стоимости. Не включают в итог Баланса.
Дополнительная строка (Износ инвестиционной недвижимости)	1017	Сальдо по Кт субсчетов. 135
Показывают сумму износа инвестиционной недвижимости, которую учитывают по первоначальной стоимости. Показатель приводят в скобках. Не включают в итог Баланса.
Долгосрочные биологические активы	1020	Сальдо по Дт субсчетов. 161, 163 и 165 (если учет ведут по справедливой стоимости)
		Ряд. 1021 — стр. 1022 (если учет ведут по первоначальной стоимости)
Отражают стоимость долгосрочных биологических активов, учет которых ведут в соответствии с П(С)БУ 30. Учтите: в стр. 1020 — 1022 не приводят стоимость животных и многолетних насаждений, не связанных с сельскохозяйственной деятельностью, а также плодоносящих растений, связанных с сельскохозяйственной деятельностью. Такие активы учитывают на субсчетах. 107 «Животные» и 108 «Многолетние насаждения». Сведения о них указывают в стр. 1010 — 1012 формы № 1.
Дополнительная строка (Первоначальная стоимость долгосрочных биологических активов)	1021	Сальдо по Дт субрах. 162, 164 і 166
Отражают первоначальную стоимость долгосрочных биологических активов (если учет ведут по первоначальной стоимости). Не включают в итог Баланса.
Дополнительная строка (Накопленная амортизация долгосрочных биологических активов)	1022	Сальдо по Кт субсчетов. 134
Показывают сумму накопленной амортизации долгосрочных биологических активов (если учет ведут по первоначальной стоимости). Показатель приводят в скобках. Не включают в итог Баланса.
Долгосрочные финансовые инвестиции:
Отражают финансовые инвестиции на период более одного года, а также все инвестиции, которые не могут быть свободно реализованы в любой момент.
которые учитываются по методу участия в капитале других предприятий	1030	Сальдо по Дт субсчетов. 141
прочие финансовые инвестиции	1035	Сальдо по Дт субрах. 142 і 143
Долгосрочная дебиторская задолженность	1040	Сальдо по Дт субрах. 181, 182 і 183
Показывают дебиторскую задолженность физических и юридических лиц, которая не возникает в ходе нормального операционного цикла и будет погашена после 12 месяцев с даты баланса.
Отсроченные налоговые активы	1045	Сальдо по Дт рах. 17
Приводят отсроченные налоговые активы, определенные согласно П(С)БУ 17. Больше об этом см. на с. 18.
Дополнительная строка (Гудвилл)	1050	Сальдо по Дт субрах. 191 і 193
Отражают величину гудвилла, возникшего в результате приобретения предприятия и определенного в соответствии с П(С)БУ 19.
Прочие необоротные активы	1090	Сальдо по Дт субрах. 184
Приводят стоимость необоротных активов, которые не могут быть включены в вышеприведенные статьи раздела I актива формы № 1.
Всего по разделу I	1095	Ряд. 1000 стр. 1005 стр. 1010 стр. 1015 ряд. 1020 ряд. 1030 ряд. 1035 ряд. 1040 ряд. 1045 ряд. 1050 ряд. 1090
II. Оборотные активы
Запасы	1100	Сальдо по Дт рах. 20, 22, 23, 25, 26, 27, 28 (без учета сальдо по Дт субрах. 286 и за вычетом сальдо по Кт субсбр. 285)
Отражают общую стоимость запасов, учитываемых согласно П(С)БУ 9. В случае соответствия признакам существенности в дополнительных статьях расшифровывают информацию о составляющих ряд. 1100. Если расшифровываются данные обо всех запасах в дополнительных стр. 1101 — 1104, то стр. 1100 должен равняться сумме этих строк. Если при наличии соответствующих показателей расшифровываются не все указанные строки, то значение стр. 1100 будет превышать такую сумму.
Дополнительная строка (Производственные запасы)	1101	Сальдо по Дт рах. 20 і 22
Приводят стоимость запасов малоценных и быстроизнашивающихся предметов, сырья, основных и вспомогательных материалов, топлива, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, запасных частей, тары, строительных материалов и других материалов, предназначенных для потребления в ходе нормального операционного цикла. Не включают в итог Баланса.
Дополнительная строка (Незавершенное производство)	1102	Сальдо по Дт рах. 23 і 25
Показывают затраты на незавершенное производство и незавершенные работы (услуги), стоимость полуфабрикатов собственного производства, а также валовую задолженность заказчиков по строительным контрактам. Не включают в итог Баланса.
Дополнительная строка (Готовая продукция)	1103	Сальдо по Дт рах. 26 і 27
Отражают запасы изделий на складе, обработка которых завершена и которые прошли испытания, приемку, укомплектованы согласно условиям договоров с заказчиками и соответствуют техническим условиям и стандартам. Не включают в итог Баланса. Продукцию, не соответствующую приведенным требованиям (кроме брака), и работы, не принятые заказчиком, приводят в составе незавершенного производства (стр. 1102 формы № 1).
Дополнительная строка (Товары)	1104	Сальдо по Дт субсч. 281, 282, 283 и 284 за вычетом сальдо по Кт субрах. 285
Приводят стоимость остатков товаров, приобретенных предприятием для дальнейшей продажи, без суммы торговых наценок. Не включают в итог Баланса. Здесь не показывают информацию о стоимости необоротных активов и групп выбытия, признанных удерживаемыми для продажи в соответствии с П(С)БУ 27. Ее отражают в стр. 1200 формы № 1.
Текущие биологические активы	1110	Сальдо по Дт рах. 21
Показывают стоимость текущих биологических активов животноводства в оценке по справедливой или первоначальной стоимости, а также растениеводства в оценке по справедливой стоимости, учет которых ведут по П(С)БУ 30. Здесь не приводят стоимость текущих биологических активов, не связанных с сельскохозяйственной деятельностью. Их отражают в стр. 1100 и 1101 формы № 1.
Дополнительная строка (Векселя полученные)	1120	Сальдо по Дт рах. 34 минус сальдо по Кт рах. 38 (в части задолженности, обеспеченной векселями)
Отражают обеспеченную векселями задолженность покупателей, заказчиков и других дебиторов за отгруженную продукцию (товары), другие активы, выполненные работы и предоставленные услуги. В случае создания по ней резерва сомнительных долгов дебиторскую задолженность приводят по чистой реализационной стоимости.
Дебиторская задолженность за продукцию, товары, работы, услуги	1125	Сальдо по Дт рах. 36 и 34 (если векселя полученные не отражены отдельно в стр. 1120) минус сальдо по Кт рах. 38 (в части задолженности за продукцию, товары, работы, услуги)
Приводят чистую реализационную стоимость дебиторской задолженности покупателей или заказчиков за предоставленные им продукцию, товары, работы или услуги (кроме задолженности, обеспеченной векселями, если такая информация приведена в стр. 1120).
Дебиторская задолженность по расчетам:
Показатели дебиторской задолженности в случае создания по ней резерва сомнительных долгов приводят по чистой реализационной стоимости.
по выданным авансам	1130	Сальдо по Дт субсчетов. 371
Приводят остаток суммы авансов, предоставленных контрагентам в счет последующих поставок, если завершение расчетов по договорам планируется в течение 12 месяцев с даты баланса.
с бюджетом	1135	Сальдо по Дт субрах. 641 і 642
		Ряд. 1135 ≥ ряд. 1136
Показывают дебиторскую задолженность финансовых и налоговых органов, а также переплату по налогам, сборам и другим платежам в бюджет.
в том числе по налогу на прибыль	1136	Сальдо по Дт субсчетов. 641 (в части налога на прибыль)
Отражают дебиторскую задолженность по расчетам с бюджетом в части налога на прибыль. Не включают в итог Баланса.
Дополнительная строка (Дебиторская задолженность по расчетам по начисленным доходам)	1140	Сальдо по Дт субсчетов. 373 минус сальдо по Кт рах. 38 (в части, относящейся к этой задолженности)
Приводят сумму дебиторской задолженности по дивидендам, процентам, роялти и т. п., которые начислены и подлежат поступлению.
Дополнительная строка (Дебиторская задолженность по расчетам по внутренним расчетам)	1145	Сальдо по Дт субрах. 682 і 683
Показывают задолженность связанных сторон и дебиторскую задолженность по внутренним расчетам, в частности между участниками группы.
Прочая текущая дебиторская задолженность	1155	Сальдо по Дт субрах. 372, 374, 375, 376, 377, 378, рах. 65 и 66 минус сальдо по Кт рах. 38 (в части, относящейся к этой задолженности)
Приводят задолженность дебиторов, которая не может быть включена в другие статьи дебиторской задолженности и подлежит отражению в составе оборотных активов.
Текущие финансовые инвестиции	1160	Сальдо по Дт субсчетов. 352
Отражают финансовые инвестиции на срок, не превышающий один год, которые могут быть свободно реализованы в любой момент (кроме тех, которые являются эквивалентами денежных средств), и суммы долгосрочных финансовых инвестиций, подлежащих погашению в течение 12 месяцев с даты баланса.
Деньги и их эквиваленты	1165	Сальдо по Дт рах. 30, 31, субрах. 333, 334, 335 і 351
		Ряд. 1165 ≥ ряд. 1166 ряд. 1167
Приводят средства в кассе предприятия, на текущих и других счетах в банках, которые могут быть свободно использованы для текущих операций, денежные средства в пути, электронные деньги, а также эквиваленты денежных средств (как в национальной, так и в иностранной валюте). Средства, которые нельзя использовать для операций в течение одного года с даты баланса или в течение операционного цикла в результате ограничений, отражают как необоротные активы.
Дополнительная строка (Наличность)	1166	Сальдо по Дт рах. 30
Показывают денежные средства в наличной форме. Не включают в итог Баланса.
Дополнительная строка (Счета в банках)	1167	Сальдо по Дт рах. 31
Отражают денежные средства на банковских счетах предприятия. Не включают в итог Баланса.
Расходы будущих периодов	1170	Сальдо по Дт рах. 39
Приводят расходы, которые понесены в течение текущего или предыдущих отчетных периодов, но относятся к будущим отчетным периодам.
Прочие оборотные активы	1190	Сальдо по Дт субрах. 331, 332, 643 і 644
Отражают суммы оборотных активов, которые не могут быть включены в приведенные выше статьи раздела II актива формы № 1.
Всего по разделу II	1195	Ряд. 1100 стр. 1110 стр. 1120 стр. 1125 ряд. 1130 ряд. 1135 ряд. 1140 ряд. 1145 ряд. 1155 ряд. 1160 ряд. 1165 ряд. 1170 ряд. 1190
III. Необоротные активы, содержащиеся для продажи, и группы выбытия	1200	Сальдо по Дт субрах. 286
Отражают стоимость необоротных активов и групп выбытия, содержащихся для продажи, которую определяют в соответствии с П(С)БУ 27.
Баланс	1300	Ряд. 1095 стр. 1195 стр. 1200
Ряд. 1300 гр. 3 и 4 формы № 1 = стр. 1900 гр. 3 и 4 формы № 1 соответственно.
ПАСИВ
I. Собственный капитал
Зарегистрированный (паевой) капитал	1400	Сальдо по Кт рах. 40
Приводят зафиксированную в учредительных документах сумму уставного капитала, другого зарегистрированного капитала, а также паевого капитала, формируемого в соответствии с законодательством. Также, считаем, здесь следует отражать сумму взносов в объявленный, но еще не зарегистрированный уставный капитал.
Дополнительная строка (Взносы в незарегистрированный уставный капитал)	1401	Сальдо по Кт субсчетов. 404
Отражают сумму взносов в объявленный, но еще не зарегистрированный уставный капитал. Не включают в итог Баланса.
Капитал в дооценках	1405	Сальдо по Кт рах. 41
Показывают сумму дооценки необоротных активов и финансовых инструментов, отраженную в составе собственного капитала.
Дополнительный капитал	1410	Сальдо по Кт рах. 42
		Ряд. 1410 ≥ ряд. 1411 ряд. 1412
Отражают эмиссионный доход, сумму другого вложенного учредителями предприятий капитала, превышающего уставный капитал, стоимость бесплатно полученных необоротных активов, накопленные курсовые разницы, которые в соответствии с П(С)БУ 21 отражают в составе собственного капитала, и другие виды дополнительного капитала.
Дополнительная строка (Эмиссионный доход)	1411	Сальдо по Кт субсчетов. 421
Хозяйственные общества справочно могут показывать здесь сумму эмиссионного дохода. Не включают в итог Баланса.
Дополнительная строка (Накопленные курсовые разницы)	1412	Сальдо по Кт субсчетов. 423
Приводят сумму накопленных курсовых разниц, которые включают в состав дополнительного капитала и признают в прочем совокупном доходе. Не включают в итог Баланса. Обратите внимание: курсовые разницы по обязательствам учредителей по взносам в уставный капитал в иностранной валюте учитывают на субсчетах. 425 (см. письмо Минфина от 19.11.2013 г. № 31-08410-07-16/33606). Следовательно, в стр. 1412 формы № 1 их не отражают. Курсовые разницы, которые не включают в состав дополнительного капитала, попадают в стр. 1420 формы № 1.
Резервный капитал	1415	Сальдо по Кт рах. 43
Показывают сумму резервов, созданных в соответствии с действующим законодательством или учредительными документами за счет нераспределенной прибыли предприятия.
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	1420	Сальдо по Кт субсчетов. 441 (или по Дт субсч. 442)
Отражают сумму нераспределенной прибыли (сальдо по Кт субсч. 441) или непокрытого убытка (сальдо по Дт субсч. 442). Сумму непокрытого убытка приводят в скобках и вычитают при определении итога собственного капитала.
Неоплаченный капитал	1425	Сальдо по Дт рах. 46
		Ряд. 1425 ≤ ряд. 1400
Отражают сумму задолженности собственников (участников) по взносам в уставный капитал. Показатель приводят в скобках и вычитают при определении итога собственного капитала.
Изъятый капитал	1430	Сальдо по Дт рах. 45
		Ряд. 1430 ≤ ряд. 1400
Хозяйственные общества отражают фактическую себестоимость акций собственной эмиссии или долей, выкупленных обществом у его участников. Показатель приводят в скобках и вычитают при определении значения стр. 1495.
Всего по разделу I	1495	Ряд. 1400 стр. 1405 стр. 1410 стр. 1415 (-) ряд. 1420 — ряд. 1425 — ряд. 1430
II. Долгосрочные обязательства и обеспечения
Отсроченные налоговые обязательства	1500	Сальдо по Кт рах. 54
Отражают отсроченные налоговые обязательства, определенные согласно П(С)БУ 17 (см. с. 18).
Дополнительная строка (Пенсионные обязательства)	1505	Сальдо по Кт субсчетов. 472
Приводят сумму долгосрочных обязательств, связанных с выплатами работникам после окончания трудовой деятельности. Порядок учета этих обязательств установлен пп. 13 — 29 П(С)БУ 26.
Долгосрочные кредиты банков	1510	Сальдо по Кт субрах. 501, 502, 503 і 504
Отражают сумму задолженности предприятия банкам по полученным от них займам, которые не являются текущими обязательствами.
Прочие долгосрочные обязательства	1515	Сальдо по Кт субрах. 505 и 506, рах. 51, 52, 53, 55
Показывают сумму долгосрочной задолженности предприятия по привлечению заемных средств (кроме кредитов банков), а также сумму других долгосрочных обязательств, которые не могут быть включены в другие статьи раздела ІІ пассива формы № 1.
Долгосрочные обеспечения	1520	Сальдо по Кт субрах. 473, 474, 478 (в части долгосрочных обеспечений)
		Ряд. 1520 ≥ стр. 1521
Отражают остаток средств на долгосрочные обеспечения будущих расходов и платежей, в том числе на долгосрочные обеспечения выплат персоналу. Согласно п. 2.52 Методрекомендаций № 433 здесь приводят также долгосрочные обеспечения на оплату будущих отпусков работникам. Но мы считаем, что создаваемое предприятиями обеспечение на оплату отпусков носит текущий характер. А значит, его остаток следует приводить в составе стр. 1660 формы № 1.
Дополнительная строка (Долгосрочные обеспечения расходов персонала)	1521	Сальдо по Кт субсчетов. 474 (в части долгосрочных обеспечений выплат персоналу)
Приводят остаток обеспечений будущих расходов и платежей, касающихся долгосрочных выплат персоналу, начисленных в соответствии с П(С)БУ 26. Не включают в итог Баланса.
Целевое финансирование	1525	Сальдо по Кт рах. 48
		Ряд. 1525 ≥ ряд. 1526
Показывают остаток средств целевого финансирования и целевых поступлений, полученных из бюджета и других источников. Предприятия — плательщики налога на прибыль отражают здесь также суммы денежных средств, высвобожденные от налогообложения в связи с предоставлением льгот по налогу на прибыль.
Дополнительная строка (Благотворительная помощь)	1526	Сальдо по Кт субсчетов. 483
Отражают остаток средств (стоимость товаров, работ, услуг), полученных как благотворительная помощь, которые в соответствии с законодательством освобождаются от обложения НДС. Не включают в итог Баланса.
Всего по разделу II	1595	Ряд. 1500 стр. 1505 стр. 1510 стр. 1515 ряд. 1520 ряд. 1525
III. Текущие обязательства и обеспечения
Краткосрочные кредиты банков	1600	Сальдо по Кт рах. 31 (овердрафт) и 60
Отражают сумму текущих обязательств предприятия перед банками по полученным от них кредитам. Обратите внимание: небанковские займы включают в стр. 1690.
Дополнительную строку (Векселя выданные)	1605	Сальдо по Кт рах. 62
Показывают сумму задолженности, на которую предприятие выдало векселя в обеспечение поставок товаров (работ, услуг) поставщиков, подрядчиков и других кредиторов.
Текущая кредиторская задолженность по:
долгосрочным обязательствам	1610	Сальдо по Кт рах. 61
Отражают сумму долгосрочных обязательств, подлежащую погашению в течение 12 месяцев с даты баланса.
товары, работы, услуги	1615	Сальдо по Кт сч. 63, 62 (если векселя выданные не отражены отдельно в стр. 1605)
Приводят сумму задолженности перед поставщиками и подрядчиками за материальные ценности, выполненные работы и полученные услуги (кроме задолженности, обеспеченной векселями, если ее приводят в отдельной статье формы № 1).
расчетам с бюджетом	1620	Сальдо по Кт субрах. 641 і 642
		Ряд. 1620 ≥ стр. 1621
Показывают задолженность предприятия по всем видам платежей в бюджет, включая налоги с работников предприятия.
в том числе по налогу на прибыль	1621	Сальдо по Кт субсчетов. 641 (в части задолженности по налогу на прибыль)
Отражают задолженность предприятия перед бюджетом по текущему налогу на прибыль. Не включают в итог Баланса.
расчетам по страхованию	1625	Сальдо по Кт рах. 65
Приводят сумму задолженности по отчислениям на общеобязательное государственное социальное страхование, страхование имущества предприятия и индивидуальное страхование его работников.
расчетам по оплате труда	1630	Сальдо по Кт рах. 66
Показывают задолженность предприятия по оплате труда, включая депонированную заработную плату.
Дополнительная строка (Текущая кредиторская задолженность по полученным авансам)	1635	Сальдо по Кт субрах. 681
Отражают остаток суммы авансов, полученных от других лиц в счет последующих поставок продукции, выполнения работ (оказания услуг).
Дополнительная строка (Текущая кредиторская задолженность по расчетам с участниками)	1640	Сальдо по Кт рах. 67
Приводят задолженность предприятия перед его участниками (учредителями), связанную с распределением прибыли (дивиденды и т. п.), по выплатам за пользование имуществом (земельным и имущественным паем) и выплатам в связи с получением части активов предприятия, принадлежащей выбывшему участнику (учредителю).
Дополнительная строка (Текущая кредиторская задолженность по внутренним расчетам)	1645	Сальдо по Кт субрах. 682 і 683
Отражают кредиторскую задолженность предприятия перед связанными сторонами и по внутренним расчетам.
Текущие обеспечения	1660	Сальдо по Кт субрах. 471, 477, 473, 474 (в части текущих обеспечений)
Показывают остаток средств на обеспечение будущих расходов и платежей, которые планируется использовать в течение 12 месяцев с даты баланса.
Доходы будущих периодов	1665	Сальдо по Кт рах. 69
Приводят доходы, которые получены в течение текущего или предыдущих отчетных периодов и относятся к будущим отчетным периодам.
Прочие текущие обязательства	1690	Сальдо по Кт субрах. 372, 378, 643, 644, 684 і 685
Показывают суммы текущих обязательств, которые не могут быть включены в другие статьи раздела ІІІ пассива формы № 1.
Всего по разделу III	1695	Ряд. 1600 стр. 1605 стр. 1610 стр. 1615 ряд. 1620 ряд. 1625 ряд. 1630 ряд. 1635 ряд. 1640 ряд. 1645 ряд. 1660 ряд. 1665 ряд. 1690
IV. Обязательства, связанные с необоротными активами, удерживаемыми для продажи, и группами выбытия	1700	Сальдо по Кт субсчетов. 680
Отражают обязательства, связанные с необоротными активами и группами выбытия, удерживаемыми для продажи, которые определяют в соответствии с П(С)БУ 27.
Баланс	1900	Ряд. 1495 стр. 1595 стр. 1695 ряд. 1700
Ряд. 1900 гр. 3 и 4 формы № 1 = стр. 1300 гр. 3 и 4 формы № 1 соответственно.

Поговорим подробнее об определении показателей стр. 1045 «Отсроченные налоговые активы» и стр. 1500 «Отсроченные налоговые обязательства» формы № 1 на конец отчетного года (гр. 4).

Прежде всего вспомним, что такое отсроченные налоговые активы (далее — ОНА) и отсроченные налоговые обязательства (далее — ОНО).

Как вы знаете, между налоговым и бухгалтерским учетом существуют определенные отличия. В связи с этим бухгалтерская прибыль часто отличается от налоговой. Чтобы нивелировать такие различия и отразить в бухгалтерском учете достоверные расходы (доходы), активы и обязательства по налогу на прибыль, и рассчитывают ОНА и ОПЗ.

Важно! Не путайте эти показатели с разницами, определение которых предусмотрено НКУ. Порядок расчета ОНА и ОНО регламентирован П(С)БУ 17 и основывается на других принципах.

Применение норм указанного стандарта при составлении годовой финансовой отчетности (в отличие от промежуточной) является обязательным для предприятий — плательщиков налога на прибыль. А вот единоналожники отсроченные налоги не рассчитывают.

Кроме того, соблюдать правила, установленные П(С)БУ 17, не обязаны:

— бюджетные учреждения;

— предприятия, которые составляют финотчетность по МСФО*;

* Такие предприятия определяют отсроченные налоги в соответствии с МСБУ 12 «Налоги на прибыль».

— предприятия, которые руководствуются требованиями НП(С)БУ 25 (см. с. 79).

Как вы знаете, на сегодняшний день налоговый учет как таковой остался только у высокодоходных предприятий (годовой доход которых от любой деятельности (за вычетом косвенных налогов), определенный по правилам бухгалтерского учета, за последний годовой отчетный (налоговый) период превышает 20 млн грн.

В связи с этим получается, что все отсроченные налоги (ОНА и ВНО) рассчитывают:

— высокодоходники, которые не применяют НП(С)БУ 25 в связи с тем, что они не соответствуют критериям малых (микро-) предприятий или, будучи малыми (микро-), на основании п. 1 разд. ІІ НП(С)БУ 1 приняли решение составлять полный комплект финотчетности (см. с. 7);

— малодоходники, которые не применяют НП(С)БУ 25 и самостоятельно приняли решение определять объект налогообложения с учетом разниц, предусмотренных НКУ.

Вы — малодоходник, который не корректирует финрезультат на разницы, предусмотренные разд. ІІІ НКУ, но при этом не применяете НП(С)БУ 25? В таком случае вы также можете столкнуться с расчетом отсроченных налогов. Например, основанием для определения ОНА может стать наличие убытков прошлых лет, которые будут уменьшать финансовый результат для целей налогообложения в следующих периодах(п. 8 П(С)БУ 17). Не стоит забывать и о разницах, перечисленных в разд . І, ІІ и подразд. 4 разд. Напомним: они распространяются на всех плательщиков налога на прибыль и в отдельных случаях могут приводить к возникновению ОНА или ОНО.

Для определения сумм ОНА и ОНО используют данные Баланса

При этом сравнивают показатели бухгалтерского Баланса на конец отчетного года с оценкой его статей по данным налогового учета и рассчитывают разницу между ними.

Далее анализируют, какой является полученная разница — временной или постоянной. Временные налоговые разницы (далее — ТР) со временем аннулируются, а постоянные — нет.

Приведем пример. В бухгалтерском учете предприятия на конец отчетного года учитывается объект основных средств, продавать который не планируется, с остаточной стоимостью 23000 грн. Указанный объект используется предприятием в нехозяйственной деятельности. С точки зрения НКУ этот объект является непроизводственным основным средством. В этом случае налоговая база объекта равна 0. Ведь согласно п.п. 138.3.2 НКУ он не амортизируется и его остаточная стоимость в условном налоговом балансе отсутствует.

В бухгалтерском учете балансовая стоимость этого актива в результате начисления амортизации попадет в состав расходов, а в налоговом учете расходы на сумму амортизации такого объекта не увеличатся никогда. Следовательно, полученная разница между остаточными стоимостями объекта (23000 грн.) — постоянная. А вот если бы речь шла о производственных основных средствах, то разница (при ее наличии) между налоговой и бухгалтерской стоимостью была бы временной.

Запомните:

в расчете ОНА и ОПЗ участвуют только ТР

В связи с этим далеко не все разницы, предусмотренные НКУ, приводят к возникновению ОНА и ОПЗ в бухучете. Ведь многие из них приводят к появлению постоянных разниц, которые на расчет ОНА и ОПС не повлияют.

ТР бывают двух видов:

— ТР, подлежащие вычету, — приводят к уменьшению налоговой прибыли (увеличению налогового убытка) в будущих периодах и являются базой для расчета ОНА;

— ТР, подлежащие налогообложению, — подлежат включению в налоговую прибыль (уменьшают убыток) в будущих периодах и являются базой для расчета НОТ.

После расчета ТР, подлежащих вычету и налогообложению, определяют собственно ОНА и ВНО. Для этого рассчитанные величины ТР умножают на действующую в следующем году ставку налога на прибыль(п. 12 П(С)БУ 17). В 2020 году ставка налога на прибыль будет составлять 18 %.

Полученные суммы ОНО отражают как сальдо по кредиту счета 54, а суммы ОНА — как сальдо по дебету счета 17 на конец отчетного периода.

Далее необходимо сравнить полученные суммы ОНА и ОПЗ и:

— если ОНА > ОНО, то разницу между их значениями отразить в стр. 1045 «Отсроченные налоговые активы» гр. 4 формы № 1;

— если ОНО > ОНА, разницу показывают в стр. 1500 «Відстрочені податкові зобов’язання» гр. 4 формы № 1.

Заметьте: такой порядок отражения отсроченных налогов в Балансе предусмотрен п. 17 П(С)БУ 17, если уплата налога на прибыль контролируется одним налоговым органом (т. е. в общем случае). А вот в консолидированной отчетности ОНА и ОНО показывают развернуто.

Приведем наиболее распространенные ТР, приводящие к возникновению отсроченных налогов, в табл. 2.2.

Таблица 2.2 ТР, приводящие к возникновению отсроченных налогов

Наименование ТР	Учетная (бухгалтерская) база (УБ)	Налоговая база (НБ)
АКТИВЫ
По производственным нематериальным активам (НМА)	Остаточная стоимость производственных НМА, а также стоимость таких НМА, признанных удерживаемыми для продажи, на конец отчетного периода: — сальдо по Дт рах. 12 минус сальдо по Кт субсчетов. 133; — сальдо по Дт субсбр. 286 в части НМА, которые признаны удерживаемыми для продажи	Остаточная стоимость НМА в налоговом учете на конец отчетного периода
Если остаточная стоимость производственных НМА в бухгалтерском учете выше, чем в налоговом, возникают ТР, подлежащие налогообложению и являющиеся базой для расчета ОПЗ. В противном случае (если ОБ < ПБ) следует отразить ОНА.
По производственным основным средствам (ОС), прочим необоротным материальным активам (ИНМА), инвестиционной недвижимости (ИН), долгосрочным биологическим активам (ДБА), кроме активов, учитываемых по справедливой стоимости	Остаточная стоимость производственных ОС, ИНМА, ИН, ДБА, а также стоимость таких активов, признанных удерживаемыми для продажи, на конец отчетного периода: — сальдо по Дт рах. 10 (кроме ИН, учитываемых по справедливой стоимости, и земельных участков) минус сальдо по Кт субсч. 131 і 135; — сальдо по Дт рах. 11 минус сальдо по Кт субрах. 132 (за исключением библиотечных фондов и малоценных ИНМА, стоимость которых не превышает 6000 грн. (до 01.09.2015 г. — 2500 грн.)); — сальдо по Дт рах. 16 (кроме ДБА, учитываемых по справедливой стоимости) минус сальдо по Кт субсч. 134; — сальдо по Дт субсч. 286 в части материальных активов, переведенных из состава перечисленных объектов учета	Остаточная стоимость ОС по данным налогового учета на конец отчетного периода
Если бухгалтерская остаточная стоимость таких активов выше налоговой, речь идет о ТР, подлежащих налогообложению, что приводит к возникновению ОПЗ. В противном случае (если ОБ < ПБ) следует отразить ОНА.
ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
По начисленным обеспечениям будущих расходов и платежей (кроме созданных после 01.01.2015 г. обеспечений на оплату отпусков работникам и других выплат, связанных с оплатой труда)	Балансовая величина обеспечений будущих расходов и платежей (кроме созданных после 01.01.2015 г. обеспечений на оплату отпусков работникам и других выплат, связанных с оплатой труда): сальдо по Кт рах. 47 (кроме созданных после 01.01.2015 г. обеспечений, связанных с оплатой труда)	0
Наличие в Балансе обеспечений будущих расходов и платежей вызывает возникновение ТР, подлежащих вычету, что, в свою очередь, приводит к появлению ОНА. При этом обеспечения на оплату отпусков и других выплат, связанных с оплатой труда (сальдо по Кт субсч. 471 и 477), не участвуют в расчете ТР, поскольку согласно п. 139.1 НКУ на сумму таких обеспечений корректировки в налоговом учете не проводят. Кроме того, к выплатам, связанным с оплатой труда, налоговики относят расходы предприятия по программам пенсионного обеспечения (см. письма ГФСУ от 14.05.2019 г. № 2135/6/99-99-15-02-02-15/ІПК и от 04.04.2018 г. № 1371/6/99-99-15-02-02-15/ІПК). Из этого следует, что и сальдо по Кт субсч. 472 в расчете ТР участия не принимает.
По резерву сомнительных долгов	Величина резерва сомнительных долгов на конец отчетного периода (сальдо по Кт сч. 38)	0
Наличие в Балансе резерва сомнительных долгов приводит к возникновению ТР, подлежащих вычету, и соответственно ОНА. Это связано с тем, что в бухучете суммы, которые формируют резерв, признают расходами сразу, а в налоговом учете они могут быть включены в расходы только в момент списания безнадежной задолженности. Но при этом имейте в виду: ТР, а значит, и ОНА, возникают только по той задолженности, которая будет признана безнадежной в понимании п.п. 14.1.11 НКУ.

Конечно, приведенный в табл. 2.2 перечень оснований для возникновения отсроченных налогов не является исчерпывающим. Для правильного определения ОНА и ОНО необходимо обязательно проверить показатели формы № 1 на наличие не только перечисленных в табл. 2.2, но и других ТР.

Также не забудьте, что согласно п. 8 П(С)БУ 17 предприятием могут быть признаны ОНА, если налоговые убытки и налоговые льготы перенесены на будущие периоды, при условии, что в дальнейшем ожидается получение прибыли, достаточной для возмещения этих убытков и пользования льготами.

С Балансом мы разобрались, теперь перейдем к Отчету о финансовых результатах.