3. Форма № 2 «Отчет о финансовых результатах (Отчет о совокупном доходе)»

В Отчете по форме № 2 приводится информация о доходах, расходах, прибылях и убытках, а также о совокупном доходе предприятия за отчетный период. Порядок его заполнения и соответствие регистров бухгалтерского учета строкам формы № 2 см. в табл. 3.1.

Таблица 3.1. Заполнение формы № 2

Наименование статьи	Код строки	Источник информации для заполнения
Раздел I. Финансовые результаты
Чистый доход от реализации продукции (товаров, работ, услуг)	2000	Обороты по Дт субрах. 701, 702 и 703 с Кт субрах. 791 минус оборот по Кт субрах. 704 с Дт субрах. 791
Отражают доход (выручку) от реализации за вычетом косвенных налогов и сборов, уплачиваемых с оборота, предоставленных скидок, стоимости возвращенных ранее проданных товаров, доходов, которые по договорам принадлежат комитентам. Также здесь показывают: — доход от операционной аренды — если в аренду предоставляется инвестиционная недвижимость или аренда — основной вид деятельности предприятия; — стоимость, по которой реализованы ценные бумаги, и сумму вознаграждения за выполнение других операций, связанных с размещением, покупкой и продажей ценных бумаг с учетом соответствующих вычетов, если торговля ценными бумагами — основной вид деятельности; — доход комиссионера (поверенного) от предоставления комиссионных услуг.
Себестоимость реализованной продукции (товаров, работ, услуг)	2050	Обороты по Кт субрах. 901, 902, 903 с Дт субсбр. 791
Приводят производственную себестоимость реализованной продукции (работ, услуг) и/или себестоимость реализованных товаров, а также постоянные нераспределенные общепроизводственные расходы, входящие в состав себестоимости реализованной продукции. Если в аренду предоставляют инвестиционную недвижимость или аренда — основной вид деятельности предприятия, в стр. 2050 показывают фактическую себестоимость предоставленных услуг по аренде. Организации, основная деятельность которых — торговля ценными бумагами, отражают здесь балансовую стоимость реализованных ценных бумаг. Показатель приводят в скобках.
Валовой:
прибыль	2090	Положительный результат расчета: стр. 2000 — стр. 2050
убыток	2095	Отрицательный результат расчета (приводят в скобках): стр. 2000 — стр. 2050
Прочие операционные доходы	2120	Обороты по Дт рах. 71 с Кт субрах. 791
		Ряд. 2120 ≥ ряд. 2121 ряд. 2122 ряд. 2123
Отражают суммы других доходов от операционной деятельности предприятия (без учета косвенных налогов и сборов), кроме дохода от реализации продукции (товаров, работ, услуг).
Дополнительная строка (Доход от изменения стоимости активов, оцениваемых по справедливой стоимости)	2121	Обороты по Кт субсч. 710 (кроме дохода от первоначального признания биологических активов и сельхозпродукции)
Приводят доход от изменения стоимости активов, которые оцениваются по справедливой стоимости: инвестнедвижимости, биологических активов, а также финансовых инструментов (если основной вид деятельности — торговля ценными бумагами). Не участвует в расчете финансового результата.
Дополнительная строка (Доход от первоначального признания биологических активов и сельскохозяйственной продукции)	2122	Обороты по Кт субрах. 710 с Дт рах. 23 (в части доходов от первоначального признания биологических активов и сельхозпродукции)
Показывают доход от первоначального признания биологических активов и сельхозпродукции, полученных в результате сельскохозяйственной деятельности. Не участвует в расчете финансового результата.
Дополнительная строка (Доход от использования средств, высвобожденных от налогообложения)	2123	Обороты по Кт рах. 71 с Дт субсчета. 481
Показывают отдельно доход от использования средств, высвобожденных от налогообложения в соответствии с НКУ. Не участвует в расчете финансового результата.
Административные расходы	2130	Обороты по Кт рах. 92 с Дт субсчета. 791
Отражают общехозяйственные расходы, связанные с управлением и обслуживанием предприятия. Показатель приводят в скобках.
Расходы на сбыт	2150	Обороты по Кт рах. 93 с Дт субсчета. 791
Отражают расходы предприятия, связанные с реализацией продукции (товаров, работ, услуг). Показатель приводят в скобках.
Прочие операционные расходы	2180	Обороты по Кт рах. 94 с Дт субсчета. 791
		Ряд. 2180 ≥ ряд. 2181 ряд. 2182
Показывают прочие операционные расходы, не попавшие в статьи 2050, 2130 и 2150 раздела І формы № 2. Показатель приводят в скобках.
Дополнительная строка (Расходы от изменения стоимости активов, оцениваемых по справедливой стоимости)	2181	Обороты по Дт субсч. 940 (кроме расходов от первоначального признания биологических активов и сельхозпродукции)
Отражают расходы от изменения стоимости активов, оцениваемых по справедливой стоимости: инвестнедвижимости, биологических активов, а также финансовых инструментов (если основной вид деятельности — торговля ценными бумагами). Показатель приводят в скобках. Не участвует в расчете финансового результата.
Дополнительная строка (Расходы от первоначального признания биологических активов и сельскохозяйственной продукции)	2182	Обороты по Дт субсчетов. 940 с Кт рах. 23 (в части расходов от первоначального признания биологических активов и сельхозпродукции)
Приводят расходы от первоначального признания биологических активов и сельхозпродукции, полученных в результате сельскохозяйственной деятельности. Показатель приводят в скобках. Не участвует в расчете финансового результата.
Финансовый результат от операционной деятельности:
прибыль	2190	Положительный результат расчета: стр. 2090 ряд. 2120 — стр. 2130 — стр. 2150 — стр. 2180 или стр. 2120 — стр. 2095 — стр. 2130 — стр. 2150 — стр. 2180
убыток	2195	Отрицательный результат расчета (приводят в скобках): стр. 2090 стр. 2120 — стр. 2130 — стр. 2150 — стр. 2180 или стр. 2120 — стр. 2095 — стр. 2130 — стр. 2150 — стр. 2180
Доход от участия в капитале	2200	Обороты по Дт рах. 72 с Кт субрах. 792
Отражают доход, полученный от инвестиций в ассоциированные, дочерние или совместные предприятия, учет которых ведут по методу участия в капитале.
Прочие финансовые доходы	2220	Обороты по Дт рах. 73 с Кт субрах. 792
Приводят дивиденды, проценты и другие доходы от финансовых инвестиций (кроме доходов, учитываемых по методу участия в капитале).
Прочие доходы	2240	Обороты по Дт рах. 74 с Кт субрах. 793
		Ряд. 2240 ≥ ряд. 2241
Показывают прочие доходы (без учета косвенных налогов и сборов), возникающие в процессе хозяйственной деятельности, но не связанные с операционной и финансовой деятельностью предприятия.
Дополнительная строка (Доход от благотворительной помощи)	2241	Обороты по Кт рах. 74 с Дт субсчета. 483
Отражают отдельно доход от полученной благотворительной помощи, которая в соответствии с законодательством освобождается от обложения НДС. Не участвует в расчете финансового результата.
Финансовые расходы	2250	Обороты по Кт рах. 95 с Дт субрах. 792
Показывают расходы на проценты и другие расходы предприятия, связанные с займами (кроме финансовых расходов, которые включают в себестоимость квалификационных активов согласно П(С)БУ 31). Показатель приводят в скобках.
Потери от участия в капитале	2255	Обороты по Кт рах. 96 с Дт субрах. 792
Отражают убыток от инвестиций в ассоциированные, дочерние или совместные предприятия, учет которых ведут методом участия в капитале. Показатель приводят в скобках.
Прочие расходы	2270	Обороты по Кт рах. 97 с Дт субрах. 793
Приводят прочие расходы, возникающие в процессе хозяйственной деятельности (кроме финансовых расходов), но не связанные с операционной деятельностью предприятия. Показатель приводят в скобках.
Дополнительная строка (Прибыль (убыток) от влияния инфляции на монетарные статьи)	2275	Рассчитывают в соответствии с требованиями П(С)БУ 22. Однако, учитывая значения индексов инфляции в 2017 — 2019 годах, заполнять эту строку в финотчетности за текущий год не придется
Финансовый результат до налогообложения:
прибыль	2290	Положительный результат расчета: стр. 2190 стр. 2200 стр. 2220 ряд. 2240 — стр. 2250 — стр. 2255 — ряд. 2270 ± стр. 2275 или стр. 2200 ряд. 2220 ряд. 2240 — стр. 2195 — стр. 2250 — стр. 2255 — ряд. 2270 ± ряд. 2275
убыток	2295	Отрицательный результат расчета (приводят в скобках): стр. 2190 стр. 2200 стр. 2220 стр. 2240 — стр. 2250 — стр. 2255 — ряд. 2270 ± стр. 2275 или стр. 2200 ряд. 2220 ряд. 2240 — стр. 2195 — стр. 2250 — стр. 2255 — ряд. 2270 ± ряд. 2275
Расходы (доход) по налогу на прибыль	2300	Расходы: обороты по Кт рах. 98 с Дт рах. 79
		Доход: обороты по Дт рах. 98 с Кт рах. 79
Показывают расходы или доход по налогу на прибыль, определенные в соответствии с П(С)БУ 17 (подробнее см. на с. 27). Сумму расходов приводят в скобках. Единоналожники эту строку не заполняют.
Прибыль (убыток) от прекращенной деятельности после налогообложения	2305	Показатель определяют в соответствии с П(С)БУ 27
Отражают единый показатель, включающий: 1) прибыль (убыток) от прекращенной деятельности после налогообложения; 2) прибыль (убыток) от переоценки необоротных активов и групп выбытия, которые образуют прекращенную деятельность и оцениваются по чистой стоимости реализации. Сумму убытка приводят в скобках.
Чистый финансовый результат:
прибыль	2350	Положительный результат от алгебраической суммы стр. 2290 (или стр. 2295), стр. 2300 и стр. 2305
убыток	2355	Отрицательный результат от алгебраической суммы стр. 2290 (или стр. 2295), стр. 2300 и стр. 2305. Приводят в скобках
Раздел II. Совокупный доход
В разделе ІІ формы № 2 указывают те операции, которые повлияли на изменения статей раздела I пассива формы № 1 (за исключением операций с собственниками) и не были отражены на сч. 79 (с последующим списанием на сч. 44).
Дооценка (уценка) необоротных активов	2400	Обороты по Кт субрах. 411 и 412 минус обороты по Дт субсбр. 411 і 412
Показывают сумму изменения собственного капитала за счет дооценки (уценки) основных средств и нематериальных активов, переоцененных в соответствии с П(С)БУ 7 и П(С)БУ 8. Отрицательный результат приводят в скобках (вычитают). Учтите: сюда попадает только сумма дооценки (уценки), которая увеличивает (уменьшает) дополнительный капитал. Если же дооценку (уценку) необоротных активов отражают в составе доходов (расходов), ее в эту строку не включают.
Дооценка (уценка) финансовых инструментов	2405	Обороты по Кт субсч. 413 минус обороты по Дт субсч. 413
Отражают сумму изменения собственного капитала за счет дооценки (уценки) финансовых инструментов, переоцененных в соответствии с П(С)БУ 13. Отрицательный результат приводят в скобках (вычитают).
Накопленные курсовые разницы	2410	Обороты по Кт субсч. 423 минус обороты по Дт субсч. 423
Приводят сумму изменения дополнительного капитала за счет накопленных курсовых разниц, определенных согласно П(С)БУ 21. Отрицательный результат приводят в скобках (вычитают). Обратите внимание: операционные и неоперационные курсовые разницы, отраженные в составе доходов или расходов, в этой строке не показывают. Кроме того, в совокупный доход не включают и, соответственно, не приводят в стр. 2410 курсовые разницы от пересчета обязательств участников при формировании уставного капитала, отраженные на субсчетах. 425 (см. письмо Минфина от 19.11.2013 г. № 31-08410-07-16/33606).
Доля прочего совокупного дохода ассоциированных и совместных предприятий	2415	Обороты по Кт рах. 41 и 42 минус обороты по Дт рах. 41 и 42 (в части доли прочего совокупного дохода ассоциированных, дочерних и совместных предприятий)
Отражают долю прочего совокупного дохода ассоциированных, дочерних и совместных предприятий, учет финансовых инвестиций в которые ведут по методу участия в капитале. Отрицательный результат приводят в скобках (вычитают).
Прочий совокупный доход	2445	Обороты по Кт субрах. 414, 424, 425 минус обороты по Дт субрах. 414, 424, 425 (кроме изменений капитала за счет операций с собственниками)
Приводят прочие изменения в собственном капитале, которые не относятся к операциям с собственниками, не включены в финансовые результаты предприятия в отчетном периоде (не отражены на сч. 79) и не могут быть приведены в других статьях раздела ІІ формы № 2. Отрицательный результат приводят в скобках (вычитают).
Прочий совокупный доход до налогообложения	2450	Алгебраическая сумма стр. 2400 — 2445
Налог на прибыль, связанный с прочим совокупным доходом	2455	Отражают сумму налога на прибыль, связанную с прочим совокупным доходом
Сюда включают только тот налог на прибыль, который связан с операциями, отраженными на счетах собственного капитала (п. 4 П(С)БУ 17). То есть налог на прибыль, отраженный на рах. 98, здесь не показывают.
Прочий совокупный доход после налогообложения	2460	Ряд. 2450 ± стр. 2455
Совокупный доход	2465	Алгебраическая сумма стр. 2350 (или стр. 2355) и стр. 2460
Раздел III. Элементы операционных расходов
Материальные затраты	2500	Обороты по Дт рах. 80 или обороты по Дт рах. 23, 24, 91, 92, 93, 94 (за исключением себестоимости реализованных запасов и товаров) с Кт рах. 20, 21, 22, 28
Расходы на оплату труда	2505	Обороты по Дт рах. 81 или обороты по Дт рах. 23, 24, 91, 92, 93, 94 с Кт рах. 66 и субрах. 471 (в части сумм обеспечений на выплату отпускных), 477 (в части обеспечений на материальное поощрение)
Отчисления на социальные мероприятия	2510	Обороты по Дт рах. 82 или обороты по Дт рах. 23, 24, 91, 92, 93, 94 с Кт рах. 65 и субрах. 471 (в части сумм страховых взносов от обеспечений на оплату отпусков), 472, 477 (в части сумм страховых взносов от обеспечений на материальное поощрение)
Амортизация	2515	Обороты по Дт рах. 83 или обороты по Дт рах. 23, 91, 92, 93, 94 с Кт рах. 13
Прочие операционные расходы	2520	Обороты по Дт рах. 84 или обороты по Дт рах. 23, 91, 92, 93, 94 (за исключением себестоимости реализованных товаров и запасов) с Кт рах. 20, 21, 22, 28, 30, 31, 33, 34, 36, 37, 38, 39, 50, 51, 60, 62, 63, 64, 65, 68, субсч. 473, 474
В разделе ІІІ формы № 2 не показывают (п. 3.37 Методрекомендаций № 433): — внутренний оборот, то есть расходы, составляющие себестоимость продукции (работ, услуг), изготовленной и потребленной самим предприятием; — себестоимость реализованных товаров и запасов.
Итого	2550	Ряд. 2500 ряд. 2505 стр. 2510 ряд. 2515 ряд. 2520
Раздел IV. Расчет показателей прибыльности акций
Этот раздел предназначен для акционерных обществ, простые или потенциальные простые акции которых открыто продаются и покупаются на фондовых биржах, включая общества, находящиеся в процессе выпуска таких акций (п. 3.38 Методрекомендаций № 433). То есть для публичных акционерных обществ. Вместе с тем отметим, что публичные акционерные общества обязаны руководствоваться МСФО. В свою очередь, составление отчетности по МСФО мы в этой книге не рассматриваем, поэтому останавливаться на заполнении этого раздела формы № 2 не будем.

А теперь подробнее остановимся на порядке расчета показателя стр. 2300 «Витрати (дохід) з податку на прибуток» формы № 2. Так же, как стр. 1045 и стр. 1500 формы № 1, ее заполняют с учетом требований П(С)БУ 17*.

* О том, на кого распространяется П(С)БУ 17, см. на с. 19.

Согласно этому стандарту расходы (доход) по налогу на прибыль в финансовой отчетности признают исходя из величины текущего налога на прибыль с учетом ОНА и ОНО**. При этом под текущим на логом на прибыль понимают сумму налога, рассчитанную в отчетном периоде в соответствии с налоговым законодательством. Таким образом,

** Как рассчитывают суммы ОНА и ОНО, вы можете узнать на с. 18.

для заполнения стр. 2300 формы № 2 необходимо определить налог на прибыль в соответствии с требованиями НКУ

Для обычных плательщиков налога на прибыль текущим налогом является значение строки 06 декларации по налогу на прибыль за 2019 год.

Если предприятие — плательщик налога на прибыль освобождено от его уплаты, на наш взгляд, текущим налогом следует признавать сумму налога, не подлежащую перечислению в бюджет в связи с предоставлением льгот. Напомним, что ее начисляют проводкой: Дт рах. 98 — Кт субсч. 481.

В общем случае формула для определения расходов (дохода) по налогу на прибыль в бухучете(БП) выглядит так:

БП = ПП ΔВПЗ — ΔВПА,

где ПП — текущий налог на прибыль, определенный в соответствии с требованиями НКУ;

ΔВПЗ — изменение суммы ВНО за отчетный период, т. е. сальдо по Кт рах. 54 на 31.12.2019 г. минус сальдо по Кт рах. 54 на 01.01.2019 г;

ΔВПА — изменение суммы ВПА за отчетный период, т. е. сальдо по Дт рах. 17 на 31.12.2019 г. минус сальдо по Дт рах. 17 на 01.01.2019 г.

Определенную таким образом величину отражают в стр. 2300 гр. 3 формы № 2. Причем, если получились расходы по налогу на прибыль (результат расчета согласно формуле положительный), показатель приводят в скобках и вычитают при расчете чистого финрезультата. Если же в результате расчета получился отрицательный показатель, имеет место доход по налогу на прибыль. Этот доход увеличит чистую прибыль (уменьшит чистый убыток).

Имейте в виду: в стр. 2300 формы № 2 не включают текущий налог на прибыль и отсроченные налоги, отраженные на счетах собственного капитала согласно п. 4 П(С)БУ 17 (например, в связи с дооценкой необоротных активов).

Если в течение 2019 года текущий налог на прибыль и/или отсроченные налоги за счет собственного капитала не начислялись (не корректировались), то сумму, отраженную в стр. 2300 гр. 3 формы № 2, можно проверить следующим образом:

Стр. 2300 гр. 3 формы № 2 = ПП (стр. 1500 гр. 4 формы № 1 — стр. 1500 гр. 3 формы № 1) — (стр. 1045 гр. 4 формы № 1 — стр. 1045 гр. 3 формы № 1).

С особенностями заполнения Отчета о финансовых результатах (Отчета о совокупном доходе) по форме № 2 вы ознакомились. Следующая форма финансовой отчетности, которую мы рассмотрим, — Отчет о движении денежных средств.