4. Отчет о движении денежных средств

В этом Отчете приводят данные о движении денежных средств в течение отчетного периода в результате операционной, инвестиционной и финансовой деятельности. Если движение денежных средств в результате одной операции включает суммы, относящиеся к разным видам деятельности, то эти суммы в Отчете приводят отдельно в составе соответствующих видов деятельности.

В Отчет о движении денежных средств не включают внутренние изменения в составе денежных средств, а также неденежные операции(п. 9 разд. II НП(С)БУ 1).

Предприятия могут составлять Отчет о движении денежных средств по прямому или косвенному методу — на их выбор. В зависимости от выбранного способа Отчет подают по одной из форм, приведенных в приложении 1 к НП(С)БУ 1, — форме № 3 (по прямому методу) или форме № 3-н (по косвенному методу).

4.1. форма № 3 «Отчет о движении денежных средств (по прямому методу)»

Форму № 3 заполняют на основании записей о движении денежных средств на счетах бухгалтерского учета. При этом все суммы поступления и выбытия денежных средств в связи с реализацией или приобретением активов отражают с учетом НДС, других налогов и сборов, входящих в состав их стоимости.

Показатели о расходовании денежных средств приводят в скобках.

В табл. 4.1 представим постатейный анализ формы № 3.

Таблица 4.1 Заполнение Отчета о движении денежных средств (по прямому методу)

Наименование статьи	Код строки	Источник информации для заполнения
І. Движение денежных средств в результате операционной деятельности
Поступления от:
Реализации продукции (товаров, работ, услуг)	3000	Аналитические данные к обороту по Дт рах. 30, 31, субрах. 333, 335 с Кт рах. 36, 70
Отражают денежные поступления от основной деятельности, т. е. за отгруженную продукцию (товары), выполненные работы, предоставленные услуги. Если аренда — основной вид деятельности или в аренду передается инвестнедвижимость, полученную арендную плату также отражают в этой строке. Обратите внимание: для суммы авансов, полученных от покупателей и заказчиков, предусмотрена другая (дополнительная) стр. 3015 формы № 3.
Возврат налогов и сборов	3005	Оборот по Дт рах. 31 с Кт субсчетов. 641, 642
Показывают возвращенные из бюджета на счета предприятия суммы налогов и сборов.
в том числе налога на добавленную стоимость	3006	Оборот по Дт рах. 31 с Кт субсчетов. 641/Расчеты по НДС
Приводят полученные из бюджета суммы бюджетного возмещения по НДС, заявленные к возврату путем зачисления денежных средств на счет предприятия. Показатель не участвует в расчете движения средств от операционной деятельности.
Целевого финансирования	3010	Аналитические данные к обороту по Дт рах. 30, 31 с Кт субрах. 377, 378, рах. 48, 64 (соответствующие аналитические счета учета)
Отражают полученные для осуществления расходов на операционную деятельность предприятия поступления из бюджета и государственных целевых фондов, а также средства целевого финансирования от других лиц.
Дополнительная строка (Поступления от получения субсидий, дотаций)	3011	Аналитические данные к обороту по Дт субсч. 311 с Кт субрах. 377, 378, рах. 48, 64 (соответствующие аналитические счета учета)
Раскрывают информацию о полученных из бюджетов и государственных целевых фондов суммах субсидий и дотаций. Показатель не участвует в расчете движения средств от операционной деятельности.
Дополнительная строка (Поступление авансов от покупателей и заказчиков)	3015	Аналитические данные к обороту по Дт рах. 30, 31, субсчетов. 333, 335 с Кт субсч. 681 (в части авансов в счет поставки продукции (товаров, работ, услуг))
Отражают суммы полученных предприятием авансов денежных средств от покупателей и заказчиков под последующую поставку продукции (товаров, работ, услуг).
Дополнительная строка (Поступления от возврата авансов)	3020	Аналитические данные к обороту по Дт рах. 30, 31 с Кт субсчетов. 371 (в части авансов, связанных с операционной деятельностью)
Приводят информацию о возвращенных предприятию поставщиками и подрядчиками суммах предварительной оплаты и авансов денежными средствами.
Дополнительная строка (Поступления от процентов по остаткам средств на текущих счетах)	3025	Аналитические данные к обороту по Дт рах. 31 с Кт субрах. 377, 719
Отражают суммы полученных предприятием процентов по остаткам средств на его текущих счетах по договорам банковского счета. Обратите внимание: исходя из содержания п.п. 4.6.6 Методрекомендаций № 433 в этой строке не показывают полученные предприятием от банков проценты за размещенные денежные средства на депозитных счетах до востребования. Судя по всему, такие суммы следует отражать в составе прочих денежных поступлений по стр. 3095 формы № 3.
Дополнительная строка (Поступление от должников неустойки (штрафов, пени))	3035	Аналитические данные к обороту по Дт рах. 30, 31 с Кт субсч. 374 (в части неустойки, штрафов, пени)
Показывают полученные предприятием денежными средствами экономические (финансовые) санкции за нарушение законодательства и условий договоров.
Дополнительная строка (Поступления от операционной аренды)	3040	Аналитические данные к обороту по Дт рах. 30, 31 с Кт субрах. 377, 713
Приводятся суммы денежных поступлений от операционной аренды, кроме поступлений от аренды инвестиционной недвижимости и аренды, являющейся основным видом деятельности предприятия.
Дополнительная строка (Поступления от получения роялти, авторских вознаграждений)	3045	Аналитические данные к обороту по Дт рах. 30, 31 с Кт субрах. 373, 377, 719
Отражают суммы, полученные в качестве вознаграждения за пользование или за предоставление права пользования любым авторским и смежным правом.
Прочие поступления	3095	Аналитические данные к регистрам учета денежных средств в части поступлений от операционной деятельности (обороты по Дт рах. 30, 31, субрах. 333, 335 с Кт рах. 34, 65, субсч. 372, 374, 375, 377, 661, 682, 683, 685, 711, 719)
Приводят прочие поступления денежных средств от операционной деятельности, которые не включены в стр. 3000 — 3045 формы № 3. Учтите: в эту строку не включают проценты, полученные по срочным депозитным вкладам. Их место — в стр. 3215 формы № 3.
Расходование на оплату:
Товаров (работ, услуг)	3100	Аналитические данные к обороту по Дт рах. 63 с Кт рах. 30, 31
В стр. 3100 отражают денежные средства, уплаченные поставщикам и подрядчикам за полученные товарно-материальные ценности, принятые работы и услуги. А вот суммы авансов, выданных поставщикам и подрядчикам в счет будущих поставок товарно-материальных ценностей, выполнения работ, оказания услуг, приводят в стр. 3135 формы № 3.
Труда	3105	Аналитические данные к обороту по Дт рах. 66 с Кт рах. 30, 31
Показывают израсходованные денежные средства на выплату работникам заработной платы, пособий, вознаграждений.
Отчислений на социальные мероприятия	3110	Аналитические данные к обороту по Дт субсч. 651 (в части ЕСВ) с Кт субсч. 311
Отражают суммы уплаченного единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование (ЕСВ).
Обязательств по налогам и сборам	3115	Аналитические данные к обороту по Дт субрах. 641 и 642 с Кт субсбр. 311, 315
Приводят общую сумму уплаченных в бюджет налогов и сборов. Кроме того, сюда включают суммы уплаченных предприятием финансовых санкций и пени по налогам и сборам, перечисленные в бюджет за просрочку названных платежей.
Дополнительная строка (Расходование на оплату обязательств по налогу на прибыль)	3116	Оборот по Дт субсч. 641/Расчеты по налогу на прибыль по Кт субсч. 311
Отражают суммы уплаченного в бюджет налога на прибыль при условии, что налог конкретно не отождествляется с финансовой или инвестиционной деятельностью. Показатель не участвует в расчете движения средств от операционной деятельности.
Дополнительная строка (Расходование на оплату обязательств по налогу на добавленную стоимость)	3117	Оборот по Дт субсч. 641/Расчеты по НДС по Кт субсч. 311, 315
Показывают суммы уплаченного в бюджет НДС. Показатель не участвует в расчете движения средств от операционной деятельности.
Дополнительная строка (Расходование на оплату обязательств по прочим налогам и сборам)	3118	Аналитические данные к обороту по Дт субсч. 641, 642 с Кт субсбр. 311
Приводят суммы уплаченных налогов и сборов (обязательных платежей), кроме НДС, налога на прибыль и обязательств по ЕСВ. Показатель не участвует в расчете движения средств от операционной деятельности.
Дополнительная строка (Расходование на оплату авансов)	3135	Аналитические данные к обороту по Дт субсч. 371 с Кт рах. 30, 31 (в части авансов, связанных с операционной деятельностью)
Отражают суммы авансов, перечисленных поставщикам и подрядчикам за товары (работы, услуги), которые будут поставлены (выполнены, предоставлены).
Дополнительная строка (Расходование на оплату возврата авансов)	3140	Аналитические данные к обороту по Дт субсч. 681 с Кт рах. 30, 31 (в части авансов, связанных с операционной деятельностью)
Показывают суммы авансов, которые предприятие вернуло покупателям и заказчикам.
Дополнительная строка (Расходование на оплату целевых взносов)	3145	Аналитические данные к обороту по Дт субсч. 949 с Кт рах. 30, 31
Отражают суммы уплаченных денежными средствами целевых и благотворительных взносов.
Прочие расходования	3190	Аналитические данные к оборотам по Дт рах. 39, 51, 55, 61, 62, 65 (кроме ЕСВ), 69, 92, субсч. 372, 374, 377, 378, 682, 683, 684, 685, 942, 947, 948, 949 с Кт рах. 30, 31, субрах. 333, 334, 335 (в части расходования в результате операционной деятельности)
Приводят суммы использованных денежных средств на другие направления операционной деятельности, не включенные в стр. 3100 — 3145 формы № 3. В частности, здесь отражают уплату процентов по заемным средствам, включенных в себестоимость оборотных квалификационных активов, т. е. связанных с производством продукции с длительным (существенным) операционным циклом (см. письмо Минфина от 10.01.2011 г. № 31-34020-07-27/382).
Чистое движение средств от операционной деятельности	3195	(Ряд. 3000 стр. 3005 стр. 3010 стр. 3015 ряд. 3020 ряд. 3025 ряд. 3035 ряд. 3040 ряд. 3045 ряд. 3095) — (ряд. 3100 ряд. 3105 ряд. 3110 ряд. 3115 ряд. 3135 ряд. 3140 ряд. 3145 ряд. 3190) формы № 3
Отражают результат движения денежных средств от операционной деятельности. Результат расчета может иметь как положительное, так и отрицательное значение. Отрицательный результат приводят в скобках.
ІІ. Движение денежных средств в результате инвестиционной деятельности
Поступления от реализации:
Финансовых инвестиций	3200	Аналитические данные к обороту по Дт рах. 30, 31 с Кт субсчетов. 377 (в части поступлений от реализации финансовых инвестиций)
Отражают суммы денежных поступлений от продажи акций или долговых обязательств других предприятий, а также долей в капитале других предприятий (кроме финансовых инвестиций, которые признают эквивалентами денежных средств или удерживают для дилерских или торговых целей).
Необоротных активов	3205	Аналитические данные к обороту по Дт рах. 30, 31 с Кт субсчетов. 377 (в части поступлений от реализации необоротных активов)
Показывают поступление денежных средств от продажи необоротных активов, удерживаемых для продажи, и группы выбытия, а также других долгосрочных необоротных активов (кроме финансовых инвестиций).
Поступления от полученных:
Процентов	3215	Аналитические данные к обороту по Дт рах. 30, 31 с Кт субсч. 373 (в части полученных процентов)
Отражают поступление денежных средств в виде процентов по займам, предоставленным другим сторонам (кроме займов, выданных финансовым учреждением), по финансовым инвестициям в долговые ценные бумаги, за использование переданных в финансовую аренду необоротных активов и т. п.
Дивидендов	3220	Аналитические данные к обороту по Дт рах. 30, 31 с Кт субсч. 373 (в части полученных дивидендов)
Приводят суммы денежных поступлений в виде дивидендов от владения акциями или долями в капитале других предприятий (кроме фининвестиций, которые признают эквивалентами денежных средств или удерживают для дилерских или торговых целей).
Поступления от деривативов	3225	Аналитические данные к оборотам по Дт рах. 30, 31 с Кт субсчетов. 377 (в части поступлений от деривативов)
Отражают поступления денежных средств от фьючерсных, форвардных контрактов, контрактов «своп» и опционов (за исключением тех контрактов, которые заключают для основной (операционной) деятельности предприятия, или когда поступления классифицируют как финансовую деятельность).
Дополнительная строка (Поступления от погашения займов)	3230	Аналитические данные к оборотам по Дт рах. 30, 31 с Кт субрах. 183, 371, 377 (в части погашения займов и возврата авансов, связанных с инвестиционной деятельностью)
Предприятия (кроме финансовых учреждений) показывают сумму денежных поступлений от возврата авансов, связанных с инвестиционной деятельностью, и займов, выданных ранее другим сторонам.
Прочие поступления	3250	Аналитические данные к оборотам по Дт рах. 30, 31 с Кт субрах. 377, 681, рах. 18, 48 (в части поступлений от разных контрагентов в результате инвестиционной деятельности)
Приводят прочие денежные поступления от инвестиционной деятельности, которые не были отражены в стр. 3200 — 3230 формы № 3.
Расходование на приобретение:
Финансовых инвестиций	3255	Аналитические данные к оборотам по Дт субсч. 685 с Кт рах. 30, 31 (в части расходования средств на приобретение финансовых инвестиций)
Отражают выплату денежных средств для приобретения акций, долговых обязательств других предприятий, а также долей участия в совместных предприятиях (кроме финансовых инвестиций, которые признают эквивалентами денежных средств или удерживают для дилерских или торговых целей).
Необоротных активов	3260	Аналитические данные к оборотам по Дт рах. 63, субсчета. 685 (в части расходования денежных средств на приобретение необоротных активов), 684 (в части уплаты процентов, включенных в стоимость квалификационных необоротных активов) с Кт рах. 30, 31
Приводят информацию о выплате денежных средств для приобретения (создания) основных средств, нематериальных активов и других необоротных активов, за исключением финансовых инвестиций. Здесь также отражают суммы уплаченных процентов, если они включены в стоимость строительства (создания, выращивания и т. п.) необоротных активов.
Выплаты по деривативам	3270	Аналитические данные к оборотам по Дт субсч. 685 с Кт рах. 30, 31 (в части выплат по деривативам)
Отражают выплату денежных средств по форвардным, фьючерсным контрактам, контрактам «своп» и опционам (за исключением случаев, когда такие контракты заключают для основной (операционной) деятельности предприятия или выплаты классифицируют как финансовую деятельность).
Дополнительная строка (Расходование на предоставление займов)	3275	Аналитические данные к оборотам по Дт субсч. 183, 371, 377 с Кт рах. 30, 31 (в части перечисления займов и авансов, связанных с инвестиционной деятельностью)
Предприятия (кроме финансовых учреждений) показывают выбытие денежных средств для предоставления авансов, связанных с инвестиционной деятельностью (например, в связи с приобретением необоротных активов), и займов другим сторонам.
Прочие платежи	3290	Аналитические данные к оборотам по Дт субсч. 377, 681, 685 с Кт рах. 30, 31 (в части перечисления различным контрагентам в результате инвестиционной деятельности)
Приводят прочие платежи, связанные с инвестиционной деятельностью и не включенные в стр. 3255 — 3275 формы № 3.
Чистое движение средств от инвестиционной деятельности	3295	(Ряд. 3200 стр. 3205 стр. 3215 стр. 3220 ряд. 3225 ряд. 3230 ряд. 3250) — (стр. 3255 стр. 3260 стр. 3270 стр. 3275 стр. 3290) формы № 3
Отражают результат движения денежных средств от инвестиционной деятельности. Значение этой строки может быть как положительным, так и отрицательным. Отрицательный результат приводят в скобках.
ІІІ. Движение денежных средств в результате финансовой деятельности
Поступление от:
Собственного капитала	3300	Аналитические данные к оборотам по Дт рах. 30, 31 с Кт рах. 40, 42, 45, 46
Показывают поступление денежных средств от размещения акций и других операций, которые приводят к увеличению собственного капитала.
Получение займов	3305	Аналитические данные к оборотам по Дт рах. 30, 31 с Кт рах. 50, 52, 55, 60 и субсчетов. 685 (в части получения займов)
Отражают поступление денежных средств в результате создания долговых обязательств (займов, векселей, облигаций, а также других видов краткосрочных и долгосрочных обязательств, не связанных с операционной и инвестиционной деятельностью).
Прочие поступления	3340	Аналитические данные к оборотам по Дт рах. 30, 31 с Кт субсчетов. 685 (в части прочих поступлений от финдеятельности)
Приводят сведения о прочих поступлениях денежных средств, связанных с финансовой деятельностью, которые не были включены в стр. 3300 и 3305 формы № 3.
Расходование на:
Выкуп собственных акций	3345	Аналитические данные к оборотам по Дт рах. 45 с Кт рах. 30, 31
Отражают выплаты денежных средств для приобретения собственных акций.
Погашение займов	3350	Аналитические данные к оборотам по Дт рах. 50, 52, 55, 60, 61 и субсчетов. 685 (в части погашения обязательств по заемным средствам) с Кт рах. 30, 31
Показывают выплаты денежных средств для погашения полученных займов.
Уплату дивидендов	3355	Аналитические данные к обороту по Дт субсч. 671 с Кт рах. 30, 31
Отражают суммы дивидендов, выплаченных денежными средствами.
Дополнительная строка (Расходование на уплату процентов)	3360	Аналитические данные к оборотам по Дт субсч. 684 с Кт рах. 30, 31 (в части некапитализируемых процентов, связанных с заимствованиями)
Приводят суммы денежных средств, израсходованные на уплату процентов за пользование заемным капиталом (кроме сумм уплаченных капитализируемых процентов).
Дополнительная строка (Расходование на уплату задолженности по финансовой аренде)	3365	Аналитические данные к оборотам по Дт рах. 53, 61 с Кт рах. 30, 31 (в части погашения задолженности по финансовой аренде)
Отражают сумму уплаченной задолженности по финансовой аренде.
Прочие платежи	3390	Аналитические данные к оборотам по Дт субсч. 672, 685 с Кт рах. 30, 31 (в части платежей, связанных с финансовой деятельностью)
Приводят прочие платежи, связанные с финансовой деятельностью, которые не включены в стр. 3345 — 3365 формы № 3.
Чистое движение средств от финансовой деятельности	3395	(стр. 3300 стр. 3305 стр. 3340) — (стр. 3345 стр. 3350 стр. 3355 стр. 3360 стр. 3365 стр. 3390) формы № 3
Отражают результат движения средств от финансовой деятельности. Значение строки может быть как положительным, так и отрицательным. Отрицательный результат приводят в скобках.
Чистое движение денежных средств за отчетный период	3400	(стр. 3195 ± стр. 3295 ± стр. 3395) формы № 3
Определяют показатель движения денежных средств за отчетный период от всех видов деятельности. Значение строки может быть как положительным, так и отрицательным. Отрицательный результат приводят в скобках.
Остаток денежных средств на начало года	3405	Ряд. 1165 гр. 3 формы № 1
Отражают остаток денежных средств на начало года, приведенный в форме № 1. Ряд. 3405 гр. 3 формы № 3 = стр. 3415 гр. 4 формы № 3.
Влияние изменения валютных курсов на остаток средств	3410	Разница между оборотами по Дт субрах. 302, 312, 314, 316, 334, 351 по Кт субсбр. 714 и оборотами по Дт субрах. 945 с Кт субрах. 302, 312, 314, 316, 334, 351
Показывают сумму увеличения или уменьшения (приводят в скобках) остатка денежных средств вследствие пересчета иностранной валюты при изменении валютных курсов в течение отчетного периода.
Остаток средств на конец года	3415	(стр. 3405 ± стр. 3400 ± стр. 3410) формы № 3
Отражают сумму денежных средств на конец года. Ряд. 3415 гр. 3 формы № 3 = стр. 1165 гр. 4 формы № 1.

4.2. Форма № 3-н «Отчет о движении денежных средств (по косвенному методу)»

Основное отличие формы № 3-н от формы № 3 заключается в заполнении раздела I «Движение средств в результате операционной деятельности». В этом разделе движение денежных средств определяют путем корректировки прибыли (убытка) до налогообложения (п. 4.7 Методрекомендаций № 433). А вот разделы II и III обеих форм заполняют аналогичным образом.

Имейте в виду: суммы поступления и выбытия денежных средств в связи с реализацией или приобретением активов отражают в форме № 3-н с учетом НДС, других налогов и сборов, входящих в состав их стоимости.

Также обратите внимание на то, что некоторые статьи Отчета о движении денежных средств были названы не совсем корректно. Поэтому, ориентируясь исключительно на названия строк, невозможно правильно заполнить форму № 3-н. Составить ее без ошибок вам поможет табл. 4.2.

Таблица 4.2. Заполнение Отчета о движении денежных средств (по косвенному методу)

Наименование строки	Код строки	Поступление (гр. 3 формы № 3-н)	Выбытие (гр. 4 формы № 3-н)
I. Движение денежных средств в результате операционной деятельности
Прибыль (убыток) от обычной деятельности до налогообложения	3500	Прибыль до налогообложения (стр. 2290 гр. 3 формы № 2)	Убыток до налогообложения (стр. 2295 гр. 3 формы № 2)
Корректировка на:
амортизацию необоротных активов	3505	Сумма начисленной амортизации (стр. 2515 гр. 3 формы № 2)	Х
увеличение (уменьшение) обеспечений	3510	Увеличение обеспечений: положительное значение (гр. 4 — гр. 3) стр. 1505, 1520, 1660 формы № 1 (в части операционной деятельности)	Уменьшение обеспечений: положительное значение (гр. 3 — гр. 4) стр. 1505, 1520, 1660 формы № 1 (в части операционной деятельности)
Здесь не показывают изменение суммы обеспечений, связанных с инвестиционной и финансовой деятельностью.
Убыток (прибыль) от нереализованных курсовых разниц	3515	Положительный результат разницы между оборотами по Дт субрах. 945 с Кт субрах. 302, 312, 314, 316, 334, 351 и оборотами по Кт субрах. 714 с Дт субрах. 302, 312, 314, 316, 334, 351	Положительный результат разницы между оборотами по Кт субрах. 714 с Дт субрах. 302, 312, 314, 316, 334, 351 и оборотами по Дт субрах. 945 с Кт субрах. 302, 312, 314, 316, 334, 351
убыток (прибыль) от неоперационной деятельности и других неденежных операций	3520	Положительное значение (стр. 2250 (если не заполняют стр. 3540 формы № 3-н) стр. 2255 стр. 2270 — стр. 2200 — стр. 2220 — стр. 2240) гр. 3 формы № 2 — (стр. 2120 — стр. 2180) гр. 3 формы № 2 (в части результата от реализации необоротных активов, содержащихся для продажи, и группы выбытия, а также от изменения стоимости активов, оцениваемых по справедливой стоимости, и первоначального признания биологических активов и сельхозпродукции)	Положительное значение (стр. 2200 стр. 2220 стр. 2240 — стр. 2250 (если не заполняют стр. 3540 формы № 3-н) — стр. 2255 — стр. 2270) гр. 3 формы № 2 (стр. 2120 — стр. 2180) гр. 3 формы № 2 (в части результата от реализации необоротных активов, содержащихся для продажи, и группы выбытия, а также от изменения стоимости активов, оцениваемых по справедливой стоимости, и первоначального признания биологических активов и сельхозпродукции)
Отражают убыток (в гр. 3) или прибыль (в гр. 4) от владения финансовыми инвестициями (дивиденды, проценты и т. п.) и их реализации, а также от продажи необоротных активов, содержащихся для продажи, и группы выбытия, других долгосрочных активов, от обмена оборотных активов на необоротные активы и финансовые инвестиции, от неоперационных курсовых разниц, прочие прибыли и убытки от инвестиционной и финансовой деятельности (без учета расходов на выплату процентов — стр. 2250 гр. 3 формы № 2, если их раскрывают отдельно в дополнительной стр. 3540 формы № 3-н).
Дополнительная строка (Прибыль (убыток) от участия в капитале)	3521	Дополнительный результат (стр. 2255 — стр. 2200) гр. 3 формы № 2	Дополнительный результат (стр. 2200 — стр. 2255) гр. 3 формы № 2
Несмотря на название строки, в гр. 3 приводят убыток от инвестиций в ассоциированные, дочерние или совместные предприятия, учет которых ведут по методу участия в капитале, а в гр. 4 — прибыль (в том числе из стр. 3520 формы № 3-н). Показатель не участвует в расчете движения средств от операционной деятельности.
Дополнительная строка (Изменение стоимости активов, оцениваемых по справедливой стоимости, и доход (расходы) от первоначального признания)	3522	Дополнительный результат (стр. 2181 стр. 2182 — стр. 2121 — стр. 2122) гр. 3 формы № 2	Положительный результат (стр. 2121 стр. 2122 — стр. 2181 — стр. 2182) гр. 3 формы № 2
Показывают убыток (в гр. 3) или прибыль (в гр. 4) от изменения стоимости активов, оцениваемых по справедливой стоимости, и от первоначального признания биологических активов и сельхозпродукции (в том числе из стр. 3520 формы № 3-н). Показатель не участвует в расчете движения средств от операционной деятельности.
Дополнительная строка (Убыток (прибыль) от реализации необоротных активов, удерживаемых для продажи, и групп выбытия)	3523	Положительный результат разницы между оборотами по Кт субсч. 943 с Дт субрах. 791 и оборотами по Дт субрах. 712 с Кт субсбр. 791 (в части реализации необоротных активов, удерживаемых для продажи, и группы выбытия)	Положительный результат разницы между оборотами по Дт субрах. 712 с Кт субсбр. 791 и оборотами по Кт субрах. 943 с Дт субсбр. 791 (в части реализации необоротных активов, удерживаемых для продажи, и группы выбытия)
В том числе из стр. 3520 формы № 3-н. Показатель не участвует в расчете движения средств от операционной деятельности.
Дополнительная строка (Убыток (прибыль) от реализации финансовых инвестиций)	3524	Дополнительный результат разницы между оборотами по Кт субсч. 971 с Дт субрах. 793 и оборотами по Дт субрах. 741 с Кт субсбр. 793	Положительный результат разницы между оборотами по Дт субрах. 741 с Кт субрах. 793 и оборотами по Кт субрах. 971 с Дт субрах. 793
В том числе из стр. 3520 формы № 3-н. Показатель не участвует в расчете движения средств от операционной деятельности.
Дополнительная строка (Уменьшение (восстановление) полезности необоротных активов)	3526	Положительный результат разницы между оборотами по Кт субсч. 972 с Дт субрах. 793 и оборотами по Дт субрах. 742 с Кт субсбр. 793	Положительный результат разницы между оборотами по Дт субрах. 742 с Кт субрах. 793 и оборотами по Кт субрах. 972 с Дт субрах. 793
В том числе из стр. 3520 формы № 3-н. Показатель не участвует в расчете движения средств от операционной деятельности.
Дополнительная строка (Финансовые расходы)	3540	Ряд. 2250 гр. 3 формы № 2	Х
Отражают включенные в Отчет о финансовых результатах расходы на уплату процентов за пользование заемными средствами. Если заполняют стр. 3540 формы № 3-н, то указанную в ней сумму не учитывают при определении показателя стр. 3520 формы № 3-н.
Уменьшение (увеличение) оборотных активов	3550	Уменьшение: положительное значение разницы (гр. 3 — гр. 4) стр. 1100 — 1135, 1140, 1145, 1155, 1170, 1190 формы № 1	Увеличение: положительное значение разницы (гр. 4 — гр. 3) стр. 1100 — 1135, 1140, 1145, 1155, 1170, 1190 формы № 1
В расчет показателя стр. 3550 принимают аналитические данные к следующим строкам формы № 1: — стр. 1100 и стр. 1110, кроме изменения в результате осуществления неденежных операций инвестиционной и финансовой деятельности (обмен на необоротные активы, финансовые инвестиции, выплата дивидендов и погашение обязательств по финансовой аренде оборотными активами, неденежные взносы в уставный капитал, включение финансовых расходов в себестоимость продукции и т. п.) или исправления ошибок прошлых лет; — стр. 1120 и стр. 1130 в части операционной деятельности; — стр. 1125, кроме изменения дебиторки вследствие ее погашения необоротными активами; — стр. 1135, кроме изменения дебиторской задолженности по текущему налогу на прибыль, уменьшения дебиторской задолженности по другим платежам в бюджет вследствие зачета кредиторской задолженности по текущему налогу на прибыль, а также изменений в составе дебиторской задолженности по расчетам по НДС, являющихся следствием инвестиционной деятельности (то есть из расчета исключают «входной» НДС, уплаченный при приобретении необоротных активов); — стр. 1140, 1145, 1155, 1170, 1190, кроме изменений, связанных с инвестиционной и финансовой деятельностью. В расчете не учитывают уменьшение статей в результате перевода оборотных активов в состав группы выбытия, увеличение дебиторской задолженности в результате отражения операций по реализации необоротных активов, удерживаемых для продажи, и групп выбытия и уменьшение указанной дебиторской задолженности в связи с ее погашением.
Дополнительная строка (Увеличение (уменьшение) запасов)	3551	Уменьшение: положительное значение разности (гр. 3 — гр. 4) стр. 1100 формы № 1	Увеличение: положительное значение разницы (гр. 4 — гр. 3) стр. 1100 формы № 1
Несмотря на название строки, в гр. 3 следует отражать уменьшение стоимости запасов, а в гр. 4 — увеличение (в том числе из стр. 3550 формы № 3-н). Показатель не участвует в расчете движения средств от операционной деятельности.
Дополнительная строка (Увеличение (уменьшение) текущих биологических активов)	3552	Уменьшение: положительное значение разницы (гр. 3 — гр. 4) стр. 1110 формы № 1	Увеличение: положительное значение разницы (гр. 4 — гр. 3) стр. 1110 формы № 1
Несмотря на название строки, уменьшение текущих биологических активов приводят в гр. 3, а увеличение — в гр. 4 (в том числе из стр. 3550 формы № 3-н). Показатель не участвует в расчете движения средств от операционной деятельности.
Дополнительная строка (Увеличение (уменьшение) дебиторской задолженности за продукцию, товары, работы, услуги)	3553	Уменьшение: положительное значение разницы (гр. 3 — гр. 4) стр. 1125 формы № 1	Увеличение: положительное значение разницы (гр. 4 — гр. 3) стр. 1125 формы № 1
Несмотря на название строки, в гр. 3 отражают уменьшение дебиторки, а в гр. 4 — ее увеличение (в том числе из стр. 3550 формы № 3-н). Показатель не участвует в расчете движения средств от операционной деятельности.
Дополнительная строка (Уменьшение (увеличение) прочей текущей дебиторской задолженности)	3554	Уменьшение: положительное значение разницы (гр. 3 — гр. 4) стр. 1155 формы № 1	Увеличение: положительное значение разницы (гр. 4 — гр. 3) стр. 1155 формы № 1
В том числе из стр. 3550 формы № 3-н. Показатель не участвует в расчете движения средств от операционной деятельности.
Дополнительная строка (Уменьшение (увеличение) расходов будущих периодов)	3556	Уменьшение: положительное значение разницы (гр. 3 — гр. 4) стр. 1170 формы № 1	Увеличение: положительное значение разницы (гр. 4 — гр. 3) стр. 1170 формы № 1
В том числе из стр. 3550 формы № 3-н. Показатель не участвует в расчете движения средств от операционной деятельности.
Дополнительная строка (Уменьшение (увеличение) прочих оборотных активов)	3557	Уменьшение: положительное значение разницы (гр. 3 — гр. 4) стр. 1190 формы № 1	Увеличение: положительное значение разницы (гр. 4 — гр. 3) стр. 1190 формы № 1
В том числе из стр. 3550 формы № 3-н. Показатель не участвует в расчете движения средств от операционной деятельности.
Увеличение (уменьшение) текущих обязательств	3560	Увеличение: положительное значение разницы (гр. 4 — гр. 3) стр. 1605, 1615, 1620, 1625, 1630, 1635, 1645, 1665, 1690 формы № 1	Уменьшение: положительное значение разницы (гр. 3 — гр. 4) стр. 1605, 1615, 1620, 1625, 1630, 1635, 1645, 1665, 1690 формы № 1
В расчете стр. 3560 формы № 3-н не учитываются: — суммы обязательств по процентам и другим обязательствам, не связанным с операционной деятельностью; — изменения, являющиеся следствием неденежных операций по включению текущих обязательств в группу выбытия, инвестиционной и финансовой деятельности (погашение текущего обязательства путем передачи необоротных активов и финансовых инвестиций, зачисления взносов в капитал и т. п.); — изменения, связанные с исправлением ошибок прошлых лет; — уменьшение суммы обязательств по текущему налогу на прибыль (см. стр. 1620 формы № 1) вследствие его уплаты (но учитывается уменьшение суммы обязательства по текущему налогу на прибыль вследствие его списания и признания дохода), а также по НДС, возникающему в результате инвестиционной деятельности; — изменение доходов будущих периодов (стр. 1665 формы № 1) вследствие их создания от операций со средствами целевого финансирования, последующего их признания доходами текущего периода, возврата средств целевого финансирования, а также уменьшения доходов будущих периодов вследствие их включения в группу выбытия.
Дополнительная строка (Увеличение (уменьшение) текущей кредиторской задолженности за товары, работы, услуги)	3561	Увеличение: положительное значение разности (гр. 4 — гр. 3) стр. 1615 формы № 1	Уменьшение: положительное значение разницы (гр. 3 — гр. 4) стр. 1615 формы № 1
В том числе из стр. 3560 формы № 3-н. Показатель не участвует в расчете движения средств от операционной деятельности.
Дополнительная строка (Увеличение (уменьшение) текущей кредиторской задолженности по расчетам с бюджетом)	3562	Увеличение: положительное значение разницы (гр. 4 — гр. 3) стр. 1620 формы № 1	Уменьшение: положительное значение разницы (гр. 3 — гр. 4) стр. 1620 формы № 1
В том числе из стр. 3560 формы № 3-н. Показатель не участвует в расчете движения средств от операционной деятельности.
Дополнительная строка (Увеличение (уменьшение) текущей кредиторской задолженности по расчетам по страхованию)	3563	Увеличение: положительное значение разницы (гр. 4 — гр. 3) стр. 1625 формы № 1	Уменьшение: положительное значение разницы (гр. 3 — гр. 4) стр. 1625 формы № 1
В том числе из стр. 3560 формы № 3-н. Показатель не участвует в расчете движения средств от операционной деятельности.
Дополнительная строка (Увеличение (уменьшение) текущей кредиторской задолженности по расчетам по оплате труда)	3564	Увеличение: положительное значение разницы (гр. 4 — гр. 3) стр. 1630 формы № 1	Уменьшение: положительное значение разницы (гр. 3 — гр. 4) стр. 1630 формы № 1
В том числе из стр. 3560 формы № 3-н. Показатель не участвует в расчете движения средств от операционной деятельности.
Дополнительная строка (Увеличение (уменьшение) доходов будущих периодов)	3566	Увеличение: положительное значение разницы (гр. 4 — гр. 3) стр. 1665 формы № 1	Уменьшение: положительное значение разницы (гр. 3 — гр. 4) стр. 1665 формы № 1
В том числе из стр. 3560 формы № 3-н. Показатель не участвует в расчете движения средств от операционной деятельности.
Дополнительная строка (Увеличение (уменьшение) прочих текущих обязательств)	3567	Увеличение: положительное значение разницы (гр. 4 — гр. 3) стр. 1690 формы № 1	Уменьшение: положительное значение разницы (гр. 3 — гр. 4) стр. 1690 формы № 1
В том числе из стр. 3560 формы № 3-н. Показатель не участвует в расчете движения денежных средств от операционной деятельности.
Денежные средства от операционной деятельности	3570	Положительное значение разницы между суммами денежных поступлений (гр. 3) и денежных расходов (гр. 4), отраженных в стр. 3500 — 3560 формы № 3-н	Положительное значение разницы между суммами денежных расходов (гр. 4) и денежных поступлений (гр. 3), отраженных в стр. 3500 — 3560 формы № 3-н
Уплаченный налог на прибыль	3580	Х	Аналитические данные к обороту по Дт субсч. 641/Расчеты по налогу на прибыль по Кт субсч. 311
Отражают использование денежных средств на уплату налога на прибыль при условии, что он конкретно не отождествляется с финансовой или инвестиционной деятельностью.
Дополнительная строка (Уплаченные проценты)	3585	Х	Аналитические данные к обороту по Дт субсч. 684 с Кт рах. 30, 31 (в части процентов, включенных в себестоимость оборотных квалификационных активов)
Согласно п.п. 4.7.11 Методрекомендаций № 433 в строке 3585 формы № 3-н должны отражаться суммы процентов, относящихся к операционной деятельности, которые не капитализируют. Однако все некапитализируемые проценты относятся к финансовой деятельности (см. письмо Минфина от 10.01.2011 г. № 31-34020-07-27/382), а значит, их следует отражать в стр. 3360 формы № 3-н. А вот проценты, включенные в себестоимость оборотных квалификационных активов (т. е. связанные с производством продукции с длительным (существенным) операционным циклом), относятся к операционной деятельности и должны, на наш взгляд, отражаться в стр. 3585 формы № 3-н.
Чистое движение средств от операционной деятельности	3195	Положительное значение: стр. 3570 гр. 3 — (стр. 3580 стр. 3585) гр. 4 формы № 3-н	(стр. 3570 стр. 3580 стр. 3585) гр. 4 формы № 3-н или положительное значение (стр. 3580 стр. 3585) гр. 4 — стр. 3570 гр. 3 формы № 3-н
II. Движение денежных средств в результате инвестиционной деятельности
Поступления от реализации:
финансовых инвестиций	3200	Аналитические данные к обороту по Дт рах. 30, 31 с Кт субсч. 377 (в части поступлений от реализации финансовых инвестиций)	Х
Приводят суммы денежных поступлений от продажи акций или долговых обязательств других предприятий, а также долей в капитале других предприятий (кроме финансовых инвестиций, которые признают эквивалентами денежных средств или содержат для дилерских или торговых целей).
необоротных активов	3205	Аналитические данные к обороту по Дт рах. 30, 31 с Кт субсч. 377 (в части поступлений от реализации необоротных активов)	Х
Отражают поступление денежных средств от продажи необоротных активов, удерживаемых для продажи, и группы выбытия, а также других долгосрочных необоротных активов (кроме финансовых инвестиций).
Поступления от полученных:
процентов	3215	Аналитические данные к обороту по Дт рах. 30, 31 с Кт субсч. 373 (в части полученных процентов)	Х
Показывают поступление денежных средств в виде процентов по займам, предоставленным другим сторонам (кроме займов, предоставленных финансовым учреждением), по финансовым инвестициям в долговые ценные бумаги, от финансовой аренды необоротных активов и т. п.
дивидендов	3220	Аналитические данные к обороту по Дт рах. 30, 31 с Кт субсч. 373 (в части полученных дивидендов)	Х
Отражают суммы денежных поступлений в виде дивидендов от владения акциями или долями в капитале других предприятий (кроме фининвестиций, которые признают эквивалентами денежных средств или удерживают для дилерских или торговых целей).
Поступления от деривативов	3225	Аналитические данные к оборотам по Дт рах. 30, 31 с Кт субсчетов. 377 (в части поступлений от деривативов)	Х
Приводят суммы поступления денежных средств от фьючерсных, форвардных контрактов, контрактов «своп» и опционов (за исключением тех контрактов, которые заключают для основной (операционной) деятельности предприятия, или когда поступления классифицируют как финансовую деятельность).
Дополнительная строка (Поступления от погашения займов)	3230	Аналитические данные к оборотам по Дт рах. 30, 31 с Кт субрах. 183, 371, 377 (в части погашения займов и возврата авансов, связанных с инвестиционной деятельностью)	Х
Предприятия (кроме финансовых учреждений) отражают суммы денежных поступлений от возврата авансов, связанных с инвестдеятельностью, и займов, выданных ранее другим сторонам.
Прочие поступления	3250	Аналитические данные к оборотам по Дт рах. 30, 31 с Кт субрах. 377, 681, рах. 18, 48 (в части поступлений от разных контрагентов в результате инвестиционной деятельности)	Х
Приводят прочие денежные поступления от инвестиционной деятельности, которые не были отражены в стр. 3200 — 3230 формы № 3-н.
Расходование на приобретение:
финансовых инвестиций	3255	Х	Аналитические данные к оборотам по Дт субсч. 685 с Кт рах. 30, 31 (в части расходования денежных средств на приобретение финансовых инвестиций)
Отражают выплату денежных средств для приобретения акций, долговых обязательств других предприятий, а также долей участия в совместных предприятиях (кроме финансовых инвестиций, которые признают эквивалентами денежных средств или удерживают для дилерских или торговых целей).
необоротных активов	3260	Х	Аналитические данные к оборотам по Дт рах. 63, субсч. 685 (в части расходования денежных средств на приобретение необоротных активов, кроме финансовых инвестиций), 684 (в части уплаты процентов, включенных в стоимость квалификационных необоротных активов) с Кт рах. 30, 31
Выплаты по деривативам	3270	Х	Аналитические данные к оборотам по Дт субсч. 685 с Кт рах. 30, 31 (в части выплат по деривативам)
Отражают выплату денежных средств по форвардным, фьючерсным контрактам, контрактам «своп» и опционам (за исключением случаев, когда такие контракты заключают для основной (операционной) деятельности предприятия или выплаты классифицируют как финансовую деятельность).
Дополнительная строка (Расходы на предоставление займов)	3275	Х	Аналитические данные к оборотам по Дт субсч. 183, 371, 377 с Кт рах. 30, 31 (в части перечисления займов и авансов, связанных с инвестиционной деятельностью)
Предприятия (кроме финансовых учреждений) показывают выбытие денежных средств для предоставления авансов, связанных с инвестиционной деятельностью (например, в связи с приобретением необоротных активов), и займов другим сторонам.
Прочие платежи	3290	Х	Аналитические данные к оборотам по Дт субсч. 377, 681, 685 с Кт рах. 30, 31 (в части перечисления различным контрагентам в результате инвестиционной деятельности)
Приводят прочие платежи, связанные с инвестиционной деятельностью и не включенные в стр. 3255 — 3275 формы № 3-н.
Чистое движение средств от инвестиционной деятельности	3295	Положительное значение: (стр. 3200 стр. 3205 стр. 3215 стр. 3220 ряд. 3225 ряд. 3230 ряд. 3250) гр. 3 — (стр. 3255 стр. 3260 стр. 3270 стр. 3275 стр. 3290) гр. 4 формы № 3-н	Положительное значение: (стр. 3255 стр. 3260 стр. 3270 стр. 3275 стр. 3290) гр. 4 — (стр. 3200 стр. 3205 стр. 3215 стр. 3220 стр. 3225 ряд. 3230 ряд. 3250) гр. 3 формы № 3-н
III. Движение средств в результате финансовой деятельности
Поступления от:
собственного капитала	3300	Аналитические данные к оборотам по Дт рах. 30, 31 с Кт рах. 40, 42, 45, 46	Х
Отражают поступление денежных средств от размещения акций и других операций, которые приводят к увеличению собственного капитала.
получение займов	3305	Аналитические данные к оборотам по Дт рах. 30, 31 с Кт рах. 50, 52, 55, 60 и субсч. 685 (в части получения займов)	Х
Приводят суммы поступления денежных средств в результате создания долговых обязательств (займов, векселей, облигаций и других видов краткосрочных и долгосрочных обязательств, не связанных с операционной и инвестиционной деятельностью).
Прочие поступления	3340	Аналитические данные к оборотам по Дт рах. 30, 31 с Кт субсчетов. 685 (в части прочих поступлений от финансовой деятельности)	Х
Отражают поступления денежных средств, связанные с финансовой деятельностью, которые не были включены в стр. 3300 и 3305 формы № 3-н.
Расходование на:
выкуп собственных акций	3345	Х	Аналитические данные к оборотам по Дт рах. 45 с Кт рах. 30, 31
погашение займов	3350	Х	Аналитические данные к оборотам по Дт рах. 50, 52, 55, 60, 61 и субсч. 685 (в части погашения обязательств по заемным средствам) с Кт рах. 30, 31
уплату дивидендов	3355	Х	Аналитические данные к обороту по Дт субсч. 671 с Кт рах. 30, 31
Дополнительная строка (Расходование на уплату процентов)	3360	Х	Аналитические данные к оборотам по Дт субсч. 684 с Кт рах. 30, 31 (в части связанных с заимствованиями процентов, которые не капитализируются)
Дополнительная строка (Расходование на уплату задолженности по финансовой аренде)	3365	Х	Аналитические данные к оборотам по Дт рах. 53, 61 с Кт рах. 30, 31 (в части погашения задолженности по финансовой аренде)
Прочие платежи	3390	Х	Аналитические данные к оборотам по Дт субсч. 672, 685 с Кт рах. 30, 31 (в части платежей, связанных с финансовой деятельностью)
Приводят прочие платежи, связанные с финансовой деятельностью, которые не включены в стр. 3345 — 3365 формы № 3-н.
Чистое движение средств от финансовой деятельности	3395	Положительное значение: (стр. 3300 стр. 3305 стр. 3340) гр. 3 — (стр. 3345 стр. 3350 стр. 3355 стр. 3360 стр. 3365 стр. 3390) гр. 4 формы № 3-н	Положительное значение: (стр. 3345 стр. 3350 стр. 3355 стр. 3360 стр. 3365 стр. 3390) гр. 4 — (стр. 3300 стр. 3305 стр. 3340) гр. 3 формы № 3-н
Чистое движение денежных средств за отчетный период	3400	Положительное значение разницы между суммами денежных поступлений (гр. 3) и денежных расходов (гр. 4), отраженных в стр. 3195, 3295 и 3395 формы № 3-н	Положительное значение разницы между суммами денежных расходов (гр. 4) и денежных поступлений (гр. 3), отраженных в стр. 3195, 3295 и 3395 формы № 3-н
Остаток денежных средств на начало года	3405	Ряд. 1165 гр. 3 формы № 1	Х
Ряд. 3405 гр. 3 формы № 3-н = стр. 3415 гр. 5 формы № 3-н.
Влияние изменения валютных курсов на остаток средств	3410	Ряд. 3515 гр. 4 формы № 3-н	Ряд. 3515 гр. 3 формы № 3-н
Приводят сумму увеличения (в гр. 3) или уменьшения (в гр. 4) остатка денежных средств вследствие пересчета иностранной валюты при изменении валютных курсов в течение отчетного периода.
Остаток средств на конец года	3415	(Ряд. 3400 ряд. 3405 ряд. 3410) гр. 3 формы № 3-н или (стр. 3400 стр. 3405) гр. 3 — стр. 3410 гр. 4 формы № 3-н или (стр. 3405 стр. 3410) гр. 3 — стр. 3400 гр. 4 формы № 3-н или стр. 3405 гр. 3 — (стр. 3400 стр. 3410) гр. 4 формы № 3-н	Х
Ряд. 3415 гр. 3 формы № 3-н = стр. 1165 гр. 4 формы № 1.