6. Форма № 5 «Примечания к годовой финансовой отчетности»

Форма № 5 утверждена приказом № 302. В ней определен минимальный перечень показателей, подлежащих раскрытию (расшифровке) в примечаниях к финотчетности. Кроме этого, предприятия обязаны раскрывать в примечаниях к годовой финансовой отчетности другую информацию, установленную действующими П(С)БУ(пп. 2 и 3 приказа № 302). Что это за информация, вы можете узнать из табл. 6.1.

Таблица 6.1. Информация, подлежащая раскрытию в примечаниях

№ з/п	Чем регламентировано	Какая информация раскрывается
Предприятия, которые не обязаны обнародовать годовую финансовую отчетность
1	П. 6 разд. IV НП(С)БУ 1, п. 22 П(С)БУ 6	Об учетной политике предприятия и ее изменениях
2	Пп. 20, 21, 23 П(С)БУ 6	Об исправлении ошибок, изменении учетных оценок, событиях после даты баланса
3	П.п. 36.1 П(С)БУ 7	Стоимость ОС (первоначальная или переоцененная), по которой они отражены в Балансе
4	П.п. 36.1 П(С)БУ 8	Стоимость НМА (первоначальная или переоцененная), по которой они отражены в Балансе
5	П.п. 13.1 П(С)БУ 10	Перечень дебиторов и суммы долгосрочной дебиторской задолженности
Предприятия, которые обязаны обнародовать годовую финансовую отчетность*
6	Все П(С)БУ	Вся информация, раскрытие которой в примечаниях к финотчетности предусмотрено П(С)БУ
* О том, какие предприятия обязаны обнародовать финотчетность, см. в табл. 1.2 на с. 5.

Кроме того, все получатели и приобретатели гуманитарной помощи в примечаниях к годовой финотчетности (независимо от обязанности ее обнародовать) приводят информацию о видах, стоимости и использовании полученной гуманитарной помощи по целевым направлениям.

Предприятие самостоятельно выбирает, в каком виде (письменное пояснение, таблица, график и т.п.) приводить вышеуказанную информацию(п. 4 приказа № 302). В таком же порядке можно приводить другую информацию, которую руководство предприятия признает существенной и которая дает более полную и объективную картину о финансовом состоянии и результатах деятельности предприятия.

Чтобы легко, быстро и безошибочно заполнить форму № 5, придерживайтесь приведенного ниже порядка.

Раздел I «Нематериальные активы». Он расшифровывает информацию, приведенную в стр. 1000 — 1002 и дополнительной стр. 1050 формы № 1, т. е. об НМА и гудвилле. Как заполнить этот раздел, см. в табл. 6.2 на с. 49.

Таблица 6.2. Заполнение раздела «Нематериальные активы» формы № 5

Наименование графы	№ графы	Порядок заполнения
I. Нематериальные активы
Остаток на начало года
первоначальная (переоцененная) стоимость	3	Ряд. 010 — сальдо на 01.01.2019 г. по Дт субсч. 121; стр. 020 — сальдо на 01.01.2019 г. по Дт субсбр. 122; стр. 030 — сальдо на 01.01.2019 г. по Дт субсбр. 123; стр. 040 — сальдо на 01.01.2019 г. по Дт субсбр. 124; стр. 050 — сальдо на 01.01.2019 г. по Дт субсбр. 125; стр. 070 — сальдо на 01.01.2019 г. по Дт субсбр. 127; стр. 080 — алгебраическая сумма стр. 010 — 070 по гр. 3; стр. 090 — сальдо на 01.01.2019 г. по Дт субрах. 191, 193
Ряд. 080 гр. 3 формы № 5 = стр. 1001 гр. 3 формы № 1 на 31.12.2019 г. Ряд. 090 гр. 3 формы № 5 = стр. 1050 гр. 3 формы № 1 на 31.12.2019 г.
накопленная амортизация	4	В стр. 010 — 070 гр. 4 приводят аналитические данные сальдо на 01.01.2019 г. по Кт субсч. 133 (в разрезе групп НМА). Ряд. 080 гр. 4 — алгебраическая сумма стр. 010 — 070 по гр. 4. Ряд. 090 гр. 4 не заполняют, поскольку гудвилл является неамортизируемым активом(п. 16 П(С)БУ 19)
Ряд. 080 гр. 4 формы № 5 = стр. 1002 гр. 3 формы № 1 на 31.12.2019 г.
Поступило за год	5	В стр. 010 — 070 гр. 5 отражают поступление НМА (в разрезе групп): аналитические данные оборотов по Дт рах. 12 с Кт субрах. 154, 286, 424, рах. 46, 48, 69. Ряд. 080 гр. 5 — алгебраическая сумма стр. 010 — 070 по гр. 5. В стр. 090 гр. 5 приводят обороты по Дт субрах. 191, 193 с Кт рах. 37, 68 (гудвилл, признанный в отчетном году)
Переоценка (дооценка, уценка -)
первоначальной (переоцененной) стоимости	6	В стр. 010 — 070 гр. 6 приводят: 1) дооценку — аналитические данные оборотов по Дт рах. 12 с Кт субрах. 133, 412, 746; 2) уценку — аналитические данные оборотов по Кт рах. 12 с Дт субрах. 133, 412, 975. В случае превышения годовой суммы уценки над суммой дооценки эту разницу в стр. 010 — 070 гр. 6 приводят в скобках (вычитают). Ряд. 080 гр. 6 — алгебраическая сумма стр. 010 — 070 по гр. 6. Ряд. 090 гр. 6 не заполняют, поскольку законодательство не предусматривает переоценки гудвилла
накопленной амортизации	7	В стр. 010 — 070 гр. 7 отражают аналитические данные оборотов по Дт рах. 12 с Кт субсбр. 133 (в случае дооценки) и по Дт субсч. 133 с Кт рах. 12 (при уценке). В случае превышения годовой суммы уценки над суммой дооценки эту разницу в стр. 010 — 070 гр. 7 приводят в скобках (вычитают). Ряд. 080 гр. 7 — алгебраическая сумма стр. 010 — 070 по гр. 7. Ряд. 090 гр. 7 не заполняют
Выбыло за год
первоначальная (переоцененная) стоимость	8	В стр. 010 — 070 гр. 8 отражают выбытие НМА (в разрезе групп): аналитические данные оборотов по Дт субсч. 286, 133, 377, 976 с Кт рах. 12. Ряд. 080 гр. 8 — алгебраическая сумма стр. 010 — 070 по гр. 8. В стр. 090 гр. 8 приводят обороты по Дт субрах. 286, 976, рах. 45 с Кт субрах. 191, 193
накопленная амортизация	9	В стр. 010 — 070 гр. 9 отражают аналитические данные оборотов по Дт субрах. 133 с Кт рах. 12 (в части выбывших НМА по их группам). Ряд. 080 гр. 9 — алгебраическая сумма стр. 010 — 070 по гр. 9. Ряд. 090 гр. 9 не заполняют
Начислена амортизация за год	10	В стр. 010 — 070 гр. 10 отражают обороты по Дт рах. 15, 23, 91, 92, 93 и субрах. 941, 949 с Кт субсбр. 133. Для предприятий, применяющих счета класса 8: оборот по Дт рах. 15, 83 с Кт субрах. 133. Ряд. 080 гр. 10 — алгебраическая сумма стр. 010 — 070 по гр. 10. Ряд. 090 гр. 10 не заполняют, поскольку гудвил не амортизируют
Потери от уменьшения полезности за год	11	В стр. 010 — 070 гр. 11 отражают обороты по Дт субрах. 412, 972 с Кт субсбр. 133 (в части потерь от уменьшения полезности). Ряд. 080 гр. 11 — алгебраическая сумма стр. 010 — 070 по гр. 11. В стр. 090 гр. 11 отражают обороты по Дт субрах. 972 с Кт субрах. 191, 193
Прочие изменения за год
первоначальной (переоцененной) стоимости	12	В стр. 010 — 070 гр. 12 показывают изменения первоначальной (переоцененной) стоимости, не отраженные в стр. 010 — 070 гр. 5 — 11. Например, здесь показывают информацию об улучшении НМА (аналитические данные к годовым оборотам по Дт рах. 12 с Кт субсч. 154). Ряд. 080 гр. 12 — алгебраическая сумма стр. 010 — 070 по гр. 12. Ряд. 090 гр. 12, по нашему мнению, не заполняют
накопленной амортизации	13	В стр. 010 — 070 гр. 13 показывают изменения накопленной амортизации, не отраженные в стр. 010 — 070 гр. 5 — 11. Например, здесь приводят сведения о восстановлении полезности объектов НМА (аналитические данные к оборотам по Дт субсч. 133 с Кт субсч. 742, 412). Строка. 080 гр. 13 — алгебраическая сумма стр. 010 — 070 по гр. 13. Ряд. 090 гр. 13 не заполняют
Остаток на конец года
первоначальная (переоцененная) стоимость	14	Гр. 14 стр. 14 стр. 010 — 080 = (гр. 3 — гр. 4 гр. 5 (- ) гр. 6 — ( ) гр. 7 — гр. 8 гр. 9 — гр. 10 — гр. 11 (- ) гр. 12 — ( ) гр. 13 гр. 15) ряд. 010 — 080. Гр. 14 стр. 090 = (гр. 3 гр. 5 — гр. 8 — гр. 11) стр. 090
Ряд. 080 гр. 14 формы № 5 = стр. 1001 гр. 4 формы № 1 на 31.12.2019 г. Показатели стр. 010 — 070 гр. 14 формы № 5 должны соответствовать сальдо на 31.12.2019 г. по Дт рах. 12 (в разрезе каждой группы НМА). Показатель стр. 090 гр. 14 формы № 5 должен соответствовать сальдо на 31.12.2019 г. по Дт рах. 19, а также значению стр. 1050 гр. 4 формы № 1 на 31.12.2019 г.
накопленная амортизация	15	Гр. 15 стр. 010 — 080 = (гр. 4 (-) гр. 7 — гр. 9 гр. 10 гр. 11 (-) гр. 13) ряд. 010 — 080. Гр. 15 стр. 090 не заполняют, поскольку гудвилл не амортизируют
Ряд. 080 гр. 15 формы № 5 = стр. 1002 гр. 4 формы № 1 на 31.12.2019 г.

Раздел II «Основные средства». В нем строки соответствуют субсчетам рах. 10 «Основные средства» и 11 «Прочие необоротные материальные активы». Здесь раскрывают информацию, приведенную в стр. 1010 — 1017 формы № 1.

Порядок заполнения раздела II формы № 5 см. в табл. 6.3 на с. 51.

Таблица 6.3. Заполнение раздела «Основные средства» формы № 5

Наименование графы	№ графы	Порядок заполнения
II. Основные средства
Остаток на начало года
первоначальная (переоцененная) стоимость	3	Ряд. 100 — сальдо на 01.01.2019 г. по Дт субсч. 101; стр. 105 — сальдо на 01.01.2019 г. по Дт субсбр. 100; стр. 110 — сальдо на 01.01.2019 г. по Дт субсбр. 102; стр. 120 — сальдо на 01.01.2019 г. по Дт субсбр. 103; стр. 130 — сальдо на 01.01.2019 г. по Дт субсбр. 104; стр. 140 — сальдо на 01.01.2019 г. по Дт субсбр. 105; стр. 150 — сальдо на 01.01.2019 г. по Дт субсч. 106; стр. 160 — сальдо на 01.01.2019 г. по Дт субсбр. 107; стр. 170 — сальдо на 01.01.2019 г. по Дт субсч. 108; стр. 180 — сальдо на 01.01.2019 г. по Дт субсбр. 109; стр. 190 — сальдо на 01.01.2019 г. по Дт субсбр. 111; стр. 200 — сальдо на 01.01.2019 г. по Дт субсбр. 112; стр. 210 — сальдо на 01.01.2019 г. по Дт субсбр. 113; стр. 220 — сальдо на 01.01.2019 г. по Дт субсбр. 114; стр. 230 — сальдо на 01.01.2019 г. по Дт субсбр. 115; стр. 240 — сальдо на 01.01.2019 г. по Дт субсбр. 116; стр. 250 — сальдо на 01.01.2019 г. по Дт субсч. 117; стр. 260 — алгебраическая сумма стр. 100 — 250
Ряд. 105 гр. 3 формы № 5 = (стр. 1015 стр. 1017) гр. 3 формы № 1 на 31.12.2019 г. Сумма стр. 100, 110 — 250 гр. 3 формы № 5 = стр. 1011 гр. 3 формы № 1 на 31.12.2019 г.
износ	4	Ряд. 100 и 220 гр. 4 не заполняют, поскольку стоимость земельных участков и природных ресурсов не амортизируют. Ряд. 105 гр. 4 — сальдо на 01.01.2019 г. по Кт субсч. 135. Если предприятие учитывает инвестиционную недвижимость по справедливой стоимости, стр. 105 гр. 4 не заполняют. В стр. 110 — 180 гр. 4 приводят сальдо на 01.01.2019 г. по Кт субсч. 131 (в разрезе групп ОС). В стр. 190 — 210, 230 — 250 гр. 4 приводят сальдо на 01.01.2019 г. по Кт субсбр. 132 (в разрезе групп ИНМА). Ряд. 260 гр. 4 — алгебраическая сумма стр. 105 — 210, 230 — 250 по гр. 4
Ряд. 105 гр. 4 формы № 5 = стр. 1017 гр. 3 формы № 1 на 31.12.2019 г. Сумма стр. 110 — 210, 230 — 250 гр. 4 формы № 5 = стр. 1012 гр. 3 формы № 1 на 31.12.2019 г.
Поступило за год	5	В стр. 100 — 250 гр. 5 отражают поступление объектов ОС, инвестиционной недвижимости и ИНМА (в разрезе их групп): аналитические данные оборотов по Дт рах. 10, 11 с Кт субрах. 151, 152, 153, 286, 424, рах. 46, 48, 69. Ряд. 260 гр. 5 — алгебраическая сумма стр. 100 — 250 по гр. 5
Переоценка (дооценка, уценка -)
первоначальной (переоцененной) стоимости	6	В стр. 100, 110 — 250 гр. 6 отражают: 1) дооценку — аналитические данные оборотов по Дт рах. 10 и 11 с Кт субрах. 131, 132, 411, 746; 2) уценку — аналитические данные оборотов по Кт рах. 10 и 11 с Дт субрах. 131, 132, 411, 975. Ряд. 105 гр. 6 не заполняют. При превышении годовой суммы уценки над суммой дооценки эту разницу в стр. 100, 110 — 250 гр. 6 приводят в скобках (вычитают). Ряд. 260 гр. 6 — алгебраическая сумма стр. 100, 110 — 250 по гр. 6
Если амортизацию библиотечных фондов (субсч. 111) и малоценных необоротных материальных активов (субсч. 112) начисляют в размере 100 % при вводе в эксплуатацию или в размере 50 % в первом и последнем месяцах использования, то стр. 190 и 200 гр. 6 не заполняют, поскольку такие активы переоценке не подлежат (абзац третий п. 16 П(С)БУ 7).
износа	7	В стр. 110 — 210, 230 — 250 гр. 7 отражают аналитические данные оборотов по Дт рах. 10 и 11 с Кт субсбр. 131, 132 (при дооценке) и по Дт субрах. 131, 132 с Кт рах. 10 и 11 (при уценке). В случае превышения годовой суммы уценки над суммой дооценки эту разницу в стр. 110 — 210, 230 — 250 гр. 7 приводят в скобках (вычитают). Ряд. 100, 105 и 220 гр. 7 не заполняют. Ряд. 260 гр. 7 — алгебраическая сумма стр. 110 — 210, 230 — 250 по гр. 7
Выбыло за год
первоначальная (переоцененная) стоимость	8	В стр. 100 — 250 гр. 8 отражают выбытие объектов ОС, инвестиционной недвижимости и ИНМА (в разрезе их групп): аналитические данные оборотов по Дт субсч. 131, 132, 135, 286, 377, 976 с Кт рах. 10 і 11. Ряд. 260 гр. 8 — алгебраическая сумма стр. 100 — 250 по гр. 8
износ	9	В стр. 105 — 210, 230 — 250 гр. 9 отражают аналитические данные оборотов по Дт субрах. 131, 132, 135 с Кт рах. 10 и 11 (в части износа выбывших объектов). Если предприятие учитывает инвестиционную недвижимость по справедливой стоимости, стр. 105 гр. 9 не заполняют. Стр. 100 и 220 гр. 9 не заполняют, поскольку стоимость земельных участков и природных ресурсов не амортизируют. Ряд. 260 гр. 9 — алгебраическая сумма стр. 105 — 210, 230 — 250 по гр. 9
Начислена амортизация за год	10	Ряд. 100 и 220 гр. 10 не заполняют, поскольку стоимость земельных участков и природных ресурсов не амортизируют. В стр. 105 — 210, 230 — 250 гр. 10 отражают обороты по Дт рах. 15, 23, 91, 92, 93 и субсч. 941, 949 с Кт субсбр. 131, 132, 135. Для предприятий, применяющих счета класса 8: оборот по Дт рах. 15, 83 с Кт субсчетов. 131, 132, 135. Ряд. 105 гр. 10 заполняют только в случае учета объектов инвестиционной недвижимости по первоначальной стоимости. Ряд. 260 гр. 10 — алгебраическая сумма стр. 105 — 210, 230 — 250 по гр. 10
Потери от уменьшения полезности	11	В стр. 100 — 250 гр. 11 показывают обороты по Дт субрах. 411, 972 с Кт субрах. 101, 114, 131, 132, 135 (в части уменьшения полезности ОС, ИНМА и инвестнедвижимости). Ряд. 105 гр. 11 заполняют только в случае учета объектов инвестиционной недвижимости по первоначальной стоимости. Строка. 260 гр. 11 — алгебраическая сумма стр. 100 — 250 по гр. 11
Прочие изменения за год
первоначальной (переоцененной) стоимости	12	В стр. 100 — 250 гр. 12 показывают изменения первоначальной (переоцененной) стоимости объектов ОС, инвестнедвижимости и ИНМА, не отраженные в стр. 100 — 250 гр. 5 — 11 формы № 5. Ряд. 260 гр. 12 — алгебраическая сумма стр. 100 — 250 по гр. 12
Например, на наш взгляд, в гр. 12 может отражаться: — стоимость улучшений ОС, ИНМА и инвестиционной недвижимости (аналитические данные оборотов по Дт сч. 10 и 11 с Кт субсч. 151, 152, 153); — увеличение первоначальной стоимости объектов ОС в связи с созданием обеспечения на демонтаж, перемещение таких объектов и рекультивацию нарушенных земель (обороты по Дт рах. 10 с Кт субсч. 478); — операции по переводу объектов операционной недвижимости в состав инвестиционной и обратно (оборот по Дт субсч. 100 с Кт субрах. 101, 103 и по Дт субрах. 101, 103 с Кт субсбр. 100); — результаты оценки объектов инвестиционной недвижимости, учитываемых по справедливой стоимости, на дату баланса (оборот по Дт субсбр. 100 с Кт субсбр. 710 или по Дт субсбр. 940 с Кт субсбр. 100).
износа	13	Ряд. 100 и 220 гр. 13 не заполняют, поскольку стоимость земельных участков и природных ресурсов не амортизируют. В стр. 105 — 210, 230 — 250 гр. 13 приводят изменения износа объектов ОС, инвестиционной недвижимости и ИНМА, не отраженные в стр. 105 — 210, 230 — 250 гр. 5 — 11. Ряд. 105 гр. 13 заполняют только в случае учета объектов инвестиционной недвижимости по первоначальной стоимости. Ряд. 260 гр. 13 — алгебраическая сумма стр. 105 — 210, 230 — 250 по гр. 13
Например, здесь приводят: — сумму восстановления полезности объектов ОС, инвестиционной недвижимости и ИНМА (аналитические данные оборотов по Дт субсч. 131, 132, 135 с Кт субсч. 411, 742); — операции по переносу на другой субсчет рах. 13 сумм накопленной амортизации в связи с переводом объекта операционной недвижимости в состав инвестиционной (если ее учет ведут по первоначальной стоимости) и обратно (Дт субсч. 131 с Кт субсч. 135 и Дт субсч. 135 с Кт субсч. 131).
Остаток на конец года
первоначальная (переоцененная) стоимость	14	Гр. 14 стр. 100 — 260 = (гр. 3 — гр. 4 гр. 5 (- ) гр. 6 — ( ) гр. 7 — гр. 8 гр. 9 — гр. 10 — гр. 11 (- ) гр. 12 — ( ) гр. 13 гр. 15) ряд. 100 — 260
Ряд. 105 гр. 14 формы № 5 = (стр. 1015 стр. 1017) гр. 4 формы № 1 на 31.12.2019 г. Обратите внимание: стоимость инвестиционной недвижимости, оцениваемой по справедливой стоимости, по состоянию на 31.12.2019 г. показывают также в стр. 269 формы № 5 (в том числе из стр. 105 гр. 14). Разница между показателем стр. 105 гр. 14 и значением стр. 269 формы № 5 соответствует показателю стр. 1016 гр. 4 формы № 1 на 31.12.2019 г. Сумма стр. 100, 110 — 250 гр. 14 формы № 5 = стр. 1011 гр. 4 формы № 1 на 31.12.2019 г. Показатели стр. 100 — 250 гр. 14 формы № 5 должны соответствовать сальдо на 31.12.2019 г. по Дт сч. 10, 11 (в разрезе каждой группы активов).
износ	15	Гр. 15 стр. 105 — 210, 230 — 260 = (гр. 4 (-) гр. 7 — гр. 9 гр. 10 гр. 11 (-) гр. 13) ряд. 105 — 210, 230 — 260
Ряд. 105 гр. 15 формы № 5 = стр. 1017 гр. 4 формы № 1 на 31.12.2019 г. Сумма стр. 110 — 210, 230 — 250 гр. 15 формы № 5 = стр. 1012 гр. 4 формы № 1 на 31.12.2019 г.
в том числе:
полученные по финансовой аренде
первоначальная (переоцененная) стоимость	16	В стр. 105 — 180 гр. 16 отражают первоначальную (переоцененную) стоимость объектов ОС, инвестиционной недвижимости, полученных в финансовую аренду по состоянию на 31.12.2019 г. (аналитические данные сальдо по Дт сч. 10). Ряд. 260 гр. 16 — алгебраическая сумма стр. 105 — 180 по гр. 16
износ	17	В стр. 105 — 180 гр. 17 отражают аналитические данные сальдо по Кт субрах. 131, 135 по состоянию на 31.12.2019 г. (в части ОС, инвестиционной недвижимости, полученных по договорам финансового лизинга). Ряд. 105 гр. 17 заполняют только в случае учета объектов инвестиционной недвижимости по первоначальной стоимости. Строка. 260 гр. 17 — алгебраическая сумма стр. 105 — 180 по гр. 17
переданные в оперативную аренду
первоначальная (переоцененная) стоимость	18	В стр. 100 — 250 гр. 18 отражают первоначальную (переоцененную) стоимость объектов ОС, инвестиционной недвижимости и ИНМА, переданных в оперативную аренду по состоянию на 31.12.2019 г. (аналитические данные сальдо по Дт сч. 10 и 11). В стр. 105 гр. 18 отражают также справедливую стоимость переданных в оперативную аренду объектов инвестиционной недвижимости, оцениваемых по справедливой стоимости. Ряд. 260 гр. 18 — алгебраическая сумма стр. 100 — 250 по гр. 18
износ	19	Ряд. 100 и 220 гр. 19 не заполняют, поскольку стоимость земельных участков и природных ресурсов не амортизируют. В стр. 105 — 210, 230 — 250 гр. 19 отражают аналитические данные сальдо по Кт субрах. 131, 132, 135 по состоянию на 31.12.2019 г. в части износа объектов ОС, инвестиционной недвижимости и ИНМА, переданных в оперативную аренду. При этом стр. 105 гр. 19 заполняют только в случае учета инвестиционной недвижимости по первоначальной стоимости. Строка. 260 гр. 19 — алгебраическая сумма стр. 105 — 210, 230 — 250 по гр. 19

Раздел III «Капитальные инвестиции». В этом разделе раскрывают информацию о суммах расходов на приобретение или создание материальных и нематериальных необоротных активов, осуществленных за год. Строки этого раздела соответствуют субсчетам счета 15 «Капитальные инвестиции» и служат для расшифровки показателя стр. 1005 гр. 4 формы № 1. Подробнее о заполнении раздела ІІІ формы № 5 — в табл. 6.4 на с. 55.

Таблица 6.4. Заполнение раздела «Капитальные инвестиции» формы № 5

Наименование показателя	Код строки	За год	На конец года
III. Капитальные инвестиции
Капитальное строительство	280	Оборот по Дт субрах. 151*	Сальдо по Дт субсч. 151 на 31.12.2019 г.
Приобретение (изготовление) основных средств	290	Оборот по Дт субрах. 152*	Сальдо по Дт субрах. 152 на 31.12.2019 г.
Приобретение (изготовление) прочих необоротных материальных активов	300	Оборот по Дт субрах. 153*	Сальдо по Дт субрах. 153 на 31.12.2019 г.
Приобретение (создание) нематериальных активов	310	Оборот по Дт субрах. 154*	Сальдо по Дт субрах. 154 на 31.12.2019 г.
Приобретение (выращивание) долгосрочных биологических активов	320	Оборот по Дт субрах. 155*	Сальдо по Дт субсч. 155 на 31.12.2019 г.
* В корреспонденции с Кт рах. 13, 20, 21, 22, 23, 28, 37, 39, 46, 63, 64, 65, 66, 68, 95 и др.
Прочие	330	—	—
Итого	340	(Ряд. 280 ряд. 290 ряд. 290 ряд. 300 ряд. 310 ряд. 320 ряд. 330) гр. 3 формы № 5	(Ряд. 280 ряд. 290 ряд. 300 ряд. 310 ряд. 320 ряд. 330) гр. 4 формы № 5
Ряд. 340 гр. 4 формы № 5 = стр. 1005 гр. 4 формы № 1 на 31.12.2019 г.

Раздел IV «Финансовые инвестиции». Здесь раскрывают информацию об изменении стоимости финансовых инвестиций за отчетный период с отражением их балансовой стоимости на конец года. То есть цель заполнения этого раздела — расшифровка показателей стр. 1030, 1035 и 1160 формы № 1 (см. табл. 6.5).

Таблица 6.5. Заполнение раздела «Финансовые инвестиции» формы № 5

Наименование показателя	Код строки	За год	На конец года
			долгосрочные	текущие
IV. Финансовые инвестиции
А. Финансовые инвестиции по методу участия в капитале в:
ассоциированные предприятия	350	Данные аналитического учета оборотов по Дт субсч. 141 с Кт рах. 30, 31, 41, 42, 46, 72, субсч. 377, 685 и др.	Данные аналитического учета о сальдо по Дт субсч. 141 на 31.12.2019 г. о фининвестициях в ассоциированные, дочерние предприятия и совместную деятельность соответственно	—
дочерние предприятия	360
совместной деятельности	370
Сумма ряд. 350 — 370 гр. 4 формы № 5 = стр. 1030 гр. 4 формы № 1 на 31.12.2019 г.
Б. Прочие финансовые инвестиции в:
доли и паи в уставном капитале других предприятий	380	Данные аналитического учета оборотов по Дт субсч. 142, 143, 352 с Кт рах. 30, 31, 46, субсбр. 377, 422, 685, 733, 746 и др.	Данные аналитического учета о сальдо по Дт субрах. 142 и 143 на 31.12.2019 г. в разрезе видов инвестиций	Данные аналитического учета о сальдо по Дт субсбр. 352 на 31.12.2019 г. в разрезе видов инвестиций
акции	390
облигации	400
прочие	410
Сумма ряд. 380 — 410 гр. 4 формы № 5 = стр. 1035 гр. 4 формы № 1 на 31.12.2019 г.
Итого (разд. А разд. Б)	420	Сумма стр. 350 — 410 гр. 3 формы № 5	Сумма стр. 350 — 410 гр. 4 формы № 5	Сумма стр. 380 — 410 гр. 5 формы № 5
Ряд. 420 гр. 5 формы № 5 = стр. 1160 гр. 4 формы № 1 на 31.12.2019 г.

В строках под таблицей расшифровывают, по какой стоимости прочие долгосрочные и текущие финансовые инвестиции отражены в Балансе.

При этом стр. 421 стр. 422 стр. 423 формы № 5 = стр. 1035 гр. 4 формы № 1 на 31.12.2019 г. В свою очередь, стр. 424 стр. 425 стр. 426 формы № 5 = стр. 1160 гр. 4 формы № 1 на 31.12.2019 г.

Раздел V «Доходы и расходы». Этот раздел детализирует сведения, приведенные в форме № 2. Порядок заполнения раздела V формы № 5 вы можете увидеть в табл. 6.6.

Таблица 6.6. Заполнение раздела «Доходы и расходы» формы № 5

Наименование показателя	Код строки	Доходы	Расходы
V. Доходы и расходы
А. Прочие операционные доходы и расходы
Операционная аренда активов	440	Оборот по Дт субрах. 713 с Кт субсбр. 791	Аналитические данные оборота по Кт субрах. 949 с Дт субрах. 791 (в части расходов, понесенных в связи с операционной арендой)
Операционная курсовая разница	450	Оборот по Дт субрах. 714 с Кт субсбр. 791	Оборот по Кт субрах. 945 с Дт субрах. 791
Реализация прочих оборотных активов	460	Оборот по Дт субрах. 712 с Кт субрах. 791	Оборот по Кт субрах. 943 с Дт субрах. 791
Штрафы, пеня, неустойки	470	Оборот по Дт субрах. 715 с Кт субрах. 791	Оборот по Кт субрах. 948 с Дт субрах. 791
Содержание объектов жилищно-коммунального и социально-культурного назначения	480	Аналитические данные оборота по Дт субрах. 719 (в части доходов от деятельности объектов жилищно-коммунального и социально-культурного назначения) с Кт субсбр. 791	Аналитические данные оборота по Кт субрах. 949 (в части расходов, понесенных в связи с деятельностью объектов жилищно-коммунального и социально-культурного назначения) с Дт субсбр. 791
Прочие операционные доходы и расходы	490	Оборот по Дт субрах. 710, 711, 716, 717, 718, 719 (в части доходов, не отраженных в стр. 480 гр. 3 формы № 5) с Кт субсбр. 791	Оборот по Кт субрах. 940, 941, 942, 944, 946, 947, 949 (в части расходов, не отраженных в стр. 440 и 480 гр. 4 формы № 5) с Дт субсбр. 791
в том числе:
отчисления в резерв сомнительных долгов	491	Х	Оборот по Дт субрах. 944 с Кт рах. 38
Ряд. 491 гр. 4 формы № 5 = стр. 775 гр. 4 формы № 5.
непроизводительные расходы и потери	492	Х	Оборот по Кт субрах. 946, 947 с Дт субсбр. 791
Сумма стр. 440 — 490 гр. 3 формы № 5 = стр. 2120 гр. 3 формы № 2 за 2019 год. Сумма стр. 440 — 490 гр. 4 формы № 5 = стр. 2180 гр. 3 формы № 2 за 2019 год.
Б. Доходы и потери от участия в капитале по инвестициям в:
ассоциированные предприятия	500	Оборот по Дт субрах. 721 с Кт субрах. 792	Оборот по Кт субрах. 961 с Дт субрах. 792
дочерние предприятия	510	Оборот по Дт субрах. 723 с Кт субрах. 792	Оборот по Кт субрах. 963 с Дт субрах. 792
совместную деятельность	520	Оборот по Дт субрах. 722 с Кт субрах. 792	Оборот по Кт субрах. 962 с Дт субрах. 792
Сумма стр. 500 — 520 гр. 3 формы № 5 = стр. 2200 гр. 3 формы № 2 за 2019 год. Сумма стр. 500 — 520 гр. 4 формы № 5 = стр. 2255 гр. 3 формы № 2 за 2019 год.
В. Прочие финансовые доходы и расходы
Дивиденды	530	Оборот по Дт субрах. 731 с Кт субрах. 792	Х
Проценты	540	Х	Оборот по Кт субрах. 951 с Дт рах. 15, 23 и субрах. 792
Финансовая аренда активов	550	Аналитические данные оборота по Дт субрах. 732 с Кт субсбр. 792 (в части доходов, полученных от финансовой аренды)	Аналитические данные оборота по Кт субрах. 952 с Дт рах. 15, 23 и субсбр. 792 (в части расходов, понесенных в связи с финансовой арендой активов)
Прочие финансовые доходы и расходы	560	Аналитические данные оборота по Дт субсч. 732 (в части доходов, не отраженных в стр. 550 гр. 3 формы № 5), 733 с Кт субсбр. 792	Аналитические данные оборота по Кт субрах. 952 (в части расходов, не отраженных в стр. 550 гр. 4 формы № 5) с Дт рах. 15, 23 и субсбр. 792
(стр. 530, стр. 550, стр. 560) гр. 3 формы № 5 = стр. 2220 гр. 3 формы № 2. Сумма стр. 540 — 560 гр. 4 формы № 5 должна соответствовать сумме показателей стр. 2250 гр. 3 формы № 2, стр. 342 и стр. 633 формы № 5.
Г. Прочие доходы и расходы
Реализация финансовых инвестиций	570	Оборот по Дт субрах. 741 с Кт субсбр. 793	Оборот по Кт субрах. 971 с Дт субрах. 793
Доходы от объединения предприятий	580	Аналитические данные оборота по Дт субрах. 746 с Кт субрах. 793 (в части дохода от объединения предприятий)	—
Результат оценки полезности	590	Оборот по Дт субрах. 742 с Кт субсбр. 793	Оборот по Кт субрах. 972 с Дт субрах. 793
Неоперационная курсовая разница	600	Оборот по Дт субрах. 744 с Кт субрах. 793	Оборот по Кт субрах. 974 с Дт субрах. 793
Безвозмездно полученные активы	610	Оборот по Дт субрах. 745 с Кт субрах. 793	Х
Списание необоротных активов	620	Х	Оборот по Кт субрах. 976 с Дт субрах. 793
Прочие доходы и расходы	630	Оборот по Дт субрах. 740 и 746 с Кт субсбр. 793 (кроме дохода, указанного в стр. 580 гр. 3 формы № 5)	Оборот по Кт субрах. 970, 975 и 977 с Дт субрах. 793
Сумма стр. 570 — 610 и стр. 630 гр. 3 формы № 5 = стр. 2240 гр. 3 формы № 2 за 2019 год (стр. 570, стр. 590, стр. 600, стр. 620, стр. 630) гр. 4 формы № 5 = стр. 2270 гр. 3 формы № 2 за 2019 год.

Раздел VI «Денежные средства». В этом разделе приводят развернутую информацию о наличии денежных средств на конец отчетного года, т. е. расшифровывают данные о показателе стр. 1165 гр. 4 формы № 1. Подробнее — в табл. 6.7.

Таблица 6.7. Заполнение раздела «Денежные средства» формы № 5

Наименование показателя	Код строки	На конец года
VI. Денежные средства
Наличные деньги	640	Сальдо на 31.12.2019 г. по Дт рах. 30
Текущий счет в банке	650	Сальдо на 31.12.2019 г. по Дт субсч. 311, 312
Прочие счета в банке (аккредитивы, чековые книжки)	660	Сальдо на 31.12.2019 г. по Дт субсч. 313, 314, 315, 316
Денежные средства в пути	670	Сальдо на 31.12.2019 г. по Дт субсбр. 333, 334, 335
Эквиваленты денежных средств	680	Сальдо на 31.12.2019 г. по Дт субсбр. 351
Итого	690	Сумма стр. 640 — 680 гр. 3 формы № 5
Ряд. 690 гр. 3 формы № 5 = стр. 1165 гр. 4 формы № 1 на 31.12.2019 г. = стр. 3415 гр. 3 формы № 3 (или формы № 3-н) за 2019 год.

Раздел VII «Обеспечения и резервы». Здесь приводят информацию о движении средств, которые резервируются для обеспечения будущих расходов и платежей. О том, как правильно заполнить этот раздел формы № 5, вы можете узнать из табл. 6.8.

Таблица 6.8. Заполнение раздела «Обеспечения и резервы» формы № 5

Наименование графы	№ графы	Порядок заполнения
VII. Обеспечения и резервы
Остаток на начало года	3	Ряд. 710 — сальдо на 01.01.2019 г. по Кт субсч. 471. Ряд. 720 — сальдо на 01.01.2019 г. по Кт субсбр. 472. Ряд. 730 — сальдо на 01.01.2019 г. по Кт субсбр. 473. Ряд. 740 — сальдо на 01.01.2019 г. по Кт субсч. 474 (субсчет «Обеспечение будущих расходов на реструктуризацию»). Ряд. 750 — сальдо на 01.01.2019 г. по Кт субсч. 474 (субсчет «Обеспечение выполнения обязательств по обременительным контрактам»). Во вписываемых стр. 760 и стр. 770 можно отразить сальдо на 01.01.2019 г. по Кт субсч. 477 и 478 соответственно. Ряд. 775 — сальдо на 01.01.2019 г. по Кт рах. 38
Увеличение за отчетный год:
начислено (создано)	4	Ряд. 710 — обороты по Дт рах. 23, 91, 92, 93 и субрах. 941, 949 с Кт субсбр. 471. Ряд. 720 — обороты по Дт субрах. 949 с Кт субрах. 472. Ряд. 730 — обороты по Дт рах. 23, 91, 93 с Кт субрах. 473. Ряд. 740 — обороты по Дт субрах. 949 с Кт субсбр. 474 (в части обеспечения будущих расходов на реструктуризацию). Ряд. 750 — обороты по Дт рах. 23, 91, 92, 93, 94 с Кт субсч. 474 (в части обеспечения выполнения обязательств по обременительным контрактам). Ряд. 760 — обороты по Дт рах. 23, 91, 92, 93, 94 с Кт субсбр. 477. Ряд. 770 — обороты по Дт рах. 10, 15 с Кт субрах. 478. Ряд. 775 — обороты по Дт субрах. 944 с Кт рах. 38. Ряд. 775 гр. 4 формы № 5 = стр. 491 гр. 4 формы № 5
дополнительные отчисления	5	Ряд. 710 — 775 гр. 5 заполняют аналогично стр. 710 — 775 гр. 4 в случае корректировки в сторону увеличения отчислений на обеспечение будущих расходов и платежей согласно п. 18 П(С)БУ 11 (на сумму доначисления обеспечений)
Использовано в отчетном году	6	Ряд. 710 — обороты по Дт субсч. 471 с Кт субрах. 651 і 661. Ряд. 720 — обороты по Дт субрах. 472 с Кт рах. 30, 31, субсбр. 685 и др. Ряд. 730 — обороты по Дт субрах. 473 с Кт рах. 20, 22, 63, 65, 66, субсбр. 685 и др. Ряд. 740 — обороты по Дт субрах. 474 (в части обеспечения будущих расходов на реструктуризацию) с Кт субсчетов соответствующих расходов. Ряд. 750 — обороты по Дт субсч. 474 (в части обеспечения выполнения обязательств по обременительным контрактам) с Кт рах. 31, 63 и субсчетам. 685. Ряд. 760 — обороты по Дт субрах. 477 с Кт субрах. 651 і 661. Ряд. 770 — обороты по Дт субрах. 478 с Кт рах. 20, 22, 63, 65, 66, субрах. 685 и др. Ряд. 775 — обороты по Дт рах. 38 с Кт рах. 34, 36, 37 и т. п
Сторнирована неиспользованная сумма в отчетном году	7	Ряд. 710 — 775 гр. 7 заполняют в случае корректировки на дату баланса созданных ранее обеспечений в сторону уменьшения согласно п. 18 П(С)БУ 11. Стр. 710 — обороты по Дт рах. 23, 91, 92, 93 и субсч. 941, 949 с Кт субсбр. 471 (сторно) или по Дт субсбр. 471 с Кт субрах. 719. Ряд. 720 — обороты по Дт субрах. 949 с Кт субрах. 472 (сторно) или по Дт субрах. 472 с Кт субрах. 719. Ряд. 730 — обороты по Дт рах. 23, 91, 93 с Кт субрах. 473 (сторно) или по Дт субрах. 473 с Кт субрах. 719. Ряд. 740 — обороты по Дт субрах. 949 с Кт субрах. 474 (сторно) или по Дт субрах. 474 с Кт субсбр. 719 (в части обеспечения будущих расходов на реструктуризацию). Ряд. 750 — обороты по Дт рах. 23, 91, 92, 93, 94 с Кт субсч. 474 (сторно) или по Дт субсбр. 474 с Кт субсбр. 719 (в части обеспечения выполнения обязательств по обременительным контрактам). Ряд. 760 — обороты по Дт рах. 23, 91, 92, 93, 94 с Кт субрах. 477 (сторно) или по Дт субрах. 477 с Кт субрах. 719. Ряд. 770 — обороты по Дт субрах. 478 с Кт субрах. 719. Ряд. 775 — обороты по Дт субрах. 944 с Кт рах. 38 (сторно) или по Дт рах. 38 с Кт субрах. 719
Сумма ожидаемого возмещения расходов другой стороной, учтенная при оценке обеспечения	8	В стр. 710 — 775 гр. 8 отражают сумму ожидаемого возмещения расходов другой стороной, которая была учтена при оценке обеспечений (по видам обеспечений)
Остаток на конец года	9	Ряд. 710 — сальдо на 31.12.2019 г. по Кт субсч. 471. Ряд. 720 — сальдо на 31.12.2019 г. по Кт субсбр. 472. Ряд. 730 — сальдо на 31.12.2019 г. по Кт субсбр. 473. Ряд. 740 — сальдо на 31.12.2019 г. по Кт субсч. 474 (субсчет «Обеспечение будущих расходов на реструктуризацию»). Ряд. 750 — сальдо на 31.12.2019 г. по Кт субсч. 474 (субсчет «Обеспечение выполнения обязательств по обременительным контрактам»). Ряд. 760 — сальдо на 31.12.2019 г. по Кт субсч. 477. Ряд. 770 — сальдо на 31.12.2019 г. по Кт субсч. 478. Ряд. 775 — сальдо на 31.12.2019 г. по Кт рах. 38
Гр. 9 стр. 710 — 780 формы № 5 = (гр. 3 гр. 4 гр. 5 — гр. 6 — гр. 7) стр. 710 — 780 формы № 5. Ряд. 780 гр. 3 — 9 формы № 5 = сумма стр. 710 — 775 по гр. 3 — 9 формы № 5 соответственно.

Раздел VIII «Запасы». В этом разделе детализируют информацию о балансовой стоимости запасов и текущих биологических активов на конец отчетного года (стр. 1100 и 1110 гр. 4 формы № 1), а также приводят сведения об их переоценке в течение года. В табл. 6.9 на с. 61 приведем соответствие строк раздела VIII регистрам бухгалтерского учета.

Таблица 6.9. Заполнение раздела «Запасы» формы № 5

Наименование показателя	Код строки	Балансовая стоимость на конец года	Переоценка за год
			увеличение чистой стоимости реализации	уценка
VIII. Запасы
Сырье и материалы	800	Сальдо на 31.12.2019 г. по Дт субсч. 201, 206, 209	Обороты по Дт субрах. 201, 209 с Кт субсбр. 719	Обороты по Дт субрах. 946 с Кт субрах. 201, 209
Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия	810	Сальдо на 31.12.2019 г. по Дт субсч. 202	Обороты по Дт субрах. 202 с Кт субсбр. 719	Обороты по Дт субрах. 946 с Кт субрах. 202
Топливо	820	Сальдо на 31.12.2019 г. по Дт субсч. 203	Обороты по Дт субрах. 203 с Кт субсбр. 719	Обороты по Дт субрах. 946 с Кт субрах. 203
Тара и тарные материалы	830	Сальдо на 31.12.2019 г. по Дт субсч. 204	Обороты по Дт субрах. 204 с Кт субсбр. 719	Обороты по Дт субрах. 946 с Кт субрах. 204
Строительные материалы	840	Сальдо на 31.12.2019 г. по Дт субсч. 205	Обороты по Дт субрах. 205 с Кт субсбр. 719	Обороты по Дт субрах. 946 с Кт субрах. 205
Запасные части	850	Сальдо на 31.12.2019 г. по Дт субсч. 207	Обороты по Дт субрах. 207 с Кт субсбр. 719	Обороты по Дт субрах. 946 с Кт субрах. 207
Материалы сельскохозяйственного назначения	860	Сальдо на 31.12.2019 г. по Дт субсч. 208	Обороты по Дт субрах. 208 с Кт субсбр. 719	Обороты по Дт субрах. 946 с Кт субрах. 208
Текущие биологические активы	870	Сальдо на 31.12.2019 г. по Дт рах. 21	Обороты по Дт рах. 21 с Кт субрах. 710, 719	Обороты по Дт субрах. 940, 946 с Кт рах. 21
Ряд. 870 гр. 3 формы № 5 = стр. 1110 гр. 4 формы № 1 на 31.12.2019 г.
Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы	880	Сальдо на 31.12.2019 г. по Дт рах. 22	Обороты по Дт рах. 22 с Кт субрах. 719	Обороты по Дт субрах. 946 с Кт рах. 22
Сумма ряд. 800 — 860 и стр. 880 гр. 3 формы № 5 = стр. 1101 гр. 4 формы № 1 на 31.12.2019 г.
Незавершенное производство	890	Сальдо на 31.12.2019 г. по Дт рах. 23, 25	Обороты по Дт рах. 23, 25 с Кт субсч. 719	Обороты по Дт субрах. 946 с Кт рах. 23, 25
Ряд. 890 гр. 3 формы № 5 = стр. 1102 гр. 4 формы № 1 на 31.12.2019 г.
Готовая продукция	900	Сальдо на 31.12.2019 г. по Дт рах. 26, 27	Обороты по Дт рах. 26, 27 по Кт субрах. 719	Обороты по Дт субрах. 946 с Кт рах. 26, 27
Ряд. 900 гр. 3 формы № 5 = стр. 1103 гр. 4 формы № 1 на 31.12.2019 г.
Товары	910	Свернутое сальдо на 31.12.2019 г. по Дт рах. 28 (т. е. за минусом сальдо по Кт субсч. 285) без учета сальдо по Дт субсч. 286	Обороты по Дт рах. 28 (за исключением субсбр. 286) с Кт субсбр. 719	Обороты по Дт субрах. 946 с Кт рах. 28 (за исключением субсч. 286)
Ряд. 910 гр. 3 формы № 5 = стр. 1104 гр. 4 формы № 1 на 31.12.2019 г.
Итого	920	Ряд. 920 гр. 3 — 5 = сумма стр. 800 — 910 по гр. 3 — 5 формы № 5 соответственно
(стр. 920 — стр. 870) гр. 3 формы № 5 = стр. 1100 гр. 4 формы № 1 на 31.12.2019 г.

Обратите внимание: информацию о необоротных активах и группах выбытия, удерживаемых для продажи, в стр. 800 — 920 раздела VIII «Запасы» формы № 5 не отражают. Стоимость таких активов на конец отчетного периода (сальдо по Дт субсч. 286 на 31.12.2019 г.) указывают в стр. 926 формы № 5.

Раздел IX «Дебиторская задолженность». Здесь приводят информацию по группам дебиторской задолженности в зависимости от сроков ее непогашения. Подробнее — в табл. 6.10.

Таблица 6.10 Заполнение раздела «Дебиторская задолженность» формы № 5

Наименование показателя	Код строки	Всего на конец года	в т. ч. по срокам непогашения
			до 12 месяцев	от 12 до 18 месяцев	от 18 до 36 месяцев
IX. Дебиторская задолженность
Дебиторская задолженность за товары, работы, услуги	940	Сальдо на 31.12.2019 г. по Дт рах. 36	Аналитические данные сальдо на 31.12.2019 г. по Дт рах. 36 в зависимости от срока просрочки погашения задолженности
Обратите внимание: согласно п. 151 Методрекомендаций № 476 стр. 940 гр. 3 формы № 5 = стр. 1125 гр. 4 формы № 1 на 31.12.2019 г. Этого равенства можно достичь, только если в стр. 940 формы № 5 задолженность указывать за минусом резерва сомнительных долгов. Однако это сделает раздел IX формы № 5 неинформативным относительно просроченной задолженности, ведь именно по ней обычно создают резерв сомнительных долгов. Поэтому, по нашему мнению, в этом разделе отражать дебиторскую задолженность нужно по первоначальной стоимости.
Прочая текущая дебиторская задолженность	950	Сальдо на 31.12.2019 г. по Дт субсч. 372, 374, 375, 376, 377, 378, рах. 65, 66 и др., на которых учитывается текущая дебиторская задолженность	Аналитические данные сальдо на 31.12.2019 г. по Дт субсч. 372, 374, 375, 376, 377, 378, рах. 65, 66 и др. в зависимости от срока просрочки погашения такой задолженности

Раздел X «Недостачи и потери от порчи ценностей». В разделе Х раскрывают информацию, которая отражается по дебету субсч. 947 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Подробнее о заполнении этого раздела — в табл. 6.11.

Таблица 6.11 Заполнение раздела «Недостачи и потери от порчи ценностей» формы № 5

Наименование показателя	Код строки	Сумма
X. Недостачи и потери от порчи ценностей
Выявлено (списано) за год недостач и потерь	960	Оборот по Дт субсч. 947 с Кт рах. 20, 21, 22, 23, 24, 25, 26, 27, 28, 30, 31, 33
Признано задолженностью виновных лиц в отчетном году	970	Отражают суммы недостач и потерь, по которым в отчетном году установлены виновные лица (годовой оборот по Дт субсч. 375 с Кт субсч. 716)
Сумма недостач и потерь, окончательное решение относительно виновников по которым на конец года не принято (забалансовый счет 072)	980	Отражают суммы недостач и потерь, по которым виновные лица не установлены: сальдо по Дт субсч. 072 на 31.12.2019 г.

Раздел XI «Строительные контракты». Этот раздел заполняют подрядные строительные организации.

Как это правильно сделать, а также данные каких счетов и субсчетов при этом нужно использовать, вы узнаете из табл. 6.12.

Таблица 6.12. Заполнение раздела «Строительные контракты» формы № 5

Наименование показателя	Код строки	Сумма
XI. Строительные контракты
Доход по строительным контрактам за отчетный год	1110	Приводят годовой оборот по Дт субсч. 238 «Завершенные этапы по незавершенным строительным контрактам» с Кт субсч. 239 «Промежуточные счета»
Напомним: согласно п. 18 П(С)БУ 18 доход по строительным контрактам отражают по Дт рах. 36 с Кт субсч. 703 и одновременно по Дт субсч. 238 с Кт субсбр. 239 (без учета НДС).
Задолженность на конец отчетного года:
валовая заказчиков	1120	Здесь показывают положительный результат разницы между сальдо по Дт субсч. 238 и по Кт субсбр. 239 на 31.12.2019 г.
валовая заказчикам	1130	В этой строке показывают положительный результат разницы между сальдо по Кт субрах. 239 и по Дт субсбр. 238 на 31.12.2019 г.
Пример определения валовой задолженности заказчиков и валовой задолженности заказчикам можно найти в приложении к П(С)БУ 18.
по авансам полученным	1140	Отражают информацию о «незакрытых» суммах авансов, полученных для финансирования расходов по строительному контракту (сальдо по Кт субсч. 681 на 31.12.2019 г.)
Сумма задержанных средств на конец года	1150	Указывают сумму промежуточных счетов, которая не уплачивается подрядчику до выполнения условий, предусмотренных строительным контрактом для выплаты таких сумм, или до устранения дефектов
Стоимость выполненных субподрядчиками работ по незавершенным строительным контрактам	1160	Раскрывают информацию о незавершенных строительных контрактах о стоимости работ, которые признаны выполненными субподрядчиками, то есть «закрыты» актами. Стоимость таких работ отражают записью по Дт субсч. 230 «Расходы по строительному контракту» с Кт рах. 63

Раздел XII «Налог на прибыль». Данные раздела ХII расшифровывают информацию о порядке формирования остатка на счетах учета отсроченных налоговых активов (сч. 17) и отсроченных налоговых обязательств (сч. 54). Алгоритм заполнения этого раздела формы № 5 отражен в табл. 6.13.

Таблица 6.13. Заполнение раздела «Налог на прибыль» формы № 5

Наименование показателя	Код строки	Сумма
XII. Налог на прибыль
Текущий налог на прибыль	1210	Отражают сумму налога, определенную согласно налоговому законодательству
На наш взгляд, в этой строке нужно отражать также сумму налога на прибыль, не уплаченную в бюджет вследствие освобождения от налогообложения. Ряд. 1210 гр. 3 формы № 5 = (стр. 1241 стр. 1251) гр. 3 формы № 5.
Отсроченные налоговые активы:
на начало отчетного года	1220	Сальдо на 01.01.2019 г. по Дт рах. 17
Положительный результат разницы (стр. 1220 — стр. 1230) гр. 3 формы № 5 должен соответствовать показателю стр. 1045 гр. 3 формы № 1 на 31.12.2019 г.
на конец отчетного года	1225	Сальдо на 31.12.2019 г. по Дт рах. 17
Положительный результат разницы (стр. 1225 — стр. 1235) гр. 3 формы № 5 должен соответствовать показателю стр. 1045 гр. 4 формы № 1 на 31.12.2019 г. Стр. 1225 гр. 3 формы № 5 = (стр. 1220 — ( ) стр. 1242 — ( ) стр. 1252) гр. 3 формы № 5.
Отсроченные налоговые обязательства:
на начало отчетного года	1230	Сальдо на 01.01.2019 г. по Кт рах. 54
Положительный результат разницы (стр. 1230 — стр. 1220) гр. 3 формы № 5 = стр. 1500 гр. 3 формы № 1 на 31.12.2019 г.
на конец отчетного года	1235	Сальдо на 31.12.2019 г. по Кт рах. 54
Положительный результат разницы (стр. 1235 — стр. 1225) гр. 3 формы № 5 = стр. 1500 гр. 4 формы № 1 на 31.12.2019 г. Стр. 1235 гр. 3 формы № 5 = (стр. 1230 (-) стр. 1243 (-) стр. 1253) гр. 3 формы № 5.
Включено в Отчет о финансовых результатах — всего	1240	Ряд. 2300 гр. 3 формы № 2. Доход от налога на прибыль показывают в скобках
Ряд. 1240 гр. 3 формы № 5 = (стр. 1241 (-) стр. 1242 (-) стр. 1243) гр. 3 формы № 5.
в том числе:
текущий налог на прибыль	1241	Отражают текущий налог на прибыль, кроме налога на прибыль, начисленного за счет уменьшения собственного капитала предприятия
уменьшение (увеличение) отсроченных налоговых активов	1242	Показывают изменение ОНА за год: — уменьшение (списание) ОНА (Дт рах. 98 — Кт рах. 17); — увеличение (появление) ОНА (Дт рах. 17 — Кт субсч. 641/Расчеты по налогу на прибыль, рах. 98). Увеличение ОНА приводят в скобках (вычитают)
увеличение (уменьшение) отсроченных налоговых обязательств	1243	Приводят изменения ОНО за год, кроме тех, которые отражены за счет собственного капитала: — увеличение (появление) ОНО (Дт рах. 98 — Кт рах. 54); — уменьшение (списание) ОНО (Дт рах. 54 — Кт рах. 98, субсч. 641/Расчеты по налогу на прибыль). Уменьшение ОПЗ показывают в скобках (вычитают)
Отражено в составе собственного капитала — всего	1250	(Ряд. 1251 (-) стр. 1252 (-) стр. 1253) гр. 3 формы № 5
в том числе:
текущий налог на прибыль	1251	Показывают текущий налог на прибыль, начисленный за счет уменьшения собственного капитала предприятия согласно требованиям п. 4 П(С)БУ 17
уменьшение (увеличение) отсроченных налоговых активов	1252	—
увеличение (уменьшение) отсроченных налоговых обязательств	1253	Заполняют в случае отражения изменений ОНО за счет собственного капитала предприятия в соответствии с п. 4 П(С)БУ 17. Например, ОПЗ могут появиться в связи с дооценкой необоротных активов (Дт сч. 41 — Кт сч. 54). Уменьшение ОПЗ приводят в скобках (вычитают)
(Стр. 1210 — (стр. 1225 — стр. 1220) (стр. 1235 — стр. 1230)) гр. 3 формы № 5 = (стр. 1250 (-) стр. 1240) гр. 3 формы № 5.

Раздел XIII «Использование амортизационных отчислений». Этот раздел заполняют на основании данных об оборотах по забалансовому счету. 09 «Амортизационные отчисления». О том, как это правильно сделать, — в табл. 6.14. При этом учтите, что здесь не отражают стоимость капитальных инвестиций, осуществленных за счет бюджетных средств и средств целевого финансирования, а также стоимость необоротных активов, внесенных в уставный капитал предприятия и полученных бесплатно.

Таблица 6.14 Заполнение раздела ХIII формы № 5

Наименование показателя	Код строки	Сумма
XIII. Использование амортизационных отчислений
Начислено за отчетный год	1300	Годовой оборот по Дт забалансового сч. 09
Ряд. 1300 гр. 3 формы № 5 = стр. 080 гр. 10 стр. 260 гр. 10 стр. 1430 гр. 8 формы № 5.
Использовано за год — всего	1310	Аналитические данные оборотов по Дт рах. 15. Кроме того, в этой строке необходимо учесть стоимость строительных материалов, предназначенных застройщиком для строительства объектов ОС, которые по каким-то причинам не были включены в капитальные инвестиции (см. письмо Минфина от 17.11.2003 г. № 31-04200-04-5/5570)
Стр. 1310 гр. 3 формы № 5 = (стр. 1311 стр. 1312 стр. 1314 стр. 1315 стр. 1316 стр. 1317) гр. 3 формы № 5. Обратите внимание: сумма, указанная в стр. 1310 формы № 5, может превышать сумму, отраженную в стр. 1300. Это связано с тем, что в предыдущие годы капитальные инвестиции могли быть меньше начисленной за эти периоды амортизации. Но имейте в виду: сальдо по Кт рах. 09 возникнуть не должно.
в том числе на:
строительство объектов	1311	Аналитические данные оборотов по Дт субсчетов. 151, а также стоимость строительных материалов, использованных для строительства, но не включенных в капитальные инвестиции (кроме капинвестиций за счет заемных средств)
приобретение (изготовление) и улучшение основных средств	1312	Аналитические данные оборотов по Дт субсч. 152, а также стоимость стройматериалов, использованных для изготовления и улучшения ОС, но не включенных в капитальные инвестиции (кроме капинвестиций за счет заемных средств)
из них машины и оборудование	1313	Аналитические данные оборотов по Дт субсч. 152 в части стоимости машин и оборудования (кроме капинвестиций за счет заемных средств)
В том числе из стр. 1312. Показатель не участвует в расчете значения стр. 1310 формы № 5.
приобретение (создание) нематериальных активов	1314	Аналитические данные оборотов по Дт субсч. 154 (кроме капинвестиций за счет заемных средств)
погашение полученных на капитальные инвестиции займов	1315	Приводят сведения о погашенных в течение года кредитах и займах, полученных для строительства, изготовления (создания) или приобретения необоротных активов
	1316	Во вписываемых строках отражают данные о приобретении (изготовлении, выращивании) необоротных активов, не указанных в стр. 1311 — 1315, в частности: — прочих необоротных материальных активов (аналитические данные оборотов по Дт субсч. 153); — долгосрочных биологических активов (аналитические данные оборотов по Дт субсч. 155). Здесь не отражают капинвестиции за счет заемных средств
	1317

Раздел XIV «Биологические активы». Этот раздел заполняют предприятия, осуществляющие сельскохозяйственную деятельность. Здесь расшифровывают информацию, приведенную в стр. 1020 — 1022 и стр. 1110 формы № 1. О порядке заполнения раздела XIV формы № 5 вы можете узнать из табл. 6.15.

Таблица 6.15. Заполнение раздела «Биологические активы» формы № 5

Наименование графы	№ графы	Порядок заполнения
XIV. Биологические активы
Учитываются по первоначальной стоимости
Остаток на начало года
первоначальная стоимость	3	В стр. 1410 — 1415 гр. 3 отражают аналитические данные сальдо по Дт субсч. 162, 164, 166 на 01.01.2019 г. (всего и по группам долгосрочных биологических активов). В стр. 1420 — 1424 гр. 3 отражают аналитические данные сальдо по Дт субрах. 213 на 01.01.2019 г. (всего и по группам текущих биологических активов)
Ряд. 1410 гр. 3 формы № 5 = стр. 1021 гр. 3 формы № 1 на 31.12.2019 г. (гр. 3 гр. 13) стр. 1420 формы № 5 = стр. 1110 гр. 3 формы № 1 на 31.12.2019 г. Ряд. 1410 гр. 3 — 17 формы № 5 = сумма стр. 1411 — 1415 по гр. 3 — 17 формы № 5. Ряд. 1420 гр. 3 — 17 формы № 5 = сумма стр. 1421 — 1424 по гр. 3 — 17 формы № 5. Ряд. 1430 гр. 3 — 17 формы № 5 = (стр. 1410, стр. 1420) гр. 3 — 17 формы № 5.
накопленная амортизация	4	В стр. 1410 — 1415 гр. 4 отражают сальдо по Кт субсч. 134 на 01.01.2019 г. (всего и в разрезе групп долгосрочных биологических активов). Ряд. 1420 — 1424 гр. 4 не заполняют
Ряд. 1410 гр. 4 формы № 5 = стр. 1022 гр. 3 формы № 1 на 31.12.2019 г.
Поступило за год	5	В стр. 1410 — 1415 гр. 5 отражают первоначальную стоимость долгосрочных биологических активов, поступивших в течение отчетного года: обороты по Дт субсбр. 162, 164, 166 с Кт субрах. 155, 286, 424, рах. 46, 48, 69. В стр. 1420 — 1424 гр. 5 отражают первоначальную стоимость текущих биологических активов, поступивших в течение отчетного года: обороты по Дт субсч. 213 с Кт рах. 23, 37, 46, 48, 63, 68 и субрах. 718, 719
Выбыло за год
первоначальная стоимость	6	В стр. 1410 — 1415 гр. 6 отражают первоначальную стоимость долгосрочных биологических активов, выбывших в течение отчетного года: обороты по Дт субрах. 134, 286, 377, 976 с Кт субрах. 162, 164, 166. В этой же графе отражают перевод долгосрочных биологических активов из группы активов, учитываемых по первоначальной стоимости, в группу активов, учитываемых по справедливой стоимости: оборот по Дт субрах. 134, 161, 163, 165, 949 с Кт субрах. 162, 164, 166. В стр. 1420 — 1424 гр. 6 отражают первоначальную стоимость текущих биологических активов, выбывших в течение отчетного года: обороты по Дт субрах. 155, 212, 377, 901, 947, 949 с Кт субсбр. 213
накопленная амортизация	7	В стр. 1410 — 1415 гр. 7 отражают списание суммы накопленной амортизации долгосрочных биологических активов, выбывших в течение года, и переведенных из состава активов, учитываемых по первоначальной стоимости, в группу активов, учитываемых по справедливой стоимости: оборот по Дт субсбр. 134 с Кт субрах. 162, 164. Ряд. 1420 — 1424 гр. 7 не заполняют
Начислена амортизация за год	8	В стр. 1410 — 1415 гр. 8 отражают сумму начисленной в течение года амортизации долгосрочных биологических активов, которые учитываются по первоначальной стоимости. Годовой оборот по Дт рах. 23 с Кт субрах. 134 (по Дт рах. 83 с Кт субсч. 134 — для предприятий, применяющих счета класса 8). Ряд. 1420 — 1424 гр. 8 не заполняют
Потери от уменьшения полезности	9	В стр. 1410 — 1415 гр. 9 отражают сумму потерь от уменьшения полезности долгосрочных биологических активов, учитываемых по первоначальной стоимости: оборот по Дт субсбр. 972 с Кт субсбр. 134. На наш взгляд, в стр. 1420 — 1424 гр. 9 следует отражать сумму уценки текущих биологических активов, учитываемых по первоначальной стоимости: оборот по Дт субсч. 946 с Кт субсбр. 213
Выгоды от восстановления полезности	10	В стр. 1410 — 1415 гр. 10 отражают выгоды от восстановления полезности долгосрочных биологических активов, учитываемых по первоначальной стоимости: оборот по Дт субсч. 134 с Кт субсч. 742. По нашему мнению, в стр. 1420 — 1424 гр. 10 показывают сумму увеличения чистой стоимости реализации текущих биологических активов, учитываемых по первоначальной стоимости, в пределах проведенной ранее уценки: аналитические данные оборота по Дт субсч. 213 с Кт субсч. 719
Остаток на конец года
первоначальная стоимость	11	Гр. 11 стр. 1410 — 1415 = (гр. 3 гр. 5 — гр. 6) стр. 1410 — 1415. Гр. 11 стр. 1420 — 1424 = (гр. 3 гр. 5 — гр. 6 — гр. 9 гр. 10) стр. 1420 — 1424
Ряд. 1410 гр. 11 формы № 5 = стр. 1021 гр. 4 формы № 1 на 31.12.2019 г. Показатель стр. 1410 гр. 11 формы № 5 должен соответствовать сальдо по Дт субрах. 162, 164, 166 на 31.12.2019 г. Показатель стр. 1420 гр. 11 формы № 5 должен соответствовать сальдо по Дт субсбр. 213 на 31.12.2019 г. (гр. 11 гр. 17) стр. 1420 формы № 5 = стр. 1110 гр. 4 формы № 1 на 31.12.2019 г.
накопленная амортизация	12	Гр. 12 стр. 1410 — 1415 = (гр. 4 — гр. 7 гр. 8 гр. 9 — гр. 10) стр. 1410 — 1415. Ряд. 1420 — 1424 гр. 12 не заполняют
Ряд. 1410 гр. 12 формы № 5 = стр. 1022 гр. 4 формы № 1 на 31.12.2019 г. Показатель стр. 1410 гр. 12 формы № 5 должен соответствовать сальдо по Кт субрах. 134 на 31.12.2019 г.
Учитываются по справедливой стоимости
Остаток на начало года	13	В стр. 1410 — 1415 гр. 13 отражают аналитические данные сальдо по Дт субрах. 161, 163, 165 на 01.01.2019 г. (всего и по группам активов) В стр. 1420 — 1424 гр. 13 отражают аналитические данные сальдо по Дт субрах. 211 и 212 на 01.01.2019 г. (всего и по группам активов)
Ряд. 1410 гр. 13 формы № 5 = (стр. 1020, стр. 1022 — стр. 1021) гр. 3 формы № 1 на 31.12.2019 г. (гр. 13 гр. 3) стр. 1420 формы № 5 = стр. 1110 гр. 3 формы № 1 на 31.12.2019 г.
Поступило за год	14	В стр. 1410 — 1415 гр. 14 отражают справедливую стоимость долгосрочных биологических активов, поступивших (созданных) в течение отчетного года: обороты по Дт субсбр. 161, 163, 165 с Кт субрах. 155, 162, 164, 166, 286, 424, 746, рах. 46, 48, 69. В стр. 1420 — 1424 гр. 14 отражают справедливую стоимость текущих биологических активов, поступивших (созданных) в течение отчетного года: обороты по Дт субрах. 211, 212 с Кт рах. 23, 37, 46, 48, 63, 68, субсбр. 213, 718, 719
Изменения стоимости за год	15	В стр. 1410 — 1415 гр. 15 отражают изменения справедливой стоимости долгосрочных биологических активов на дату баланса: — увеличение — обороты по Дт субсбр. 161, 163, 165 с Кт субсбр. 710; — уменьшение — обороты по Дт субсбр. 940 с Кт субсбр. 161, 163, 165. В стр. 1420 — 1424 гр. 15 отражают изменения справедливой стоимости текущих биологических активов на дату баланса: — увеличение — обороты по Дт субрах. 211, 212 с Кт субсбр. 710; — уменьшение — обороты по Дт субсбр. 940 с Кт субсбр. 211, 212. Уменьшение стоимости указывают в скобках (вычитают)
Выбыло за год	16	В стр. 1410 — 1415 гр. 16 отражают справедливую стоимость долгосрочных биологических активов, выбывших в течение отчетного года: обороты по Дт субсбр. 286, 377, 976 с Кт субрах. 161, 163, 165. В стр. 1420 — 1424 гр. 16 отражают справедливую стоимость текущих биологических активов, выбывших в течение отчетного года: обороты по Дт субрах. 155, 377, 901, 947, 949 и рах. 23 с Кт субрах. 211, 212
Остаток на конец года	17	Гр. 17 стр. 1410 — 1424 = (гр. 13 гр. 14 (-) гр. 15 — гр. 16) ряд. 1410 — 1424
Ряд. 1410 гр. 17 формы № 5 = (стр. 1020, стр. 1022 — стр. 1021) гр. 4 формы № 1 на 31.12.2019 г. Показатель стр. 1410 гр. 17 формы № 5 должен соответствовать сальдо по Дт субрах. 161, 163, 165 на 31.12.2019 г. Показатель стр. 1420 гр. 17 формы № 5 должен соответствовать сальдо по Дт субсбр. 211, 212 на 31.12.2019 г. (гр. 11 гр. 17) стр. 1420 формы № 5 = стр. 1110 гр. 4 формы № 1 на 31.12.2019 г.

Раздел ХѴ «Финансовые результаты от первоначального признания и реализации сельскохозяйственной продукции и дополнительных биологических активов». Его заполняют предприятия, осуществляющие сельскохозяйственную деятельность. Какие данные при этом используют, см. в табл. 6.16.

Таблица 6.16 Заполнение раздела ХѴ формы № 5

Наименование графы	№ графы	Порядок заполнения
ХѴ. Финансовые результаты от первоначального признания и реализации сельскохозяйственной продукции и дополнительных биологических активов
Стоимость первоначального признания	3	В гр. 3 стр. 1510 — 1519, 1530 — 1539 отражают стоимость первоначального признания сельхозпродукции и дополнительных биологических активов в разрезе их видов: оборот по Дт рах. 21 и 27 с Кт рах. 23
Ряд. 1500 гр. 3 — 11 формы № 5 = сумма стр. 1510, 1513 — 1519 по гр. 3 — 11 формы № 5. Ряд. 1520 гр. 3 — 11 формы № 5 = сумма стр. 1530, 1533 — 1539 по гр. 3 — 11 формы № 5. Ряд. 1540 гр. 3 — 11 формы № 5 = (стр. 1500, стр. 1520) гр. 3 — 11 формы № 5.
Расходы, связанные с биологическими преобразованиями	4	В гр. 4 стр. 1510 — 1519, 1530 — 1539 отражают сумму расходов, связанных с биологическими преобразованиями: оборот по Дт рах. 23 с Кт рах. 13, 20, 21, 22, 23, 27, 63, 65, 66, 68, 91
(гр. 3 — гр. 4) стр. 1500, 1520 и 1540 формы № 5 = (гр. 5 — гр. 6) стр. 1500, 1520 и 1540 формы № 5 соответственно.
Результат от первоначального признания
доход	5	Гр. 5 стр. 1510 — 1519, 1530 — 1539 = (гр. 3 — гр. 4) стр. 1510 — 1519, 1530 — 1539, если гр. 3 > гр. 4
Ряд. 1540 гр. 5 формы № 5 = стр. 2122 гр. 3 формы № 2 за отчетный период.
расходы	6	Гр. 6 стр. 1510 — 1519, 1530 — 1539 = (гр. 4 — гр. 3) стр. 1510 — 1519, 1530 — 1539, если гр. 3 < гр. 4
Ряд. 1540 гр. 6 формы № 5 = стр. 2182 гр. 3 формы № 2 за отчетный период.
Уценка	7	В гр. 7 стр. 1510 — 1519, 1530 — 1539 отражают изменение стоимости сельхозпродукции и дополнительных биологических активов на дату баланса: аналитические данные годового оборота по Дт субсч. 946 с Кт рах. 21, 27
По нашему мнению, значение гр. 7 должно быть уменьшено на сумму дооценки сельхозпродукции и дополнительных биологических активов (в пределах проведенной ранее уценки): обороты по Дт рах. 21, 27 с Кт субсч. 719. Причем если уценка состоялась в предыдущем году, а дооценка — в отчетном, то возможна ситуация, при которой в гр. 7 будет отражена сумма не уценки, а дооценки, которая должна увеличить значение гр. 11.
Выручка от реализации	8	В гр. 8 стр. 1510 — 1519, 1530 — 1539 отражают сумму выручки (дохода) от реализации сельхозпродукции и дополнительных биологических активов (за минусом косвенных налогов): аналитические данные оборота по Дт субсбр. 701 с Кт субсбр. 791
Себестоимость реализации	9	В гр. 9 стр. 1510 — 1519, 1530 — 1539 отражают себестоимость реализованной сельхозпродукции и дополнительных биологических активов: аналитические данные оборота по Дт субсбр. 791 с Кт субсбр. 901
Финансовый результат (прибыль, убыток -) от
реализации	10	Гр. 10 стр. 1500 — 1540 = (гр. 8 — гр. 9) стр. 1500 — 1540. Убыток от реализации приводят в скобках и вычитают при определении значения гр. 11
первоначального признания и реализации	11	Гр. 11 стр. 1500 — 1540 = (гр. 5 — гр. 6 — ( ) гр. 7 (-) гр. 10) ряд. 1500 — 1540