8. Сокращенная финотчетность

Прежде всего напомним: согласно ч. 3 ст. 11 Закона № 996 для микро- и малых предприятий*, непредпринимательских обществ и представительств иностранных субъектов хозяйственной деятельности (кроме составляющих финотчетность по МСФО) устанавливается сокращенная по показателям финансовая отчетность в составе Баланса и Отчета о финансовых результатах.

* Кто относится к малым и микропредприятиям при составлении финотчетности, см. в табл. 1.1 на с. 3.

Документом, определяющим формы сокращенной финотчетности, особенности их заполнения и представления, является НП(С)БУ 25. Он устанавливает две разновидности форм финотчетности:

— Финансовая отчетность малого предприятия(приложение 1 к НП(С)БУ 25), включающая Баланс (форма № 1-м) и Отчет о финансовых результатах (форма № 2-м);

— Финансовая отчетность микропредприятия(приложение 2 к НП(С)БУ 25) в составе Баланса (форма № 1-мс) и Отчета о финансовых результатах (форма № 2-мс).

Эти формы заполняют в тыс. грн. с одним десятичным знаком.

Кто имеет право их подавать, определяет п. 2 разд. I НП(С)БУ 25 (см. табл. 8.1).

Таблица 8.1. Применение сокращенной финансовой отчетности

Форма финансовой отчетности	Кто составляет
Финансовая отчетность малого предприятия (формы № 1-м и № 2-м)	— малые предприятия, признанные таковыми согласно Закону № 996 (кроме единоналожников группы 3); — представительства иностранных субъектов хозяйственной деятельности
Финансовая отчетность микропредприятия (формы № 1-мс и № 2-мс)	— микропредприятия, признанные таковыми согласно Закону № 996; — предприятия, которые ведут упрощенный бухгалтерский учет доходов и расходов согласно налоговому законодательству (т. е. предприятия — единоналожники группы 3); — непредпринимательские общества

Обратите внимание: НП(С)БУ 25 не предоставляет права выбора между формами отчетности «м» и «мс». Поэтому, например, малое предприятие не может отчитываться, предоставляя Финансовую отчетность микропредприятия, а микропредприятие, соответственно, не может сдавать формы № 1-м и № 2-м.

А вот составлять полноформатный комплект финотчетности можно. Такое право предоставлено «малышам» обновленным п. 2 разд. ІІ НП(С)БУ 1 (подробнее см. на с. 7). Но если вы воспользовались таким правом, этот раздел книги не для вас (см. разделы 1 — 7).

Интересный момент! Последние изменения в НП(С)БУ 25 наконец-то внесли ясность в вопрос применения сокращенных форм отчетности непредпринимательскими обществами. Дело в том, что ч. 3 ст. 11 Закона № 996 уже давно разрешала неприбыльщикам составлять сокращенную по показателям финансовую отчетность в составе Баланса и Отчета о финансовых результатах. А вот НП(С)БУ 25 о возможности его применения неприбыльщиками умалчивало. Теперь эта неоднозначность устранена. НП(С)БУ 25 прямо указывает на то, что неприбыльные организации (в терминологии ст. 85 ГКУ — непредпринимательские общества) отчитываются путем подачи Финансовой отчетности микропредприятия (формы № 1-мс и № 2-мс).

Помните: не могут пользоваться НП(С)БУ 25, а значит, и подавать финотчетность в сокращенном формате предприятия, которые руководствуются МСФО**(в обязательном порядке или по самостоятельному решению).

** Какие субъекты хозяйствования обязаны составлять финотчетность за 2019 год по МСФО, см. на с. 3.

Обратите внимание: предприятия, применяющие НП(С)БУ 25, не осуществляют расчет ОНА и ОПЗ. Прийти к такому выводу позволяют положения п.п. 2.20 разд. ІІ НП(С)БУ 25 и сами формы сокращенной финотчетности.

Теперь перейдем непосредственно к порядку составления отчетности «малышами». Начнем с форм № 1-м и № 2-м.

8.1. Финансовая отчетность малого предприятия (формы № 1-м и № 2-м)

Начнем с Баланса по форме № 1-м. При его заполнении важно помнить следующие правила:

1) в Балансе отражают активы, обязательства и собственный капитал. Итог активов Баланса должен быть равен сумме обязательств и собственного капитала(п. 1 разд. II НП(С)БО 25);

2) свертывание статей активов и обязательств недопустимо, кроме случаев, предусмотренных соответствующими П(С)БУ(п. 5 разд. I НП(С)БУ 25);

3) в подсчете итогов соответствующих разделов Баланса участвуют строки, коды которых заканчиваются на «0″ и «5″.

Соответствие строк этой формы финансовой отчетности регистрам бухгалтерского учета приведено в табл. 8.2.

Таблица 8.2. Заполнение формы № 1-м

Наименование статьи	Код строки	Источник информации для заполнения
		при использовании Упрощенного плана счетов	при использовании общего Плана счетов
АКТИВ
І. Необоротные активы
Нематериальные активы	1000	Ряд. 1001 — ряд. 1002
Отражают остаточную стоимость нематериальных активов.
первоначальная стоимость	1001	Сальдо по Дт соответствующего субсчета рах. 10	Сальдо по Дт рах. 12
Отражают первоначальную (переоцененную) стоимость нематериальных активов. Не включают в итог Баланса.
накопленная амортизация	1002	Сальдо по Кт соответствующего субсчета рах. 13	Сальдо по Кт субсчетов. 133
Отражают сумму накопленной амортизации. Показатель приводят в скобках. Не включают в итог Баланса.
Незавершенные капитальные инвестиции	1005	Сальдо по Дт рах. 15
Отражают стоимость не завершенных на дату баланса капитальных инвестиций в необоротные активы (в том числе необоротные материальные активы, предназначенные для замены действующих, и оборудование для монтажа).
Основные средства:	1010	Ряд. 1011 — стр. 1012 плюс сальдо по Дт рах. 10 (субсчет учета инвестиционной недвижимости по справедливой стоимости)	Ряд. 1011 — стр. 1012 плюс сальдо по Дт субсч. 100 (в части инвестиционной недвижимости, которая учитывается по справедливой стоимости)
Приводят остаточную стоимость собственных и полученных на условиях финансового лизинга, доверительного управления объектов и арендованных целостных государственных имущественных комплексов, отнесенных в состав основных средств, а также других необоротных материальных активов и объектов инвестиционной недвижимости (если она учитывается по первоначальной стоимости). Сюда включают также справедливую стоимость инвестнедвижимости, если ее учет ведут по справедливой стоимости. Государственные (казенные) и коммунальные предприятия в этой статье отражают стоимость имущества, полученного на праве хозяйственного ведения или праве оперативного управления.
первоначальная стоимость	1011	Сальдо по Дт рах. 10 (кроме нематериальных активов и инвестиционной недвижимости, которая учитывается по справедливой стоимости)	Сальдо по Дт рах. 10 (кроме субрах. 100 в части инвестиционной недвижимости, которая учитывается по справедливой стоимости), 11
Показывают первоначальную (переоцененную) стоимость основных средств, прочих необоротных материальных активов, объектов инвестиционной недвижимости (если она учитывается по первоначальной стоимости). Не включают в итог Баланса.
износ	1012	Сальдо по Кт соответствующих субсчетов рах. 13	Сальдо по Кт субсчетов. 131, 132, 135
Заносят начисленную в установленном порядке сумму износа основных средств, других необоротных материальных активов и объектов инвестиционной недвижимости, оцененных по первоначальной стоимости. Показатель приводят в скобках. Не включают в итог Баланса.
Долгосрочные биологические активы	1020	Сальдо по Дт рах. 16 минус сальдо по Кт рах. 13 (субсчет учета амортизации долгосрочных биологических активов)	Сальдо по Дт субрах. 162, 164 минус сальдо по Кт субсч. 134; сальдо по Дт субрах. 161, 163, 165, 166
Отражают справедливую стоимость долгосрочных биологических активов, которые учитываются в соответствии с П(С)БУ 30. Если учет таких активов ведут по первоначальной стоимости, в этой строке приводят их остаточную стоимость. Заметьте: здесь не отражают стоимость животных и многолетних насаждений, не связанных с сельхоздеятельностью, а также плодоносящих растений, связанных с сельскохозяйственной деятельностью. Информацию о таких активах обобщают на субсчетах 107 и 108 общего Плана счетов или же на соответствующих субсчетах счета 10 Упрощенного плана счетов, а их учетную стоимость показывают в стр. 1010 — 1012 формы № 1-м.
Долгосрочные финансовые инвестиции	1030	Сальдо по Дт рах. 14
Показывают финансовые инвестиции на период более одного года, а также все другие финансовые инвестиции, которые не могут быть свободно реализованы в любой момент.
Прочие необоротные активы	1090	Сальдо по Дт рах. 18	Сальдо по Дт рах. 18, 19
Отражают стоимость необоротных активов, которые не могут быть включены в другие статьи раздела І актива формы № 1-м. Предприятия, которые в отчетном году перешли на применение НП(С)БУ 25, в гр. 3 этой строки отражают также данные статьи «Відстрочені податкові активи» Баланса (Отчета о финансовом состоянии) на конец прошлого года (стр. 1045 гр. 4 формы № 1 за предыдущий год).
Всего по разделу I	1095	Ряд. 1000 стр. 1005 стр. 1010 стр. 1020 ряд. 1030 ряд. 1090
II. Оборотные активы
Запасы:	1100	Сальдо по Дт рах. 20, 23, 26 (без учета сальдо по Дт субсчета учета необоротных активов, удерживаемых для продажи, и за минусом сальдо по Кт субсчета учета торговых наценок)	Сальдо по Дт рах. 20, 22, 23, 25, 26, 27, 28 (без учета сальдо по Дт субсч. 286 и за минусом сальдо по Кт субсч. 285)
В этой строке отражают стоимость сырья, материалов, топлива, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, запчастей, тары (кроме инвентарной), готовой продукции, сельхозпродукции, товаров, а также расходы на незавершенное производство и незавершенные работы (услуги) и валовую задолженность заказчиков по строительным контрактам.
в том числе готовая продукция	1103	Сальдо по Дт рах. 26 (без учета сальдо по Дт субсчета учета необоротных активов, удерживаемых для продажи, и за минусом сальдо по Кт субсчета учета торговых наценок)	Сальдо по Дт рах. 26, 27, 28 (без учета сальдо по Дт субсч. 286 и за минусом сальдо по Кт субсч. 285)
Справочно показывают стоимость готовой продукции, сельхозпродукции и товаров. Не включают в итог Баланса.
Текущие биологические активы	1110	Сальдо по Дт рах. 21
Приводят стоимость текущих биологических активов, учет которых ведут в соответствии с П(С)БУ 30. Здесь не показывают стоимость текущих биологических активов, не связанных с сельскохозяйственной деятельностью. Учетную стоимость таких активов приводят в стр. 1100 формы № 1-м.
Дебиторская задолженность за товары, работы, услуги	1125	Сальдо по Дт соответствующих субсчетов рах. 37 минус сальдо по Кт субсчетов сч. 37/Резерв сомнительных долгов (в части, относящейся к задолженности за продукцию, товары, работы, услуги, в том числе обеспеченной векселем)	Сальдо по Дт рах. 34, 36 минус сальдо по Кт рах. 38 (в части, относящейся к задолженности за продукцию, товары, работы, услуги, в том числе обеспеченной векселем)
Отражают скорректированную на резерв сомнительных долгов задолженность покупателей или заказчиков за реализованные им продукцию, товары, работы или услуги, включая задолженность, обеспеченную векселями.
Дебиторская задолженность по расчетам с бюджетом	1135	Сальдо по Дт рах. 64 (в части расчетов по налогам, обязательным платежам, социальному страхованию) и субсч. 37/Расчеты с государственными целевыми фондами	Сальдо по Дт субрах. 378, 641, 642, 651, 652
Приводят признанную дебиторскую задолженность казначейских, финансовых и налоговых органов, государственных целевых фондов, в частности по расчетам по временной нетрудоспособности. Также в этой строке отражают авансовые платежи и переплату по налогам, сборам и другим платежам в бюджет.
в том числе по налогу на прибыль	1136	Сальдо по Дт субсч. 64/Расчеты по налогу на прибыль	Сальдо по Дт субрах. 641/Расчеты по налогу на прибыль
В этой строке справочно показывают дебиторскую задолженность по расчетам с бюджетом по налогу на прибыль. Не включают в итог Баланса. Плательщики единого налога эту строку не заполняют.
Прочая текущая дебиторская задолженность	1155	Сальдо по Дт соответствующих субсчетов рах. 37, 64 (в части задолженности, не отраженной в стр. 1125 и 1135), 66, 68 минус сальдо по Кт субсч. 37/Резерв сомнительных долгов (в части, относящейся к этой задолженности)	Сальдо по Дт рах. 37 (без учета сальдо по Дт субсч. 378), 66, 68 и субсч. 654, 655 минус сальдо по Кт рах. 38 (в части, относящейся к этой задолженности)
Показывают скорректированную на резерв сомнительных долгов задолженность дебиторов, которая не включена в другие статьи дебиторской задолженности и подлежит отражению в составе оборотных активов (например, задолженность работников предприятию).
Текущие финансовые инвестиции	1160	Сальдо по Дт рах. 35	Сальдо по Дт субсчетов. 352
Отражают финансовые инвестиции на срок, не превышающий одного года, которые могут быть свободно реализованы в любой момент (кроме инвестиций, являющихся эквивалентами денежных средств).
Деньги и их эквиваленты	1165	Сальдо по Дт рах. 30 (кроме денежных документов), 31	Сальдо по Дт рах. 30, 31, субрах. 333, 334, 335, 351
Показывают наличность в кассе предприятия, деньги на текущих и других счетах в банках, денежные средства в пути, электронные деньги и эквиваленты денег как в национальной, так и в иностранных валютах. Обратите внимание: денежные средства, которые нельзя использовать для операций в течение одного года с даты баланса или в течение операционного цикла вследствие ограничений, исключают из состава оборотных активов и отражают как необоротные (стр. 1090 формы № 1-м).
Расходы будущих периодов	1170	Сальдо по Дт рах. 39
Отражают расходы, понесенные в течение текущего или предыдущих отчетных периодов, но относящиеся к будущим отчетным периодам.
Прочие оборотные активы	1190	Сальдо по Дт субсчетов. 30/Денежные документы, 64/Налоговые обязательства и 64/Налоговый кредит	Сальдо по Дт субрах. 331, 332, 643, 644
Приводят суммы оборотных активов, которые не включены в упомянутые выше статьи раздела ІІ актива Баланса.
Всего по разделу II	1195	Ряд. 1100 стр. 1110 стр. 1125 стр. 1135 ряд. 1155 ряд. 1160 ряд. 1165 ряд. 1170 ряд. 1190
III. Необоротные активы, содержащиеся для продажи, и группы выбытия	1200	Сальдо по Дт рах. 26 (субсчет учета необоротных активов, содержащихся для продажи)	Сальдо по Дт субрах. 286
Отражают стоимость необоротных активов и групп выбытия, содержащихся для продажи, которая определяется в соответствии с П(С)БУ 27.
Баланс	1300	Ряд. 1095 стр. 1195 стр. 1200
Ряд. 1300 гр. 3 и 4 формы № 1-м = стр. 1900 гр. 3 и 4 формы № 1-м.
ПАСИВ
I. Собственный капитал
Зарегистрированный (паевой) капитал	1400	Сальдо по Кт соответствующего субсчета рах. 40	Сальдо по Кт рах. 40
Приводят зафиксированную в учредительных документах сумму уставного капитала предприятия с учетом суммы взносов в объявленный, но еще не зарегистрированный уставный капитал. Предприятия, для которых не предусмотрена фиксированная сумма уставного капитала, отражают в этой строке сумму фактического взноса собственников в уставный капитал. Здесь же показывают сумму паевого капитала (паевых взносов) членов потребительского общества, союзов и других организаций. Обратите внимание: п.п. 2.16 разд. ІІ НП(С)БУ 25 предлагает показывать в составе этой строки взносы учредителей предприятия сверх уставного капитала. Напомним: для учета таких взносов предназначен субсч. 422 общего Плана счетов. Однако, по нашему убеждению, место таким суммам в стр. 1410 формы № 1-м, ведь это не что иное, как дополнительный капитал предприятия. Подтверждает наш вывод и п. 2.42 Методрекомендаций № 433.
Дополнительный капитал	1410	Сальдо по Кт соответствующих субсчетов рах. 40	Сальдо по Кт рах. 41, 42
Отражают сумму дооценки необоротных активов, стоимость бесплатно полученных предприятием необоротных активов и другие виды дополнительного капитала.
Резервный капитал	1415	Сальдо по Кт соответствующего субсчета рах. 40	Сальдо по Кт рах. 43
Приводят сумму резервного капитала, созданного в соответствии с действующим законодательством или учредительными документами за счет нераспределенной прибыли предприятия.
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	1420	Сальдо по Кт (прибыль) или по Дт (убыток) сч. 44	Сальдо по Кт субсчета. 441 (или по Дт субсч. 442)
Отражают суммы нераспределенной прибыли или непокрытого убытка. Сумму непокрытого убытка приводят в скобках и вычитают при определении итога собственного капитала. Обратите внимание: в первом месяце года перехода на применение НП(С)БУ 25 сальдо сч. 17 и сч. 54 сворачивают взаимной корреспонденцией счетов. Разницу списывают на сч. 44 и отражают в стр. 1420 формы № 1-м (п.п. 2.20 разд. II НП(С)БО 25).
Неоплаченный капитал	1425	Сальдо по Дт соответствующих субсчетов рах. 40	Сальдо по Дт рах. 45, 46
Отражают сумму задолженности собственников (участников) по взносам в уставный капитал. Хозяйственные общества здесь также приводят величину изъятого капитала, т. е. фактическую себестоимость долей, выкупленных у своих участников. Государственные (казенные) и коммунальные предприятия в этой строке отражают передачу имущества в соответствии с Положением № 1213. Суммы по этой статье приводят в скобках и вычитают при определении итога собственного капитала.
Всего по разделу I	1495	Стр. 1400 стр. 1410 стр. 1415 ± стр. 1420 — ряд. 1425
II. Долгосрочные обязательства, целевое финансирование и обеспечение	1595	Сальдо по Кт рах. 47, 48, 55	Сальдо по Кт рах. 47, 48, 50, 51, 52, 53, 55
Приводят суммы: — долгосрочной задолженности предприятия перед банками по полученным от них кредитам, по привлеченным от других лиц заемным средствам, на которые начисляются проценты, и другим долгосрочным обязательствам; — остатка средств целевого финансирования и целевых поступлений (включая суммы денежных средств, высвобожденных от налогообложения в связи с предоставлением льгот по налогу на прибыль); — обеспечений для возмещения будущих расходов и платежей (на оплату отпусков работникам, выполнение гарантийных обязательств и т. п.). Предприятия, перешедшие на применение НП(С)БУ 25 в отчетном году, в гр. 3 этой строки отражают также данные статьи «Відстрочені податкові зобов’язання» Баланса (Отчета о финансовом состоянии) на конец предыдущего года (стр. 1500 гр. 4 формы № 1 за прошлый год).
ІІІ. Текущие обязательства
Краткосрочные кредиты банков	1600	Сальдо по Кт рах. 31 (овердрафт), соответствующих субсчетов рах. 68 (в части кредитов банков и процентов по ним)	Сальдо по Кт рах. 31 (овердрафт), 60, субрах. 684 (в части процентов по банковским кредитам)
Отражают сумму текущих обязательств предприятия перед банками по полученным от них краткосрочным займам с учетом причитающейся к уплате на конец отчетного периода суммы процентов за пользование кредитами.
Текущая кредиторская задолженность по:
долгосрочным обязательствам	1610	Сальдо по Кт соответствующего субсчета рах. 68	Сальдо по Кт рах. 61
Показывают суммы обязательств, которые образовались как долгосрочные, но подлежат погашению в течение 12 месяцев с даты баланса.
товары, работы, услуги	1615	Сальдо по Кт рах. 68 (в части задолженности за ТМЦ, работы, услуги)	Сальдо по Кт сч. 62, 63
Приводят сумму задолженности поставщикам и подрядчикам за материальные ценности, выполненные работы и полученные услуги, включая задолженность, обеспеченную векселями. Здесь также показывают задолженность поставщикам за неотфактурированные поставки и расчеты по излишку ТМЦ, который установлен при их приемке.
расчетам с бюджетом	1620	Сальдо по Кт субсчетов. 64/Расчеты по налогам, 64/Расчеты по обязательным платежам	Сальдо по Кт субрах. 641, 642
Отражают задолженность предприятия по всем видам платежей в бюджет, включая суммы налогов с работников предприятия, налога на прибыль и единого налога.
в том числе по налогу на прибыль	1621	Сальдо по Кт субсчетов. 64/Расчеты по налогу на прибыль	Сальдо по Кт субсчетов. 641/Расчеты по налогу на прибыль
Справочно заносят текущую кредиторскую задолженность предприятия перед бюджетом по налогу на прибыль. Не включают в итог Баланса. Плательщики единого налога эту строку не заполняют.
расчетам по страхованию	1625	Сальдо по Кт рах. 64 (в части задолженности по страхованию)	Сальдо по Кт рах. 65
Отражают сумму задолженности по отчислениям на общеобязательное государственное социальное страхование, страхование имущества предприятия и индивидуальное страхование его работников.
расчетам по оплате труда	1630	Сальдо по Кт рах. 66
Показывают задолженность по начисленной, но еще не выплаченной сумме оплаты труда, а также по депонированной заработной плате.
Доходы будущих периодов	1665	Сальдо по Кт рах. 69
Включают доходы, полученные в течение текущего или предыдущих отчетных периодов, которые относятся к будущим отчетным периодам.
Прочие текущие обязательства	1690	Сальдо по Кт сч. 37, 68 (соответствующие субсчета по учету полученных авансов, расчетов с учредителями и т. п.), субсч. 64/Налоговый кредит, 64/Налоговые обязательства	Сальдо по Кт субрах. 372, 378, 643, 644 и рах. 67, 68 (кроме субсч. 680 и 684 в части процентов по банковским кредитам)
Отражают суммы обязательств, которые не включены в другие строки раздела ІІІ пассива формы № 1-м. Сюда, в частности, попадут: — задолженность по полученным авансам; — задолженность перед учредителями в связи с распределением прибыли; — задолженность связанным сторонам; — сумма валовой задолженности заказчикам по строительным контрактам и т. п.
Всего по разделу ІІІ	1695	Ряд. 1600 стр. 1610 стр. 1615 стр. 1620 ряд. 1625 ряд. 1630 ряд. 1665 ряд. 1690
ІѴ. Обязательства, связанные с необоротными активами, удерживаемыми для продажи, и группами выбытия	1700	Сальдо по Кт соответствующего субсчета рах. 68	Сальдо по Кт субсчетов. 680
Отражают обязательства, связанные с необоротными активами и группами выбытия, удерживаемыми для продажи, которые определяют в соответствии с П(С)БУ 27.
Баланс	1900	Ряд. 1495 стр. 1595 стр. 1695 ряд. 1700
Ряд. 1900 гр. 3 и 4 формы № 1-м = стр. 1300 гр. 3 и 4 формы № 1-м.

Теперь поговорим о том, как правильно составить Отчет о финансовых результатах по форме № 2-м. В нем подают информацию о доходах, расходах, прибылях и убытках от деятельности предприятия за отчетный период(п. 3 разд. II НП(С)БО 25). При этом показатели о расходах и убытках, а также о налоге на прибыль отражают в форме № 2-м в скобках(п. 4 разд. II НП(С)БО 25).

Как заполнить строки формы № 2-м, используя информацию, обобщенную на счетах бухгалтерского учета, расскажем в табл. 8.3.

Таблица 8.3. Заполнение формы № 2-м

Наименование статьи	Код строки	Источник информации для заполнения
		при использовании Упрощенного плана счетов	при использовании общего Плана счетов
Чистый доход от реализации продукции (товаров, работ, услуг)	2000	Обороты по Дт рах. 70 с Кт рах. 79 минус обороты по Кт субсчетов. 70/Вычеты из дохода с Дт рах. 79	Обороты по Дт субрах. 701, 702 и 703 с Кт субрах. 791 минус обороты по Кт субрах. 704 с Дт субрах. 791
Отражают чистый доход от реализации продукции, товаров, работ или услуг, т. е. доход (выручку) от реализации за вычетом косвенных налогов и сборов, предоставленных скидок и других вычетов из доходов. Кроме того, здесь отражают доход от аренды объектов инвестиционной недвижимости, а также доход от операционной аренды других объектов, если она является основным видом деятельности предприятия.
Прочие операционные доходы	2120	Обороты по Дт рах. 74 (субсчет учета операционных доходов) с Кт рах. 79	Обороты по Дт рах. 71 с Кт субсчетов. 791
Показывают суммы прочих доходов от операционной деятельности предприятия, кроме дохода (выручки) от реализации продукции (товаров, работ, услуг).
Прочие доходы	2240	Обороты по Дт соответствующих субсчетов рах. 74 с Кт рах. 79	Обороты по Дт рах. 72, 73 с Кт субсчетов. 792 и по Дт рах. 74 с Кт субрах. 793
В эту строку включают: — дивиденды, проценты, доходы от участия в капитале и другие доходы, полученные от финансовых инвестиций; — доход от реализации финансовых инвестиций; — доход от неоперационных курсовых разниц; — другие доходы, возникающие в процессе деятельности, но не связанные с операционной деятельностью предприятия.
Итого доходы	2280	Ряд. 2000 ряд. 2120 стр. 2240
Себестоимость реализованной продукции (товаров, работ, услуг)	2050	Обороты по Кт рах. 90 с Дт рах. 79	Обороты по Кт субсбр. 901, 902, 903 с Дт субрах. 791
Показывают производственную себестоимость реализованной продукции (работ, услуг) и/или себестоимость реализованных товаров. Здесь же указывают нераспределенные постоянные общепроизводственные расходы, входящие в состав себестоимости реализованной продукции (работ, услуг). Если в аренду предоставляется инвестиционная недвижимость или аренда является основным видом деятельности, то в эту строку включают также расходы, связанные с предоставлением имущества в аренду. Показатель приводят в скобках.
Прочие операционные расходы	2180	Обороты по Кт соответствующих субсчетов рах. 96 с Дт рах. 79	Обороты по Кт рах. 92, 93, 94 с Дт субсч. 791
В этой строке приводят расходы, связанные с операционной деятельностью предприятия, кроме себестоимости реализованных товаров, готовой продукции (работ, услуг). Показатель приводят в скобках.
Прочие расходы	2270	Обороты по Кт соответствующих субсчетов рах. 96 с Дт рах. 79	Обороты по Кт рах. 95, 96 с Дт субрах. 792 и по Кт рах. 97 с Дт субрах. 793
Здесь отражают: — расходы на уплату процентов и другие расходы предприятия, связанные с заимствованиями; — потери от участия в капитале; — себестоимость реализации финансовых инвестиций; — потери от неоперационных курсовых разниц; — потери от уценки финансовых инвестиций и необоротных активов; — прочие расходы, возникающие в процессе деятельности, но не связанные с операционной деятельностью предприятия. Показатель приводят в скобках.
Итого расходы	2285	Ряд. 2050 стр. 2180 стр. 2270
Значения приводят в скобках.
Финансовый результат до налогообложения	2290	Ряд. 2280 — стр. 2285
При получении отрицательного значения (убытка) показатель приводят в скобках.
Налог на прибыль	2300	Обороты по Дт субрах. 96/Налог на прибыль с Кт субсч. 64/Расчеты по налогу на прибыль, рах. 48	Оборот по Дт рах. 98 с Кт субрах. 481, 641/Расчеты по налогу на прибыль
Показывают сумму налога на прибыль за отчетный период, которая определяется в соответствии с НКУ. На наш взгляд, в этой строке следует отражать также сумму налога на прибыль, не уплаченную в бюджет вследствие освобождения от налогообложения. Показатель приводят в скобках. Единоналожники эту строку не заполняют.
Чистая прибыль (убыток)	2350	Стр. 2290 — стр. 2300
При получении отрицательного значения (убытка) показатель приводят в скобках.

8.2. Финансовая отчетность микропредприятия (формы № 1-мс и № 2-мс)

В целом финотчет для микропредприятий схож с Финансовой отчетностью малого предприятия по формам № 1-м и № 2-м, но менее детализированный. Рассмотрим постатейно, как составить формы № 1-мс и № 2-мс, в табл. 8.4 и 8.5 (см. с. 93) соответственно. Начнем с Баланса.

Таблица 8.4. Заполнение формы № 1-мс

Наименование статьи	Код строки	Источник информации для заполнения
		при использовании Упрощенного плана счетов	при использовании общего Плана счетов
АКТИВ
І. Необоротные активы
Основные средства:	1010	Ряд. 1011 — ряд. 1012 плюс сальдо по Дт рах. 10 (субсчет учета инвестиционной недвижимости по справедливой стоимости), сч. 16 (субсчет учета долгосрочных биологических активов по справедливой стоимости)	Ряд. 1011 — стр. 1012 плюс сальдо по Дт субсч. 100 (в части инвестиционной недвижимости, учитываемой по справедливой стоимости), 161, 163 и 165
В этой строке приводят остаточную стоимость: — собственных и полученных на условиях финансового лизинга или доверительного управления объектов и арендованных целостных государственных имущественных комплексов, относящихся к составу основных средств; — других необоротных материальных активов; — нематериальных активов; — долгосрочных биологических активов (если их учет ведут по первоначальной стоимости); — инвестиционной недвижимости (если ее учет ведут по первоначальной стоимости). Сюда включают также справедливую стоимость инвестиционной недвижимости и/или долгосрочных биологических активов, если их учет ведут по справедливой стоимости, и стоимость незавершенных капитальных инвестиций. Государственные (казенные) и коммунальные предприятия в стр. 1010 приводят стоимость имущества, полученного ими на праве хозяйственного ведения или праве оперативного управления.
первоначальная стоимость	1011	Сальдо по Дт рах. 10, 15, 16 (кроме субсчетов учета инвестиционной недвижимости и долгосрочных биологических активов по справедливой стоимости)	Сальдо по Дт рах. 10 (кроме субсч. 100 в части инвестиционной недвижимости, учитываемой по справедливой стоимости), 11, 12, 15, субсч. 162, 164, 166
Показывают первоначальную (переоцененную) стоимость основных средств, нематериальных активов, прочих необоротных материальных активов, незавершенных капитальных инвестиций, а также объектов инвестиционной недвижимости и долгосрочных биологических активов, если их учет ведут по первоначальной стоимости. Не включают в итог Баланса.
износ	1012	Сальдо по Кт рах. 13
Заносят начисленную в установленном порядке сумму износа основных средств, нематериальных активов, других необоротных материальных активов, а также объектов инвестиционной недвижимости и долгосрочных биологических активов, оцененных по первоначальной стоимости. Показатель приводят в скобках. Не включают в итог Баланса.
Прочие необоротные активы	1090	Сальдо по Дт рах. 14, 18	Сальдо по Дт рах. 14, 18, 19
Приводят стоимость прочих необоротных активов, в частности долгосрочных финансовых инвестиций.
Всего по разделу I	1095	Ряд. 1010 стр. 1090
II. Оборотные активы
Запасы	1100	Сальдо по Дт рах. 20, 21, 23, 26	Сальдо по Дт рах. 20, 21, 22, 23, 25, 26, 27, 28
Отражают (п.п. 1.3 разд. ІІІ НП(С)БУ 25): — стоимость запасов сырья, основных и вспомогательных материалов, топлива, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, запасных частей, тары (кроме инвентарной), строительных и других материалов, предназначенных для использования в ходе нормального операционного цикла; — стоимость текущих биологических активов; — стоимость готовой продукции и сельхозпродукции; — расходы на незавершенное производство и незавершенные работы (услуги); — валовую задолженность заказчиков по строительным контрактам. Считаем, что в стр. 1100 формы № 1-мс также следует отражать стоимость товаров, приобретенных предприятием для продажи (за минусом суммы торговых наценок).
Текущая дебиторская задолженность	1155	Сальдо по Дт рах. 37, 64 (кроме субр. 64/Налоговый кредит и 64/Налоговые обязательства), 66, 68 минус сальдо по Кт субр. 37/Резерв сомнительных долгов (если резерв создается)	Сальдо по Дт рах. 34, 36, 37, 64 (кроме субр. 643 и 644), 65, 66, 68 минус сальдо по Кт рах. 38 (если резерв сомнительных долгов создается)
Отражают фактическую текущую дебиторскую задолженность: — покупателей и заказчиков за реализованные им продукцию, товары, работы или услуги (включая обеспеченную векселями); — казначейских, финансовых и налоговых органов, государственных целевых фондов; — прочих дебиторов. Отметим: п.п. 1.4 разд. III НП(С)БУ 25 предлагает отражать в этой строке также задолженность учредителей по формированию уставного капитала. Одновременно с этим п.п. 1.7 разд. III НП(С)БУ 25 требует показывать в составе статьи «Капітал» (стр. 1400 формы № 1-мс) сумму фактически внесенного уставного капитала предприятия, а не зафиксированного в учредительных документах. Очевидно, что при таком заполнении строк Баланс не сойдется. На наш взгляд, в стр. 1400 формы № 1-мс следует отражать зафиксированную в учредительных документах сумму уставного капитала за минусом величины задолженности учредителей по взносам, что и будет соответствовать фактически внесенной сумме. При таком подходе задолженность учредителей по формированию уставного капитала в стр. 1155 формы № 1-мс указываться не должна. Напомним: предприятия, составляющие Финансовую отчетность микропредприятия, имеют право не создавать резерв сомнительных долгов (п. 7 разд. І НП(С)БУ 25). В таком случае текущую дебиторскую задолженность в стр. 1155 отражают в ее фактической сумме, т. е. без уменьшения на резерв сомнительных долгов.
Деньги и их эквиваленты	1165	Сальдо по Дт рах. 30 (кроме денежных документов), 31	Сальдо по Дт рах. 30, 31, субрах. 333, 334, 335, 351
Приводят наличность в кассе предприятия, деньги на текущих и других счетах в банках, денежные средства в пути, электронные деньги, эквиваленты денежных средств (как в национальной, так и в иностранных валютах). Помните: средства, которые нельзя использовать для операций в течение года с даты баланса или в течение операционного цикла вследствие ограничений, отражают как необоротные активы (стр. 1090 формы № 1-мс).
Прочие оборотные активы	1190	Сальдо по Дт рах. 35, 39, субсчетов. 30/Денежные документы, 64/Налоговый кредит и 64/Налоговые обязательства	Сальдо по Дт субрах. 331, 332, 352, 643, 644, рах. 39
Показывают суммы оборотных активов, которые не включены в упомянутые выше статьи раздела ІІ актива формы № 1-мс, в частности текущие финансовые инвестиции.
Всего по разделу II	1195	Ряд. 1100 стр. 1155 стр. 1165 стр. 1190
Баланс	1300	Ряд. 1095 ряд. 1195
Ряд. 1300 гр. 3 и 4 формы № 1-мс = стр. 1900 гр. 3 и 4 формы № 1-мс.
ПАСИВ
I. Собственный капитал
Капитал	1400	Сальдо по Кт рах. 40 минус сальдо по Дт рах. 40 (соответствующие субсчета)	Сальдо по Кт рах. 40, 41, 42, 43 минус сальдо по Дт рах. 45, 46
В этой строке приводят: — сумму фактически внесенного учредителями (собственниками) уставного капитала; — сумму паевого капитала (паевых взносов) членов потребительского общества, союзов и других организаций; — стоимость бесплатно полученных предприятием необоротных активов, взносы учредителей предприятия сверх уставного капитала и другие виды дополнительного капитала; — сумму резервного капитала. Здесь также учитывают сумму изъятого капитала, которую вычитают при определении показателя этой строки.
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	1420	Сальдо по Кт (прибыль) или по Дт (убыток) сч. 44	Сальдо по Кт субсч. 441 или по Дт субсбр. 442
Отражают сумму нераспределенной прибыли или непокрытого убытка. Сумму убытка приводят в скобках и вычитают при определении итога собственного капитала.
Всего по разделу I	1495	Ряд. 1400 ± стр. 1420
II. Долгосрочные обязательства, целевое финансирование и обеспечение	1595	Сальдо по Кт рах. 47, 48, 55	Сальдо по Кт рах. 47, 48, 50, 51, 52, 53, 55
В этой строке отражают: — долгосрочную задолженность предприятия перед банками по полученным от них кредитам, по привлеченным от других лиц заемным средствам, на которые начисляются проценты, и другие долгосрочные обязательства; — остаток средств целевого финансирования и целевых поступлений (включая суммы средств, высвобожденных от налогообложения в связи с предоставлением льгот по налогу на прибыль); — суммы обеспечений для возмещения будущих расходов и платежей (на оплату отпусков работникам, выполнение гарантийных обязательств и т. п.), если предприятие их создает. Напомним: в соответствии с п. 7 разд. І НП(С)БУ 25 предприятия, предоставляющие Финансовую отчетность микропредприятия, имеют право не создавать обеспечения.
ІІІ. Текущие обязательства
Краткосрочные кредиты банков	1600	Сальдо по Кт рах. 31 (овердрафт), 68 (в части кредитов банков и процентов по ним)	Сальдо по Кт рах. 31 (овердрафт), 60, 61 (в части задолженности по кредитам банков), субсч. 684 (в части процентов по банковским кредитам)
Показывают сумму текущих обязательств предприятия перед банками по полученным от них краткосрочным займам с учетом причитающейся к уплате на конец отчетного периода суммы процентов. В этой строке отражают также обязательства, которые возникли как долгосрочные, но подлежат погашению в течение 12 месяцев с даты баланса.
Текущая кредиторская задолженность за:
товары, работы, услуги	1615	Сальдо по Кт рах. 68 (в части задолженности за ТМЦ, работы, услуги)	Сальдо по Кт рах. 62, 63
Отражают сумму задолженности перед поставщиками и подрядчиками за материальные ценности, выполненные работы и полученные услуги, включая задолженность, обеспеченную векселями. Также здесь показывают задолженность перед поставщиками за неотфактурированные поставки и расчеты по излишку ТМЦ, который установлен при их приемке.
расчетам с бюджетом	1620	Сальдо по Кт рах. 64 (в части задолженности по платежам в бюджет)	Сальдо по Кт субрах. 641, 642
Показывают задолженность предприятия по всем видам платежей в бюджет, включая суммы налогов с работников предприятия.
расчетам по страхованию	1625	Сальдо по Кт рах. 64 (в части задолженности по страхованию)	Сальдо по Кт рах. 65
Отражают сумму задолженности по отчислениям на общеобязательное государственное социальное страхование, страхование имущества предприятия и индивидуальное страхование работников.
расчетам по оплате труда	1630	Сальдо по Кт рах. 66
Приводят задолженность по начисленной, но не выплаченной сумме оплаты труда, включая депонированную заработную плату.
Прочие текущие обязательства	1690	Сальдо по Кт рах. 37, 68 (кроме сумм, отраженных в других строках раздела III пассива формы № 1-мс), 69, субсч. 64/Налоговый кредит и 64/Налоговые обязательства	Сальдо по Кт субрах. 372, 378, 643, 644, рах. 61 (кроме долгосрочной задолженности по банковским кредитам, переведенной в текущую), 67, 68 (кроме субсч. 684 в части процентов по банковским кредитам), 69
Включают суммы обязательств, которые не отражены в других статьях раздела ІІІ пассива формы № 1-мс, в частности: — задолженность по полученным авансам; — задолженность перед учредителями в связи с распределением прибыли; — задолженность связанным сторонам; — суммы валовой задолженности заказчикам по строительным контрактам и т. п. Также, по нашему мнению, здесь следует приводить сумму доходов будущих периодов.
Всего по разделу ІІІ	1695	Ряд. 1600 стр. 1615 стр. 1620 стр. 1625 ряд. 1630 ряд. 1690
Баланс	1900	Ряд. 1495 ряд. 1595 ряд. 1695
Ряд. 1900 гр. 3 и 4 формы № 1-мс = стр. 1300 гр. 3 и 4 формы № 1-мс.

С формой № 1-мс, надеемся, все понятно. Теперь пора поговорить об Отчете о финансовых результатах по форме № 2-мс. При его заполнении учтите: в гр. 4 приводят данные за аналогичный период предыдущего года (п. 5 разд. I НП(С)БУ 25), т. е. показатели, отраженные в гр. 3 формы № 2-мс за 2018 год.

Таблица 8.5. Заполнение формы № 2-мс

Наименование статьи	Код строки	Источник информации для заполнения
		при использовании Упрощенного плана счетов	при использовании общего Плана счетов
Чистый доход от реализации продукции (товаров, работ, услуг)	2000	Обороты по Дт рах. 70 с Кт рах. 79 минус обороты по Кт субсчетов. 70/Вычеты из дохода с Дт рах. 79	Обороты по Дт субрах. 701, 702 и 703 с Кт субрах. 791 минус обороты по Кт субрах. 704 с Дт субрах. 791
Отражают чистый доход от реализации продукции, товаров, работ или услуг, т. е. доход (выручку) за вычетом косвенных налогов и сборов, предоставленных скидок и других вычетов из доходов. Кроме того, здесь отражают доход от аренды объектов инвестиционной недвижимости, а также доход от операционной аренды других объектов, если она является основным видом деятельности предприятия.
Прочие доходы	2160	Обороты по Дт рах. 74 с Кт рах. 79	Обороты по Дт рах. 71 с Кт субрах. 791; по Дт рах. 72, 73 с Кт субр. 792; по Дт рах. 74 с Кт субрах. 793
Отражают операционные, финансовые и другие доходы предприятия, кроме дохода от реализации продукции (товаров, работ, услуг).
Итого доходы	2280	Ряд. 2000 ряд. 2160
Себестоимость реализованной продукции (товаров, работ, услуг)	2050	Обороты по Дт рах. 90	Обороты по Дт субсчетов. 901, 902, 903
Показывают себестоимость реализованной продукции (работ, услуг) и/или себестоимость реализованных товаров. Если в аренду предоставляется инвестиционная недвижимость или аренда — основной вид деятельности, то в эту строку включают также расходы, связанные с предоставлением имущества в аренду. Показатель приводят в скобках.
Прочие расходы	2165	Обороты по Дт рах. 96 без учета оборота по Дт рах. 96 с Кт рах. 48 и субсчетов. 64/Расчеты по налогу на прибыль (в части начисленного налога на прибыль)	Обороты по Дт рах. 92, 93, 94, 95, 96, 97
Здесь отражают: — административные расходы; — расходы на сбыт; — прочие операционные расходы; — расходы на уплату процентов и другие финансовые расходы; — потери от участия в капитале; — прочие расходы предприятия. Показатель приводят в скобках.
Итого расходы	2285	Ряд. 2050 ряд. 2165
Значение стр. 2285 формы № 1-мс приводят в скобках.
Финансовый результат до налогообложения	2290	Ряд. 2280 — стр. 2285
Отрицательное значение (убыток) приводят в скобках.
Налог на прибыль	2300	Обороты по Дт рах. 96 с Кт рах. 48, субсчетов. 64/Расчеты по налогу на прибыль	Оборот по Дт рах. 98 с Кт субрах. 481, 641/Расчеты по налогу на прибыль
Отражают сумму налога на прибыль за отчетный период, определенную согласно НКУ. Обратите внимание: в этой строке показывают и сумму налога на прибыль, не уплаченную в бюджет вследствие освобождения от налогообложения. Показатель приводят в скобках. Единоналожники эту строку не заполняют.
Расходы (доходы), которые уменьшают (увеличивают) финансовый результат после налогообложения	2310	На сегодняшний день эту строку не заполняют
Чистая прибыль (убыток)	2350	Ряд. 2290 — стр. 2300
При получении отрицательного значения (убытка) показатель приводят в скобках.

Итак, мы рассмотрели особенности заполнения форм финансовой отчетности, предоставляемых предприятиями, которые в своей деятельности руководствуются национальными П(С)БУ. Теперь вы с легкостью сможете составить качественную финотчетность и своевременно подать ее пользователям.