Книга: Финотчетность (2020 год, часть 2)

Автор: | 20.05.2020
[ez-toc]

2. Форма № 1 "баланс (отчет о финансовом состоянии)"

Форма № 1 приведена в приложении 1 к НП(С)БУ 1. В ней отражают информацию об активах предприятия в разрезе их видов (в активе Баланса), его обязательствах и собственном капитале (в пассиве формы) на отчетную дату.

При этом итог активов Баланса должен быть равен сумме обязательств и собственного капитала(п. 2.2 Методрекомендаций № 433).

При составлении формы № 1 учитывайте следующие правила (пп. 2.3 - 2.6 Методрекомендаций № 433):

1) активы отражают в Балансе при условии, что их оценка может быть достоверно определена и ожидается получение в будущем экономических выгод, связанных с их использованием;

2) расходы на приобретение и создание актива, который не может быть отражен в Балансе, включают в состав расходов отчетного периода;

3) обязательства отражают в Балансе, если их оценка может быть достоверно определена и существует вероятность уменьшения экономических выгод в будущем вследствие их погашения;

4) собственный капитал показывают в Балансе одновременно с отражением активов или обязательств, которые приводят к его изменению.

Обратите внимание: в подсчете итогов соответствующих разделов Баланса участвуют строки, коды которых заканчиваются на "0" и "5".

Ниже, в табл. 2.1, покажем, как сформировать показатели Баланса на основании данных бухгалтерского учета (счетов классов 1 - 6).

Таблица 2.1. Заполнение формы № 1

Наименование статьи

Код строки

Источник информации для заполнения

АКТИВ

I. Необоротные активы

Нематериальные активы

1000

Ряд. 1001 - ряд. 1002

Показывают остаточную стоимость объектов, включенных в состав нематериальных активов в соответствии с НП(С)БУ 8.

первоначальная стоимость

1001

Сальдо по Дт рах. 12

Отражают первоначальную (переоцененную) стоимость нематериальных активов. Не включают в итог Баланса.

накопленная амортизация

1002

Сальдо по Кт субсчетов. 133

Приводят сумму накопленной амортизации нематериальных активов. Показатель приводят в скобках.

Не включают в итог Баланса.

Незавершенные капитальные инвестиции

1005

Сальдо по Дт рах. 15

Указывают стоимость не завершенных на дату баланса капитальных инвестиций в необоротные активы на строительство, реконструкцию, модернизацию (другие улучшения, увеличивающие первоначальную (переоцененную) стоимость необоротных активов), изготовление, создание, выращивание, приобретение объектов основных средств, нематериальных активов, долгосрочных биологических активов (включая необоротные материальные активы, предназначенные для замены действующих, и оборудование для монтажа).

По мнению Минфина, в состав капитальных инвестиций не включают, т. е. не отражают в строке 1005 формы № 1 стоимость основных средств и нематериальных активов, внесенных в уставный капитал предприятия или полученных бесплатно, а также сумму переоценки необоротных активов (см. письмо от 17.11.2003 г. № 31-04200-04-5/5570).

Основные средства

1010

Ряд. 1011 - стр. 1012

В стр. 1010 отражают остаточную стоимость собственных и полученных на условиях финансовой аренды объектов и арендованных целостных имущественных комплексов, включенных в состав основных средств в соответствии с НП(С)БУ 7, основных средств, полученных в доверительное управление, на праве хозяйственного ведения или праве оперативного управления, а также других необоротных материальных активов.

первоначальная стоимость

1011

Сальдо по Дт субсчетов. 101 - 109 и рах. 11

Показывают первоначальную (переоцененную) стоимость основных средств.

Не включают в итог Баланса.

износ

1012

Сальдо по Кт субрах. 131 і 132

Отражают начисленную в установленном порядке сумму износа.

Показатель приводят в скобках. Не включают в итог Баланса.

Инвестиционная недвижимость

1015

Сальдо по Дт субсчетов. 100 (в части инвестнедвижимости, которая учитывается по справедливой стоимости)

Ряд. 1016 - стр. 1017 (если учет ведут по первоначальной стоимости)

Приводят стоимость объектов, которые относятся к инвестиционной недвижимости в соответствии с НП(С)БУ 32.

Дополнительная строка (Первоначальная стоимость инвестиционной недвижимости)

1016

Сальдо по Дт субсчетов. 100 (в части инвестнерухомости, которая учитывается по первоначальной стоимости)

Показывают первоначальную стоимость инвестиционной недвижимости, которую учитывают по первоначальной стоимости.

Не включают в итог Баланса.

Дополнительная строка (Износ инвестиционной недвижимости)

1017

Сальдо по Кт субсчетов. 135

Отражают сумму износа инвестиционной недвижимости, которую учитывают по первоначальной стоимости.

Показатель приводят в скобках. Не включают в итог Баланса.

Долгосрочные биологические активы

1020

Сальдо по Дт субсчетов. 161, 163 и 165 (если учет ведут по справедливой стоимости)

Ряд. 1021 - стр. 1022 (если учет ведут по первоначальной стоимости)

Показывают стоимость долгосрочных биологических активов, учет которых ведут в соответствии с НП(С)БУ 30.

Имейте в виду: в стр. 1020 - 1022 не приводят стоимость животных и многолетних насаждений, не связанных с сельскохозяйственной деятельностью, а также плодоносящих растений, связанных с сельскохозяйственной деятельностью. Такие активы учитывают на субсчетах. 107 "Животные" и 108 "Многолетние насаждения". Сведения о них указывают в стр. 1010 - 1012 формы № 1.

Дополнительная строка (Первоначальная стоимость долгосрочных биологических активов)

1021

Сальдо по Дт субрах. 162, 164 і 166

Приводят первоначальную стоимость долгосрочных биологических активов (если учет ведут по первоначальной стоимости). Не включают в итог Баланса.

Дополнительная строка (Накопленная амортизация долгосрочных биологических активов)

1022

Сальдо по Кт субсчетов. 134

Показывают сумму накопленной амортизации долгосрочных биологических активов (если учет ведут по первоначальной стоимости). Показатель приводят в скобках. Не включают в итог Баланса.

Долгосрочные финансовые инвестиции:

Отражают финансовые инвестиции на период более одного года, а также все инвестиции, которые не могут быть свободно реализованы в любой момент.

которые учитываются по методу участия в капитале других предприятий

1030

Сальдо по Дт субсчетов. 141

прочие финансовые инвестиции

1035

Сальдо по Дт субрах. 142 і 143

Долгосрочная дебиторская задолженность

1040

Сальдо по Дт субрах. 181, 182 і 183

Приводят дебиторскую задолженность физических и юридических лиц, которая не возникает во время нормального операционного цикла и будет погашена после 12 месяцев с даты баланса.

Отсроченные налоговые активы

1045

Сальдо по Дт рах. 17

Показывают отсроченные налоговые активы, определенные согласно НП(С)БУ 17.

Дополнительная строка (Гудвилл)

1050

Сальдо по Дт субрах. 191 і 193

Отражают величину гудвилла, возникшего в результате приобретения предприятия и определенного

в соответствии с НП(С)БУ 19.

Прочие необоротные активы

1090

Сальдо по Дт субсчетов. 184

Показывают стоимость необоротных активов, которые не могут быть включены в приведенные выше статьи раздела I актива формы № 1.

Всего по разделу I

1095

Ряд. 1000 стр. 1005 стр. 1010 стр. 1015 ряд. 1020 ряд. 1030 ряд. 1035 ряд. 1040 ряд. 1045 ряд. 1050 ряд. 1090

II. Оборотные активы

Запасы

1100

Сальдо по Дт рах. 20, 22, 23, 25, 26, 27, 28 (без учета сальдо по Дт субрах. 286 и за вычетом сальдо по Кт субсбр. 285)

Ряд. 1100 ≥ стр. 1101 стр. 1102 ряд. 1103 ряд. 1104

Приводят общую стоимость запасов, учитываемых согласно НП(С)БУ 9. В случае соответствия признакам существенности в дополнительных стр. 1101 - 1104 расшифровывают информацию о составляющих стр. 1100.

Дополнительная строка (Производственные запасы)

1101

Сальдо по Дт рах. 20 і 22

Показывают стоимость запасов малоценных и быстроизнашивающихся предметов, сырья, основных и вспомогательных материалов, топлива, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, запасных частей, тары, строительных материалов и других материалов, предназначенных для потребления во время нормального операционного цикла. Не включают в итог Баланса.

Дополнительная строка (Незавершенное производство)

1102

Сальдо по Дт рах. 23 і 25

Отражают затраты на незавершенное производство и незавершенные работы (услуги), стоимость полуфабрикатов собственного производства, а также валовую задолженность заказчиков по строительным контрактам.

Не включают в итог Баланса.

Дополнительная строка (Готовая продукция)

1103

Сальдо по Дт рах. 26 і 27

Приводят запасы изделий на складе, обработка которых завершена и которые прошли испытания, приемку, укомплектованы согласно условиям договоров с заказчиками и соответствуют техническим условиям и стандартам. Не включают в итог Баланса.

Продукцию, не соответствующую приведенным требованиям (кроме брака), и работы, не принятые заказчиком, приводят в составе незавершенного производства (стр. 1102 формы № 1).

Дополнительная строка (Товары)

1104

Сальдо по Дт субсч. 281, 282, 283 и 284 за вычетом сальдо по Кт субсч. 285

Показывают стоимость остатков товаров, приобретенных предприятием для дальнейшей продажи, без суммы торговых наценок. Не включают в итог Баланса.

Здесь не приводят информацию о стоимости необоротных активов и групп выбытия, признанных удерживаемыми для продажи в соответствии с НП(С)БУ 27. Ее отражают в стр. 1200 формы № 1.

Текущие биологические активы

1110

Сальдо по Дт рах. 21

Отражают стоимость текущих биологических активов животноводства в оценке по справедливой или первоначальной стоимости, а также растениеводства в оценке по справедливой стоимости, учет которых ведут по НП(С)БУ 30. Здесь не приводят стоимость текущих биологических активов, не связанных с сельскохозяйственной деятельностью. Их отражают в стр. 1100 и 1101 формы № 1.

Дополнительная строка (Векселя полученные)

1120

Сальдо по Дт рах. 34 минус сальдо по Кт рах. 38 (в части задолженности, обеспеченной векселями)

Приводят обеспеченную векселями задолженность покупателей, заказчиков и других дебиторов за отгруженную продукцию (товары), другие активы, выполненные работы и предоставленные услуги. В случае создания по ней резерва сомнительных долгов дебиторскую задолженность приводят по чистой реализационной стоимости.

Дебиторская задолженность за продукцию, товары, работы, услуги

1125

Сальдо по Дт рах. 36 и 34 (если векселя полученные не отражены отдельно в стр. 1120) минус сальдо по Кт рах. 38 (в части задолженности за продукцию, товары, работы, услуги)

Показывают чистую реализационную стоимость дебиторской задолженности покупателей или заказчиков за предоставленные им продукцию, товары, работы или услуги (кроме задолженности, обеспеченной векселями, если такая информация приведена в стр. 1120).

Дебиторская задолженность по расчетам:

Показатели дебиторской задолженности в случае создания по ней резерва сомнительных долгов приводят по чистой реализационной стоимости.

по выданным авансам

1130

Сальдо по Дт субсчетов. 371

Отражают остаток суммы авансов, предоставленных контрагентам в счет будущих поставок, если завершение расчетов по договорам планируется в течение 12 месяцев с даты баланса.

с бюджетом

1135

Сальдо по Дт субрах. 641 і 642

Ряд. 1135 ≥ ряд. 1136

Показывают дебиторскую задолженность финансовых и налоговых органов, а также переплату по налогам, сборам и другим платежам в бюджет.

в том числе по налогу на прибыль

1136

Сальдо по Дт субсчетов. 641 (в части налога на прибыль)

Отражают дебиторскую задолженность по расчетам с бюджетом в части налога на прибыль. Не включают в итог Баланса.

Дополнительная строка (Дебиторская задолженность по расчетам по начисленным доходам)

1140

Сальдо по Дт субсчетов. 373 минус сальдо по Кт рах. 38 (в части, относящейся к этой задолженности)

Приводят сумму дебиторской задолженности по дивидендам, процентам, роялти и т. п., которые начислены и подлежат поступлению

Дополнительная строка (Дебиторская задолженность по расчетам по внутренним расчетам)

1145

Сальдо по Дт субрах. 682 і 683

Отражают задолженность связанных сторон и дебиторскую задолженность по внутренним расчетам, в частности между участниками группы.

Прочая текущая дебиторская задолженность

1155

Сальдо по Дт субрах. 372, 374, 375, 376, 377, 378, рах. 65 и 66 минус сальдо по Кт рах. 38 (в части, относящейся к этой задолженности)

Приводят задолженность дебиторов, которая не может быть включена в другие статьи дебиторской задолженности и подлежит отражению в составе оборотных активов.

Текущие финансовые инвестиции

1160

Сальдо по Дт субсчетов. 352

Показывают финансовые инвестиции на срок, не превышающий одного года, которые могут быть свободно реализованы в любой момент (кроме тех, которые являются эквивалентами денежных средств), и суммы долгосрочных финансовых инвестиций, подлежащих погашению в течение 12 месяцев с даты баланса.

Деньги и их эквиваленты

1165

Сальдо по Дт рах. 30, 31, субрах. 333, 334, 335 і 351

Ряд. 1165 ≥ ряд. 1166 ряд. 1167

Отражают денежные средства в кассе предприятия, на текущих и других счетах в банках, которые могут быть свободно использованы для текущих операций, денежные средства в пути, электронные деньги, а также эквиваленты денежных средств (как в национальной, так и в иностранной валюте). Средства, которые нельзя использовать для операций в течение одного года с даты баланса или в течение операционного цикла в результате ограничений, отражают как необоротные активы.

Дополнительная строка (Наличность)

1166

Сальдо по Дт рах. 30

Приводят денежные средства в наличной форме. Не включают в итог Баланса.

Дополнительная строка (Счета в банках)

1167

Сальдо по Дт рах. 31

Показывают денежные средства на банковских счетах предприятия. Не включают в итог Баланса.

Расходы будущих периодов

1170

Сальдо по Дт рах. 39

Отражают расходы, понесенные в течение текущего или предыдущих отчетных периодов, но относящиеся к будущим отчетным периодам.

Прочие оборотные активы

1190

Сальдо по Дт субрах. 331, 332, 643 і 644

Приводят суммы оборотных активов, которые не могут быть включены в приведенные выше статьи раздела II актива формы № 1.

Всего по разделу II

1195

Ряд. 1100 стр. 1110 стр. 1120 стр. 1125 ряд. 1130 ряд. 1135 ряд. 1140 ряд. 1145 ряд. 1155 ряд. 1160 ряд. 1165 ряд. 1170 ряд. 1190

III. Необоротные активы, содержащиеся для продажи, и группы выбытия

1200

Сальдо по Дт субрах. 286

Отражают стоимость необоротных активов и групп выбытия, содержащихся для продажи, которую определяют в соответствии с НП(С)БУ 27.

Баланс

1300

Ряд. 1095 стр. 1195 стр. 1200

Ряд. 1300 гр. 3 и 4 формы № 1 = стр. 1900 гр. 3 и 4 формы № 1 соответственно.

ПАСИВ

I. Собственный капитал

Зарегистрированный (паевой) капитал

1400

Сальдо по Кт рах. 40

Показывают зафиксированную в учредительных документах сумму уставного капитала, другого зарегистрированного капитала, а также паевого капитала, которая формируется в соответствии с законодательством. Также, считаем, здесь следует отражать сумму взносов в объявленный, но еще не зарегистрированный уставный капитал.

Дополнительная строка (Взносы в незарегистрированный уставный капитал)

1401

Сальдо по Кт субсчетов. 404

Приводят сумму взносов в объявленный, но еще не зарегистрированный уставный капитал.

Не включают в итог Баланса.

Капитал в дооценках

1405

Сальдо по Кт рах. 41

Отражают сумму дооценки необоротных активов и финансовых инструментов, отраженную в составе собственного капитала.

Дополнительный капитал

1410

Сальдо по Кт рах. 42

Ряд. 1410 ≥ ряд. 1411 ряд. 1412

В стр. 1410 приводят эмиссионный доход, сумму другого вложенного учредителями предприятий капитала, превышающего уставный капитал, стоимость бесплатно полученных необоротных активов, накопленные курсовые разницы, которые в соответствии с НП(С)БУ 21 отражают в составе собственного капитала, и другие виды дополнительного капитала.

Дополнительная строка (Эмиссионный доход)

1411

Сальдо по Кт субсчетов. 421

Хозяйственные общества справочно могут показывать здесь сумму эмиссионного дохода.

Не включают в итог Баланса.

Дополнительная строка (Накопленные курсовые разницы)

1412

Сальдо по Кт субсчетов. 423

Показывают сумму накопленных курсовых разниц, которые отражают в составе дополнительного капитала и признают прочим совокупным доходом. Не включают в итог Баланса.

Важно! Курсовые разницы по обязательствам учредителей по взносам в уставный капитал в иностранной валюте учитывают на субсч. 425 (см. письмо Минфина от 19.11.2013 г. № 31-08410-07-16/33606). Следовательно, в стр. 1412 формы № 1 их не отражают.

Курсовые разницы, которые не включают в состав дополнительного капитала, попадают в стр. 1420 формы № 1.

Резервный капитал

1415

Сальдо по Кт рах. 43

Отражают сумму резервов, созданных в соответствии с действующим законодательством или учредительными документами за счет нераспределенной прибыли предприятия.

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

1420

Сальдо по Кт субрах. 441 (или по Дт субсч. 442)

Показывают сумму нераспределенной прибыли (сальдо по Кт субсч. 441) или непокрытого убытка (сальдо по Дт субсч. 442). Сумму непокрытого убытка приводят в скобках и вы читают при определении итога собственного капитала.

Неоплаченный капитал

1425

Сальдо по Дт рах. 46

Ряд. 1425 ≤ ряд. 1400

Отражают сумму задолженности собственников (участников) по взносам в уставный капитал. Показатель приводят в скобках и вы читают при определении итога собственного капитала.

Изъятый капитал

1430

Сальдо по Дт рах. 45

Ряд. 1430 ≤ ряд. 1400

Хозяйственные общества показывают фактическую себестоимость акций собственной эмиссии или долей, выкупленных обществом у его участников. Показатель приводят в скобках и вы читают при расчете значения стр. 1495.

Всего по разделу I

1495

Ряд. 1400 стр. 1405 стр. 1410 стр. 1415 (-) ряд. 1420 - ряд. 1425 - ряд. 1430

II. Долгосрочные обязательства и обеспечения

Отсроченные налоговые обязательства

1500

Сальдо по Кт рах. 54

Приводят отсроченные налоговые обязательства, определенные согласно НП(С)БУ 17.

Дополнительная строка (Пенсионные обязательства)

1505

Сальдо по Кт субсчетов. 472

Показывают сумму долгосрочных обязательств, связанных с выплатами работникам после окончания трудовой деятельности. Порядок учета этих обязательств установлен пп. 13 - 29 НП(С)БО 26.

Долгосрочные кредиты банков

1510

Сальдо по Кт субрах. 501, 502, 503 і 504

Отражают сумму задолженности предприятия банкам по полученным от них займам, которые не являются текущими обязательствами.

Прочие долгосрочные обязательства

1515

Сальдо по Кт субрах. 505 и 506, рах. 51, 52, 53, 55

Показывают сумму долгосрочной задолженности предприятия по привлечению заемных средств (кроме кредитов банков), а также сумму других долгосрочных обязательств, которые не могут быть включены в другие статьи раздела ІІ пассива формы № 1.

Долгосрочные обеспечения

1520

Сальдо по Кт субрах. 473, 474, 478 (в части долгосрочных обеспечений)

Ряд. 1520 ≥ стр. 1521

Приводят остаток средств на долгосрочные обеспечения будущих расходов и платежей, в том числе на долгосрочные обеспечения выплат персоналу. Согласно п. 2.52 Методрекомендаций № 433 здесь отражают также долгосрочные обеспечения на оплату будущих отпусков работникам. Но мы считаем, что создаваемое предприятиями обеспечение на оплату отпусков носит текущий характер. А значит, его остаток следует приводить в составе стр. 1660 формы № 1.

Дополнительная строка (Долгосрочные обеспечения расходов персонала)

1521

Сальдо по Кт субсчетов. 474 (в части долгосрочных обеспечений выплат персоналу)

Показывают остаток обеспечений будущих расходов и платежей, касающихся долгосрочных выплат персоналу, начисленных в соответствии с НП(С)БУ 26. Не включают в итог Баланса.

Целевое финансирование

1525

Сальдо по Кт рах. 48

Ряд. 1525 ≥ ряд. 1526

Отражают остаток средств целевого финансирования и целевых поступлений, полученных из бюджета и других источников. Плательщики налога на прибыль отражают здесь также суммы денежных средств, высвобожденные от налогообложения в связи с предоставлением льгот по этому налогу.

Дополнительная строка (Благотворительная помощь)

1526

Сальдо по Кт субсчетов. 483

Приводят остаток средств (стоимость товаров, работ, услуг), полученных как благотворительная помощь, которые в соответствии с законодательством освобождаются от обложения НДС. Не включают в итог Баланса.

Всего по разделу II

1595

Ряд. 1500 стр. 1505 стр. 1510 стр. 1515 ряд. 1520 ряд. 1525

III. Текущие обязательства и обеспечения

Краткосрочные кредиты банков

1600

Сальдо по Кт рах. 31 (овердрафт) и 60

Показывают сумму текущих обязательств предприятия перед банками по полученным от них кредитам. Обратите внимание: небанковские займы включают в стр. 1690.

Дополнительную строку (Векселя выданные)

1605

Сальдо по Кт рах. 62

Отражают сумму задолженности, на которую предприятие выдало векселя на обеспечение поставок товаров (работ, услуг) поставщиков, подрядчиков и других кредиторов.

Текущая кредиторская задолженность по:

долгосрочным обязательствам

1610

Сальдо по Кт рах. 61

Приводят сумму долгосрочных обязательств, подлежащую погашению в течение 12 месяцев с даты баланса.

товары, работы, услуги

1615

Сальдо по Кт сч. 63, 62 (если векселя выданные не отражены отдельно в стр. 1605)

Показывают сумму задолженности перед поставщиками и подрядчиками за материальные ценности, выполненные работы и полученные услуги (кроме задолженности, обеспеченной векселями, если ее приводят отдельно в стр. 1605).

расчетам с бюджетом

1620

Сальдо по Кт субрах. 641 і 642

Ряд. 1620 ≥ стр. 1621

Отражают задолженность предприятия по всем видам платежей в бюджет, включая налоги с работников предприятия.

в том числе по налогу на прибыль

1621

Сальдо по Кт субсчетов. 641 (в части задолженности по налогу на прибыль)

Приводят задолженность предприятия перед бюджетом по текущему налогу на прибыль.

Не включают в итог Баланса.

расчетам по страхованию

1625

Сальдо по Кт рах. 65

Показывают сумму задолженности по отчислениям на общеобязательное государственное социальное страхование, страхование имущества предприятия и индивидуальное страхование его работников.

расчетам по оплате труда

1630

Сальдо по Кт рах. 66

Отражают задолженность предприятия по оплате труда, включая депонированную заработную плату.

Дополнительная строка (Текущая кредиторская задолженность по полученным авансам)

1635

Сальдо по Кт субрах. 681

Приводят остаток суммы авансов, полученных от других лиц в счет будущих поставок продукции, выполнения работ (оказания услуг).

Дополнительная строка (Текущая кредиторская задолженность по расчетам с участниками)

1640

Сальдо по Кт рах. 67

Показывают задолженность предприятия перед его участниками (учредителями), связанную с распределением прибыли (дивиденды и т. п.), по выплатам за пользование имуществом (земельным и имущественным паем) и выплатам в связи с получением части активов предприятия, принадлежащей выбывшему участнику (учредителю).

Дополнительная строка (Текущая кредиторская задолженность по внутренним расчетам)

1645

Сальдо по Кт субрах. 682 і 683

Приводят кредиторскую задолженность предприятия перед связанными сторонами и по внутренним расчетам.

Текущие обеспечения

1660

Сальдо по Кт субрах. 471, 477, 473, 474 (в части текущих обеспечений)

Отражают остаток средств на обеспечение будущих расходов и платежей, которые планируется использовать в течение 12 месяцев с даты баланса.

Доходы будущих периодов

1665

Сальдо по Кт рах. 69

Показывают доходы, полученные в течение текущего или предыдущих отчетных периодов и относятся к будущим отчетным периодам.

Прочие текущие обязательства

1690

Сальдо по Кт субрах. 372, 378, 643, 644, 684 і 685

Отражают суммы текущих обязательств, которые не могут быть включены в другие статьи раздела ІІІ пассива формы № 1.

Всего по разделу III

1695

Ряд. 1600 стр. 1605 стр. 1610 стр. 1615 ряд. 1620 ряд. 1625 ряд. 1630 ряд. 1635 ряд. 1640 ряд. 1645 ряд. 1660 ряд. 1665 ряд. 1690

IV. Обязательства, связанные с необоротными активами, удерживаемыми для продажи, и группами выбытия

1700

Сальдо по Кт субсчетов. 680

Приводят обязательства, связанные с необоротными активами и группами выбытия, удерживаемыми для продажи, которые определяют в соответствии с НП(С)БУ 27.

Баланс

1900

Ряд. 1495 стр. 1595 стр. 1695 ряд. 1700

Ряд. 1900 гр. 3 и 4 формы № 1 = стр. 1300 гр. 3 и 4 формы № 1 соответственно.

А теперь поговорим подробнее об определении показателей стр. 1045 "Отсроченные налоговые активы" и стр. 1500 "Отсроченные налоговые обязательства" формы № 1 на конец отчетного года (гр. 4). И прежде всего вспомним, что такое отсроченные налоговые активы (далее - ОНА) и отсроченные налоговые обязательства (далее - ОНО).

Не секрет, что между налоговым и бухгалтерским учетом существуют определенные отличия. В связи с этим бухгалтерская прибыль часто не равна налоговой. Чтобы нивелировать такие различия и отразить в бухгалтерском учете достоверные расходы (доходы), активы и обязательства по налогу на прибыль, и рассчитывают ОНА и ОПЗ.

Важно! Не путайте эти показатели с налоговоприбыльными разницами, на которые корректируется финрезультат согласно НКУ. Определение сумм ОНА и ОНО регламентировано НП(С)БУ 17 и основывается совсем на других принципах.

Применение норм указанного стандарта при составлении годовой финансовой отчетности (в отличие от промежуточной) является обязательным для предприятий - плательщиков налога на прибыль. А вот единоналожники отсроченные налоги не рассчитывают.

Кроме того, соблюдать правила, установленные НП(С)БУ 17, не обязаны:

- бюджетные учреждения;

- предприятия, составляющие финотчетность по МСФО*;

* Такие предприятия определяют отсроченные налоги в соответствии с МСБУ 12 "Налоги на прибыль".

- предприятия, которые руководствуются требованиями НП(С)БУ 25 (см. раздел 8).

Как вы знаете, на сегодняшний день налоговый учет как таковой остался только у высокодоходных предприятий (годовой доход которых от любой деятельности (за вычетом косвенных налогов), определенный по правилам бухгалтерского учета, за последний годовой отчетный (налоговый) период превышает 40 млн грн), и малодоходников-добровольцев.

В связи с этим получается, что все отсроченные налоги (ОНА и ВНО) рассчитывают:

- высокодоходники, которые не применяют НП(С)БУ 25 в связи с тем, что они не соответствуют критериям малых (микро-) предприятий или, будучи малыми (микро-), на основании п. 1 разд. ІІ НП(С)БУ 1 приняли решение составлять полный комплект финотчетности (см. раздел 8);

- малодоходники, которые не применяют НП (С)БУ 25 и самостоятельно приняли решение определять объект налогообложения с учетом разниц, предусмотренных НКУ.

Вы - малодоходник, который не корректирует финрезультат на разницы, предусмотренные разд. ІІІ НКУ, но при этом не применяете НП(С)БУ 25? В таком случае вы также можете столкнуться с расчетом отсроченных налогов. Например, основанием для определения ОНА может стать наличие убытков прошлых лет, которые будут уменьшать финансовый результат для целей налогообложения в следующих периодах(п. 8 НП(С)БУ 17). Также не стоит забывать и о разницах, перечисленных в разд . І, ІІ и подразд . 4 разд. Напомним: они распространяются на всех плательщиков налога на прибыль и в отдельных случаях могут приводить к возникновению ОНА или ОНО.

ВАЖНО

Для определения сумм ОНА и ОНО используют данные Баланса

При этом сравнивают показатели бухгалтерского Баланса на конец отчетного года с оценкой его статей по данным налогового учета и рассчитывают разницу между ними.

Далее анализируют, является ли полученная разница временной или постоянной. Временные налоговые разницы (далее - ТР) со временем аннулируются, а постоянные - нет.

Приведем пример. В бухгалтерском учете предприятия на конец отчетного года учитывается объект основных средств, продавать который не планируется, с остаточной стоимостью 23000 грн. Указанный объект используется предприятием в нехозяйственной деятельности. С точки зрения НКУ, данный объект является непроизводственным основным средством. А значит, налоговая база такого объекта равна 0. Напомним: согласно п.п. 138.3.2 НКУ непроизводственные основные средства не амортизируются, поэтому их остаточная стоимость в условном налоговом балансе отсутствует.

В бухгалтерском учете балансовая стоимость этого актива в результате начисления амортизации попадет в состав расходов, а в налоговом учете расходы на сумму амортизации такого объекта не увеличатся никогда. Следовательно, полученная разница между остаточными стоимостями объекта (23000 грн) - постоянная.

А вот если бы речь шла о производственных основных средствах, то разница (при ее наличии) между налоговой и бухгалтерской стоимостью была бы временной.

Запомните: в расчете ОНА и ОПЗ участвуют только ТР.

В связи с этим

ВАЖНО

далеко не все разницы, предусмотренные НКУ, приводят к возникновению ОНА и ОПЗ в бухучете

Дело в том, что многие из них вызывают появление постоянных разниц, которые на расчет ОНА и ОПС не повлияют.

ТР бывают двух видов:

- ТР, подлежащие вычету, - приводят к уменьшению налоговой прибыли (увеличению налогового убытка) в будущих периодах и являются базой для расчета ОНА;

- ТР, подлежащие налогообложению, - подлежат включению в налоговую прибыль (уменьшают убыток) в будущих периодах и являются базой для расчета НОТ.

После расчета ТР, подлежащих вычету и налогообложению, определяют суммы ОНА и ОПС. Для этого к рассчитанной величине ТР применяют ставку налога на прибыль, которая будет действовать в следующем году(п. 12 НП(С)БУ 17). Напомним: в 2021 году ставка налога на прибыль будет составлять 18 %.

Полученные суммы ОПЗ отражают как сальдо по Кт рах. 54, а суммы ОНА - как сальдо по Дт рах. 17 на конец отчетного периода.

Далее необходимо сравнить полученные суммы ОНА и ВНО. И если:

- ОНА > ОНО, то разницу между их значениями отразить в стр. 1045 "Отсроченные налоговые активы" гр. 4 формы № 1;

- ОНО > ОНА, то разницу показать в стр. 1500 "Відстрочені податкові зобов'язання" гр. 4 формы № 1.

Заметьте: такой порядок отражения отсроченных налогов в Балансе предусмотрен п. 17 НП(С)БУ 17, если уплата налога на прибыль контролируется одним налоговым органом (т. е. в общем случае). А вот в консолидированной отчетности ОНА и ОНО показывают развернуто.

Приведем наиболее распространенные ТР, приводящие к возникновению отсроченных налогов, в табл. 2.2.

Таблица 2.2 ТР, приводящие к возникновению отсроченных налогов

Наименование ТР

Учетная (бухгалтерская) база (УБ)

Налоговая база (НБ)

АКТИВЫ

По производственным нематериальным активам (НМА)

Остаточная стоимость производственных НМА, а также стоимость таких НМА, признанных удерживаемыми для продажи, на конец отчетного периода:

- сальдо по Дт рах. 12 минус сальдо по Кт субсчетов. 133;

- сальдо по Дт субсбр. 286 в части НМА, которые признаны удерживаемыми для продажи

Остаточная стоимость НМА в налоговом учете на конец отчетного периода

Если остаточная стоимость производственных НМА в бухгалтерском учете выше, чем в налоговом, возникают ТР, подлежащие налогообложению и являющиеся базой для расчета ОПЗ. В противном случае (если ОБ < ПБ) следует отразить ОНА.

По производственным основным средствам (ОС), прочим необоротным материальным активам (ИНМА), инвестиционной недвижимости (ИН), долгосрочным биологическим активам (ДБА), кроме активов, учитываемых по справедливой стоимости

Остаточная стоимость производственных ОС, ИНМА, ИН, ДБА, а также стоимость таких активов, признанных удерживаемыми для продажи, на конец отчетного периода:

- сальдо по Дт рах. 10 (кроме ИН, которая учитывается по справедливой стоимости, и земельных участков) минус сальдо по Кт субсч. 131 і 135;

- сальдо по Дт рах. 11 минус сальдо по Кт субрах. 132 (за исключением библиотечных фондов и малоценных ИНМА, стоимость которых не превышает 20000 грн (до 23.05.2020 г. - 6000 грн));

- сальдо по Дт рах. 16 (кроме ДБА, учитываемых по справедливой стоимости) минус сальдо по Кт субсч. 134;

- сальдо по Дт субсч. 286 в части материальных активов, переведенных из состава перечисленных объектов учета

Остаточная стоимость ОС по данным налогового учета на конец отчетного периода

Если бухгалтерская остаточная стоимость таких активов выше налоговой, речь идет о ТР, подлежащих налогообложению, что приводит к возникновению ОПЗ. В противном случае (если ОБ < ПБ) следует отразить ОНА.

ОБЯЗАТЕЛЬСТВА

По начисленным обеспечениям будущих расходов и платежей (кроме созданных после 01.01.2015 г. обеспечений на оплату отпусков работникам и других выплат, связанных с оплатой труда)

Балансовая величина обеспечений будущих расходов и платежей (кроме созданных после 01.01.2015 г. обеспечений на оплату отпусков работникам и других выплат, связанных с оплатой труда): сальдо по Кт рах. 47 (кроме созданных после 01.01.2015 г. обеспечений, связанных с оплатой труда)

0

Наличие в Балансе обеспечений будущих расходов и платежей вызывает возникновение ТР, подлежащих вычету, что, в свою очередь, приводит к появлению ОНА.

При этом обеспечения на оплату отпусков и других выплат, связанных с оплатой труда (сальдо по Кт субсч. 471 и 477), не участвуют в расчете ТР, поскольку согласно п. 139.1 НКУ на сумму таких обеспечений корректировки в налоговом учете не проводят. Кроме того, к выплатам, связанным с оплатой труда, налоговики относят расходы предприятия по программам пенсионного обеспечения (см. письма ГФСУ от 14.05.2019 г. № 2135/6/99-99-15-02-02-15/ІПК и от 04.04.2018 г. № 1371/6/99-99-15-02-02-15/ІПК). Из этого следует, что и сальдо по Кт субсч. 472 в расчете ТР не участвует.

По резерву сомнительных долгов

Величина резерва сомнительных долгов на конец отчетного периода (сальдо по Кт сч. 38)

0

Наличие в Балансе резерва сомнительных долгов приводит к возникновению ТР, подлежащих вычету, и, соответственно, к появлению ОНА. Это связано с тем, что в бухучете суммы, формирующие резерв, признают расходами сразу, а в налоговом учете они могут быть включены в расходы только в момент списания безнадежной задолженности. Но при этом имейте в виду: ТР, а значит, и ОНА, возникают только по той задолженности, которая будет признана безнадежной в понимании п.п. 14.1.11 НКУ.

Конечно, приведенный в табл. 2.2 перечень оснований для возникновения отсроченных налогов не является исчерпывающим. Для правильного определения ОНА и ОНО необходимо обязательно проверить показатели формы № 1 на наличие не только перечисленных в табл. 2.2, но и других ТР.

Также не забудьте, что согласно п. 8 НП(С)БУ 17 предприятием могут быть признаны ОНА, если налоговые убытки и налоговые льготы перенесены на будущие периоды, при условии, что в дальнейшем ожидается получение прибыли, достаточной для возмещения этих убытков и пользования льготами.

С Балансом мы разобрались, теперь перейдем к Отчету о финансовых результатах.

loading...