У нас есть такая традиция — каждый год, после новогодне-рождественских праздников, готовить для вас книгу о годовой финансовой отчетности. Ведь праздники праздниками, а отчитаться за предыдущий год, как ни крути, нужно. Причем в этот раз при составлении финотчетности необходимо учитывать все корректировки, внесенные в бухгалтерское законодательство в 2018 и 2019 годах. Поэтому не изменяем своим традициям и предлагаем вашему вниманию «финансовую» книгу.

В книге мы расскажем о том, какие формы финансовой отчетности, в какие сроки и кому необходимо подать по итогам 2018 года, кто обязан обнародовать свою финотчетность, а также какая ответственность грозит, если этого не сделать. Кроме того, здесь вы найдете пошаговый анализ заполнения форм финотчетности для предприятий, которые руководствуются национальными стандартами бухгалтерского учета. При этом речь пойдет обо всех формах финансовой отчетности для юридических лиц, которые являются представителями крупного и среднего бизнеса, а также о сокращенной финотчетности, которую подают малые и микропредприятия.

1. Годовая финансовая отчетность: основные требования

Прежде чем приступить к заполнению форм финансовой отчетности, необходимо разобраться с основными требованиями к ее составлению и подаче. Тем более, что с 2018 года они претерпели некоторые изменения. О том, кто, куда и в какие сроки подает финансовую отчетность, каким является «финансовый комплект» для разных субъектов предпринимательства и какие основные требования к составлению финотчетности на сегодняшний день выдвигает законодательство, вы узнаете из этого раздела книги.

1.1. Кто и кому подает финансовую отчетность

Начнем с того, что очертим круг тех, кого законодательство обязывает составлять и подавать финансовую отчетность. Так, финансовую отчетность за 2018 год должны подать (ст. 2 Закона № 996, п. 1 Порядка № 419):

— все юридические лица, созданные в соответствии с законодательством Украины (независимо от организационно-правовой формы хозяйствования и формы собственности);

— представительства иностранных субъектов хозяйственной деятельности*.

* В этой книге порядок составления и подачи финансовой отчетности представительствами иностранных субъектов хозяйствования мы не рассматриваем.

Предписания абзаца второго п. 2 Порядка № 419 свидетельствуют о том, что финансовую отчетность и консолидированную финансовую отчетность составляют в соответствии с**:

** В зависимости от того, какие из этих стандартов применяет предприятие.

— национальными положениями (стандартами) бухгалтерского учета (далее — П(С)БУ);

— международными стандартами финансовой отчетности*** (далее — МСФО) или

— национальными положениями (стандартами) бухгалтерского учета в государственном секторе***.

*** Вопрос составления отчетности по МСФО и по П(С)БУ в государственном секторе в этой книге не освещен.

Какие субъекты хозяйствования обязаны составлять финотчетность в соответствии с международными стандартами? Это определено ч. 2 ст. 12¹ Закона № 996 и п. 2 Порядка № 419. С тем, кто на сегодняшний день является МСФО-обязанным, вы можете ознакомиться на рис. 1.1.

* Кроме тех, которые относятся к микро- и малым предприятиям (см. табл. 1.1 на с. 5).

** Какие субъекты хозяйствования относятся к этой категории, см. в табл. 1.1 на с. 5.

Несколько слов скажем о новой группе МСФО-обязанных — предприятия, осуществляющие деятельность в добывающих отраслях. Согласно ст. 1 Закона № 2545 это субъекты хозяйствования, которые осуществляют:

— пользование недрами для геологического изучения, в том числе для опытно-промышленной разработки месторождений полезных ископаемых общегосударственного значения;

— добычу полезных ископаемых общегосударственного значения;

— выполнение работ (осуществление деятельности), предусмотренных соглашением о разделе продукции относительно полезных ископаемых общегосударственного значения;

— транспортировку трубопроводами углеводородов (в том числе с целью транзита).

Перечень полезных ископаемых общегосударственного значения утвержден постановлением КМУ от 12.12.94 г. № 827.

Конкретнее о предприятиях, работающих в добывающей промышленности, указано в письме Минфина и Госстата от 14.03.2018 г. № 35230-06-5/6959, № 04.3-07/22-18. Так, к ним относятся субъекты хозяйствования, которые осуществляют виды деятельности, указанные в разделах 05 — 08 секции В «Добывающая промышленность и разработка карьеров» КВЭД-2010.

Как вы могли заметить, среди МСФО-обязанных упомянуты крупные предприятия. Поэтому здесь будет уместно разобраться, каким образом ч. 2 ст. 2 Закона № 996 классифицирует юрлиц для целей составления финотчетности (см. табл. 1.1*).

* Указанные критерии не касаются бюджетных учреждений.

Таблица 1.1. Классификация предприятий в соответствии с Законом № 996

Категория предприятия	Критерии оценки за год, предшествующий отчетному*
	Балансовая стоимость активов**, евро***	Чистый доход от реализации продукции (товаров, работ, услуг) ****, евро***	Средняя численность работников*****, чел.
Микропредприятия	До 350 тыс.	До 700 тыс.	До 10
Малые	До 4 млн	До 8 млн	До 50
Средние	До 20 млн	До 40 млн	До 250
Крупные	Свыше 20 млн	Свыше 40 млн	Свыше 250
* Новосозданные предприятия для определения своей группы применяют показатели на дату составления первой годовой финотчетности. ** Их берут из стр. 1300 гр. 4 Баланса по форме № 1, № 1-м, № 1-мс. *** По среднегодовому курсу НБУ. Его можно определить по формуле, приведенной в письме НБУ от 22.03.2004 г. № 13-410/1390, но проще использовать уже рассчитанную величину с официального сайта НБУ (www.bank.gov.ua/files/Exchange r.xls). В 2017 году среднегодовой курс составлял 30,0042 грн./евро. **** Показатель стр. 2000 гр. 3 Отчета о финансовых результатах по форме № 2, № 2-м, № 2-мс. ***** Для его расчета используют Инструкцию № 286.

Для финансовой отчетности 2018 года ориентиром служит финотчетность за 2017 год. Именно ее данные тестируют на предмет соответствия критериям определенной группы.

Обратите внимание: соответствовать одновременно всем трем классификационным признакам совсем не обязательно. Для отнесения предприятия к определенной категории достаточно, чтобы показатели финотчетности за предыдущий год соответствовали одновременно как минимум двум критериям.

В дальнейшем, если в течение 2 лет подряд предприятие определенной категории по данным годовой финансовой отчетности не будет удовлетворять установленным для такой группы признакам (двум из трех), ему придется перейти в другую группу — ту, критериям которой оно соответствует. То есть чтобы покинуть группу пребывания, предприятие должно не менее 2 лет подряд соответствовать новым критериям.

А как действовать, если по трем критериям предприятие попадает в три разные категории? Выбирайте золотую середину. Например, юрлицо по численности наемных работников является микропредприятием, по стоимости активов — малым, а по сумме дохода — средним (или крупным). В этом случае предприятие будет считаться малым. Такой подход изложен в информационном сообщении Минфина, размещенном на официальном сайте ведомства (www.minfin.gov.ua).

Если предприятие попадает в категорию крупных (при соответствии как минимум двум критериям, указанным в табл. 1.1), оно обязано составлять финотчетность по МСФО.

Но! Не все из МСФО-обязанных, приведенных на рис. 1.1 (см. с. 4), должны составлять финотчетность за 2018 год по МСФО. Так, если новички, которые попали в число МСФО-обязанных с 2018 года (это крупные предприятия и предприятия, осуществляющие деятельность в добывающих отраслях), датой перехода на международные стандарты выбрали 01.01.2018 г. (см. письмо Минфина от 29.12.2017 г. № 35210-06-5/37175), то финотчетность по МСФО они должны подавать за периоды с 01.01.2019 г. А вот финотчетность за 2018 год им необходимо составить в соответствии с требованиями П(С)БУ.

При этом для обеспечения сопоставимости показателей такую «национальную» финотчетность им придется пересчитать (трансформировать) согласно требованиям МСФО 1, включая вступительный Баланс на 01.01.2018 г. На это указывает письмо Минфина от 27.02.2018 г. № 35210-06-5/5570.

Если МСФО-обязанные новички перешли на международные стандарты с 01.01.2017 г., подать финотчетность по МСФО им необходимо уже за 2018 год

В случае если предприятие не относится к МСФО-обязанным, приведенным на рис. 1.1 (см. с. 4), оно может самостоятельно определить целесообразность применения МСФО для составления финансовой отчетности (ч. 3 ст. 12¹ Закона № 996).

Все остальные юридические лица составляют финансовую отчетность в соответствии с национальными П(С)БУ.

Субъекты хозяйствования, которые контролируют другие предприятия (материнские предприятия), кроме финансовых отчетов о собственных хозяйственных операциях, должны составить и подать консолидированную финансовую отчетность за 2018 год в соответствии с П(С)БУ или МСФО (ч. 1 ст. 12 Закона № 996). Вместе с тем такие предприятия (кроме тех, что представляют общественный интерес*) могут не подавать консолидированную финотчетность, если вместе с контролируемыми предприятиями их показатели на дату составления годовой финотчетности не превышают двух из трех таких критериев:

— балансовая стоимость активов — до 4 млн евро;

— чистый доход от реализации продукции (товаров, работ, услуг) — до 8 млн евро;

— средняя численность работников — до 50 человек.

* См. рис. 1.1.

Также, кроме собственной отчетности, консолидированную финансовую отчетность за 2018 год должны составить и подать объединения предприятий. В такую отчетность включают информацию по всем предприятиям, входящим в состав объединений, если это предусмотрено учредительными документами таких объединений в соответствии с законодательством (ч. 3 ст. 12 Закона № 996).

Теперь выясним, кому же предприятия должны подавать свою финансовую отчетность. Помогут нам в этом ст. 14 Закона № 996 и п. 2 Порядка № 419.

Так, годовую финансовую отчетность предприятия обязаны подать:

— органам, в сферу управления которых они входят;

— трудовым коллективам по их требованию;

— владельцам (учредителям) согласно учредительным документам;

— органам государственной власти и другим пользователям в соответствии с законодательством.

К последним относятся, в частности, органы государственной статистики и органы ГНСУ.

На необходимость подачи плательщиками налога на прибыль квартальной или годовой финансовой отчетности в орган ГНСУ вместе с соответствующей декларацией по этому налогу указывают п. 46.2 НКУ и п. 2 Порядка № 419. Это осуществляется по правилам, предусмотренным для подачи налоговой декларации. При этом должны учитываться требования ст. 137 НКУ.

Имейте в виду: финотчетность фискалам обязаны подать и неприбыльные предприятия, учреждения и организации (см. разъяснение ГНСУ от 31.08.2018 г.).

Причем ныне финансовая отчетность является приложением к декларации по налогу на прибыль (отчету об использовании доходов (прибылей) неприбыльной организации) и ее неотъемлемой частью (абзац второй п. 46.2 НКУ).

А вот единоналожникам групп 3 и 4 подавать финансовую отчетность в органы ГНСУ не нужно.

Отметим, что с подачей финотчетности ее пользователям история для предприятий не заканчивается. Законодатель обязывает некоторых из них такую отчетность еще и обнародовать. Об этом — далее.

1.2. Обнародование годовой финансовой отчетности

До недавнего времени круг субъектов хозяйствования, обязанных обнародовать свою финотчетность, был достаточно узким. Однако изменения в Закон № 996, вступившие в силу в 2018 и 2019 годах, этот круг значительно расширили. Кто, как и в какие сроки обязан обнародовать годовую финансовую отчетность (годовую консолидированную финансовую отчетность), вы можете увидеть в табл. 1.2.

Таблица 1.2. Сроки и порядок обнародования финотчетности

Вид предприятия	Сроки обнародования годовой отчетности	Порядок обнародования
С 01.01.2018 г.
Предприятия, представляющие общественный интерес (кроме крупных предприятий, которые не являются эмитентами ценных бумаг)	Не позднее чем до 30 апреля года, следующего за отчетным периодом	Вместе с аудиторским заключением на собственной веб-странице (в полном объеме) или иным способом в случаях, определенных законодательством
Публичные акционерные общества
Субъекты природных монополий на общегосударственном рынке
Предприятия, осуществляющие деятельность в добывающих отраслях
С 01.01.2019 г.*
Крупные предприятия, которые не являются эмитентами ценных бумаг	Не позднее чем до 1 июня года, следующего за отчетным периодом	Вместе с аудиторским заключением на собственной веб-странице (в полном объеме)
Средние предприятия
Другие финучреждения, относящиеся к микро- и малым предприятиям
* Как отметил Минфин в письме от 07.12.2018 г. № 35210-06-5/32299, обнародовать финотчетность за 2018 год такие предприятия не обязаны. А вот за 2019 год сделать это придется. Но если указанные субъекты хозяйствования с 01.01.2018 г. переходят на МСФО, то целесообразно обнародовать годовую финансовую отчетность уже за 2018 год.

Все остальные предприятия, не указанные в табл. 1.2, обнародовать свою финансовую отчетность не обязаны.

Как вы можете увидеть, подтверждать свою годовую финотчетность предприятия, указанные в табл. 1.2, должны аудиторским заключением.

Обратите внимание: за нарушение порядка обнародования финотчетности или консолидированной финотчетности вместе с аудиторским отчетом предусмотрена административная ответственность (см. табл. 1.4).

1.3. Отчетный период и сроки подачи

Отчетным периодом для составления финансовой отчетности является календарный год* (ч. 1 ст. 13 Закона № 996).

* Напомним: все предприятия, за исключением тех, которые составляют сокращенную финотчетность (см. с. 9), подают также промежуточную финансовую отчетность за первый квартал, первое полугодие и 9 месяцев. Кроме того, в соответствии с учетной политикой предприятия финотчетность может составляться за другие периоды.

Особые правила установлены для новосозданных предприятий. Так, первый отчетный период у них может быть меньше 12 месяцев, но не может быть больше 15 месяцев (ч. 2 ст. 13 Закона № 996). То есть согласно этой норме

предприятия, которые были зарегистрированы в период с 1 октября по 31 декабря 2018 года, годовую финансовую отчетность за этот период могут не подавать

Первый отчетный период для них будет с даты регистрации по 31 декабря 2019 года.

Но! Это правило не сработает относительно подачи финотчетности в органы ГНСУ. Дело в том, что согласно п.п. 137.4.2 НКУ первый налоговый (отчетный) период для новосозданных предприятий начинается с даты, на которую приходится начало учета субъекта хозяйствования как плательщика налога, и заканчивается последним календарным днем налогового (отчетного) периода, в котором произошла постановка на учет. И новосозданные предприятия впервые должны отчитаться по налогу на прибыль именно за такой период. Причем, как утверждает Минфин в письме от 21.02.2017 г. № 11130-02-2/4779, вместе с декларацией по налогу на прибыль такой плательщик налогов должен подать и финансовую отчетность за этот же период.

Обратите внимание также, что плательщики налога на прибыль — производители сельхозпродукции, которые выбрали годовой налоговый (отчетный) период согласно п.п. 137.4.1 НКУ (с 1 июля предыдущего года по 30 июня текущего года), составляют и подают с соответствующей налоговой декларацией финотчетность за первое полугодие прошлого отчетного года, за прошлый отчетный год и за первое полугодие текущего отчетного года (абзац третий п. 46.2 НКУ).

Годовая финансовая отчетность должна быть подана в строго отведенные сроки. Так, годовую финотчетность предприятия подают не позднее 28 февраля года, следующего за отчетным (абзац первый п. 5 Порядка № 419).

Годовую консолидированную финотчетность юрлица, имеющие дочерние предприятия, подают не позднее сроков, предусмотренных законодательством для ее обнародования (абзац первый п. 11 Порядка № 419). Напомним, что таким предельным сроком может быть либо 30 апреля, либо 1 июня года, следующего за отчетным, — в зависимости от вида предприятия (см. табл. 1.2 на с. 7).

А вот объединения предприятий подают консолидированную годовую финотчетность (если это предусмотрено учредительными документами) не позднее 15 апреля года, следующего за отчетным (п. 8 Порядка № 419).

Обратите внимание: если предельный срок подачи финотчетности приходится на нерабочий день, такой срок переносится на первый после выходного рабочий день (п. 10 Порядка № 419).

Плательщики налога на прибыль подают годовую финансовую отчетность в органы ГНСУ в сроки, предусмотренные для подачи декларации по этому налогу (абзац второй п. 5 Порядка № 419).

Обратите внимание: законодательство устанавливает разные сроки подачи финансовой отчетности налоговикам и в органы статистики:

— в статистику — не позднее 28 февраля;

— в фискальный орган — в сроки, предусмотренные для подачи декларации, то есть за 2018 год не позднее 1 марта (см. табл. 1.3 на с. 9).

При этом в случае подачи финотчетности в электронном виде отдельно отчитаться перед налоговиками не получится, поскольку отправленную отчетность «видят» и органы статистики. А значит, подать годовую финотчетность нужно не позднее 28 февраля, то есть раньше предельного срока подачи декларации по налогу на прибыль (1 марта).

Датой подачи финансовой отчетности считают день ее фактической передачи по назначению

Если финансовая отчетность отправляется почтой, то такой датой считают дату получения адресатом, указанную на штемпеле предприятия связи, обслуживающего адресата (абзац первый п. 4 Порядка № 419).

1.4. Состав годовой финансовой отчетности

Финансовая отчетность может быть полной и сокращенной.

Полную финотчетность подают все предприятия, кроме бюджетных учреждений, представительств иностранных субъектов хозяйственной деятельности, микро- и малых предприятий*. Ее состав определен п. 1 разд. ІІ НП(С)БУ 1.

* Какие предприятия относятся к малым и микропредприятиям, см. в табл. 1.1 на с. 5.

Для субъектов малого предпринимательства (то есть микро- и малых предприятий) и представительств иностранных субъектов хозяйственной деятельности П(С)БУ 25 установлена сокращенная по показателям финансовая отчетность** (ч. 3 ст. 11 Закона № 996, п. 2 разд. ІІ НП(С)БУ 1). Причем отдельные предприятия из числа субъектов малого предпринимательства имеют право составлять Упрощенный финансовый отчет субъекта малого предпринимательства. Это (п.п. 2 п. 2 разд. І П(С)БУ 25):

— микропредприятия;

— юрлица, которые ведут упрощенный бухгалтерский учет доходов и расходов в соответствии с налоговым законодательством. Такими ныне являются юрлица — единоналожники группы 3 (п. 44.2 НКУ).

** Согласно ч. 3 ст. 11 Закона № 996 право подавать сокращенную финотчетность должно быть предоставлено также непредпринимательским обществам. Однако соответствующие изменения в П(С)БУ 25 пока не внесены (см. раздел 8 на с. 101).

Форму и порядок составления Упрощенного финансового отчета содержит то же П(С)БУ 25.

В табл. 1.3 приведем состав финансовой отчетности за 2018 год и сроки ее подачи в органы ГНСУ и статистики для разных субъектов хозяйствования.

Таблица 1.3. Состав и сроки подачи годовой финансовой отчетности

Субъекты предпринимательства	Состав годовой финансовой отчетности	Срок подачи в органы:
		ГНСУ (вместе с соответствующей декларацией)	статистики
1. Плательщики налога на прибыль
Крупные и средние предприятия	1) форма № 1 «Баланс (Отчет о финансовом состоянии)»; 2) форма № 2 «Отчет о финансовых результатах (Отчет о совокупном доходе)»; 3) форма № 3 «Отчет о движении денежных средств (по прямому методу)» или форма № 3-н «Отчет о движении денежных средств (по непрямому методу)»; 4) форма № 4 «Отчет о собственном капитале»; 5) форма № 5 «Примечания к годовой финансовой отчетности»; 6) форма № 6 «Приложение к примечаниям к годовой финансовой отчетности «Информация по сегментам»	«Обычные» плательщики налогов — не позднее 1 марта 2019 года. Сельхозпроизводители* — не позднее 29 августа 2019 года	Не позднее 28 февраля 2019 года
Малые предприятия	1) форма № 1-м «Баланс»; 2) форма № 2-м «Отчет о финансовых результатах»	«Обычные» плательщики налогов — не позднее 1 марта 2019 года. Сельхозпроизводители* — не позднее 29 августа 2019 года	Не позднее 28 февраля 2019 года
Микропредприятия	1) форма № 1-мс «Баланс»; 2) форма № 2-мс «Отчет о финансовых результатах»
* Имеются в виду производители сельскохозяйственной продукции, определенные п.п. 137.4.1 НКУ, которые выбрали годовой налоговый период, начинающийся с 1 июля 2018 года и заканчивающийся 30 июня 2019 года.
2. Плательщики единого налога
Единоналожники группы 3, относящиеся к микро- и малым предприятиям	1) форма № 1-мс «Баланс»; 2) форма № 2-мс «Отчет о финансовых результатах»	—	Не позднее 28 февраля 2019 года
Единоналожники группы 4 — микропредприятия
Единоналожники группы 4 — малые предприятия	1) форма № 1-м «Баланс»; 2) форма № 2-м «Отчет о финансовых результатах»
Единоналожники групп 3 и 4, не соответствующие критериям малого и микропредприятия	1) форма № 1 «Баланс (Отчет о финансовом состоянии)»; 2) форма № 2 «Отчет о финансовых результатах (Отчет о совокупном доходе)»; 3) форма № 3 «Отчет о движении денежных средств (по прямому методу)» или форма № 3-н «Отчет о движении денежных средств (по непрямому методу)»; 4) форма № 4 «Отчет о собственном капитале»; 5) форма № 5 «Примечания к годовой финансовой отчетности»; 6) форма № 6 «Приложение к примечаниям к годовой финансовой отчетности «Информация по сегментам»	—	Не позднее 28 февраля 2019 года

Но это еще не весь отчетный груз. Так, вместе с годовой финотчетностью за 2018 год предприятия обязаны подать еще и так называемый Отчет об управлении — документ, содержащий финансовую и нефинансовую информацию, которая характеризует состояние и перспективы развития предприятия и раскрывает основные риски и неопределенности его деятельности. Такая обязанность касается крупных и средних предприятий. В то же время средние предприятия имеют право не отражать в таком Отчете нефинансовую информацию (ч. 7 ст. 11 Закона № 996, абзац восьмой п. 2 Порядка № 419).

В случае подачи предприятием консолидированной финотчетности подается консолидированный Отчет об управлении.

Согласно ч. 4 ст. 11 Закона № 996 форму Отчета об управлении должен определить Минфин по согласованию с Госстатом. Приказом Минфина от 07.12.2018 г. № 982 утверждены Методические рекомендации по составлению отчета об управлении. А вот форму Отчета регулятор разрабатывать не собирается.

Кроме того, предприятия, осуществляющие деятельность в добывающих отраслях* или заготовку древесины** и при этом представляющие общественный интерес, должны подавать еще один документ — Отчет о платежах в пользу государства. Такой Отчет является документом, содержащим обобщенную информацию о деятельности субъектов хозяйствования, а также детализированную информацию о налогах и сборах, обязательных платежах, которые были уплачены или подлежат уплате в пользу государства в соответствии с законом.

* Кто относится к таким предприятиям, см. на с. 5.

** Согласно письму Минфина и Госстата от 14.03.2018 г. № 35230-06-5/6959, № 04.3-07/22-18 это предприятия, осуществляющие деятельность, предусмотренную классом 02.20 «Лесозаготовки» раздела 02 секции А КВЭД-2010.

Субъекты хозяйствования, осуществляющие деятельность в добывающих отраслях, раскрывают свои отчеты (консолидированные отчеты) о платежах в пользу государства ежегодно, не позднее 1 сентября года, следующего за отчетным периодом, и обеспечивают, чтобы такие отчеты оставались публично открытыми в течение как минимум 3 лет (ч. 1 ст. 12 Закона № 2545). Состав Отчета установлен ст. 6 Закона № 2545.

Для заготовителей древесины порядок и сроки подачи Отчета о платежах в пользу государства должен определить КМУ. В настоящее время в п. 2 Порядка № 419 указано, что такой Отчет подают вместе с финансовой отчетностью.

Форма Отчета о платежах в пользу государства пока не утверждена.

1.5. Требования к составлению финансовой отчетности

Целью составления финансовой отчетности является предоставление пользователям для принятия ими решений полной, правдивой, беспристрастной информации о финансовом состоянии и результатах деятельности предприятия (п. 4 разд. І НП(С)БУ 1). Информация, приведенная в финансовой отчетности, базируется исключительно на данных бухгалтерского учета и должна быть тождественна данным аналитического и синтетического учета. Давайте вспомним основные принципы и правила подготовки финотчетности.

1. Финансовую отчетность составляют в денежной единице Украины — гривне (ст. 5 Закона № 996). Кстати, это касается и предприятий, применяющих МСФО (см. письмо Минфина от 17.12.2013 г. № 31-08410-07-10/36519). Но! По требованию пользователей финотчетность может быть дополнительно пересчитана в инвалюту.

2. Крупные и средние предприятия заполняют формы финансовой отчетности в тысячах гривен без десятичных знаков. Исключение — раздел IV «Расчет показателей доходности акций» формы № 2. Его составляют в гривнах с копейками.

Финансовую отчетность субъектов малого предпринимательства (формы № 1-м и № 2-м, а также № 1-мс и № 2-мс) составляют в тысячах гривен с одним десятичным знаком (п. 1 разд. I П(С)БУ 25).

3. Показатели по налогу на прибыль, расходам и убыткам, вычетам из дохода, выбытию средств, уменьшению составляющих собственного капитала приводят в скобках (п. 5 разд. ІІ НП(С)БУ 1).

4. При составлении финансовой отчетности недопустимо сворачивать статьи активов и обязательств, доходов и расходов, кроме случаев, предусмотренных соответствующими П(С)БУ или МСФО (п. 3 разд. IV НП(С)БУ 1, п. 6 разд. I П(С)БУ 25).

5. Предприятия могут не приводить статьи, по которым отсутствует информация для раскрытия. Исключение — случаи, когда такая информация была в предыдущем отчетном периоде (п. 4 разд. ІІ НП(С)БУ 1).

Кроме того, при составлении полноформатной финансовой отчетности можно добавлять статьи с сохранением их названия и кода строки из перечня дополнительных статей, приведенных в приложении 3 к НП(С)БУ 1. Но имейте в виду, что статья в этом случае должна соответствовать таким критериям:

— информация является существенной;

— оценка статьи может быть достоверно определена.

6. Показатели годовой финансовой отчетности подтверждают результатами предварительно проведенной инвентаризации активов и обязательств (ст. 10 Закона № 996 и п. 12 Порядка № 419).

7. В финансовую отчетность включают показатели деятельности филиалов, представительств, отделений и других обособленных подразделений предприятия (п. 6 разд. ІІ НП(С)БУ 1).

8. Финансовая отчетность должна быть подписана руководителем (владельцем) предприятия или уполномоченным лицом в установленном законодательством порядке и бухгалтером или лицом, обеспечивающим ведение бухгалтерского учета предприятия (ч. 1 ст. 11 Закона № 996).

Если бухучет на предприятии ведет юрлицо, осуществляющее деятельность в сфере бухгалтерского учета и/или аудита, финотчетность подписывают руководитель предприятия (или уполномоченное им лицо), а также руководитель аудиторской/бухгалтерской фирмы (или уполномоченное им лицо).

Финансовую отчетность предприятия, представляющего общественный интерес, подписывают руководитель (или уполномоченное им лицо) и главный бухгалтер.

1.6. Ответственность за нарушение порядка подачи финотчетности

Конечно, мы не можем обойти вниманием вопросы, связанные с ответственностью за нарушение порядка подачи и обнародования финотчетности.

Как мы говорили ранее, обязанность по подаче финотчетности распространяется на всех юридических лиц, созданных в соответствии с законодательством Украины. Кроме того, ряд субъектов хозяйствования* обязаны в сроки, предусмотренные законодательством, обнародовать свою годовую финотчетность вместе с аудиторским заключением. Несоблюдение указанных требований приведет, прежде всего, к административной ответственности, которая применяется к должностным лицам предприятий в соответствии с КУоАП.

* См. табл. 1.2.

Что это за ответственность, см. в табл. 1.4.

Таблица 1.4. Административная ответственность

№ п/п	Вид правонарушения	Штрафные санкции	Норма КУоАП
1	Отсутствие бухгалтерского учета или ведение его с нарушением установленного порядка, внесение ложных данных в финансовую отчетность, неподача финансовой отчетности, несвоевременное или некачественное проведение инвентаризации денежных средств и материальных ценностей	Штраф в размере от 8 до 15 необлагаемых минимумов доходов граждан (далее — нмдг) (от 136 до 255 грн.)	Ч. 1 ст. 1642
2	Совершение действий, перечисленных в строке 1 этой таблицы, лицом, которое в течение года было подвергнуто административному взысканию за одно из таких правонарушений	Штраф в размере от 10 до 20 нмдг (от 170 до 340 грн.)	Ч. 2 ст. 1642
Штрафы, указанные в строках 1 и 2 таблицы, применяют исключительно к предприятиям, связанным с бюджетными средствами, поскольку карательными функциями в этом случае наделены органы Госаудитслужбы (ст. 2341 КУоАП). А они имеют право составлять протоколы об админправонарушениях только в отношении подконтрольных учреждений и субъектов хозяйствования.
3	Нарушение порядка обнародования финотчетности или консолидированной финотчетности вместе с аудиторским отчетом	Штраф в размере от 1000 до 2000 нмдг (от 17000 до 34000 грн.)	Ч. 1 ст. 16316
4	Совершение действия, указанного в строке 3 этой таблицы, лицом, которое в течение года было подвергнуто административному взысканию за такое правонарушение	Штраф в размере от 2000 до 3000 нмдг (от 34000 до 51000 грн.)	Ч. 2 ст. 16316
Штрафы, указанные в строках 3 и 4 таблицы, накладывают такие органы: — на банки — НБУ (ст. 2343 КУоАП); — на небанковские финансовые учреждения — Нацкомфинуслуг (ст. 24416 КУоАП); — на эмитентов, ценные бумаги которых допущены к торгам на фондовых биржах или в отношении ценных бумаг которых осуществлено публичное предложение, а также на профессиональных участников фондового рынка — НКЦБФР (ст. 24417 КУоАП); — на других субъектов хозяйствования, обязанных обнародовать свою финотчетность вместе с аудиторским отчетом, — Орган общественного надзора за аудиторской деятельностью (ст. 24422 КУоАП). Указанные нормы вступают в силу с 07.02.2019 г.
5	Неподача органам государственной статистики данных для проведения государственных статистических наблюдений или подача недостоверных сведений, не в полном объеме, не по форме, предусмотренной отчетно-статистической документацией, или с опозданием; необеспечение надлежащего состояния первичного учета	Штраф в размере от 10 до 15 нмдг (от 170 до 255 грн.)	Ч. 1 ст. 1863
6	Действия, перечисленные в строке 5 этой таблицы, совершенные повторно в течение года после наложения административного взыскания	Штраф в размере от 15 до 25 нмдг (от 255 до 425 грн.)	Ч. 2 ст. 1863
Штрафы, указанные в строках 5 и 6 этой таблицы, применяют за неподачу финотчетности органам статистики (см. письмо Госкомстата от 01.11.2001 г. № 16-1-67).

А грозит ли какая-то ответственность за неподачу финотчетности в орган ГНСУ плательщиком налога на прибыль или неприбыльщиком?

Административную ответственность в общем случае применить невозможно. Ведь штрафы, установленные ст. 164² КУоАП, как мы уже сказали, накладывают только на должностных лиц субъектов хозяйствования, финансируемых из бюджета. Органы ГНСУ привлекать к ответственности на основании этой статьи не имеют права (см. УПК № 1046 и разъяснение из подкатегории 102.25 БЗ*). А ответственность, предусмотренная ст. 186³ КУоАП, и вовсе касается только неподачи финотчетности в органы статистики.

* База знаний, размещенная на официальном сайте ГНСУ (http://zir.sfs.gov.ua).

Но! Как мы уже говорили, на сегодняшний день финансовая отчетность является приложением к декларации по налогу на прибыль (отчету об использовании доходов (прибылей) неприбыльной организации) и ее неотъемлемой частью (абзац второй п. 46.2 НКУ). В случае неподачи в орган ГНСУ финотчетности налоговая отчетность не признается налоговой декларацией. Из этого следует вывод, что

неподача финансовой отчетности в орган ГНСУ вместе с декларацией по налогу на прибыль приводит к наложению штрафа, установленного п. 120.1 НКУ

Подтверждают это и налоговики в консультации, приведенной в подкатегории 102.25 БЗ. Размер штрафа при этом составляет 170 грн. за каждую такую неподачу или несвоевременную подачу, а в случае совершения тех же действий плательщиком налогов, к которому в течение года был применен штраф за такое нарушение, — 1020 грн. за каждую неподачу или несвоевременную подачу (п. 120.1 НКУ).

Выводы

• Предприятия обязаны подать органам государственной статистики годовую финансовую отчетность за 2018 год не позднее 28 февраля 2019 года.
• Отдельные предприятия обязаны в сроки, установленные законом, обнародовать годовую финансовую отчетность вместе с аудиторским заключением.
• Малые и микропредприятия составляют и подают сокращенную по показателям финансовую отчетность.
• Финансовую отчетность составляют в гривне, но по требованию пользователей она может быть дополнительно пересчитана в инвалюту.
• Неподача финансовой отчетности в органы статистики и органы ГНСУ, а также нарушение порядка обнародования финотчетности вместе с аудиторским отчетом приводят к штрафным санкциям.