Книга: Годовая финансовая отчетность (2/10)
2. Форма № 1 «баланс (звіт про фінансовий стан)»
Форма № 1 «Баланс (Звіт про фінансовий стан)» приведена в додатку 1 к НП(С)БО 1. В Балансе предприятия отображают информацию об активах, обязательствах и собственном капитале на отчетную дату. То есть Баланс показывает финансовое состояние предприятия на конец последнего дня отчетного периода (в нашем случае — на 31 декабря 2018 года).
Чтобы правильно составить Баланс, учитывайте такие обязательные правила, предусмотренные пп. 2.3 — 2.6 Методрекомендаций № 433:
1) активы отражают в Балансе при условии, что их оценка может быть достоверно определена и ожидается получение в будущем экономических выгод, связанных с их использованием;
2) расходы на приобретение и создание актива, который не может быть отражен в Балансе, включают в состав расходов отчетного периода;
3) обязательства отражают в Балансе, если их оценка может быть достоверно определена и существует вероятность уменьшения экономических выгод в будущем вследствие их погашения;
4) собственный капитал показывают в Балансе одновременно с отражением активов или обязательств, которые приводят к его изменению.
Также обратите внимание, что в подсчете итогов соответствующих разделов Баланса участвуют строки, коды которых заканчиваются на «0» и «5».
Форма Баланса состоит из двух частей:
— актива — в нем отображают сведения об активах предприятия в разрезе их видов;
— пассива — в нем приводят информацию об обязательствах и собственном капитале.
Обратите внимание:
итог активов Баланса должен равняться сумме обязательств и собственного капитала (п. 2.2 Методрекомендаций № 433)
Как сформировать показатели Баланса на основании данных бухгалтерского учета (счетов классов 1 — 6), покажем в табл. 2.1.
Таблица 2.1. Заполнение формы № 1
| Найменування статті | Код рядка | Джерело інформації для заповнення | Примітка |
| АКТИВ | |||
| I. Необоротні активи | |||
| Нематеріальні активи | 1000 | Ряд. 1001 — ряд. 1002 | Відображають залишкову вартість об’єктів, включених до складу нематеріальних активів відповідно до П(С)БО 8. Також окремо показують: |
| первісна вартість | 1001 | Сальдо за Дт рах. 12 | — первісну (переоцінену) вартість нематеріальних активів. Не включають до підсумку Балансу |
| накопичена амортизація | 1002 | Сальдо за Кт субрах. 133 | — суму накопиченої амортизації нематеріальних активів. Показник наводять у дужках. Не включають до підсумку Балансу |
| Незавершені капітальні інвестиції | 1005 | Сальдо за Дт рах. 15 | Відображають вартість не завершених на дату балансу капітальних інвестицій у необоротні активи на будівництво, реконструкцію, модернізацію (інші поліпшення, що збільшують первісну (переоцінену) вартість необоротних активів), виготовлення, створення, вирощування, придбання об’єктів необоротних активів — основних засобів, |
| нематеріальних активів, довгострокових біологічних активів (включаючи необоротні матеріальні активи, призначені для заміни діючих, і устаткування для монтажу) | |||
| На думку Мінфіну, до складу капітальних інвестицій не включають, а отже, не відображають у цьому рядку форми № 1 вартість основних засобів і нематеріальних активів, внесених до статутного капіталу підприємства або отриманих безоплатно, а також суму переоцінки необоротних активів (див. лист Мінфіну від 17.11.2003 р. № 31-04200-04-5/5570). | |||
| Основні засоби | 1010 | Ряд. 1011 — ряд. 1012 | Наводять залишкову вартість власних і отриманих на умовах фінлізингу об’єктів та орендованих цілісних майнових комплексів, включених до складу основних засобів відповідно до П(С)БО 7; вартість основних засобів, отриманих у довірче управління, на праві господарського відання або праві оперативного управління; вартість інших необоротних матеріальних активів. Також окремо показують: |
| первісна вартість | 1011 | Сальдо за Дт субрах. 101 — 109 і рах. 11 | — первісну (переоцінену) вартість. Не включають до підсумку Балансу |
| знос | 1012 | Сальдо за Кт субрах. 131 і 132 | — нараховану в установленому порядку суму зносу. Показник наводять у дужках. Не включають до підсумку Балансу |
| Інвестиційна нерухомість | 1015 | Відображають вартість об’єктів, які віднесені до інвестиційної нерухомості відповідно до П(С)БО 32. У цій статті наводять: | |
| Сальдо за Дт субрах. 100 (у частині інвестнерухомості, що обліковується за справедливою вартістю) | — справедливу вартість інвестиційної нерухомості (якщо облік ведуть за справедливою вартістю) | ||
| Ряд. 1016 — ряд. 1017 | — залишкову вартість інвестиційної нерухомості (якщо облік ведуть за первісною вартістю) | ||
| Додатковий рядок (Первісна вартість інвестиційної нерухомості) | 1016 | Сальдо за Дт субрах. 100 (у частині інвестнерухомості, що обліковується за первісною вартістю) | Відображають первісну вартість інвестиційної нерухомості, яку обліковують за первісною вартістю. Не включають до підсумку Балансу |
| Додатковий рядок (Знос інвестиційної нерухомості) | 1017 | Сальдо за Кт субрах. 135 | Наводять суму зносу інвестиційної нерухомості, яку обліковують за первісною вартістю. Показник наводять у дужках. Не включають до підсумку Балансу |
| Довгострокові біологічні активи | 1020 | Відображають вартість довгострокових біологічних активів, облік яких ведуть відповідно до П(С)БО 30. У цій статті наводять: | |
| Сальдо за Дт субрах. 161, 163 і 165 | — справедливу вартість (якщо облік ведуть за справедливою вартістю) | ||
| Ряд. 1021 — ряд. 1022 | — залишкову вартість (якщо облік ведуть за первісною вартістю) | ||
| Додатковий рядок (Первісна вартість довгострокових біологічних активів) | 1021 | Сальдо за Дт субрах. 162, 164 і 166 | Відображають первісну вартість довгострокових біологічних активів (якщо облік ведуть за первісною вартістю). Не включають до підсумку Балансу |
| Додатковий рядок (Накопичена амортизація довгострокових біологічних активів) | 1022 | Сальдо за Кт субрах. 134 | Показують суму накопиченої амортизації довгострокових біологічних активів (якщо облік ведуть за первісною вартістю). Показник наводять у дужках. Не включають до підсумку Балансу |
| Зауважте: у ряд. 1020 — 1022 не наводять вартість тварин і багаторічних насаджень, не пов’язаних із сільськогосподарською діяльністю, а також плодоносних рослин, пов’язаних із сільськогосподарською діяльністю. Такі активи обліковують на субрах. 107 «Тварини» і 108 «Багаторічні насадження». Відомості про них зазначають у ряд. 1010 — 1012 форми № 1. | |||
| Довгострокові фінансові інвестиції: | Відображають фінансові інвестиції на період більше одного року, а також усі інвестиції, які не можуть бути вільно реалізовані в будь-який момент. При цьому окремо виділяють: | ||
| які обліковуються за методом участі в капіталі інших підприємств | 1030 | Сальдо за Дт субрах. 141 | — фінансові інвестиції, які відповідно до П(С)БО 12 обліковують за методом участі в капіталі |
| інші фінансові інвестиції | 1035 | Сальдо за Дт субрах. 142 і 143 | — інші фінансові інвестиції (інвестиції пов’язаним і непов’язаним сторонам) |
| Довгострокова дебіторська заборгованість | 1040 | Сальдо за Дт субрах. 181, 182 і 183 | Відображають дебіторську заборгованість фізичних і юридичних осіб, яка не виникає в ході нормального операційного циклу і буде погашена після 12 місяців з дати балансу |
| Відстрочені податкові активи | 1045 | Сальдо за Дт рах. 17 | Відображають суму податку на прибуток, що підлягає відшкодуванню в наступних періодах у результаті виникнення тимчасової податкової різниці між обліковою і податковою базами оцінки |
| У цьому рядку відображають відстрочені податкові активи, визначені згідно з П(С)БО 17. Більше про це див. на с. 23. | |||
| Додатковий рядок (Гудвіл) | 1050 | Сальдо за Дт субрах. 191 і 193 | Наводять величину гудвіла, який виник у результаті придбання підприємства і визначений відповідно до П(С)БО 19 |
| Інші необоротні активи | 1090 | Сальдо за Дт субрах. 184 | Відображають вартість необоротних активів, які не можуть бути включені до наведених вище статей розділу I активу форми № 1 |
| Усього за розділом I | 1095 | Ряд. 1000 + ряд. 1005 + ряд. 1010 + ряд. 1015 + ряд. 1020 + ряд. 1030 + ряд. 1035 + ряд. 1040 + ряд. 1045 + ряд. 1050 + ряд. 1090 | |
| II. Оборотні активи | |||
| Запаси | 1100 | Сальдо за Дт рах. 20, 22, 23, 25, 26, 27, 28 (без урахування сальдо за Дт субрах. 286 і за вирахуванням сальдо за Кт субрах. 285) | Відображають загальну вартість запасів, що обліковуються згідно з П(С)БО 9. У разі відповідності ознакам суттєвості в додаткових статтях розшифровують інформацію про складові ряд. 1100 |
| Якщо підприємство розшифровує дані про всі запаси в додаткових ряд. 1101 — 1104, то ряд. 1100 = ряд. 1101 + ряд. 1102 + ряд. 1103 + ряд. 1104. Якщо за наявності відповідних показників розшифровують не всі зазначені рядки, то значення ряд. 1100 перевищуватиме таку суму. | |||
| Додатковий рядок (Виробничі запаси) | 1101 | Сальдо за Дт рах. 20 і 22 | Відображають вартість запасів малоцінних та швидкозношуваних предметів, сировини, основних і допоміжних матеріалів, палива, купівельних напівфабрикатів і комплектуючих виробів, запасних частин, тари, будівельних матеріалів та інших матеріалів, призначених для споживання в ході нормального операційного циклу (у тому числі з ряд. 1100). Не включають до підсумку Балансу |
| Додатковий рядок (Незавершене виробництво) | 1102 | Сальдо за Дт рах. 23 і 25 | Наводять витрати на незавершене виробництво і незавершені роботи (послуги), а також вартість напівфабрикатів власного виробництва (у тому числі з ряд. 1100). Крім того, у цьому рядку відображають валову заборгованість замовників за будівельними контрактами. Не включають до підсумку Балансу |
| Додатковий рядок (Готова продукція) | 1103 | Сальдо за Дт рах. 26 і 27 | Відображають запаси виробів на складі, обробка яких завершена і які пройшли випробування, приймання, укомплектовані згідно з умовами договорів із замовниками і відповідають технічним умовам та стандартам (у тому числі з ряд. 1100). Не включають до підсумку Балансу |
| Продукцію, що не відповідає зазначеним вимогам (крім браку), і роботи, не прийняті замовником, наводять у складі незавершеного виробництва (ряд. 1102 форми № 1). | |||
| Додатковий рядок (Товари) | 1104 | Згорнуте сальдо за Дт рах. 28 без урахування субрах. 286 (сальдо за Дт субрах. 281, 282, 283 і 284 за вирахуванням сальдо за Кт субрах. 285) | Відображають вартість залишків товарів, придбаних підприємством для подальшого продажу, без суми торгових націнок (у тому числі з ряд. 1100). Не включають до підсумку Балансу |
| У цьому рядку не відображають інформацію про вартість необоротних активів і груп вибуття, визнаних утримуваними для продажу відповідно до П(С)БО 27 (сальдо за Дт субрах. 286). Інформацію про такі активи наводять у ряд. 1200 форми № 1. | |||
| Поточні біологічні активи | 1110 | Сальдо за Дт рах. 21 | Показують вартість поточних біологічних активів тваринництва (дорослі тварини на відгодівлі та в нагулі, птиця, звірі, кролики, дорослі тварини, вибракувані з основного стада для реалізації, молодняк тварин на вирощуванні та відгодівлі) в оцінці за справедливою або первісною вартістю, а також рослинництва (зернові, технічні, овочеві та інші культури) в оцінці за справедливою вартістю, облік яких ведуть за П(С)БО 30 |
| Зверніть увагу: у цій статті не наводять вартість поточних біологічних активів, не пов’язаних із сільськогосподарською діяльністю. Їх облік ведуть на рах. 22 «Малоцінні та швидкозношувані предмети» і відображають у ряд. 1100 і 1101 форми № 1. | |||
| Додатковий рядок (Векселі одержані) | 1120 | Сальдо за Дт рах. 34 мінус сальдо за Кт рах. 38 (у частині заборгованості, забезпеченої векселями) | Відображають забезпечену векселями заборгованість покупців, замовників та інших дебіторів за відвантажену продукцію (товари), інші активи, виконані роботи та надані послуги. Показник дебіторської заборгованості у разі створення щодо неї резерву сумнівних боргів наводять у Балансі за чистою реалізаційною вартістю |
| Дебіторська заборгованість за продукцію, товари, роботи, послуги | 1125 | Cальдо за Дт рах. 36 і 34 (якщо векселі одержані не відображено окремо в ряд. 1120) мінус сальдо за Кт рах. 38 (у частині заборгованості за продукцію, товари, роботи, послуги) | Відображають дебіторську заборгованість покупців або замовників за надані їм продукцію, товари, роботи або послуги (крім заборгованості, забезпеченої векселями, якщо така інформація наведена в окремій статті форми № 1). У цьому рядку потрібно відображати чисту реалізаційну вартість дебіторської заборгованості, тобто за мінусом нарахованого резерву сумнівних боргів |
| Дебіторська заборгованість за розрахунками: | Показники дебіторської заборгованості у разі створення щодо неї резерву сумнівних боргів наводять у формі № 1 за чистою реалізаційною вартістю | ||
| за виданими авансами | 1130 | Сальдо за Дт субрах. 371 | Наводять залишок суми авансів, наданих контрагентам у рахунок майбутніх поставок, якщо завершення розрахунків за договорами планується протягом 12 місяців з дати балансу |
| Якщо постачання здійснюватиметься після закінчення 12 місяців з дати балансу, суми перерахованих авансів наводять у ряд. 1040 форми № 1 (див. лист Мінфіну від 29.04.2013 р. № 31-08410-07-29/13727). На практиці багато бухгалтерів не відображають аванси, видані іншим підприємствам, на субрах. 371. Вони вважають за краще робити проводку Дт рах. 63 — Кт рах. 30, 31, порушуючи вимоги Інструкції № 291. У такому разі сальдо за рах. 63 у формі № 1 слід відображати розгорнуто: у ряд. 1130 — дебетові залишки рах. 63 за контрагентами і договорами, за якими перераховано аванси, а в ряд. 1615 — кредитові залишки рах. 63. | |||
| з бюджетом | 1135 | Сальдо за Дт субрах. 641 і 642 | Відображають дебіторську заборгованість фінансових і податкових органів, а також переплату за податками, зборами та іншими платежами до бюджету |
| Ряд. 1135 ≥ ряд. 1136 | |||
| у тому числі з податку на прибуток | 1136 | Сальдо за Дт субрах. 641 (у частині податку на прибуток) | Відображають дебіторську заборгованість за розрахунками з бюджетом у частині податку на прибуток (у тому числі з ряд. 1135). Не включають до підсумку Балансу |
| Додатковий рядок (Дебіторська заборгованість за розрахунками з нарахованих доходів) | 1140 | Сальдо за Дт субрах. 373 мінус сальдо за Кт рах. 38 (у частині, що відноситься до цієї заборгованості) | Відображають суму дебіторської заборгованості за дивідендами, відсотками, роялті тощо, які нараховані та підлягають надходженню |
| Додатковий рядок (Дебіторська заборгованість за розрахунками із внутрішніх розрахунків) | 1145 | Сальдо за Дт субрах. 682 і 683 | Показують заборгованість пов’язаних сторін і дебіторську заборгованість із внутрішніх розрахунків, зокрема між учасниками групи |
| Інша поточна дебіторська заборгованість | 1155 | Сальдо за Дт субрах. 372, 374, 375, 376, 377, 378, рах. 65 і 66 мінус сальдо за Кт рах. 38 (у частині, що відноситься до цієї заборгованості) | Наводять заборгованість дебіторів, яка не може бути включена до інших статей дебіторської заборгованості та підлягає відображенню у складі оборотних активів |
| Поточні фінансові інвестиції | 1160 | Сальдо за Дт субрах. 352 | Відображають фінансові інвестиції на строк, що не перевищує одного року, які можуть бути вільно реалізовані в будь-який момент (крім тих, які є еквівалентами грошових коштів), і суми довгострокових фінансових інвестицій, що підлягають погашенню протягом 12 місяців з дати балансу |
| Гроші та їх еквіваленти | 1165 | Сальдо за Дт рах. 30, 31, субрах. 333, 334, 335 і 351 | Відображають кошти в касі підприємства, на поточних та інших рахунках у банках, які можуть бути вільно використані для поточних операцій, грошові кошти в дорозі, електронні гроші, а також еквіваленти грошових коштів (як у національній, так і в іноземній валюті). У додаткових рядках цієї статті окремо можуть бути наведені: |
| Ряд. 1165 ≥ ряд. 1166 + ряд. 1167 | |||
| Додатковий рядок (Готівка) | 1166 | Сальдо за Дт рах. 30 | — грошові кошти в готівковій формі (у тому числі з ряд. 1165). Не включають до підсумку Балансу |
| Додатковий рядок (Рахунки в банках) | 1167 | Сальдо за Дт рах. 31 | — грошові кошти на банківських рахунках підприємства (у тому числі з ряд. 1165). Не включають до підсумку Балансу |
| Зауважте: кошти, які не можна використати для операцій протягом одного року з дати балансу або протягом операційного циклу в результаті обмежень, слід виключати зі складу оборотних активів і відображати як необоротні активи. | |||
| Витрати майбутніх періодів | 1170 | Сальдо за Дт рах. 39 | Наводять витрати, які понесені протягом поточного або попередніх звітних періодів, але відносяться до майбутніх звітних періодів |
| Інші оборотні активи | 1190 | Сальдо за Дт субрах. 331, 332, 643 і 644 | Відображають суми оборотних активів, які не можуть бути включені до наведених вище статей розділу II активу форми № 1, зокрема вартість грошових документів у національній та іноземних валютах |
| Усього за розділом II | 1195 | Ряд. 1100 + ряд. 1110 + ряд. 1120 + ряд. 1125 + ряд. 1130 + ряд. 1135 + ряд. 1140 + ряд. 1145 + ряд. 1155 + ряд. 1160 + ряд. 1165 + ряд. 1170 + ряд. 1190 | |
| III. Необоротні активи, утримувані для продажу, та групи вибуття | 1200 | Сальдо за Дт субрах. 286 | Відображають вартість необоротних активів і груп вибуття, утримуваних для продажу, яку визначають відповідно до П(С)БО 27 |
| Баланс | 1300 | Ряд. 1095 + ряд. 1195 + ряд. 1200 | |
| Ряд. 1300 гр. 3 і 4 форми № 1 = ряд. 1900 гр. 3 і 4 форми № 1 відповідно. | |||
| ПАСИВ | |||
| I. Власний капітал | |||
| Зареєстрований (пайовий) капітал | 1400 | Сальдо за Кт рах. 40 | Наводять зафіксовану в установчих документах суму статутного капіталу, іншого зареєстрованого капіталу, а також пайового капіталу, яка формується відповідно до законодавства. Крім того, на нашу думку, тут слід відображати суму внесків до оголошеного, але ще не зареєстрованого статутного капіталу |
| Додатковий рядок (Внески до незареєстрованого статутного капіталу) | 1401 | Сальдо за Кт субрах. 404 | Відображають суму внесків до оголошеного, але ще не зареєстрованого статутного капіталу (у тому числі з ряд. 1400). Не включають до підсумку Балансу |
| Капітал у дооцінках | 1405 | Сальдо за Кт рах. 41 | Наводять суму дооцінки необоротних активів і фінансових інструментів, відображену у складі власного капіталу |
| Додатковий капітал | 1410 | Сальдо за Кт субрах. 421 | Госптовариства показують емісійний дохід |
| Сальдо за Кт субрах. 422 | Показують суму іншого вкладеного засновниками підприємств (крім акціонерних товариств) капіталу, що перевищує статутний капітал | ||
| Сальдо за Кт субрах. 423, 424, 425 | Наводять вартість безоплатно отриманих підприємством від інших юридичних або фізичних осіб необоротних активів, накопичені курсові різниці, які відповідно до П(С)БО 21 відображають у складі власного капіталу, та інші види додаткового капіталу | ||
| Ряд. 1410 ≥ ряд. 1411 + ряд. 1412 | |||
| Додатковий рядок (Емісійний дохід) | 1411 | Сальдо за Кт субрах. 421 | Господарські товариства довідково можуть показувати тут суму емісійного доходу (у тому числі з ряд. 1410). Не включають до підсумку Балансу |
| Додатковий рядок (Накопичені курсові різниці) | 1412 | Сальдо за Кт субрах. 423 | Відображають суму накопичених курсових різниць, які включають до складу додаткового капіталу і визнають в іншому сукупному доході (у тому числі з ряд. 1410). Не включають до підсумку Балансу |
| Зокрема, тут показують накопичені курсові різниці за дебіторською заборгованістю або зобов’язаннями за розрахунками з господарською одиницею за межами України, погашення яких не планується і не є ймовірним у найближчій перспективі (п. 9 П(С)БО 21). Зверніть увагу: курсові різниці за зобов’язаннями засновників за внесками до статутного капіталу в іноземній валюті обліковують на субрах. 425 (див. лист Мінфіну від 19.11.2013 р. № 31-08410-07-16/33606). Отже, у ряд. 1412 форми № 1 їх не відображають. Курсові різниці, які не включають до складу додаткового капіталу, потрапляють до ряд. 1420 форми № 1. | |||
| Резервний капітал | 1415 | Сальдо за Кт рах. 43 | Наводять суму резервів, створених відповідно до чинного законодавства або установчих документів за рахунок нерозподіленого прибутку підприємства |
| Нерозподілений прибуток (непокритий збиток) | 1420 | Сальдо за Кт субрах. 441 (або за Дт субрах. 442) | Відображають суму нерозподіленого прибутку (сальдо за Кт субрах. 441) або непокритого збитку (сальдо за Дт субрах. 442). Суму непокритого збитку наводять у дужках і вираховують при визначенні підсумку власного капіталу |
| Неоплачений капітал | 1425 | Сальдо за Дт рах. 46 | Відображають суму заборгованості власників (учасників) за внесками до статутного капіталу. Показник наводять у дужках і вираховують при визначенні підсумку власного капіталу |
| Ряд. 1425 ≤ ряд. 1400 | |||
| Вилучений капітал | 1430 | Сальдо за Дт рах. 45 | Господарські товариства відображають фактичну собівартість акцій власної емісії або часток, викуплених товариством у його учасників. Показник наводять у дужках і вираховують при визначенні значення ряд. 1495 |
| Ряд. 1430 ≤ ряд. 1400 | |||
| Усього за розділом I | 1495 | Ряд. 1400 + ряд. 1405 + ряд. 1410 + ряд. 1415 + (-) ряд. 1420 — ряд. 1425 — ряд. 1430 | |
| II. Довгострокові зобов’язання і забезпечення | |||
| Відстрочені податкові зобов’язання | 1500 | Сальдо за Кт рах. 54 | Відображають суму податку на прибуток, що підлягає сплаті в майбутніх періодах у результаті утворення тимчасової податкової різниці між обліковою і податковою базами оцінки |
| У цьому рядку відображають відстрочені податкові зобов’язання, визначені згідно з П(С)БО 17 (див. с. 23). | |||
| Додатковий рядок (Пенсійні зобов’язання) | 1505 | Сальдо за Кт субрах. 472 | Наводять суму довгострокових зобов’язань, пов’язаних з виплатами працівникам після закінчення трудової діяльності |
| Порядок обліку цих зобов’язань установлено пп. 13 — 29 П(С)БО 26. | |||
| Довгострокові кредити банків | 1510 | Сальдо за Кт субрах. 501, 502, 503 і 504 | Відображають суму заборгованості підприємства банкам за отриманими від них позиками, які не є поточними зобов’язаннями |
| Інші довгострокові зобов’язання | 1515 | Сальдо за Кт субрах. 505 і 506, рах. 51, 52, 53, 55 | Наводять суму довгострокової заборгованості підприємства за залученням позикових коштів (крім кредитів банків), а також суму інших довгострокових зобов’язань, які не можуть бути включені до інших статей розділу ІІ пасиву форми № 1 |
| Довгострокові забезпечення | 1520 | Сальдо за Кт субрах. 473, 474, 478 (у частині довгострокових забезпечень) | Відображають залишок коштів на довгострокові забезпечення майбутніх витрат і платежів (на забезпечення гарантійних зобов’язань, на виконання зобов’язань щодо обтяжливих контрактів тощо), у тому числі на довгострокові забезпечення виплат персоналу |
| Ряд. 1520 ≥ ряд. 1521 | |||
| Зверніть увагу: згідно з п. 2.52 Методрекомендацій № 433 у цьому рядку відображають також довгострокові забезпечення на оплату майбутніх відпусток працівникам. Проте ми вважаємо, що створюване підприємствами забезпечення на оплату відпусток носить поточний характер. А отже, його залишок слід наводити у складі ряд. 1660 форми № 1. | |||
| Додатковий рядок (Довгострокові забезпечення витрат персоналу) | 1521 | Сальдо за Кт субрах. 474 (у частині довгострокових забезпечень виплат персоналу) | Відображають залишок забезпечень майбутніх витрат і платежів, що стосуються довгострокових виплат персоналу, нарахованих відповідно до П(С)БО 26 (у тому числі з ряд. 1520). Не включають до підсумку Балансу |
| Цільове фінансування | 1525 | Сальдо за Кт рах. 48 | Наводять залишок коштів цільового фінансування і цільових надходжень, отриманих з бюджету та інших джерел |
| Ряд. 1525 ≥ ряд. 1526 | |||
| Зверніть увагу: у цій статті підприємства — платники податку на прибуток, серед іншого, відображають суми грошових коштів, вивільнені від оподаткування у зв’язку з наданням пільг з податку на прибуток. У бухгалтерському обліку суму податку на прибуток, не сплачену до бюджету внаслідок звільнення, показують записом: Дт рах. 98 — Кт субрах. 481. | |||
| Додатковий рядок (Благодійна допомога) | 1526 | Сальдо за Кт субрах. 483 | Відображають залишок коштів (вартість товарів, робіт, послуг), отриманих як благодійна допомога, які відповідно до законодавства звільняються від обкладення ПДВ (у тому числі з ряд. 1525). Не включають до підсумку Балансу |
| Усього за розділом II | 1595 | Ряд. 1500 + ряд. 1505 + ряд. 1510 + ряд. 1515 + ряд. 1520 + ряд. 1525 | |
| III. Поточні зобов’язання і забезпечення | |||
| Короткострокові кредити банків | 1600 | Сальдо за Кт рах. 31 (овердрафт) і 60 | Відображають суму поточних зобов’язань підприємства перед банками за отриманими від них кредитами |
| Тут не наводять інформацію про інші отримані короткострокові позики (крім банківських). Небанківські позики включають до ряд. 1690. | |||
| Додатковий рядок (Векселі видані) | 1605 | Сальдо за Кт рах. 62 | Показують суму заборгованості, на яку підприємство видало векселі в забезпечення постачань товарів (робіт, послуг) постачальників, підрядників та інших кредиторів |
| Поточна кредиторська заборгованість за: | |||
| довгостроковими зобов’язаннями | 1610 | Сальдо за Кт рах. 61 | Відображають суму довгострокових зобов’язань, що підлягає погашенню протягом 12 місяців з дати балансу |
| товари, роботи, послуги | 1615 | Сальдо за Кт рах. 63, 62 (якщо векселі видані не відображено окремо в ряд. 1605) | Відображають суму заборгованості перед постачальниками і підрядниками за матеріальні цінності, виконані роботи та отримані послуги (крім заборгованості, забезпеченої векселями, якщо її наводять в окремій статті форми № 1) |
| розрахунками з бюджетом | 1620 | Сальдо за Кт субрах. 641 і 642 | Наводять заборгованість підприємства за всіма видами платежів до бюджету, включаючи податки з працівників підприємства |
| Ряд. 1620 ≥ ряд. 1621 | |||
| у тому числі з податку на прибуток | 1621 | Сальдо за Кт субрах. 641 (у частині заборгованості з податку на прибуток) | Відображають заборгованість підприємства перед бюджетом з поточного податку на прибуток (у тому числі з ряд. 1620). Не включають до підсумку Балансу |
| розрахунками зі страхування | 1625 | Сальдо за Кт рах. 65 | Відображають суму заборгованості за відрахуваннями на загальнообов’язкове державне соціальне страхування, страхування майна підприємства та індивідуальне страхування його працівників |
| розрахунками з оплати праці | 1630 | Сальдо за Кт рах. 66 | Показують заборгованість підприємства з оплати праці, включаючи депоновану заробітну плату |
| Додатковий рядок (Поточна кредиторська заборгованість за одержаними авансами) | 1635 | Сальдо за Кт субрах. 681 | Відображають залишок суми авансів, одержаних від інших осіб у рахунок наступних поставок продукції, виконання робіт (надання послуг) |
| Як і у випадку з виданими авансами (ряд. 1130 форми № 1), деякі бухгалтери вважають за краще обліковувати одержані аванси не на субрах. 681, а за Кт рах. 36. У такому разі залишок за рах. 36 у формі № 1 необхідно відображати розгорнуто: у ряд. 1635 — кредитове сальдо рах. 36 за контрагентами і договорами, за якими одержано аванси, а в ряд. 1125 — дебетове (заборгованість контрагентів за окремими договорами). | |||
| Додатковий рядок (Поточна кредиторська заборгованість за розрахунками з учасниками) | 1640 | Сальдо за Кт рах. 67 | Відображають заборгованість підприємства перед його учасниками (засновниками), пов’язану з розподілом прибутку (дивіденди тощо), з виплат за користування майном (земельним і майновим паєм) та виплат у зв’язку з отриманням частини активів підприємства, що належить вибулому учаснику (засновнику) |
| Додатковий рядок (Поточна кредиторська заборгованість із внутрішніх розрахунків) | 1645 | Сальдо за Кт субрах. 682 і 683 | Наводять заборгованість підприємства пов’язаним сторонам і кредиторську заборгованість із внутрішніх розрахунків (наприклад, заборгованість із розрахунків з виробничими одиницями і господарствами, виділеними на окремий баланс, за взаємним відпуском матеріальних цінностей, реалізацією продукції, робіт, послуг, передачею витрат загальноуправлінської діяльності, виплатою заробітної плати працівникам цих господарств тощо) |
| Поточні забезпечення | 1660 | Сальдо за Кт субрах. 471, 477, 473, 474 (у частині поточних забезпечень) | Відображають залишок коштів на забезпечення майбутніх витрат і платежів, які планується використати протягом 12 місяців з дати балансу (забезпечення оплати відпусток, забезпечення матеріального заохочення та інші поточні забезпечення) |
| Доходи майбутніх періодів | 1665 | Сальдо за Кт рах. 69 | Відображають доходи, які отримані протягом поточного або попередніх звітних періодів і належать до наступних звітних періодів |
| Інші поточні зобов’язання | 1690 | Сальдо за Кт субрах. 372, 378, 643, 644, 684 і 685 | Показують суми поточних зобов’язань, які не можуть бути включені до інших статей розділу ІІІ пасиву форми № 1 |
| Усього за розділом III | 1695 | Ряд. 1600 + ряд. 1605 + ряд. 1610 + ряд. 1615 + ряд. 1620 + ряд. 1625 + ряд. 1630 + ряд. 1635 + ряд. 1640 + ряд. 1645 + ряд. 1660 + ряд. 1665 + ряд. 1690 | |
| IV. Зобов’язання, пов’язані з необоротними активами, утримуваними для продажу, та групами вибуття | 1700 | Сальдо за Кт субрах. 680 | Відображають зобов’язання, пов’язані з необоротними активами і групами вибуття, утримуваними для продажу, які визначають відповідно до П(С)БО 27 |
| Зокрема, до них належать зобов’язання, які включені до групи вибуття і будуть передані (погашені) в результаті продажу групи вибуття. | |||
| Баланс | 1900 | Ряд. 1495 + ряд. 1595 + ряд. 1695 + ряд. 1700 | |
| Показники ряд. 1900 гр. 3 і 4 форми № 1 повинні відповідати показникам ряд. 1300 гр. 3 і 4 форми № 1. | |||
Поговорим подробнее об определении показателей строк 1045 «Відстрочені податкові активи» и строки 1500 «Відстрочені податкові зобов’язання» формы № 1 на конец отчетного года (гр. 4). Поскольку налог на прибыль так и не был заменен налогом на выведенный капитал, при составлении отчетности за 2018 год эта тема, как и прежде, остается актуальной.
Прежде всего напомним, что такое отложенные налоговые активы (далее — ВПА) и отложенные налоговые обязательства (далее — ВПЗ).
Как вы знаете, между налоговым и бухгалтерским учетом существуют определенные различия. В связи с этим бухгалтерская прибыль часто не равна налоговой. Чтобы нивелировать такие различия и отразить в бухгалтерском учете достоверные расходы (доходы), активы и обязательства по налогу на прибыль, и рассчитывают ВПА и ВПЗ.
Важно! Не путайте эти показатели с разницами, определение которых предусмотрено ПКУ. Порядок расчета ВПА и ВПЗ регламентирован П(С)БО 17 и основывается абсолютно на других принципах.
Применение норм указанного стандарта при составлении годовой финансовой отчетности (в отличие от промежуточной*) является обязательным для предприятий — плательщиков налога на прибыль. Из этого следует, что единщики отложенные налоги не считают.
* Напомним: в промежуточной финансовой отчетности отложенный налог на прибыль можно не определять, а признавать в сумме, рассчитанной на 31 декабря предыдущего отчетного года (п. 15 П(С)БО 17).
Кроме того, соблюдать правила, установленные П(С)БО 17, не обязаны:
— бюджетные учреждения;
— предприятия, которые составляют финотчетность по МСФО**;
** Такие предприятия определяют отложенные налоги в соответствии с МСФО 12 «Налоги на прибыль».
— малые и микропредприятия, которые руководствуются требованиями П(С)БО 25. Критерии отнесения к таким субъектам представлены в табл. 1.1 на с. 5.
Как вы знаете, на сегодня налоговый учет как таковой остался только у высокодоходных предприятий (годовой доход которых от любой деятельности (за вычетом косвенных налогов), определенный по правилам бухгалтерского учета, за последний отчетный (налоговый) период превышает 20 млн грн.), и малодоходников-добровольцев.
В связи с этим получается, что все отложенные налоги (ВПА и ВПЗ) считают:
— высокодоходники, которые не являются малым (микро-) предприятием;
— малодоходники, которые по двум критериям (стоимости активов и количеству работников) соответствуют средним или крупным предприятиям и самостоятельно приняли решение определять объект налогообложения с учетом разниц, предусмотренных ПКУ.
Не считают ВПА и ВПЗ малые и микропредприятия (как малодоходники, так и высокодоходники)
Вы — малодоходник, который не корректирует финрезультат на разницы, предусмотренные разд. ІІІ ПКУ, но при этом не «вписываетесь» в критерии малого (микро-) предприятия? В таком случае вы также можете столкнуться с расчетом отложенных налогов. Например, основанием для определения ВПА может стать наличие убытков прошлых лет, которые будут уменьшать финансовый результат для целей налогообложения в последующих периодах (п. 8 П(С)БО 17). Не стоит забывать и о разницах, перечисленных в подразд. 4 разд. ХХ ПКУ. Напомним: они распространяются на всех плательщиков налога на прибыль и в отдельных случаях могут приводить к возникновению ВПА или ВПЗ.
А как рассчитывают ВПА и ВПЗ? Расскажем об этом, опираясь на требования П(С)БО 17.
Для определения сумм ВПА и ВПЗ используют данные Баланса. При этом сравнивают показатели бухгалтерского Баланса на конец отчетного года с оценкой его статей по данным налогового учета и рассчитывают разницу между ними.
Далее анализируют, какой является полученная разница — временной или постоянной. Временные налоговые разницы (далее — ТР) впоследствии аннулируются, а постоянные — нет.
Приведем пример. На балансе предприятия на конец отчетного года учитывается объект основных средств, продавать который не планируется, с остаточной стоимостью 23000 грн. Указанный объект используется предприятием в нехозяйственной деятельности.
С точки зрения ПКУ, этот объект является непроизводственным основным средством. В этом случае налоговая база объекта равна 0. Ведь согласно п.п. 138.3.2 ПКУ он не амортизируется, и его остаточная стоимость в условном налоговом балансе отсутствует.
В бухгалтерском учете балансовая стоимость этого актива в результате начисления амортизации попадет в состав расходов, а в налоговом учете расходы на сумму амортизации такого объекта не увеличатся никогда. Следовательно, полученная разница между остаточными стоимостями объекта (23000 грн.) — постоянная. А вот если бы речь шла о производственных основных средствах, то разница (при ее наличии) между налоговой и бухгалтерской стоимостями была бы временной.
Запомните:
в расчете ВПА и ВПЗ участвуют только ТР
В связи с этим далеко не все разницы, предусмотренные ПКУ, приводят к возникновению ВПА и ВПЗ в бухучете. Ведь многие из них вызывают появление постоянных разниц, которые на расчет ВПА и ВПЗ не повлияют.
ТР бывают двух видов:
— ТР, что подлежат вычету, — приводят к уменьшению налоговой прибыли (увеличению налогового убытка) в будущих периодах и являются базой для расчета ВПА;
— ТР, что подлежат налогообложению, — подлежат включению в налоговую прибыль (уменьшают убыток) в будущих периодах и являются базой для расчета ВПЗ.
После расчета ТР, что подлежат вычету и налогообложению, определяют собственно ВПА и ВПЗ. Для этого рассчитанные величины ТР (что соответственно подлежат вычету и налогообложению) умножают на ставку налога на прибыль, которая действует в следующем году (п. 12 П(С)БО 17). В 2019 году ставка налога на прибыль составляет 18 %.
Полученные суммы ВПЗ отражают как сальдо по кредиту счета 54, а суммы ВПА — как сальдо по дебету счета 17 на конец отчетного периода.
Далее необходимо сравнить полученные суммы ВПА и ВПЗ и:
— если ВПА > ВПЗ, то разницу между их значениями отразить в строке 1045 «Відстрочені податкові активи» гр. 4 формы № 1,
— если ВПЗ > ВПА, разницу показывают в строке 1500 «Відстрочені податкові зобов’язання» гр. 4 формы № 1.
Обратите внимание: такой порядок отражения отложенных налогов в Балансе предусмотрен п. 17 П(С)БО 17, если уплата налога на прибыль контролируется одним фискальным органом (то есть в общем случае). А вот в консолидированной отчетности ВПА и ВПЗ показывают развернуто.
Приведем наиболее распространенные ТР, которые приводят к возникновению отложенных налогов, в табл. 2.2.
Таблица 2.2. Основные причины возникновения отложенных налогов
| Найменування ТР | Облікова (бухгалтерська) база (ОБ) | Податкова база (ПБ) | Вид відстроченого податку |
| АКТИВИ | |||
| ТР = ОБ — ПБ. Якщо ТР > 0, показник визнається ТР, що підлягає оподаткуванню, і призводить до появи ВПЗ. Якщо ТР < 0, отримане значення
| |||