4. Отчет о движении денежных средств

В этом Отчете приводят данные о движении денежных средств (денег) в течение отчетного периода в результате операционной, инвестиционной и финансовой деятельности. Если движение денежных средств в результате одной операции включает суммы, относящиеся к разным видам деятельности, то эти суммы в Отчете приводят отдельно в составе соответствующих видов деятельности.

Важно! В Отчет о движении денежных средств не включают (п. 9 разд. II НП(С)БУ 1):

— внутренние изменения в составе денежных средств (зачисление сданной наличности из кассы на текущий счет в банке, получение наличности в кассу с текущего счета, перевод средств с одного счета на другой, в том числе перечисление денежных средств с текущего счета для пополнения спецсчета по НДС и т. п.);

— неденежные операции (бартерные операции, приобретение активов путем эмиссии акций, обмен собственных акций на акции другого предприятия и т. п.).

Предприятия могут составлять Отчет о движении денежных средств по прямому или косвенному методу — на их выбор

В зависимости от выбранного способа Отчет предоставляют по одной из форм, приведенных в приложении 1 к НП(С)БУ 1, — форме № 3 (по прямому методу) или форме № 3-н (по косвенному методу). О каждой из них подробно — далее.

4.1. форма № 3 «Отчет о движении денежных средств (по прямому методу)»

Для начала — немного необходимой информации для тех, кто составляет Отчет по прямому методу. В таком случае движение денежных средств в результате операционной, инвестиционной и финансовой деятельности следует определять по сумме поступлений и расходов денежных средств на основании записей их движения на счетах бухгалтерского учета.

Заметьте: все суммы поступления и выбытия денежных средств в связи с реализацией или приобретением оборотных и необоротных активов отражают в форме № 3 с учетом НДС, других налогов и сборов, входящих в состав их стоимости.

Показатели о расходовании денежных средств приводят в скобках.

Постатейный анализ Отчета о движении денежных средств по форме № 3 предлагаем вашему вниманию в табл. 4.1 на с. 36.

Таблица 4.1 Заполнение Отчета о движении денежных средств (по прямому методу)

Наименование статьи	Код строки	Источник информации для заполнения	Примечание
І. Движение денежных средств в результате операционной деятельности
Поступления от:
Реализации продукции (товаров, работ, услуг)	3000	Аналитические данные к обороту по Дт рах. 30, 31, субрах. 333, 335 с Кт рах. 36, 70	Отражают денежные поступления от основной деятельности, т. е. от реализации продукции (товаров, работ, услуг), платежей за аренду инвестиционной недвижимости с учетом косвенных налогов и сборов (НДС, акцизного налога и т. п.)
То есть здесь показывают сумму денежных средств, поступивших в кассу и на банковские счета предприятия в течение отчетного периода от покупателей и заказчиков за отгруженную им продукцию (товары), выполненные для них работы (предоставленные услуги). Если основной вид деятельности предприятия — предоставление имущества в аренду, денежные средства, полученные от аренды, также отражают в этой строке. Обратите внимание: для суммы авансов, полученных от покупателей и заказчиков, предусмотрена дополнительная стр. 3015 формы № 3.
Возврат налогов и сборов	3005	Оборот по Дт рах. 31 с Кт субсчетов. 641, 642	Показывают полученные из бюджета на счета предприятия суммы налогов и сборов
в том числе налога на добавленную стоимость	3006	Оборот по Дт рах. 31 с Кт субсчетов. 641/Расчеты по НДС	Приводят полученные из бюджета суммы бюджетного возмещения по НДС, заявленные к возврату путем зачисления денежных средств на счет предприятия (в том числе из стр. 3005). Показатель не участвует в расчете движения средств от операционной деятельности
Целевого финансирования	3010	Аналитические данные к обороту по Дт рах. 30, 31 с Кт субр. 377, 378, рах. 48, 64 (соответствующие аналитические счета учета)	Отражают полученные для осуществления расходов на операционную деятельность предприятия поступления из бюджета и государственных целевых фондов, а также средства целевого финансирования от других лиц
Дополнительная строка (Поступления от получения субсидий, дотаций)	3011	Аналитические данные к обороту по Дт субсч. 311 с Кт субрах. 377, 378, рах. 48, 64 (соответствующие аналитические счета учета)	Раскрывают информацию о полученных из бюджетов и государственных целевых фондов суммах субсидий и дотаций (в том числе из стр. 3010). Показатель не участвует в расчете движения средств от операционной деятельности
Дополнительная строка (Поступление авансов от покупателей и заказчиков)	3015	Аналитические данные к обороту по Дт рах. 30, 31, субрах. 333, 335 с Кт субсбр. 681 (в части авансов в счет поставки продукции (товаров, работ, услуг))	Отражают суммы полученных предприятием предварительных оплат и авансовых поступлений денежных средств от покупателей и заказчиков под дальнейшую поставку продукции (товаров, работ, услуг)
Дополнительная строка (Поступления от возврата авансов)	3020	Аналитические данные к обороту по Дт рах. 30, 31 с Кт субсчетов. 371 (в части авансов, связанных с операционной деятельностью)	Приводят информацию о возвращенных предприятию поставщиками и подрядчиками суммах предварительной оплаты и предоставленных авансов денежными средствами
Дополнительная строка (Поступления от процентов по остаткам средств на текущих счетах)	3025	Аналитические данные к обороту по Дт рах. 31 с Кт субрах. 377, 719	Отражают суммы полученных предприятием процентов по остаткам средств на его текущих счетах по договорам банковского счета
Обратите внимание: исходя из содержания п.п. 4.6.6 Методрекомендаций № 433 в этой строке не показывают полученные предприятием от банков проценты за размещенные денежные средства на депозитных счетах до востребования. Судя по всему, такие суммы следует отражать в составе прочих денежных поступлений по стр. 3095 формы № 3.
Дополнительная строка (Поступление от должников неустойки (штрафов, пени))	3035	Аналитические данные к обороту по Дт рах. 30, 31 с Кт субсч. 374 (в части неустойки, штрафов, пени)	Показывают полученные предприятием денежными средствами экономические (финансовые) санкции за нарушение законодательства и условий договоров
Дополнительная строка (Поступления от операционной аренды)	3040	Аналитические данные к обороту по Дт рах. 30, 31 с Кт субсчетов. 377, 713	Приводят суммы денежных поступлений от операционной аренды, кроме поступлений от аренды инвестиционной недвижимости и аренды, являющейся основным видом деятельности предприятия
Дополнительная строка (Поступления от получения роялти, авторских вознаграждений)	3045	Аналитические данные к обороту по Дт рах. 30, 31 с Кт субрах. 373, 377, 719	Отражают суммы, полученные в качестве вознаграждения за пользование или за предоставление права пользования любым авторским и смежным правом
Прочие поступления	3095	Аналитические данные к регистрам учета денежных средств в части поступлений в результате операционной деятельности (обороты по Дт рах. 30, 31, субрах. 333, 335 с Кт рах. 34, 65, субсч. 372, 374, 375, 377, 661, 682, 683, 685, 711, 719)	Приводят прочие поступления денежных средств от операционной деятельности, которые не включены в стр. 3000 — 3045 формы № 3
Здесь указывают суммы полученных предприятием денежных средств от: — реализации оборотных активов (кроме необоротных активов, удерживаемых для продажи); — подотчетных лиц; — деятельности обслуживающих хозяйств; — поставщиков, подрядчиков, транспортных организаций по предъявленным претензиям за недостачу ценностей; — возмещения причиненного предприятию ущерба; — частичной платы за путевки; — внесения в кассу предприятия ошибочно излишне выданных сумм заработной платы; — ошибочно зачисленных на текущий счет предприятия средств; — процентов по депозитным счетам до востребования и т. п. Кроме того, в этой статье отражают положительный результат от операций купли-продажи иностранной валюты. Учтите: в стр. 3095 формы № 3 не включают проценты, полученные по срочным депозитным вкладам, а также по депозитам, размещенным с помощью оформления сберегательных (депозитных) сертификатов. Их место — в стр. 3215 формы № 3.
Расходование на оплату:
Товаров (работ, услуг)	3100	Аналитические данные к обороту по Дт рах. 63 с Кт рах. 30, 31	Отражают денежные средства, уплаченные поставщикам и подрядчикам за полученные товарно-материальные ценности, принятые работы и услуги
Учтите: суммы авансов и предварительных оплат, выданных поставщикам и подрядчикам в счет будущих поставок товарно-материальных ценностей, выполнения работ, предоставления услуг, в эту строку не попадают. Для них предназначена дополнительная стр. 3135 формы № 3.
Труда	3105	Аналитические данные к обороту по Дт рах. 66 с Кт рах. 30, 31	Показывают израсходованные денежные средства на выплату работникам заработной платы, пособий, вознаграждений
Отчислений на социальные мероприятия	3110	Аналитические данные к обороту по Дт субсч. 651 (в части ЕСВ) с Кт субсч. 311	Отражают суммы уплаченного единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование (ЕСВ)
Обязательств по налогам и сборам	3115	Аналитические данные к обороту по Дт субрах. 641 и 642 с Кт субсбр. 311, 315	Приводят общую сумму уплаченных в бюджет налогов и сборов
В строке 3115 формы № 3 показывают ту сумму налогов и сборов, которую предприятие перечислило в бюджет как налогоплательщик или как налоговый агент. Кроме того, сюда включают суммы уплаченных предприятием финансовых санкций и пени по налогам и сборам, перечисленные в бюджет за просрочку названных платежей.
Дополнительная строка (Расходование на оплату обязательств по налогу на прибыль)	3116	Оборот по Дт субсч. 641/Расчеты по налогу на прибыль по Кт субсч. 311	Отражают суммы уплаченного в бюджет налога на прибыль при условии, что налог конкретно не отождествляется с финансовой или инвестиционной деятельностью (в том числе с стр. 3115). Показатель не участвует в расчете движения средств от операционной деятельности
Зачастую провести разделение уплаченного налога по видам деятельности невозможно. Однако если уплаченная сумма налога относится конкретно к финансовой или инвестиционной деятельности, ее необходимо показывать в составе движения денежных средств соответственно от финансовой или инвестиционной деятельности.
Дополнительная строка (Расходование на оплату обязательств по налогу на добавленную стоимость)	3117	Оборот по Дт субсч. 641/Расчеты по НДС по Кт субсч. 311, 315	Показывают суммы уплаченного в бюджет НДС (в том числе из стр. 3115). Показатель не участвует в расчете движения средств от операционной деятельности
Дополнительная строка (Расходование на оплату обязательств по прочим налогам и сборам)	3118	Аналитические данные к обороту по Дт субсч. 641, 642 с Кт субсч. 311	Приводят суммы уплаченных налогов и сборов (обязательных платежей), кроме НДС, налога на прибыль и обязательств по ЕСВ (в том числе из стр. 3115). Показатель не участвует в расчете движения средств от операционной деятельности
Дополнительная строка (Расходование на оплату авансов)	3135	Аналитические данные к обороту по Дт субсч. 371 с Кт рах. 30, 31 (в части авансов, связанных с операционной деятельностью)	Отражают суммы предварительной оплаты и авансовых платежей поставщикам и подрядчикам за товарно-материальные ценности (работы, услуги), которые будут поставлены (выполнены, предоставлены)
Дополнительная строка (Расходование на оплату возврата авансов)	3140	Аналитические данные к обороту по Дт субсч. 681 с Кт рах. 30, 31 (в части авансов, связанных с операционной деятельностью)	Показывают суммы предварительной оплаты и авансовых платежей, которые предприятие вернуло покупателям и заказчикам
Дополнительная строка (Расходование на оплату целевых взносов)	3145	Аналитические данные к обороту по Дт субсч. 949 с Кт рах. 30, 31	Отражают суммы уплаченных денежными средствами целевых и благотворительных взносов
Прочие расходования	3190	Аналитические данные к оборотам по Дт рах. 39, 51, 55, 61, 62, 65 (кроме ЕСВ), 69, 92, субсч. 372, 374, 377, 378, 682, 683, 684, 685, 942, 947, 948, 949 с Кт рах. 30, 31, субрах. 333, 334, 335 (в части расходования в результате операционной деятельности)	Приводят суммы использованных денежных средств на другие направления операционной деятельности, не включенные в стр. 3100 — 3145 формы № 3
В эту строку включают расходование денежных средств по следующим направлениям: — погашение задолженности, обеспеченной выданным векселем; — перечисление страховым организациям средств по индивидуальному страхованию персонала предприятия; — страхование имущества предприятия и имущества работников предприятия; — приобретение карточек оплаты услуг мобильной связи; — выдача под отчет на хозяйственные нужды и командировки; — оплата за объекты операционной аренды; — неустойки, штрафы, пеня, уплаченные предприятием за нарушение условий хозяйственных договоров; — уплата административно-хозяйственных санкций Фонда социальной защиты инвалидов; — оплата стоимости услуг банка; — возврат ошибочно зачисленных на текущий счет предприятия средств; — недостача наличности в кассе предприятия и т. п. Также в стр. 3190 формы № 3 отражают уплату процентов по заемным средствам, формирующим себестоимость оборотных квалификационных активов, то есть связанным с производством продукции с длительным (существенным) операционным циклом. О том, что такие финансовые расходы относятся к операционной деятельности, разъяснялось в письме Минфина от 10.01.2011 г. № 31-34020-07-27/382. Кроме того, здесь, по нашему мнению, показывают отрицательный результат от операций купли-продажи иностранной валюты.
Чистое движение денежных средств от операционной деятельности	3195	(Стр. 3000 стр. 3005 стр. 3010 стр. 3015 ряд. 3020 ряд. 3025 ряд. 3035 ряд. 3040 ряд. 3045 ряд. 3095) — (ряд. 3100 ряд. 3105 ряд. 3110 ряд. 3115 ряд. 3135 ряд. 3140 ряд. 3145 ряд. 3190) формы № 3	Отражают результат движения денежных средств от операционной деятельности. Результат расчета может иметь как положительное, так и отрицательное значение. Отрицательный результат приводят в скобках
Показатель стр. 3195 будет положительным, когда сумма поступлений денежных средств от операционной деятельности превышает сумму израсходованных на такую деятельность денежных средств. Отрицательный результат расчета будет иметь место, если предприятием в рамках операционной деятельности израсходовано больше денежных средств, чем получено. Такое возможно при использовании денежных средств, полученных от других видов деятельности, или в ситуации, когда остаток денежных средств на начало года позволял осуществлять их расходование и без дополнительного поступления.
ІІ. Движение денежных средств в результате инвестиционной деятельности
Поступления от реализации:
Финансовых инвестиций	3200	Аналитические данные к обороту по Дт рах. 30, 31 с Кт субсчетов. 377 (в части поступлений от реализации финансовых инвестиций)	Отражают суммы денежных поступлений от продажи акций или долговых обязательств других предприятий, а также долей в капитале других предприятий (кроме финансовых инвестиций, которые признают эквивалентами денежных средств или удерживают для дилерских или торговых целей)
Необоротных активов	3205	Аналитические данные к обороту по Дт рах. 30, 31 с Кт субсчетов. 377 (в части поступлений от реализации необоротных активов)	Показывают поступление денежных средств от продажи необоротных активов, удерживаемых для продажи, и группы выбытия, а также прочих долгосрочных необоротных активов (кроме финансовых инвестиций)
Напомним: продажу необоротных активов, содержащихся для продажи, отражают в бухучете как реализацию запасов: доходы — по Кт субсч. 712, а балансовую стоимость — по Дт субсбр. 943. То есть имеет место операционная деятельность. Но! Для целей заполнения формы № 3 поступление денежных средств от таких операций признают инвестиционной деятельностью и включают в стр. 3205.
Поступления от полученных:
Процентов	3215	Аналитические данные к обороту по Дт рах. 30, 31 с Кт субрах. 373 (в части полученных процентов)	Отражают поступление денежных средств в виде процентов по займам, предоставленным другим сторонам (кроме займов, выданных финансовым учреждением), по финансовым инвестициям в долговые ценные бумаги, за использование переданных в финансовую аренду необоротных активов и т. п
Дивидендов	3220	Аналитические данные к обороту по Дт рах. 30, 31 с Кт субсч. 373 (в части полученных дивидендов)	Приводят суммы денежных поступлений в виде дивидендов от владения акциями или долями в капитале других предприятий (кроме фининвестиций, которые признают эквивалентами денежных средств или удерживают для дилерских или торговых целей)
Поступления от деривативов	3225	Аналитические данные к оборотам по Дт рах. 30, 31 с Кт субсч. 377 (в части поступлений от деривативов)	Отражают поступления денежных средств от фьючерсных, форвардных контрактов, контрактов «своп» и опционов (за исключением тех контрактов, которые заключают для основной (операционной) деятельности предприятия, или когда поступления классифицируют как финансовую деятельность)
Дополнительная строка (Поступления от погашения займов)	3230	Аналитические данные к оборотам по Дт рах. 30, 31 с Кт субрах. 183, 371, 377 (в части погашения займов и возврата авансов, связанных с инвестиционной деятельностью)	Предприятия (кроме финансовых учреждений) показывают сумму денежных поступлений от возврата: — авансов, связанных с инвестиционной деятельностью; — займов, выданных ранее другим сторонам
Прочие поступления	3250	Аналитические данные к оборотам по Дт рах. 30, 31 с Кт субрах. 377, 681, рах. 18, 48 (в части поступлений от разных контрагентов в результате инвестиционной деятельности)	Приводят прочие денежные поступления от инвестиционной деятельности, которые не были отражены в стр. 3200 — 3230 формы № 3
Расходование на приобретение:
Финансовых инвестиций	3255	Аналитические данные к оборотам по Дт субсч. 685 с Кт рах. 30, 31 (в части расходования средств на приобретение финансовых инвестиций)	Отражают выплату денежных средств для приобретения акций, долговых обязательств других предприятий, а также долей участия в совместных предприятиях (кроме финансовых инвестиций, которые признают эквивалентами денежных средств или удерживают для дилерских или торговых целей)
Необоротных активов	3260	Аналитические данные к оборотам по Дт рах. 63, субсчета. 685 (в части расходования денежных средств на приобретение необоротных активов), 684 (в части уплаты процентов, включенных в стоимость квалификационных необоротных активов) с Кт рах. 30, 31	Приводят информацию о выплате денежных средств для приобретения (создания) основных средств, нематериальных активов и других необоротных активов, за исключением финансовых инвестиций. В этой статье также отражают суммы уплаченных процентов, если они включены в стоимость строительства (создания, выращивания и т. п.) необоротных активов
Выплаты по деривативам	3270	Аналитические данные к оборотам по Дт субсч. 685 с Кт рах. 30, 31 (в части выплат по деривативам)	Отражают выплату денежных средств по форвардным, фьючерсным контрактам, контрактам «своп» и опционам (кроме случаев, когда такие контракты заключают для основной (операционной) деятельности предприятия или выплаты классифицируют как финансовую деятельность)
Дополнительная строка (Расходы на предоставление займов)	3275	Аналитические данные к оборотам по Дт субрах. 183, 371, 377 с Кт рах. 30, 31 (в части перечисления займов и авансов, связанных с инвестиционной деятельностью)	Предприятия (кроме финансовых учреждений) показывают выбытие денежных средств для предоставления: — авансов, связанных с инвестиционной деятельностью (например, в связи с приобретением необоротных активов); — займов другим сторонам
Прочие платежи	3290	Аналитические данные к оборотам по Дт субрах. 377, 681, 685 с Кт рах. 30, 31 (в части перечисления различным контрагентам в результате инвестиционной деятельности)	Приводят прочие платежи, связанные с инвестиционной деятельностью и не включенные в стр. 3255 — 3275 формы № 3
Чистое движение средств от инвестиционной деятельности	3295	(Ряд. 3200 стр. 3205 стр. 3215 стр. 3220 ряд. 3225 ряд. 3230 ряд. 3250) — (стр. 3255 стр. 3260 стр. 3270 стр. 3275 стр. 3290) формы № 3	Отражают результат движения денежных средств от инвестиционной деятельности. Значение этой строки может быть как положительным, так и отрицательным. Отрицательный результат приводят в скобках
ІІІ. Движение средств в результате финансовой деятельности
Поступление от:
Собственного капитала	3300	Аналитические данные к оборотам по Дт рах. 30, 31 с Кт рах. 40, 42, 45, 46	Показывают поступление денежных средств от размещения акций и других операций, которые приводят к увеличению собственного капитала
Получение займов	3305	Аналитические данные к оборотам по Дт рах. 30, 31 с Кт рах. 50, 52, 55, 60 и субсч. 685 (в части получения займов)	Отражают поступление денежных средств в результате создания долговых обязательств (займов, векселей, облигаций, а также других видов краткосрочных и долгосрочных обязательств, не связанных с операционной и инвестиционной деятельностью)
Прочие поступления	3340	Аналитические данные к оборотам по Дт рах. 30, 31 с Кт субсчетов. 685 (в части прочих поступлений от финдеятельности)	Приводят сведения о прочих поступлениях денежных средств, связанных с финансовой деятельностью, которые не были включены в стр. 3300 и 3305 формы № 3
Расходование на:
Выкуп собственных акций	3345	Аналитические данные к оборотам по Дт рах. 45 с Кт рах. 30, 31	Отражают выплаты денежных средств для приобретения собственных акций
Погашение займов	3350	Аналитические данные к оборотам по Дт рах. 50, 52, 55, 60, 61 и субсч. 685 (в части погашения обязательств по заемным средствам) с Кт рах. 30, 31	Показывают выплаты денежных средств для погашения полученных займов
Уплату дивидендов	3355	Аналитические данные к обороту по Дт субсч. 671 с Кт рах. 30, 31	Отражают суммы дивидендов, выплаченных денежными средствами
Дополнительная строка (Расходование на уплату процентов)	3360	Аналитические данные к оборотам по Дт субсч. 684 с Кт рах. 30, 31 (в части некапитализируемых процентов, связанных с заимствованиями)	Приводят суммы денежных средств, израсходованные на уплату процентов за пользование заемным капиталом (кроме сумм уплаченных капитализируемых процентов)
Дополнительная строка (Расходование на уплату задолженности по финансовой аренде)	3365	Аналитические данные к оборотам по Дт рах. 53, 61 с Кт рах. 30, 31 (в части погашения задолженности по финансовой аренде)	Отражают сумму уплаченной задолженности по финансовой аренде
Прочие платежи	3390	Аналитические данные к оборотам по Дт субсч. 672, 685 с Кт рах. 30, 31 (в части платежей, связанных с финансовой деятельностью)	Приводят прочие платежи, связанные с финансовой деятельностью, которые не включены в стр. 3345 — 3365 формы № 3
Чистое движение средств от финансовой деятельности	3395	(стр. 3300 стр. 3305 стр. 3340) — (стр. 3345 стр. 3350 стр. 3355 стр. 3360 стр. 3365 стр. 3390) формы № 3	Отражают результат движения средств от финансовой деятельности. Значение строки может быть как положительным, так и отрицательным. Отрицательный результат приводят в скобках
Чистое движение денежных средств за отчетный период	3400	(стр. 3195 ± стр. 3295 ± стр. 3395) формы № 3	Определяют показатель движения денежных средств за отчетный период от всех видов деятельности. Значение строки может быть как положительным, так и отрицательным. Отрицательный результат приводят в скобках
Остаток средств на начало года	3405	Ряд. 1165 гр. 3 формы № 1	Отражают остаток денежных средств на начало года, приведенный в форме № 1
Строка 3405 гр. 3 формы № 3 соответствует значению стр. 3415 гр. 4 формы № 3.
Влияние изменения валютных курсов на остаток денежных средств	3410	Разница между оборотами по Дт субрах. 302, 312, 314, 316, 334, 351 по Кт субсбр. 714 и оборотами по Дт субрах. 945 с Кт субрах. 302, 312, 314, 316, 334, 351	Показывают сумму увеличения или уменьшения (приводят в скобках) остатка денежных средств вследствие пересчета иностранной валюты при изменении валютных курсов в течение отчетного периода
Остаток средств на конец года	3415	(стр. 3405 ± стр. 3400 ± стр. 3410) формы № 3	Отражают сумму денежных средств на конец года
Рассчитанный в стр. 3415 гр. 3 формы № 3 показатель должен быть равен приведенному в Балансе остатку денег и их эквивалентов на конец отчетного периода (стр. 1165 гр. 4 формы № 1).

4.2. Форма № 3-н «Отчет о движении денежных средств (по косвенному методу)»

Заполняете Отчет о движении денежных средств по косвенному методу? Тогда этот подраздел именно для вас! Здесь мы приведем подробный порядок заполнения каждой строки формы № 3-н. Но для начала остановимся на общих моментах.

Основное отличие формы № 3-н от формы № 3 заключается в заполнении раздела I «Движение средств в результате операционной деятельности». А вот разделы II «Движение средств в результате инвестиционной деятельности» и III «Движение средств в результате финансовой деятельности» обеих форм заполняют аналогично.

В Отчете, составленном по косвенному методу, движение денежных средств в результате операционной деятельности определяют путем корректировки прибыли (убытка) от обычной деятельности до налогообложения (п. 4.7 Методрекомендаций № 433).

Имейте в виду: суммы поступления и выбытия денежных средств в связи с реализацией или приобретением активов отражают в форме № 3-н с учетом НДС, других налогов и сборов, входящих в состав их стоимости.

Ну а теперь можно переходить к постатейному анализу Отчета о движении денежных средств по косвенному методу. Правильно составить форму № 3-н вам поможет табл. 4.2.

Таблица 4.2. Заполнение Отчета о движении денежных средств (по косвенному методу)

Код строки	Поступление (гр. 3 формы № 3-н)	Расход (гр. 4 формы № 3-н)	Примечание
I. Движение средств в результате операционной деятельности
3500	Прибыль до налогообложения (стр. 2290 гр. 3 формы № 2)	Убыток до налогообложения (стр. 2295 гр. 3 формы № 2)	В строке «Прибыль (убыток) от обычной деятельности до налогообложения» отражают прибыль (в гр. 3) или убыток (в гр. 4) до налогообложения за отчетный период, которые приведены в форме № 2
Корректировка на:
3505	Сумма начисленной амортизации (стр. 2515 гр. 3 формы № 2)	Х	— амортизацию необоротных активов. Отражают начисленную в течение отчетного периода амортизацию материальных и нематериальных необоротных активов
3510	Увеличение обеспечений: положительное значение (гр. 4 — гр. 3) стр. 1505, 1520, 1660 формы № 1 (в части операционной деятельности)	Уменьшение обеспечений: положительное значение (гр. 3 — гр. 4) стр. 1505, 1520, 1660 формы № 1 (в части операционной деятельности)	— увеличение (в гр. 3) или уменьшение (в гр. 4) обеспечений. Показывают изменение суммы обеспечений будущих расходов и платежей, которые не связаны с инвестиционной и финансовой деятельностью
Чтобы заполнять эту строку было проще, мы советуем учитывать обеспечения, связанные с операционной, инвестиционной и финансовой деятельностью, на отдельных субсчетах рах. 47.
3515	Положительный результат разницы между оборотами по Дт субсч. 945 с Кт субрах. 302, 312, 314, 316, 334, 351 и оборотами по Кт субрах. 714 с Дт субрах. 302, 312, 314, 316, 334, 351	Положительный результат разницы между оборотами по Кт субрах. 714 с Дт субрах. 302, 312, 314, 316, 334, 351 и оборотами по Дт субрах. 945 с Кт субрах. 302, 312, 314, 316, 334, 351	— убыток (прибыль) от нереализованных курсовых разниц. Приводят убыток (в гр. 3) или прибыль (в гр. 4) от курсовых разниц вследствие пересчета денежных средств и их эквивалентов в иностранной валюте в денежную единицу Украины по курсу НБУ
3520	Положительное значение (стр. 2250 (если не заполняют стр. 3540 формы № 3-н) стр. 2255 стр. 2270 — стр. 2200 — стр. 2220 — стр. 2240) гр. 3 формы № 2 — (стр. 2120 — стр. 2180) гр. 3 формы № 2 (в части результата от реализации необоротных активов, содержащихся для продажи, и группы выбытия, а также от изменения стоимости активов, оцениваемых по справедливой стоимости, и первоначального признания биологических активов и сельхозпродукции)	Положительное значение (стр. 2200 стр. 2220 стр. 2240 — стр. 2250 (если не заполняют стр. 3540 формы № 3-н) — стр. 2255 — стр. 2270) гр. 3 формы № 2 (стр. 2120 — стр. 2180) гр. 3 формы № 2 (в части результата от реализации необоротных активов, содержащихся для продажи, и группы выбытия, а также от изменения стоимости активов, оцениваемых по справедливой стоимости, и первоначального признания биологических активов и сельхозпродукции)	— убыток (прибыль) от неоперационной деятельности и других неденежных операций. Отражают убыток (в гр. 3) или прибыль (в гр. 4) от владения финансовыми инвестициями (дивиденды, проценты и т. п.) и их реализации, а также от продажи необоротных активов, удерживаемых для продажи, и группы выбытия, других долгосрочных активов, от обмена оборотных активов на необоротные активы и финансовые инвестиции, от неоперационных курсовых разниц, прочие прибыли и убытки от инвестиционной и финансовой деятельности (без учета расходов на выплату процентов — стр. 2250 гр. 3 формы № 2, если их раскрывают отдельно в дополнительной стр. 3540 формы № 3-н)
В случае соответствия признакам существенности информации о составляющих этой статьи для ее раскрытия предприятие может отдельно привести следующие дополнительные статьи (стр. 3521 — 3526):
3521	Положительный результат (стр. 2255 — стр. 2200) гр. 3 формы № 2	Положительный результат (стр. 2200 — стр. 2255) гр. 3 формы № 2	— «Прибыль (убыток) от участия в капитале». Приводят убыток (в гр. 3) или прибыль (в гр. 4), полученные от инвестиций в ассоциированные, дочерние или совместные предприятия, учет которых ведут по методу участия в капитале (в том числе из стр. 3520 формы № 3-н). Показатель не участвует в расчете движения средств от операционной деятельности
Важно! Здесь и далее Минфин не очень удачно назвал дополнительные строки. Дело в том, что их наименования не всегда соответствуют порядку отражения показателей в графах формы № 3-н. Так, несмотря на то, что в названии стр. 3521 первой указана прибыль, в гр. 3 нужно отразить убыток. Ведь эта строка расшифровывает показатели стр. 3520, где по гр. 3 указывают именно убыток от неоперационной деятельности и неденежных операций (п.п. 4.7.5 Методрекомендаций № 433). Поэтому ориентируясь исключительно на название статьи, вы не сможете правильно составить форму № 3-н.
3522	Положительный результат (стр. 2181, стр. 2182 — стр. 2121 — стр. 2122) гр. 3 формы № 2	Положительный результат (стр. 2121 стр. 2122 — стр. 2181 — стр. 2182) гр. 3 формы № 2	— «Изменение стоимости активов, которые оцениваются по справедливой стоимости, и доход (расходы) от первоначального признания». Показывают убыток (в гр. 3) или прибыль (в гр. 4) от изменения стоимости активов, оцениваемых по справедливой стоимости, и от первоначального признания биологических активов и сельскохозяйственной продукции (в том числе из стр. 3520 формы № 3-н). Показатель не участвует в расчете движения средств от операционной деятельности
3523	Положительный результат разницы между оборотами по Кт субсч. 943 с Дт субсбр. 791 и оборотами по Дт субсбр. 712 с Кт субсбр. 791 (в части реализации необоротных активов, удерживаемых для продажи, и группы выбытия)	Положительный результат разницы между оборотами по Дт субрах. 712 с Кт субсбр. 791 и оборотами по Кт субрах. 943 с Дт субсбр. 791 (в части реализации необоротных активов, удерживаемых для продажи, и группы выбытия)	— «Убыток (прибыль) от реализации необоротных активов, содержащихся для продажи, и групп выбытия». Отражают убыток (в гр. 3) или прибыль (в гр. 4) от реализации необоротных активов, содержащихся для продажи, и группы выбытия (в том числе из стр. 3520 формы № 3-н). Показатель не участвует в расчете движения средств от операционной деятельности
Обратите внимание: согласно Инструкции № 291 результат от реализации необоротных активов, содержащихся для продажи, и групп выбытия в бухгалтерском учете отражают в составе прочих операционных доходов (Кт субсч. 712) и расходов (Дт субсч. 943). В форме № 2 указанные операции также показывают в составе операционных доходов и расходов (стр. 2120 и 2180 соответственно). Но! Для целей составления формы № 3-н реализацию необоротных активов, удерживаемых для продажи, и групп выбытия следует расценивать как инвестиционную деятельность. Чтобы облегчить работу по заполнению стр. 3520 и 3523 формы № 3-н, к субсчетам. 712 и 943 имеет смысл открыть дополнительные субсчета для накопления информации о доходах и расходах от реализации необоротных активов, содержащихся для продажи, и групп выбытия.
3524	Положительный результат разницы между оборотами по Кт субсч. 971 с Дт субрах. 793 и оборотами по Дт субрах. 741 с Кт субсбр. 793	Положительный результат разницы между оборотами по Дт субрах. 741 с Кт субрах. 793 и оборотами по Кт субрах. 971 с Дт субрах. 793	— «Убыток (прибыль) от реализации финансовых инвестиций». Приводят убыток (в гр. 3) или прибыль (в гр. 4) от реализации финансовых инвестиций (в том числе из стр. 3520 формы № 3-н). Показатель не участвует в расчете движения средств от операционной деятельности
3526	Положительный результат разницы между оборотами по Кт субсч. 972 с Дт субсбр. 793 и оборотами по Дт субсбр. 742 с Кт субсбр. 793	Положительный результат разницы между оборотами по Дт субрах. 742 с Кт субрах. 793 и оборотами по Кт субрах. 972 с Дт субрах. 793	— «Уменьшение (восстановление) полезности необоротных активов». Отражают убыток (в гр. 3) или прибыль (в гр. 4) от изменения полезности необоротных активов (в том числе из стр. 3520 формы № 3-н). Показатель не участвует в расчете движения средств от операционной деятельности
3540	Ряд. 2250 гр. 3 формы № 2	Х	В дополнительной строке «Фінансові витрати» отражают включенные в Отчет о финансовых результатах расходы на уплату процентов за пользование заемными средствами
Имейте в виду: если заполняют стр. 3540 формы № 3-н, то указанную в ней сумму не учитывают при определении показателя стр. 3520 формы № 3-н.
3550	Уменьшение: положительное значение разницы (гр. 3 — гр. 4) стр. 1100 — 1135, 1140, 1145, 1155, 1170, 1190 формы № 1	Увеличение: положительное значение разницы (гр. 4 — гр. 3) стр. 1100 — 1135, 1140, 1145, 1155, 1170, 1190 формы № 1	В строке «Зменшення (збільшення) оборотних активів» приводят уменьшение (в гр. 3) или увеличение (в гр. 4) за отчетный период статей оборотных активов (кроме статей «Гроші та їх еквіваленти» (стр. 1165 формы № 1), «Поточні фінансові інвестиції» (стр. 1160 формы № 1) и других статей неоперационных оборотных активов)
В расчет показателя этой строки принимают аналитические данные к следующим строкам формы № 1: — стр. 1100, кроме изменения оборотных активов в результате осуществления неденежных операций инвестиционной и финансовой деятельности (обмен на необоротные активы, финансовые инвестиции, выплата дивидендов и погашение обязательств по финансовой аренде производственными запасами, продукцией, товарами, неденежные взносы в уставный капитал, включение финансовых расходов в себестоимость продукции и т. п.), а также изменения оборотных активов в результате исправления ошибок прошлых лет; — стр. 1110, кроме изменений в результате осуществления неденежных операций инвестиционной и финансовой деятельности; — стр. 1120 в части стоимости векселей, полученных в связи с осуществлением операционной деятельности; — стр. 1125, кроме суммы изменения дебиторской задолженности вследствие ее погашения необоротными активами; — стр. 1130 в части дебиторской задолженности по авансам, выданным в связи с осуществлением операционной деятельности; — стр. 1135, кроме изменения дебиторской задолженности по текущему налогу на прибыль, уменьшения дебиторской задолженности по другим платежам в бюджет вследствие зачета кредиторской задолженности по текущему налогу на прибыль, а также изменений в составе дебиторской задолженности по расчетам по НДС, являющихся следствием инвестиционной деятельности (то есть из расчета исключают «входной» НДС, уплаченный при приобретении объектов необоротных активов); — стр. 1140 в части задолженности по начисленным доходам от операционной деятельности; — стр. 1145, кроме сумм внутренних расчетов по инвестиционной и финансовой деятельности; — стр. 1155, кроме изменений другой дебиторской задолженности, связанных с инвестиционной и финансовой деятельностью, например с реализацией текущих финансовых инвестиций; — стр. 1170, кроме уменьшения расходов будущих периодов вследствие их включения в состав группы выбытия; — стр. 1190, кроме сумм изменений других оборотных активов, связанных с осуществлением инвестиционной и финансовой деятельности. Обратите внимание: при определении изменений статей оборотных активов не учитывают уменьшение статей вследствие перевода оборотных активов в состав группы выбытия, увеличение дебиторской задолженности в результате отражения операций по реализации необоротных активов, удерживаемых для продажи, и групп выбытия и уменьшение указанной дебиторской задолженности вследствие ее погашения. При соответствии признакам существенности информации о составляющих этой статьи для ее раскрытия предприятие может с учетом указанных ограничений отдельно привести следующие дополнительные статьи (стр. 3551 — 3557):
3551	Уменьшение: положительное значение разности (гр. 3 — гр. 4) стр. 1100 формы № 1	Увеличение: положительное значение разницы (гр. 4 — гр. 3) стр. 1100 формы № 1	— «Увеличение (уменьшение) запасов». Отражают уменьшение (в гр. 3) или увеличение (в гр. 4) стоимости запасов, кроме изменения в результате неденежных операций инвестиционной и финансовой деятельности, а также исправления ошибок прошлых лет (в том числе из стр. 3550 формы № 3-н). Показатель не участвует в расчете движения средств от операционной деятельности
Обратите внимание: как и в случае с стр. 3521 (см. с. 45), Минфин назвал стр. 3551 — 3553 некорректно. С точки зрения правильного составления формы № 3-н, было бы логично, если бы в названии статьи сначала упоминалось уменьшение, а не увеличение оборотных активов. Чтобы не запутаться при заполнении этих строк, помните: они расшифровывают показатель стр. 3550. Поэтому в гр. 3 отражайте уменьшение запасов, текущих биологических активов и дебиторской задолженности, а в гр. 4 — их увеличение.
3552	Уменьшение: положительное значение разницы (гр. 3 — гр. 4) стр. 1110 формы № 1	Увеличение: положительное значение разницы (гр. 4 — гр. 3) стр. 1110 формы № 1	— «Збільшення (зменшення) поточних біологічних активів». Приводят уменьшение (в гр. 3) или увеличение (в гр. 4) текущих биологических активов, кроме изменения в результате неденежных операций инвестиционной и финансовой деятельности (в том числе из стр. 3550 формы № 3-н). Показатель не участвует в расчете движения средств от операционной деятельности
3553	Уменьшение: положительное значение разницы (гр. 3 — гр. 4) стр. 1125 формы № 1	Увеличение: положительное значение разницы (гр. 4 — гр. 3) стр. 1125 формы № 1	— «Збільшення (зменшення) дебиторської заборгованості за продукцію, товари, роботи, послуги». Отражают уменьшение (в гр. 3) или увеличение (в гр. 4) дебиторской задолженности за продукцию, товары, работы, услуги, кроме суммы изменения задолженности вследствие ее погашения необоротными активами (в том числе из стр. 3550 формы № 3-н). Показатель не участвует в расчете движения средств от операционной деятельности
3554	Уменьшение: положительное значение разницы (гр. 3 — гр. 4) стр. 1155 формы № 1	Увеличение: положительное значение разницы (гр. 4 — гр. 3) стр. 1155 формы № 1	— «Уменьшение (увеличение) прочей текущей дебиторской задолженности». Отражают уменьшение (в гр. 3) или увеличение (в гр. 4) прочей текущей дебиторской задолженности, кроме изменений, связанных с инвестиционной и финансовой деятельностью (в том числе из стр. 3550 формы № 3-н). Показатель не участвует в расчете движения средств от операционной деятельности
3556	Уменьшение: положительное значение разницы (гр. 3 — гр. 4) стр. 1170 формы № 1	Увеличение: положительное значение разницы (гр. 4 — гр. 3) стр. 1170 формы № 1	— «Уменьшение (увеличение) расходов будущих периодов». Приводят уменьшение (в гр. 3) или увеличение (в гр. 4) расходов будущих периодов, кроме уменьшения таких расходов вследствие их включения в состав группы выбытия (в том числе из стр. 3550 формы № 3-н). Показатель не участвует в расчете движения средств от операционной деятельности
3557	Уменьшение: положительное значение разницы (гр. 3 — гр. 4) стр. 1190 формы № 1	Увеличение: положительное значение разницы (гр. 4 — гр. 3) стр. 1190 формы № 1	— «Уменьшение (увеличение) прочих оборотных активов». Отражают уменьшение (в гр. 3) или увеличение (в гр. 4) прочих оборотных активов, кроме сумм изменений, связанных с инвестиционной или финансовой деятельностью (в том числе из стр. 3550 формы № 3-н). Показатель не участвует в расчете движения средств от операционной деятельности
Обратите внимание: НП(С)БУ 1 и Методрекомендации № 433 говорят о расшифровке в стр. 3551 — 3557 не всех, а лишь отдельных составляющих стр. 3550 формы № 3-н. Так, приводить изменения показателей по стр. 1120, 1130 — 1145 формы № 1 в дополнительных строках формы № 3-н не требуется.
3560	Увеличение: положительное значение разницы (гр. 4 — гр. 3) стр. 1605, 1615, 1620, 1625, 1630, 1635, 1645, 1665, 1690 формы № 1	Уменьшение: положительное значение разницы (гр. 3 — гр. 4) стр. 1605, 1615, 1620, 1625, 1630, 1635, 1645, 1665, 1690 формы № 1	В строке «Збільшення (зменшення) поточних зобов’язань» отражают увеличение (в гр. 3) или уменьшение (в гр. 4) в статьях раздела III «Поточні зобов’язання і забезпечення» пассива формы № 1 (кроме статей «Короткострокові кредити банків» (стр. 1600), «Текущая кредиторская задолженность по долгосрочным обязательствам» (стр. 1610), «Текущая кредиторская задолженность по расчетам с участниками» (стр. 1640), «Текущие обеспечения» (стр. 1660), сумм обязательств по процентам и других обязательств, не связанных с операционной деятельностью)
К расчету показателя стр. 3560 принимают аналитические данные к следующим строкам формы № 1: — стр. 1605 в части стоимости векселей, выданных при осуществлении операционной деятельности (например, не учитывают векселя, выданные в погашение задолженности за необоротные активы); — стр. 1615, кроме суммы изменения текущих обязательств вследствие осуществления неденежных операций по включению текущей кредиторской задолженности в группы выбытия, инвестиционной и финансовой деятельности (погашение текущих обязательств путем передачи необоротных активов и финансовых инвестиций, зачета взносов в уставный капитал и т. п.), а также изменения текущих обязательств вследствие исправления ошибок прошлых лет; — стр. 1620, кроме уменьшения суммы обязательств по текущему налогу на прибыль вследствие его уплаты (но учитывают уменьшение суммы обязательств по текущему налогу на прибыль в связи с его списанием и признанием дохода), а также по НДС, возникшему в результате инвестиционной деятельности; — стр. 1625, 1630; — стр. 1635, кроме изменения текущих обязательств по авансам, полученным в рамках инвестиционной и финансовой деятельности, а также в связи с исправлением ошибок прошлых лет; — стр. 1645, кроме суммы изменения обязательств по внутренним расчетам, не связанным с операционной деятельностью;
— стр. 1665, кроме изменения доходов будущих периодов вследствие их создания от операций со средствами целевого финансирования, дальнейшего их признания доходами текущего периода, возврата средств целевого финансирования и т. п. Кроме того, при определении показателя этой статьи не учитывают уменьшение доходов будущих периодов в связи с их включением в группу выбытия; — стр. 1690, кроме суммы обязательств по процентам и других текущих обязательств, не связанных с операционной деятельностью. В случае соответствия признакам существенности информации о составляющих этой статьи для ее раскрытия предприятие может с учетом указанных ограничений отдельно привести следующие дополнительные статьи (стр. 3561 — 3567):
3561	Увеличение: положительное значение разности (гр. 4 — гр. 3) стр. 1615 формы № 1	Уменьшение: положительное значение разницы (гр. 3 — гр. 4) стр. 1615 формы № 1	— «Збільшення (зменшення) поточної кредиторської заборгованості за товари, роботи, послуги». Отражают увеличение (в гр. 3) или уменьшение (в гр. 4) текущей кредиторской задолженности за товары, работы, услуги, кроме изменения текущих обязательств вследствие осуществления неденежных операций по включению текущих обязательств в группу выбытия, инвестиционной и финансовой деятельности, а также исправления ошибок прошлых лет (в том числе из стр. 3560 формы № 3-н). Показатель не участвует в расчете движения средств от операционной деятельности
3562	Увеличение: положительное значение разницы (гр. 4 — гр. 3) стр. 1620 формы № 1	Уменьшение: положительное значение разницы (гр. 3 — гр. 4) стр. 1620 формы № 1	— «Збільшення (зменшення) поточної кредиторської заборгованості за розрахунками з бюджетом». Показывают увеличение (в гр. 3) или уменьшение (в гр. 4) текущей кредиторской задолженности по расчетам с бюджетом, кроме уменьшения суммы обязательств по текущему налогу на прибыль вследствие его уплаты, а также по НДС, возникшему в результате инвестиционной деятельности (в том числе из стр. 3560 формы № 3-н). Показатель не участвует в расчете движения средств от операционной деятельности
3563	Увеличение: положительное значение разницы (гр. 4 — гр. 3) стр. 1625 формы № 1	Уменьшение: положительное значение разницы (гр. 3 — гр. 4) стр. 1625 формы № 1	— «Збільшення (зменшення) поточної кредиторської заборгованості за розрахунками по страхованию». Отражают увеличение (в гр. 3) или уменьшение (в гр. 4) текущей кредиторской задолженности по расчетам по страхованию (в том числе из стр. 3560 формы № 3-н). Показатель не участвует в расчете движения средств от операционной деятельности
3564	Увеличение: положительное значение разницы (гр. 4 — гр. 3) стр. 1630 формы № 1	Уменьшение: положительное значение разницы (гр. 3 — гр. 4) стр. 1630 формы № 1	— «Збільшення (зменшення) поточної кредиторської заборгованості за розрахунками з оплати праці». Приводят увеличение (в гр. 3) или уменьшение (в гр. 4) текущей кредиторской задолженности по расчетам по оплате труда (в том числе из стр. 3560 формы № 3-н). Показатель не участвует в расчете движения средств от операционной деятельности
3566	Увеличение: положительное значение разницы (гр. 4 — гр. 3) стр. 1665 формы № 1	Уменьшение: положительное значение разницы (гр. 3 — гр. 4) стр. 1665 формы № 1	— «Збільшення (зменшення) доходів майбутніх періодів». Отражают увеличение (в гр. 3) или уменьшение (в гр. 4) доходов будущих периодов, кроме изменения в результате их создания от операций со средствами целевого финансирования, дальнейшего их признания доходами текущего периода, возврата средств целевого финансирования и т. п., а также в связи с включением доходов будущих периодов в группу выбытия (в том числе из стр. 3560 формы № 3-н). Показатель не участвует в расчете движения средств от операционной деятельности
3567	Увеличение: положительное значение разницы (гр. 4 — гр. 3) стр. 1690 формы № 1	Уменьшение: положительное значение разницы (гр. 3 — гр. 4) стр. 1690 формы № 1	— «Збільшення (зменшення) інших поточних зобов’язань». Отражают увеличение (в гр. 3) или уменьшение (в гр. 4) прочих текущих обязательств, кроме изменений, не связанных с операционной деятельностью, а также сумм обязательств по процентам (в том числе из стр. 3560 формы № 3-н). Показатель не участвует в расчете движения средств от операционной деятельности
3570	Положительное значение разницы между суммами денежных поступлений (гр. 3) и денежных расходов (гр. 4), отраженных в стр. 3500 — 3560 формы № 3-н	Положительное значение разницы между суммами денежных расходов (гр. 4) и денежных поступлений (гр. 3), отраженных в стр. 3500 — 3560 формы № 3-н	В строке «Денежные средства от операционной деятельности» показывают разницу между суммами поступлений и расходов после корректировки прибыли (убытка) до налогообложения
3580	Х	Аналитические данные к обороту по Дт субсч. 641/Расчеты по налогу на прибыль по Кт субсч. 311	В строке «Уплаченный налог на прибыль» отражают использование денежных средств на уплату налога на прибыль при условии, что он конкретно не отождествляется с финансовой или инвестиционной деятельностью
3585	Х	Аналитические данные к обороту по Дт субсч. 684 с Кт рах. 30, 31 (в части процентов, включенных в себестоимость оборотных квалификационных активов)	В дополнительной строке «Сплачені відсотки» приводят сумму уплаченных денежными средствами процентов за пользование заемным капиталом, использованным в операционной деятельности
Обратите внимание: п.п. 4.7.11 Методрекомендаций № 433 говорит, что в строке 3585 формы № 3-н не показывают суммы капитализируемых процентов. Однако мы считаем, что именно в этой строке следует отразить уплаченные проценты, включенные в себестоимость оборотных квалификационных активов, т. е. связанные с производством продукции с длительным (существенным) операционным циклом. О том, что такие финансовые расходы относят к операционной деятельности, разъяснялось в письме Минфина от 10.01.2011 г. № 31-34020-07-27/382. А вот некапитализируемые проценты найдут свое отражение в стр. 3360 формы № 3-н.
Чистое движение средств от операционной деятельности
3195	Положительное значение: стр. 3570 гр. 3 — (стр. 3580 стр. 3585) гр. 4 формы № 3-н	(стр. 3570 стр. 3580 стр. 3585) гр. 4 формы № 3-н или положительное значение (стр. 3580 стр. 3585) гр. 4 — стр. 3570 гр. 3 формы № 3-н	В стр. 3195 формы № 3-н отражают поступление (в гр. 3) или выбытие (в гр. 4) средств от операционной деятельности с учетом уплаченных процентов и налога на прибыль
II. Движение средств в результате инвестиционной деятельности
Поступление от реализации:
3200	Аналитические данные к обороту по Дт рах. 30, 31 с Кт субсчетов. 377 (в части поступлений от реализации финансовых инвестиций)	Х	— финансовых инвестиций. Приводят суммы денежных поступлений от продажи акций или долговых обязательств других предприятий, а также долей в капитале других предприятий (кроме финансовых инвестиций, которые признают эквивалентами денежных средств или удерживают для дилерских или торговых целей)
3205	Аналитические данные к обороту по Дт рах. 30, 31 с Кт субсч. 377 (в части поступлений от реализации необоротных активов)	Х	— необоротных активов. Отражают поступление денежных средств от продажи необоротных активов, удерживаемых для продажи, и группы выбытия, а также прочих долгосрочных необоротных активов (кроме финансовых инвестиций)
Напомним: продажу необоротных активов, содержащихся для продажи, отражают в бухучете как реализацию запасов: доходы — по Кт субсч. 712, а балансовую стоимость — по Дт субсбр. 943. То есть имеет место операционная деятельность. Однако для целей заполнения формы № 3-н поступление денежных средств от таких операций признают инвестиционной деятельностью и включают в стр. 3205.
Поступления от полученных:
3215	Аналитические данные к обороту по Дт рах. 30, 31 с Кт субсч. 373 (в части полученных процентов)	Х	— процентов. Показывают поступление денежных средств в виде процентов по займам, предоставленным другим сторонам (кроме займов, предоставленных финансовым учреждением), по финансовым инвестициям в долговые ценные бумаги, за использование переданных в финансовую аренду необоротных активов и т. п
3220	Аналитические данные к обороту по Дт рах. 30, 31 с Кт субсч. 373 (в части полученных дивидендов)	Х	— дивидендов. Отражают суммы денежных поступлений в виде дивидендов от владения акциями или долями в капитале других предприятий (кроме финансовых инвестиций, которые признают эквивалентами денежных средств или удерживают для дилерских или торговых целей)
3225	Аналитические данные к оборотам по Дт рах. 30, 31 с Кт субсчетов. 377 (в части поступлений от деривативов)	Х	В статье «Поступления от деривативов» приводят суммы поступления денежных средств от фьючерсных, форвардных контрактов, контрактов «своп» и опционов (за исключением тех контрактов, которые заключают для основной (операционной) деятельности предприятия, или когда поступления классифицируют как финансовую деятельность)
3230	Аналитические данные к оборотам по Дт рах. 30, 31 с Кт субрах. 183, 371, 377 (в части погашения займов и возврата авансов, связанных с инвестиционной деятельностью)	Х	В дополнительной строке «Поступления от погашения займов» предприятия (кроме финансовых учреждений) отражают суммы денежных поступлений от возврата: — авансов, связанных с инвестиционной деятельностью; — займов, выданных ранее другим сторонам
3250	Аналитические данные к оборотам по Дт рах. 30, 31 с Кт субрах. 377, 681, рах. 18, 48 (в части поступлений от разных контрагентов в результате инвестиционной деятельности)	Х	В строке «Інші надходження» приводят прочие денежные поступления от инвестиционной деятельности, которые не были отражены в стр. 3200 — 3230 формы № 3-н
Расходование на приобретение:
3255	Х	Аналитические данные к оборотам по Дт субсч. 685 с Кт рах. 30, 31 (в части расходования средств на приобретение финансовых инвестиций)	— финансовых инвестиций. Отражают выплату денежных средств для приобретения акций, долговых обязательств других предприятий, а также долей участия в совместных предприятиях (кроме финансовых инвестиций, которые признают эквивалентами денежных средств или удерживают для дилерских или торговых целей)
3260	Х	Аналитические данные к оборотам по Дт рах. 63, субсч. 685 (в части расходования денежных средств на приобретение необоротных активов), 684 (в части уплаты процентов, включенных в стоимость квалификационных необоротных активов) с Кт рах. 30, 31	— необоротных активов. Приводят информацию о выплате денежных средств для приобретения (создания) основных средств, нематериальных активов и других необоротных активов, за исключением финансовых инвестиций. В этой статье также отражают суммы уплаченных процентов, если они включены в стоимость строительства (создания, выращивания и т. п.) необоротных активов
3270	Х	Аналитические данные к оборотам по Дт субсч. 685 с Кт рах. 30, 31 (в части выплат по деривативам)	В строке «Виплати за деривативами» отражают выплату денежных средств по форвардным, фьючерсным контрактам, контрактам «своп» и опционам (за исключением случаев, когда такие контракты заключают для основной (операционной) деятельности предприятия или выплаты классифицируют как финансовую деятельность)
3275	Х	Аналитические данные к оборотам по Дт субсч. 183, 371, 377 с Кт рах. 30, 31 (в части перечисления займов и авансов, связанных с инвестиционной деятельностью)	В дополнительной строке «Витрачання на надання позик» предприятия (кроме финансовых учреждений) показывают выбытие денежных средств для предоставления: — авансов, связанных с инвестиционной деятельностью (например, в связи с приобретением необоротных активов); — займов другим сторонам
3290	Х	Аналитические данные к оборотам по Дт субсч. 377, 681, 685 с Кт рах. 30, 31 (в части перечисления разным контрагентам в результате инвестиционной деятельности)	В строке «Інші платежі» приводят прочие платежи, связанные с инвестиционной деятельностью и не включенные в стр. 3255 — 3275 формы № 3-н
Чистое движение денежных средств от инвестиционной деятельности
3295	Положительное значение: (стр. 3200 стр. 3205 стр. 3215 стр. 3220 ряд. 3225 ряд. 3230 ряд. 3250) гр. 3 — (стр. 3255 стр. 3260 стр. 3270 стр. 3275 стр. 3290) гр. 4 формы № 3-н	Положительное значение: (стр. 3255 стр. 3260 стр. 3270 стр. 3275 стр. 3290) гр. 4 — (стр. 3200 стр. 3205 стр. 3215 стр. 3220 стр. 3225 ряд. 3230 ряд. 3250) гр. 3 формы № 3-н	Определяют результат движения средств от инвестиционной деятельности
III. Движение средств в результате финансовой деятельности
Поступления от:
3300	Аналитические данные к оборотам по Дт рах. 30, 31 с Кт рах. 40, 42, 45, 46	Х	— собственного капитала. Отражают поступление денежных средств от размещения акций и других операций, которые приводят к увеличению собственного капитала
3305	Аналитические данные к оборотам по Дт рах. 30, 31 с Кт рах. 50, 52, 55, 60 и субсч. 685 (в части получения займов)	Х	— получение займов. Приводят суммы поступления денежных средств в результате создания долговых обязательств (займов, векселей, облигаций и других видов краткосрочных и долгосрочных обязательств, не связанных с операционной и инвестиционной деятельностью)
3340	Аналитические данные к оборотам по Дт рах. 30, 31 с Кт субсчета. 685 (в части прочих поступлений от финансовой деятельности)	Х	В строке «Інші надходження» отражают поступления денежных средств, связанные с финансовой деятельностью, которые не были включены в стр. 3300 и 3305 формы № 3-н
Расходование на:
3345	Х	Аналитические данные к оборотам по Дт рах. 45 с Кт рах. 30, 31	— выкуп собственных акций. Показывают денежные средства, потраченные для приобретения собственных акций
3350	Х	Аналитические данные к оборотам по Дт рах. 50, 52, 55, 60, 61 и субсч. 685 (в части погашения обязательств по заемным средствам) с Кт рах. 30, 31	— погашения займов. Отражают выплаты денежных средств для погашения полученных займов
3355	Х	Аналитические данные к обороту по Дт субсч. 671 с Кт рах. 30, 31	— уплате дивидендов. Приводят суммы дивидендов, выплаченных денежными средствами
3360	Х	Аналитические данные к оборотам по Дт субсч. 684 с Кт рах. 30, 31 (в части некапитализируемых процентов, связанных с заимствованиями)	В дополнительной строке «Витрачання на сплату відсотків» отражают суммы денежных средств, израсходованные на уплату процентов за пользование заемным капиталом (кроме сумм уплаченных процентов, которые капитализируются)
3365	Х	Аналитические данные к оборотам по Дт рах. 53, 61 с Кт рах. 30, 31 (в части погашения задолженности по финансовой аренде)	В дополнительной строке «Витрачання на сплату заборгованості з фінансової оренди» показывают сумму уплаченной задолженности по финансовой аренде
3390	Х	Аналитические данные к оборотам по Дт субсч. 672, 685 с Кт рах. 30, 31 (в части платежей, связанных с финансовой деятельностью)	В строке «Інші платежі» приводят другие платежи, связанные с финансовой деятельностью, которые не включены в стр. 3345 — 3365 формы № 3-н
Чистое движение средств от финансовой деятельности
3395	Положительное значение: (стр. 3300 стр. 3305 стр. 3340) гр. 3 — (стр. 3345 стр. 3350 стр. 3355 стр. 3360 стр. 3365 стр. 3390) гр. 4 формы № 3-н	Положительное значение: (стр. 3345 стр. 3350 стр. 3355 стр. 3360 стр. 3365 стр. 3390) гр. 4 — (стр. 3300 стр. 3305 стр. 3340) гр. 3 формы № 3-н	Определяют результат движения средств от финансовой деятельности
Чистое движение денежных средств за отчетный период
3400	Положительное значение разницы между суммами денежных поступлений (гр. 3) и денежных расходов (гр. 4), отраженных в стр. 3195, 3295, 3395 формы № 3-н	Положительное значение разницы между суммами денежных расходов (гр. 4) и денежных поступлений (гр. 3), отраженных в стр. 3195, 3295, 3395 формы № 3-н	Определяют показатель движения денежных средств за отчетный период от всех видов деятельности
3405	Ряд. 1165 гр. 3 формы № 1	Х	В строке «Залишок коштів на початок року» отражают остаток денежных средств на начало года, приведенный в форме № 1
Ряд. 3405 гр. 3 формы № 3-н соответствует значению стр. 3415 гр. 5 формы № 3-н.
3410	Ряд. 3515 гр. 4 формы № 3-н	Ряд. 3515 гр. 3 формы № 3-н	В строке «Вплив зміни валютних курсів на залишок коштів» приводят сумму увеличения (в гр. 3) или уменьшения (в гр. 4) остатка денежных средств вследствие пересчета иностранной валюты при изменении валютных курсов в течение отчетного периода
3415	(Ряд. 3400 ряд. 3405 ряд. 3410) гр. 3 формы № 3-н или (стр. 3400 стр. 3405) гр. 3 — стр. 3410 гр. 4 формы № 3-н или (стр. 3405 стр. 3410) гр. 3 — стр. 3400 гр. 4 формы № 3-н или стр. 3405 гр. 3 — (стр. 3400 стр. 3410) гр. 4 формы № 3-н	Х	В строке «Залишок коштів на кінець року» отражают сумму денежных средств на конец года
Рассчитанный в стр. 3415 гр. 3 формы № 3-н показатель должен быть равен приведенному в Балансе остатку денег и их эквивалентов на конец отчетного периода (стр. 1165 гр. 4 формы № 1).