Книга: Годовая финансовая отчетность (5/10)
5. Форма № 4 «Звіт про власний капітал»
Отчет о собственном капитале (форма № 4), как и все рассмотренные выше формы, приведен в приложении 1 к НП(С)БО 1. Этот Отчет составляют для предоставления пользователям финансовой отчетности (о них см. в подразделе 1.1 на с. 3) информации об изменениях в составе собственного капитала предприятия в течение отчетного периода. В нем указывают источники пополнения собственного капитала, а также операции, в результате осуществления которых собственный капитал был уменьшен. Кроме того, структура формы № 4 позволяет отслеживать внутреннее перемещение собственного капитала, например, его изменение, связанное с распределением прибыли предприятия.
Форму № 4 заполняют на основании Баланса (Отчета о финансовом состоянии) по форме № 1, Отчета о финансовых результатах (Отчета о совокупном доходе) по форме № 2, а также данных синтетического и аналитического учета.
В графах Отчета о собственном капитале предприятия отражают только те составляющие собственного капитала, которые приведены в Балансе
Для обеспечения сравнительного анализа информации к годовому Отчету о собственном капитале добавляют Отчет о собственном капитале за предыдущий год (п. 5.3 Методрекомендаций № 433). В составлении формы № 4 вам поможет табл. 5.1.
Таблица 5.1. Заполнение Отчета о собственном капитале
| Наименование статьи | Код строки | № графы | Данные для заполнения | Примечание |
| Остаток на начало года | 4000 | 3 | Сальдо на 01.01.2018 г. по Кт сч. 40 | Отражают сумму собственного капитала на начало года. Убыток (гр. 7), а также неоплаченный и изъятый капитал (гр. 8 и гр. 9) приводят в скобках и вычитают при определении показателя гр. 10 строки 4000 формы № 4 |
| 4 | Сальдо на 01.01.2018 г. по Кт сч. 41 | |||
| 5 | Сальдо на 01.01.2018 г. по Кт сч. 42 | |||
| 6 | Сальдо на 01.01.2018 г. по Кт сч. 43 | |||
| 7 | Сальдо на 01.01.2018 г. по Кт субсч. 441 (или по Дт субсч. 442) | |||
| 8 | Сальдо на 01.01.2018 г. по Дт сч. 46 | |||
| 9 | Сальдо на 01.01.2018 г. по Дт сч. 45 | |||
| 10 | (Гр. 3 + гр. 4 + гр. 5 + гр. 6 ± гр. 7 — гр. 8 — гр. 9) строка 4000 формы № 4 | |||
| Обратите внимание: показатели, отраженные в гр. 3 — 10 строки 4000 формы № 4, должны соответствовать показателям, приведенным в гр. 3 — 10 строки 4300 формы № 4 за 2017 год, а также в строках 1400 — 1495 гр. 4 формы № 1 на 31.12.2017 г. | ||||
| Корректировки: | ||||
| Изменение учетной политики | 4005 | 3 — 6, 8, 9 | Обороты по сч. 40, 41, 42, 43, 45, 46 | Отражают суммы корректировок в связи с изменением учетной политики. При этом суммы корректировок по Дт сч. 40, 41, 42, 43, 44, 45, 46 отражают в скобках и вычитают при определении показателя гр. 10 строки 4005 формы № 4 |
| 7 | Оборот по Дт субсч. 441, 442 с Кт счетов классов 1 — 6 | |||
| Оборот по Дт счетов классов 1 — 6 с Кт субсч. 441, 442 | ||||
| 10 | Алгебраическая сумма гр. 3 — 9 строки 4005 формы № 4 | |||
| Напомним: учетная политика может изменяться, только если изменяются уставные требования, требования органа, утверждающего П(С)БУ, или если изменения обеспечат достоверное отражение событий или операций в финансовой отчетности предприятия (п. 9 П(С)БУ 6). | ||||
| Исправление ошибок | 4010 | 7 | Оборот по Дт субсч. 441, 442 с Кт счетов классов 1 — 6 | Отражают суммы корректировок в связи с исправлением ошибок. Суммы корректировок по Дт сч. 40, 41, 42, 43, 44, 45, 46 приводят в скобках и вычитают при определении показателя гр. 10 строки 4010 формы № 4 |
| Оборот по Дт счетов классов 1 — 6 с Кт субсч. 441, 442 | ||||
| 3 — 6, 8, 9 | Обороты по сч. 40, 41, 42, 43, 45, 46 | |||
| 10 | Сумма П(С)БУ 6 гр. 3 — 9 строки 4010 формы № 4 | |||
| Обратите внимание: если исправление ошибки касается только нераспределенной прибыли предприятия, то в строке 4010 формы № 4 заполняют только гр. 7. Если же исправление ошибки затрагивает данные по другим статьям собственного капитала, то в строке 4010 формы № 4 заполняют гр. 7 и соответствующие гр. 3 — 6, 8, 9. | ||||
| Прочие изменения | 4090 | 3 — 9 | Заполняют аналогично строкам 4005 и 4010 формы № 4 | Отражают суммы корректировок, не вошедшие в строки 4005 и 4010. Суммы корректировок по Дт сч. 40, 41, 42, 43, 44, 45, 46 приводят в скобках и вычитают при определении показателя гр. 10 строки 4090 формы № 4 |
| 10 | Алгебраическая сумма гр. 3 — 9 строки 4090 формы № 4 | |||
| Скорректированный остаток на начало года | 4095 | 3 — 10 | Строка 4000 ± строка 4005 ± строка 4010 ± строка 4090 формы № 4 | Приводят остаток собственного капитала на начало 2018 года после внесения соответствующих корректировок. Сумму убытка, изъятый и неоплаченный капитал (гр. 7, гр. 9 и гр. 8 соответственно) приводят в скобках |
| 10 | (Гр. 3 + гр. 4 + гр. 5 + гр. 6 ± гр. 7 — гр. 8 — гр. 9) строка 4095 формы № 4 | |||
| Обратите внимание: показатели строки 4095 гр. 3 — 10 формы № 4 должны соответствовать показателям строк 1400 — 1495 гр. 3 формы № 1 на 31.12.2018 г. | ||||
| Чистая прибыль (убыток) за отчетный период | 4100 | 7 | Строка 2350 (или строка 2355) гр. 3 формы № 2 | Отражают сумму чистой прибыли (убытка) из формы № 2. Сумму убытка (строка 2355 гр. 3 формы № 2) приводят в скобках (вычитают) |
| Прочий совокупный доход за отчетный период | 4110 | 4 | Обороты по Кт сч. 41 минус обороты по Дт сч. 41 | Отражают прочий совокупный доход после налогообложения, приведенный в разделе II формы № 2. Отрицательный результат приводят в скобках |
| 5 | Обороты по Кт субсч. 423, 424, 425 минус обороты по Дт субсч. 423, 424, 425 (кроме изменений капитала за счет операций с владельцами) | |||
| 10 | Алгебраическая сумма гр. 4 и гр. 5 строки 4110 формы № 4 | |||
| Строка 4110 гр. 10 формы № 4 = = строка 2460 гр. 3 формы № 2 | ||||
| В дополнительных статьях можно приводить информацию о составляющих прочего совокупного дохода в случае, если такая информация соответствует критериям существенности. Причем, по нашему мнению, в строках 4111 — 4116 следует отражать прочий совокупный доход после налогообложения (то есть за вычетом налога на прибыль, начисленного за счет собственного капитала). | ||||
| Дополнительная строка (Переоценка (уценка) необоротных активов) | 4111 | 4 | Обороты по Кт субсч. 411 и 412 минус обороты по Дт субсч. 411 и 412 | Отражают сумму изменения собственного капитала за счет переоценки (уценки) основных средств и нематериальных активов, переоцененных в соответствии с П(С)БУ 7 и П(С)БУ 8 (в том числе из строки 4110 формы № 4). Отрицательный результат приводят в скобках. Не включают в расчет показателя строки 4295 |
| Дополнительная строка (Переоценка (уценка) финансовых инструментов) | 4112 | 4 | Обороты по Кт субсч. 413 минус обороты по Дт субсч. 413 | Отражают сумму изменения собственного капитала за счет переоценки (уценки) финансовых инструментов, переоцененных в соответствии с П(С)БУ 13 (в том числе из строки 4110 формы № 4). Отрицательный результат приводят в скобках. Не включают в расчет показателя строки 4295 |
| Дополнительная строка (Накопленные курсовые разницы) | 4113 | 5 | Обороты по Кт субсч. 423 минус обороты по Дт субсч. 423 | Отражают сумму изменения дополнительного капитала за счет накопленных курсовых разниц (в том числе из строки 4110 формы № 4). Отрицательный результат приводят в скобках. Не включают в расчет показателя строки 4295 |
| Дополнительная строка (Доля прочего совокупного дохода ассоциированных и совместных предприятий) | 4114 | 4 | Обороты по Кт сч. 41 минус обороты по Дт сч. 41 (относительно доли прочего совокупного дохода ассоциированных, дочерних и совместных предприятий) | Отражают долю прочего совокупного дохода ассоциированных, дочерних и совместных предприятий, учет финансовых инвестиций в которые ведется по методу участия в капитале (в том числе из строки 4110 формы № 4). Отрицательный результат приводят в скобках. Не включают в расчет показателя строки 4295 |
| 5 | Обороты по Кт сч. 42 минус обороты по Дт сч. 42 (относительно доли прочего совокупного дохода ассоциированных, дочерних и совместных предприятий) | |||
| Дополнительная строка (Прочий совокупный доход) | 4116 | 4 | Обороты по Кт субсч. 414 минус обороты по Дт субсч. 414 | Отражают прочие изменения в совокупном доходе. Например, сюда включают стоимость безвозмездно полученных необоротных активов (в том числе из строки 4110 формы № 4). Отрицательный результат приводят в скобках. Не включают в расчет показателя строки 4295 |
| 5 | Обороты по Кт субсч. 424, 425 минус обороты по Дт субсч. 424, 425 (кроме изменений капитала за счет операций с владельцами) | |||
| Распределение прибыли: | ||||
| Выплаты владельцам (дивиденды) | 4200 | 7 | Обороты по Дт субсч. 443 с Кт субсч. 671 (кроме госдивидендов) | Отражают сумму начисленных дивидендов (кроме госдивидендов). Сумму в гр. 7 приводят в скобках (вычитают) |
| Направление прибыли в зарегистрированный капитал | 4205 | 3, 7 | Обороты по Дт субсч. 443 с Кт сч. 40 | Отражают направление нераспределенной прибыли на увеличение уставного, паевого и другого зарегистрированного капитала. Сумму приводят одновременно в гр. 3 и гр. 7 строки 4205 формы № 4. Уменьшение нераспределенной прибыли в гр. 7 показывают в скобках (вычитают) |
| Отчисления в резервный капитал | 4210 | 6, 7 | Оборот по Дт субсч. 443 с Кт сч. 43 | Отражают направление нераспределенной прибыли на увеличение резервного капитала. Сумму приводят одновременно в гр. 6 и гр. 7 строки 4210 формы № 4. Уменьшение нераспределенной прибыли в гр. 7 приводят в скобках (вычитают) |
| Дополнительная строка (Сумма чистой прибыли, подлежащая бюджету в соответствии с законодательством) | 4215 | 7 | Оборот по Дт субсч. 443 с Кт субсч. 671 (в части госдивидендов) | Отражают часть чистой прибыли, подлежащую перечислению в бюджет (начисленную сумму госдивидендов). Уменьшение нераспределенной прибыли в гр. 7 приводят в скобках (вычитают) |
| Дополнительная строка (Сумма чистой прибыли на создание специальных (целевых) фондов) | 4220 | 5, 7 | Оборот по Дт субсч. 443 с Кт субсч. 426 | Отражают формирование специальных фондов госпредприятий за счет чистой прибыли. Уменьшение нераспределенной прибыли в гр. 7 приводят в скобках (вычитают) |
| Дополнительная строка (Сумма чистой прибыли на материальное поощрение) | 4225 | 7 | Оборот по Дт субсч. 443 с Кт сч. 66 | Отражают использование чистой прибыли на выплату материальных поощрений работникам государственных (коммунальных) предприятий. Уменьшение нераспределенной прибыли в гр. 7 приводят в скобках (вычитают) |
| Взносы участников: | ||||
| Взносы в капитал | 4240 | 3, 8 | Оборот по Дт сч. 46 с Кт сч. 40 | Отражают увеличение зарегистрированного капитала за счет взносов участников. Сумму неоплаченного капитала в гр. 8 приводят в скобках (вычитают) |
| 5, 8 | Оборот по Дт сч. 46 с Кт субсч. 421 | |||
| Погашение задолженности по капиталу | 4245 | 8 | Оборот по Кт сч. 46 | Отражают погашенную участниками задолженность по взносам |
| Изъятие капитала: | ||||
| Выкуп акций (долей) | 4260 | 9 | Оборот по Дт сч. 45 с Кт сч. 30, 31 и субсч. 672 | Отражают фактическую себестоимость выкупленных собственных акций (долей). Сумму приводят в скобках (вычитают) |
| Перепродажа выкупленных акций (долей) | 4265 | 9 | Оборот по Дт сч. 30, 31, субсч. 377 с Кт сч. 45 | В этой строке отражают: — выручку от перепродажи выкупленных акций (долей); — убыток от продажи акций (долей), который покрывается за счет эмиссионного дохода и нераспределенной прибыли; — прибыль (эмиссионный доход) от перепродажи ранее выкупленных акций (долей). Обороты по Дт сч. 44 (гр. 7) и субсч. 421 (гр. 5) приводят в скобках (вычитают) |
| 5, 9 | Обороты по Дт субсч. 421 с Кт сч. 45 | |||
| 7, 9 | Оборот по Дт сч. 44 с Кт сч. 45 | |||
| 5 | Оборот по Дт сч. 30, 31, субсч. 377 с Кт субсч. 421 | |||
| Аннулирование выкупленных акций (долей) | 4270 | 3, 9 | Оборот по Дт сч. 40 с Кт сч. 45 | В этой строке отражают: — уменьшение уставного капитала на сумму номинальной стоимости выкупленных и аннулированных собственных акций (долей); — убыток от аннулирования акций (долей), который покрывается за счет эмиссионного дохода или нераспределенной прибыли; — прибыль (эмиссионный доход) от аннулирования ранее выкупленных акций (долей). Обороты по Дт сч. 40 (гр. 3), 44 (гр. 7) и субсч. 421 (гр. 5) приводят в скобках (вычитают) |
| 5, 9 | Оборот по Дт субсч. 421 с Кт сч. 45 | |||
| 7, 9 | Оборот по Дт сч. 44 с Кт сч. 45 | |||
| 3, 5 | Оборот по Дт сч. 40 с Кт субсч. 421 | |||
| Изъятие доли в капитале | 4275 | 9 | Оборот по Дт сч. 45 с Кт субсч. 672 | Отражают информацию об изъятии капитала владельцами при выходе из состава участников. Обороты по Дт сч. 40 (гр. 3), 44 (гр. 7), 45 (гр. 9) и субсч. 421 (гр. 5) приводят в скобках (вычитают) |
| 3, 9 | Оборот по Дт сч. 40 с Кт сч. 45 | |||
| 3, 8 | Оборот по Дт сч. 40 с Кт сч. 46 | |||
| 5, 9 | Оборот по Дт субсч. 421 с Кт сч. 45 | |||
| 7, 9 | Оборот по Дт сч. 44 с Кт сч. 45 | |||
| 3, 5 | Оборот по Дт сч. 40 с Кт субсч. 421 | |||
| Дополнительная строка (Уменьшение номинальной стоимости акций) | 4280 | 3, 5, 7 | Оборот по Дт сч. 40 с Кт субсч. 425, 442, 672 | Отражают уменьшение номинальной стоимости акций. Сумму в гр. 3 приводят в скобках (вычитают) |
| Прочие изменения в капитале | 4290 | Показывают прочие изменения в капитале, не отраженные в других строках формы № 4, в частности: | ||
| 3, 5, 6, 7 | Оборот по Дт сч. 40, 42, 43 с Кт субсч. 442 | — списание невозмещенных убытков. Суммы в гр. 3, 5, 6 приводят в скобках (вычитают) | ||
| 5 | Оборот по Дт счетов активов с Кт субсч. 422 | — дополнительные взносы учредителей предприятий (кроме акционерных обществ) в капитал, превышающие их долю в уставном капитале, без принятия решения об увеличении уставного капитала и регистрации такого решения у госрегистратора | ||
| 6 | Оборот по Дт сч. 43 с Кт субсч. 671 | — выплату дивидендов по привилегированным акциям за счет резервного капитала. Сумму в гр. 6 приводят в скобках (вычитают) | ||
| 7 | Оборот по Дт субсч. 443 с Кт субсч. 672 | — начисление владельцам обществ дохода, отличного от дивидендов (при пользовании имущественными и земельными паями и т. д.). Сумму в гр. 7 приводят в скобках (вычитают) | ||
| 5, 8 | Обороты по Дт сч. 46 с Кт субсч. 425 и по Дт субсч. 425 с Кт сч. 46 | — курсовые разницы по задолженности по взносам учредителей в уставный капитал в иностранной валюте (см. письмо Минфина от 19.11.2013 г. № 31-08410-07-16/33606). Обороты по Дт сч. 46 (гр. 8) и субсч. 425 (гр. 5) приводят в скобках (вычитают) | ||
| Итого изменений в капитале | 4295 | 3 — 10 | Алгебраическая сумма строк 4100 — 4290 гр. 3 — 10 формы № 4 соответственно (с учетом дополнительных строк, кроме строк 4111 — 4116) | Отражают общую величину изменений в составе собственного капитала за отчетный период |
| Остаток на конец года | 4300 | 3 — 10 | Алгебраическая сумма строк 4095 и 4295 гр. 3 — 10 формы № 4 соответственно | — |
| Обратите внимание: показатели строки 4300 гр. 3 — 10 формы № 4 должны соответствовать показателям строк 1400 — 1495 гр. 4 формы № 1 на 31.12.2018 г. Графа 10 строки 4000 — 4300 формы № 4 должна равняться алгебраической сумме гр. 3 — 9 по строкам 4000 — 4300 формы № 4 соответственно. | ||||
