Книга: Годовая финансовая отчетность (6/10)
6. Форма № 5 «Примечания к годовой финансовой отчетности»
Форма № 5 утверждена приказом № 302. В ней определен минимальный перечень показателей, подлежащих раскрытию (расшифровке) в примечаниях к финотчетности. Кроме этого, предприятия обязаны раскрывать в примечаниях к годовой финансовой отчетности другую информацию, установленную действующими П(С)БУ (пп. 2 и 3 приказа № 302). Что это за информация, вы можете узнать из табл. 6.1.
Таблица 6.1. Информация, подлежащая раскрытию в примечаниях
| № з/п | Чем регламентировано | Какая информация раскрывается |
| Предприятия, которые не обязаны обнародовать годовую финансовую отчетность | ||
| 1 | П. 6 разд. IV НП(С)БУ 1, п. 22 П(С)БУ 6 | Об учетной политике предприятия и ее изменениях |
| 2 | Пп. 20, 21, 23 П(С)БУ 6 | Об исправлении ошибок, изменении учетных оценок, событиях после даты баланса |
| 3 | П.п. 36.1 П(С)БУ 7 | Стоимость основных средств (первоначальная или переоцененная), по которой они отражены в Балансе |
| 4 | П.п. 36.1 П(С)БУ 8 | Стоимость нематериальных активов (первоначальная или переоцененная), по которой они отражены в Балансе |
| 5 | П.п. 13.1 П(С)БУ 10 | Перечень дебиторов и суммы долгосрочной дебиторской задолженности |
| Предприятия, для которых обязательность обнародования годовой финансовой отчетности установлена законодательством* | ||
| 6 | Все П(С)БУ | Вся информация, раскрытие которой в примечаниях к финотчетности предусмотрено П(С)БУ |
| * О том, какие предприятия обязаны обнародовать финотчетность, см. в табл. 1.2 на с. 7. | ||
Кроме того, все получатели и приобретатели гуманитарной помощи в примечаниях к годовой финотчетности (независимо от обязанности ее обнародовать) приводят информацию о видах, стоимости и использовании полученной гуманитарной помощи по целевым направлениям.
Обратите внимание: предприятие самостоятельно выбирает, в каком виде (письменное пояснение, таблица, график и т.п.) приводить вышеуказанную информацию(п. 4 приказа № 302). Также в произвольной форме можно приводить другую информацию, которую руководство предприятия признает существенной и которая дает более полную и объективную картину о финансовом состоянии и результатах деятельности предприятия.
Чтобы легко, быстро и безошибочно заполнить форму № 5, придерживайтесь приведенного ниже порядка.
Раздел I «Нематериальные активы». Первый раздел Примечаний к годовой финансовой отчетности (форма № 5) расшифровывает информацию, приведенную в стр. 1000 — 1002 и дополнительной стр. 1050 формы № 1, т. е. о нематериальных активах и гудвилле. Как заполнить этот раздел, см. в табл. 6.2 на с. 65.
Таблица 6.2. Заполнение раздела «Нематериальные активы» формы № 5
| Наименование графы | № графы | Порядок заполнения |
| I. Нематериальные активы | ||
| Остаток на начало года | ||
| первоначальная (переоцененная) стоимость | 3 | Ряд. 010 — сальдо на 01.01.2018 г. по Дт субсч. 121; стр. 020 — сальдо на 01.01.2018 г. по Дт субсбр. 122; стр. 030 — сальдо на 01.01.2018 г. по Дт субсбр. 123; стр. 040 — сальдо на 01.01.2018 г. по Дт субсбр. 124; стр. 050 — сальдо на 01.01.2018 г. по Дт субсбр. 125; стр. 070 — сальдо на 01.01.2018 г. по Дт субсбр. 127; стр. 080 — алгебраическая сумма показателей стр. 010 — 070; стр. 090 — сальдо на 01.01.2018 г. по Дт субрах. 191, 193 |
| Проверка. Показатель стр. 080 гр. 3 формы № 5 должен соответствовать показателю стр. 1001 гр. 3 формы № 1 на 31.12.2018 г. Показатель стр. 090 гр. 3 формы № 5 должен соответствовать показателю стр. 1050 гр. 3 формы № 1 на 31.12.2018 г. | ||
| накопленная амортизация | 4 | В стр. 010 — 070 гр. 4 формы № 5 приводят аналитические данные сальдо на 01.01.2018 г. по Кт субсч. 133 (в разрезе групп нематериальных активов). Ряд. 080 гр. 4 — алгебраическая сумма показателей стр. 010 — 070 по гр. 4. Ряд. 090 гр. 4 формы № 5 не заполняют, поскольку гудвилл является неамортизируемым активом(п. 16 П(С)БУ 19) |
| Напомним: не подлежат амортизации нематериальные активы с неопределенным сроком полезного использования (п. 25 П(С)БУ 8). Кроме того, не амортизируют стоимость нематериальных активов в виде права постоянного пользования земельным участком, которая учитывается на субсч. 122. | ||
| Проверка. Показатель стр. 080 гр. 4 формы № 5 должен соответствовать показателю стр. 1002 гр. 3 формы № 1 на 31.12.2018 г. | ||
| Поступило за год | 5 | В стр. 010 — 070 гр. 5 формы № 5 отражают приобретение или получение нематериальных активов в результате их разработки, в качестве взноса в уставный капитал или бесплатного получения (в разрезе групп нематериальных активов). То есть здесь приводят данные оборотов по Дт соответствующих субсчетов рах. 12 с Кт субсч. 154, 424, рах. 46, 48, 69. В этой же графе отражают перевод необоротных активов, содержащихся для продажи, в состав нематериальных активов в случае отказа от их реализации: обороты по Дт соответствующих субсчетов сч. 12 с Кт субсчетов сч. 286. Ряд. 080 гр. 5 — алгебраическая сумма показателей стр. 010 — 070 по гр. 5. В стр. 090 гр. 5 формы № 5 отражают первоначальную стоимость гудвилла, признанного в течение отчетного года. То есть приводят данные оборота по Дт субрах. 191, 193 с Кт рах. 37, 68 |
| Переоценка (дооценка, уценка -) | ||
| первоначальной (переоцененной) стоимости | 6 | В стр. 010 — 070 гр. 6 формы № 5 приводят сумму проведенной в течение отчетного года дооценки (уценки) нематериальных активов (по их группам). То есть в этой графе отражают: 1) дооценку — аналитические данные оборотов по Дт соответствующих субсчетов рах. 12 с Кт субсчетов 133, 412, 746; 2) уценку — аналитические данные оборотов по Кт соответствующих субсчетов рах. 12 с Дт субсчетов 133, 412, 975. В случае превышения годовой суммы уценки над суммой дооценки эту разницу в стр. 010 — 070 гр. 6 формы № 5 приводят в скобках (вычитают). Ряд. 080 гр. 6 — алгебраическая сумма показателей стр. 010 — 070 по гр. 6. Ряд. 090 гр. 6 формы № 5 не заполняют, поскольку действующее законодательство не предусматривает проведение процедуры дооценки (уценки) гудвилла |
| накопленной амортизации | 7 | В стр. 010 — 070 гр. 7 формы № 5 отражают изменение суммы накопленной амортизации в связи с дооценкой (уценкой) нематериальных активов. Здесь приводят данные оборотов по Дт соответствующих субсчетов рах. 12 с Кт субсч. 133 (в случае дооценки) и по Дт субсч. 133 с Кт соответствующих субсчетов рах. 12 (при уценке). В случае превышения годовой суммы уценки над суммой дооценки эту разницу в стр. 010 — 070 гр. 7 формы № 5 приводят в скобках (вычитают). Ряд. 080 гр. 7 — алгебраическая сумма показателей стр. 010 — 070 по гр. 7. Ряд. 090 гр. 7 формы № 5 не заполняют, поскольку гудвилл является неамортизируемым активом. Кроме того, действующее законодательство не предусматривает процедуры проведения дооценки (уценки) гудвилла |
| Выбыло за год | ||
| первоначальная (переоцененная) стоимость | 8 | В стр. 010 — 070 гр. 8 формы № 5 отражают выбытие нематериальных активов вследствие их перевода в состав необоротных активов, удерживаемых для продажи, а также в результате их списания, бесплатной передачи и т. п. (в разрезе групп нематериальных активов). В этой графе приводят данные оборотов по Дт субрах. 286, 133, 377, 976 с Кт соответствующих субсчетов рах. 12. Ряд. 080 гр. 8 — алгебраическая сумма показателей стр. 010 — 070 по гр. 8. В стр. 090 гр. 8 формы № 5 отражают выбытие гудвилла, в частности в связи с его включением в группу выбытия, которая соответствует критериям активов, удерживаемых для продажи, а также в результате его списания. То есть приводят данные оборотов по Дт субсч. 286, 976, рах. 45 с Кт субрах. 191, 193 |
| накопленная амортизация | 9 | В стр. 010 — 070 гр. 9 формы № 5 отражают списание накопленной амортизации выбывших объектов нематериальных активов (по их группам). То есть здесь показывают данные оборотов по Дт субсч. 133 с Кт соответствующих субсчетов рах. 12 (в части выбывших нематериальных активов). Ряд. 080 гр. 9 — алгебраическая сумма показателей стр. 010 — 070 по гр. 9. Ряд. 090 гр. 9 формы № 5 не заполняют |
| Начислена амортизация за год | 10 | В стр. 010 — 070 гр. 10 формы № 5 отражают сумму начисленной за год амортизации нематериальных активов (в разрезе их групп). В этой графе приводят обороты по Дт рах. 15, 23, 91, 92, 93 и субрах. 941, 949 с Кт субсбр. 133. Для предприятий, применяющих счета класса 8: оборот по Дт рах. 15, 83 с Кт субрах. 133. Ряд. 080 гр. 10 — алгебраическая сумма показателей стр. 010 — 070 по гр. 10. Ряд. 090 гр. 10 формы № 5 не заполняют, поскольку гудвилл является неамортизируемым активом |
| Потери от уменьшения полезности за год | 11 | В стр. 010 — 070 гр. 11 формы № 5 отражают потери от уменьшения полезности объектов нематериальных активов: обороты по Дт субсбр. 412, 972 с Кт субсбр. 133. Ряд. 080 гр. 11 — алгебраическая сумма показателей стр. 010 — 070 по гр. 11. В стр. 090 гр. 11 формы № 5 отражают потери от уменьшения полезности гудвилла, размер которых определяют в соответствии с П(С)БУ 28: обороты по Дт субрах. 972 с Кт субрах. 191, 193 |
| Прочие изменения за год | ||
| первоначальной (переоцененной) стоимости | 12 | В стр. 010 — 070 гр. 12 формы № 5 показывают изменения первоначальной (переоцененной) стоимости нематериальных активов, не отраженные в стр. 010 — 070 гр. 5 — 11 формы № 5. Например, здесь приводят информацию об улучшении нематериальных активов (аналитические данные к годовым оборотам по Дт соответствующих субсчетов рах. 12 с Кт субсчетов рах. 154). Строка. 080 гр. 12 — алгебраическая сумма показателей стр. 010 — 070 по гр. 12. Ряд. 090 гр. 12 формы № 5, по нашему мнению, не заполняют |
| накопленной амортизации | 13 | В стр. 010 — 070 гр. 13 формы № 5 показывают изменения накопленной амортизации нематериальных активов, не отраженные в стр. 010 — 070 гр. 5 — 11 формы № 5. Например, здесь приводят сведения о восстановлении полезности объектов нематериальных активов после устранения причин предыдущего уменьшения их полезности (аналитические данные к годовым оборотам по Дт субсч. 133 с Кт субсч. 742, 412). Ряд. 080 гр. 13 — алгебраическая сумма показателей стр. 010 — 070 по гр. 13. Ряд. 090 гр. 13 формы № 5 не заполняют |
| Остаток на конец года | ||
| первоначальная (переоцененная) стоимость | 14 | Гр. 14 стр. 14 стр. 010 — 080 = (гр. 3 — гр. 4 гр. 5 (- ) гр. 6 — ( ) гр. 7 — гр. 8 гр. 9 — гр. 10 — гр. 11 (- ) гр. 12 — ( ) гр. 13 гр. 15) ряд. 010 — 080. Гр. 14 стр. 090 = (гр. 3 гр. 5 — гр. 8 — гр. 11) стр. 090 |
| Проверка. Показатель стр. 080 гр. 14 формы № 5 должен соответствовать значению стр. 1001 гр. 4 формы № 1 на 31.12.2018 г. Показатели стр. 010 — 070 гр. 14 формы № 5 должны соответствовать сальдо на 31.12.2018 г. по Дт рах. 12 (в разрезе каждой группы нематериальных активов). Показатель стр. 090 гр. 14 формы № 5 должен соответствовать сальдо на 31.12.2018 г. по Дт рах. 19, а также значению стр. 1050 гр. 4 формы № 1 на 31.12.2018 г. | ||
| накопленная амортизация | 15 | Гр. 15 стр. 010 — 080 = (гр. 4 (-) гр. 7 — гр. 9 гр. 10 гр. 11 (-) гр. 13) ряд. 010 — 080. Гр. 15 стр. 090 не заполняют, поскольку гудвилл признается неамортизируемым активом |
| Проверка. Показатель стр. 080 гр. 15 формы № 5 должен соответствовать значению стр. 1002 гр. 4 формы № 1 на 31.12.2018 г. | ||
Раздел II «Основные средства». Этот раздел во многом подобен предыдущему. В нем строки соответствуют субсчетам рах. 10 «Основные средства» и 11 «Прочие необоротные материальные активы». Здесь в табличной форме расшифровывают информацию о первоначальной стоимости и амортизации основных средств (далее — ОС), инвестиционной недвижимости и прочих необоротных материальных активов (далее — ПНМА) на начало года, изменении их стоимости в течение года, а также рассчитывают их стоимость и износ на конец года. То есть в этом разделе раскрывают информацию, приведенную в стр. 1010 — 1017 формы № 1. Порядок его заполнения см. в табл. 6.3.
Таблица 6.3. Заполнение раздела «Основные средства» формы № 5
| Наименование графы | № графы | Порядок заполнения |
| II. Основные средства | ||
| Остаток на начало года | ||
| первоначальная (переоцененная) стоимость | 3 | Ряд. 100 — сальдо на 01.01.2018 г. по Дт субсч. 101; стр. 105 — сальдо на 01.01.2018 г. по Дт субсбр. 100; стр. 110 — сальдо на 01.01.2018 г. по Дт субсбр. 102; стр. 120 — сальдо на 01.01.2018 г. по Дт субсбр. 103; стр. 130 — сальдо на 01.01.2018 г. по Дт субсч. 104; стр. 140 — сальдо на 01.01.2018 г. по Дт субсч. 105; стр. 150 — сальдо на 01.01.2018 г. по Дт субсч. 106; стр. 160 — сальдо на 01.01.2018 г. по Дт субсч. 107; стр. 170 — сальдо на 01.01.2018 г. по Дт субсбр. 108; стр. 180 — сальдо на 01.01.2018 г. по Дт субсбр. 109; стр. 190 — сальдо на 01.01.2018 г. по Дт субсбр. 111; стр. 200 — сальдо на 01.01.2018 г. по Дт субсбр. 112; стр. 210 — сальдо на 01.01.2018 г. по Дт субсбр. 113; стр. 220 — сальдо на 01.01.2018 г. по Дт субсбр. 114; стр. 230 — сальдо на 01.01.2018 г. по Дт субсч. 115; стр. 240 — сальдо на 01.01.2018 г. по Дт субсч. 116; стр. 250 — сальдо на 01.01.2018 г. по Дт субсч. 117; стр. 260 — алгебраическая сумма показателей стр. 100 — 250 |
| Проверка. Показатель стр. 105 гр. 3 формы № 5 должен соответствовать показателю (стр. 1015, стр. 1017) гр. 3 формы № 1 на 31.12.2018 г. Показатель, равный сумме стр. 100, 110 — 250 гр. 3 формы № 5, должен соответствовать показателю стр. 1011 гр. 3 формы № 1 на 31.12.2018 г. | ||
| износ | 4 | Ряд. 100 и 220 гр. 4 формы № 5 не заполняют, поскольку стоимость земельных участков и природных ресурсов не амортизируют. Ряд. 105 гр. 4 формы № 5 — сальдо на 01.01.2018 г. по Кт субсч. 135. Если предприятие учитывает инвестиционную недвижимость по справедливой стоимости, эту строку не заполняют (в ней проставляют прочерк). В стр. 110 — 180 гр. 4 формы № 5 приводят сальдо на 01.01.2018 г. по Кт субсч. 131 (в разрезе групп ОС). В стр. 190 — 210, 230 — 250 гр. 4 формы № 5 приводят сальдо на 01.01.2018 г. по Кт субсч. 132 (в разрезе групп ИНМА). Ряд. 260 гр. 4 — алгебраическая сумма показателей стр. 105 — 210, 230 — 250 по гр. 4 |
| Проверка. Показатель стр. 105 гр. 4 формы № 5 должен соответствовать показателю стр. 1017 гр. 3 формы № 1 на 31.12.2018 г. Показатель, равный сумме стр. 110 — 210, 230 — 250 гр. 4 формы № 5, должен соответствовать показателю стр. 1012 гр. 3 формы № 1 на 31.12.2018 г. | ||
| Поступило за год | 5 | В стр. 100 — 250 гр. 5 формы № 5 отражают поступление приобретенных, созданных, полученных бесплатно или как взнос в уставный капитал объектов ОС, инвестиционной недвижимости и ИНМА (в разрезе их групп). То есть здесь приводят аналитические данные оборота по Дт соответствующих субсчетов сч. 10, 11 с Кт субсч. 151, 152, 153, 424, рах. 46, 48, 69. В этой же графе отражают обратный перевод в состав ОС, инвестиционной недвижимости и ИНМА объектов, ранее учитывавшихся как необоротные активы, удерживаемые для продажи, в случае отказа от их реализации (обороты по Дт соответствующих субсчетов сч. 10 и 11 с Кт субсч. 286). Ряд. 260 гр. 5 — алгебраическая сумма показателей стр. 100 — 250 по гр. 5 |
| Переоценка (дооценка, уценка -) | ||
| первоначальной (переоцененной) стоимости | 6 | В стр. 100, 110 — 250 гр. 6 формы № 5 приводят сумму проведенной в течение отчетного года дооценки (уценки) ОС и ИНМА (по их группам). То есть в этой графе отражают: 1) дооценку — аналитические данные оборотов по Дт соответствующих субсчетов рах. 10 и 11 с Кт субсчетов 131, 132, 411, 746; 2) уценку — аналитические данные оборотов по Кт соответствующих субсчетов рах. 10 и 11 с Дт субсчетов 131, 132, 411, 975. Ряд. 105 гр. 6 формы № 5 не заполняют (в ней ставят прочерк). Если амортизацию библиотечных фондов (субсч. 111) и малоценных необоротных материальных активов (субсч. 112) начисляют в размере 100 % при вводе в эксплуатацию или в размере 50 % в первом и последнем месяцах использования, то в стр. 190 и 200 гр. 6 ставят прочерк. Напомним: на основании абзаца третьего п. 16 П(С)БУ 7 такие активы переоценке не подлежат. При превышении годовой суммы уценки над суммой дооценки эту разницу в стр. 100, 110 — 250 гр. 6 формы № 5 приводят в скобках (вычитают). Ряд. 260 гр. 6 — алгебраическая сумма показателей стр. 100, 110 — 250 по гр. 6 |
| износа | 7 | В стр. 110 — 210, 230 — 250 гр. 7 формы № 5 отражают изменение суммы износа ОС и ИНМА в связи с их дооценкой (уценкой). Здесь показывают обороты по Дт соответствующих субсчетов рах. 10 и 11 с Кт субсч. 131, 132 (при дооценке) и по Дт субсч. 131, 132 с Кт соответствующих субсчетов рах. 10 и 11 (при уценке). В случае превышения годовой суммы уценки над суммой дооценки эту разницу в стр. 110 — 210, 230 — 250 гр. 7 формы № 5 приводят в скобках (вычитают). Ряд. 100, 105 и 220 гр. 7 формы № 5 не заполняют. Ряд. 260 гр. 7 — алгебраическая сумма показателей стр. 110 — 210, 230 — 250 по гр. 7 |
| Выбыло за год | ||
| первоначальная (переоцененная) стоимость | 8 | В стр. 100 — 250 гр. 8 формы № 5 отражают выбытие объектов ОС, инвестиционной недвижимости и ИНМА (в разрезе их групп) вследствие перевода в состав необоротных активов, удерживаемых для продажи, бесплатной передачи, списания вследствие несоответствия критериям признания активом и т. п. То есть здесь приводят данные оборотов по Дт субрах. 131, 132, 135, 286, 377, 976 с Кт соответствующих субсчетов рах. 10 і 11. Ряд. 260 гр. 8 — алгебраическая сумма показателей стр. 100 — 250 по гр. 8 |
| износ | 9 | В стр. 105 — 210, 230 — 250 гр. 9 формы № 5 отражают списание износа выбывших объектов ОС, инвестиционной недвижимости и ИНМА (по их группам). То есть здесь показывают данные оборотов по Дт субсбр. 131, 132, 135 с Кт соответствующих субсчетов рах. 10 и 11 (в части износа выбывших объектов). Ряд. 100 и 220 гр. 9 не заполняют, поскольку стоимость земельных участков и природных ресурсов не амортизируют. Если предприятие учитывает инвестиционную недвижимость по справедливой стоимости, стр. 105 гр. 9 не заполняют (в ней проставляют прочерк). Стр. 260 гр. 9 — алгебраическая сумма показателей стр. 105 — 210, 230 — 250 по гр. 9 |
| Начислена амортизация за год | 10 | В стр. 100 и 220 гр. 10 формы № 5 проставляют прочерк, поскольку стоимость земельных участков и природных ресурсов не амортизируют. В стр. 105 — 210, 230 — 250 гр. 10 формы № 5 отражают сумму начисленной за год амортизации объектов ОС, инвестиционной недвижимости и ИНМА (в разрезе их групп). Здесь показывают обороты по Дт рах. 15, 23, 91, 92, 93 и субрах. 941, 949 с Кт субсбр. 131, 132, 135. Для предприятий, применяющих счета класса 8: оборот по Дт рах. 15, 83 с Кт субсчетов. 131, 132, 135. Ряд. 105 гр. 10 формы № 5 заполняют только в случае учета объектов инвестиционной недвижимости по первоначальной стоимости. Ряд. 260 гр. 10 — алгебраическая сумма показателей стр. 105 — 210, 230 — 250 по гр. 10 |
| Потери от уменьшения полезности | 11 | В стр. 100 — 250 гр. 11 формы № 5 отражают потери от уменьшения полезности объектов ОС, инвестиционной недвижимости и ИНМА. Таким образом, в этой графе показывают обороты по Дт субрах. 411, 972 с Кт субрах. 101, 114, 131, 132, 135. Ряд. 105 гр. 11 формы № 5 заполняют только в случае учета объектов инвестиционной недвижимости по первоначальной стоимости. Стр. 260 гр. 11 — алгебраическая сумма показателей стр. 100 — 250 по гр. 11 |
| Прочие изменения за год | ||
| первоначальной (переоцененной) стоимости | 12 | В стр. 100 — 250 гр. 12 формы № 5 показывают изменения первоначальной стоимости объектов ОС, инвестиционной недвижимости и ИНМА, не отраженные в стр. 100 — 250 гр. 5 — 11 формы № 5. Например, приводят стоимость улучшений объектов ОС, инвестиционной недвижимости и ПНМА: аналитические данные годовых оборотов по Дт соответствующих субсчетов рах. 10 и 11 с Кт субсчетов рах. 151, 152, 153. Кроме того, здесь показывают увеличение первоначальной стоимости объектов ОС в связи с созданием обеспечения на демонтаж, перемещение таких объектов и рекультивацию нарушенных земель (обороты по Дт соответствующих субсчетов сч. 10 с Кт субсч. 478). Также, по нашему мнению, в этой графе отражают: — операции по переводу объектов операционной недвижимости в состав инвестиционной недвижимости и обратно (годовой оборот по Дт субсч. 100 с Кт субсбр. 101, 103 и по Дт субрах. 101, 103 с Кт субсбр. 100); — результаты оценки объектов инвестиционной недвижимости, учитываемых по справедливой стоимости, на дату баланса (годовой оборот по Дт субсбр. 100 с Кт субсбр. 710 или по Дт субсбр. 940 с Кт субсбр. 100). Ряд. 260 гр. 12 — алгебраическая сумма показателей стр. 100 — 250 по гр. 12 |
| износа | 13 | Ряд. 100 и 220 гр. 13 формы № 5 не заполняют, поскольку стоимость земельных участков и природных ресурсов не амортизируют. В стр. 105 — 210, 230 — 250 гр. 13 формы № 5 приводят изменения износа объектов ОС, инвестиционной недвижимости и ИНМА, не отраженные в стр. 105 — 210, 230 — 250 гр. 5 — 11 формы № 5. Например, здесь показывают сумму восстановления полезности объектов ОС, инвестиционной недвижимости и ИНМА после устранения причин предыдущего уменьшения их полезности (аналитические данные оборотов по Дт субсч. 131, 132, 135 с Кт субсч. 411, 742). Ряд. 105 гр. 13 формы № 5 заполняют только в случае учета объектов инвестиционной недвижимости по первоначальной стоимости. Также, по нашему мнению, в стр. 105 и 120 гр. 13 формы № 5 отражают операции по переносу на другой субсчет рах. 13 сумм накопленной амортизации в связи с переводом объекта операционной недвижимости в состав инвестиционной недвижимости (если ее учет ведут по первоначальной стоимости) и обратно (Дт субсч. 131 с Кт субсч. 135 и Дт субсч. 135 с Кт субсч. 131). Ряд. 260 гр. 13 — алгебраическая сумма показателей стр. 105 — 210, 230 — 250 по гр. 13 |
| Остаток на конец года | ||
| первоначальная (переоцененная) стоимость | 14 | Гр. 14 стр. 14 стр. 100 — 260 = (гр. 3 — гр. 4 гр. 5 (- ) гр. 6 — ( ) гр. 7 — гр. 8 гр. 9 — гр. 10 — гр. 11 (- ) гр. 12 — ( ) гр. 13 гр. 15) ряд. 100 — 260 |
| Обратите внимание: стоимость инвестиционной недвижимости, оцениваемой по справедливой стоимости, по состоянию на 31.12.2018 г. показывают также в стр. 269 формы № 5 (в том числе из стр. 105 гр. 14). | ||
| Проверка. Показатель стр. 105 гр. 14 формы № 5 должен соответствовать показателю (стр. 1015, стр. 1017) гр. 4 формы № 1 на 31.12.2018 г. Показатель, равный сумме стр. 100, 110 — 250 гр. 14 формы № 5, должен соответствовать показателю стр. 1011 гр. 4 формы № 1 на 31.12.2018 г. Показатели стр. 100 — 250 гр. 14 формы № 5 должны соответствовать сальдо на 31.12.2018 г. по Дт рах. 10, 11 (в разрезе каждой группы активов). Разница между показателем стр. 105 гр. 14 и значением стр. 269 формы № 5 соответствует показателю стр. 1016 гр. 4 формы № 1 на 31.12.2018 г. | ||
| износ | 15 | Гр. 15 стр. 105 — 210, 230 — 260 = (гр. 4 (-) гр. 7 — гр. 9 гр. 10 гр. 11 (-) (-) гр. 13) ряд. 105 — 210, 230 — 260 |
| Проверка. Показатель стр. 105 гр. 15 формы № 5 должен соответствовать показателю стр. 1017 гр. 4 формы № 1 на 31.12.2018 г. Показатель, равный сумме стр. 110 — 210, 230 — 250 гр. 15 формы № 5, должен соответствовать показателю стр. 1012 гр. 4 формы № 1 на 31.12.2018 г. | ||
| в том числе: | ||
| полученные по финансовой аренде | ||
| первоначальная (переоцененная) стоимость | 16 | В стр. 105 — 180 гр. 16 формы № 5 отражают первоначальную (переоцененную) стоимость объектов ОС, инвестиционной недвижимости, полученных в финансовую аренду по состоянию на 31.12.2018 г. (аналитические данные сальдо по Дт соответствующих субсчетов сч. 10). Ряд. 260 гр. 16 — алгебраическая сумма показателей стр. 105 — 180 по гр. 16 |
| износ | 17 | В стр. 105 — 180 гр. 17 формы № 5 отражают аналитические данные сальдо по Кт субрах. 131, 135 по состоянию на 31.12.2018 г. (в части ОС, инвестиционной недвижимости, полученных по договорам финансового лизинга). Ряд. 105 гр. 17 формы № 5 заполняют только в случае учета объектов инвестиционной недвижимости по первоначальной стоимости. Стр. 260 гр. 17 — алгебраическая сумма показателей стр. 105 — 180 по гр. 17 |
| переданные в оперативную аренду | ||
| первоначальная (переоцененная) стоимость | 18 | В стр. 100 — 250 гр. 18 формы № 5 отражают первоначальную (переоцененную) стоимость объектов ОС, инвестиционной недвижимости и ИНМА, переданных в оперативную аренду по состоянию на 31.12.2018 г. (аналитические данные сальдо по Дт соответствующих субсчетов сч. 10 и 11). По стр. 105 гр. 18 отражают также справедливую стоимость переданных в оперативную аренду объектов инвестиционной недвижимости, оцениваемых по справедливой стоимости. Ряд. 260 гр. 18 — алгебраическая сумма показателей стр. 100 — 250 по гр. 18 |
| износ | 19 | В стр. 100 и 220 гр. 19 формы № 5 проставляют прочерк, поскольку стоимость земельных участков и природных ресурсов не амортизируют. В стр. 105 — 210, 230 — 250 гр. 19 формы № 5 отражают аналитические данные сальдо по Кт субрах. 131, 132, 135 по состоянию на 31.12.2018 г. в части износа объектов ОС, инвестиционной недвижимости и ИНМА, переданных в оперативную аренду. При этом стр. 105 гр. 19 заполняют только в случае учета инвестиционной недвижимости по первоначальной стоимости. Строка. 260 гр. 19 — алгебраическая сумма показателей стр. 105 — 210, 230 — 250 по гр. 19 |
Раздел III «Капитальные инвестиции». В этом разделе раскрывают информацию о суммах капитальных инвестиций, т. е. расходов на приобретение или создание материальных и нематериальных необоротных активов, осуществленных за год, с указанием балансовой стоимости таких инвестиций на конец года (гр. 4). Строки этого раздела соответствуют субсчетам счета 15 «Капитальные инвестиции» и служат для расшифровки показателя стр. 1005 гр. 4 формы № 1. Подробнее о заполнении раздела ІІІ — в табл. 6.4.
Таблица 6.4. Заполнение раздела «Капитальные инвестиции» формы № 5
| Наименование показателя | Код строки | За год | На конец года |
| III. Капитальные инвестиции | |||
| Капитальное строительство | 280 | Оборот по Дт субрах. 151* | Сальдо по Дт субсч. 151 на 31.12.2018 г. |
| Приобретение (изготовление) основных средств | 290 | Оборот по Дт субрах. 152* | Сальдо по Дт субрах. 152 на 31.12.2018 г. |
| Приобретение (изготовление) прочих необоротных материальных активов | 300 | Оборот по Дт субрах. 153* | Сальдо по Дт субрах. 153 на 31.12.2018 г. |
| Приобретение (создание) нематериальных активов | 310 | Оборот по Дт субрах. 154* | Сальдо по Дт субрах. 154 на 31.12.2018 г. |
| Приобретение (выращивание) долгосрочных биологических активов | 320 | Оборот по Дт субрах. 155* | Сальдо по Дт субсч. 155 на 31.12.2018 г. |
| * В корреспонденции с Кт рах. 13, 20, 21, 22, 23, 28, 37, 39, 46, 63, 64, 65, 66, 68, 95 и др. | |||
| Прочие | 330 | — | — |
| Итого | 340 | (Ряд. 280 ряд. 290 ряд. 290 ряд. 300 ряд. 310 ряд. 320 ряд. 330) гр. 3 формы № 5 | (Ряд. 280 ряд. 290 ряд. 300 ряд. 310 ряд. 320 ряд. 330) гр. 4 формы № 5 |
| Проверка. Показатель стр. 340 гр. 4 формы № 5 должен соответствовать показателю стр. 1005 гр. 4 формы № 1 на 31.12.2018 г. | |||
Раздел IV «Финансовые инвестиции». Здесь раскрывают информацию об изменении стоимости финансовых инвестиций в течение года с отражением их балансовой стоимости на конец отчетного года. То есть цель заполнения этой таблицы формы № 5 — расшифровка показателей стр. 1030, 1035 и 1160 формы № 1 (см. табл. 6.5).
Таблица 6.5. Заполнение раздела «Финансовые инвестиции» формы № 5
| Наименование показателя | Код строки | За год | На конец года | |
| долгосрочные | текущие | |||
| IV. Финансовые инвестиции | ||||
| А. Финансовые инвестиции по методу участия в капитале в: | ||||
| ассоциированные предприятия | 350 | Данные аналитического учета оборотов по Дт субсч. 141 с Кт рах. 30, 31, 41, 42, 46, 72, субсч. 377, 685 и др. | Данные аналитического учета о сальдо по Дт субсч. 141 на 31.12.2018 г. по финансовым инвестициям в ассоциированные, дочерние предприятия и совместную деятельность соответственно | — |
| дочерние предприятия | 360 | |||
| совместную деятельность | 370 | |||
| Проверка. Сумма показателей (стр. 350 стр. 360 стр. 370) гр. 4 формы № 5 должна соответствовать значению стр. 1030 гр. 4 формы № 1 на 31.12.2018 г. | ||||
| Б. Прочие финансовые инвестиции в: | ||||
| доли и паи в уставном капитале других предприятий | 380 | Данные аналитического учета оборотов по Дт субсч. 142, 143, 352 с Кт рах. 30, 31, 46, субсбр. 377, 422, 685, 733, 746 и др. | Данные аналитического учета о сальдо по Дт субрах. 142 и 143 на 31.12.2018 г. в разрезе видов инвестиций | Данные аналитического учета о сальдо по Дт субсбр. 352 на 31.12.2018 г. в разрезе видов инвестиций |
| акции | 390 | |||
| облигации | 400 | |||
| прочие | 410 | |||
| Проверка. Сумма показателей (стр. 380, стр. 390, стр. 400, стр. 410) гр. 4 формы № 5 должна соответствовать значению стр. 1035 гр. 4 формы № 1 на 31.12.2018 г. | ||||
| Итого (разд. А разд. Б) | 420 | (стр. 350 стр. 360 стр. 370 стр. 380 стр. 390 стр. 400 стр. 410) гр. 3 формы № 5 | (Ряд. 350 ряд. 360 ряд. 370 ряд. 380 ряд. 390 ряд. 400 ряд. 410) гр. 4 формы № 5 | (Ряд. 380 ряд. 390 ряд. 390 ряд. 400 ряд. 410) гр. 5 формы № 5 |
| Проверка. Показатель стр. 420 гр. 5 формы № 5 должен соответствовать показателю стр. 1160 гр. 4 формы № 1 на 31.12.2018 г. | ||||
В строках под таблицей расшифровывают, по какой стоимости прочие долгосрочные финансовые инвестиции и текущие финансовые инвестиции отражены в Балансе предприятия. При этом показатель (стр. 421, стр. 422, стр. 423) формы № 5 должен соответствовать значению стр. 1035 гр. 4 формы № 1 на 31.12.2018 г. В свою очередь, показатель (стр. 424, стр. 425, стр. 426) формы № 5 должен быть равен значению стр. 1160 гр. 4 формы № 1 на 31.12.2018 г.
Раздел V «Доходы и расходы». Этот раздел теснейшим образом связан с показателями Отчета о финансовых результатах (Отчета о совокупном доходе) по форме № 2 и детализирует сведения, приведенные в нем. Порядок заполнения раздела V формы № 5 и соответствие его строк регистрам бухгалтерского учета вы можете увидеть в табл. 6.6.
Таблица 6.6. Заполнение раздела «Доходы и расходы» формы № 5
| Наименование показателя | Код строки | Доходы | Расходы |
| V. Доходы и расходы | |||
| А. Прочие операционные доходы и расходы | |||
| Операционная аренда активов | 440 | Оборот по Дт субрах. 713 с Кт субсбр. 791 | Аналитические данные оборота по Кт субрах. 949 (в части расходов, понесенных в связи с операционной арендой) с Дт субрах. 791 |
| Операционная курсовая разница | 450 | Оборот по Дт субрах. 714 с Кт субсбр. 791 | Оборот по Кт субрах. 945 с Дт субрах. 791 |
| Реализация прочих оборотных активов | 460 | Оборот по Дт субрах. 712 с Кт субрах. 791 | Оборот по Кт субрах. 943 с Дт субрах. 791 |
| Штрафы, пени, неустойки | 470 | Оборот по Дт субрах. 715 с Кт субрах. 791 | Оборот по Кт субрах. 948 с Дт субрах. 791 |
| Содержание объектов жилищно-коммунального и социально-культурного назначения | 480 | Аналитические данные оборота по Дт субрах. 719 (в части доходов от деятельности объектов жилищно-коммунального и социально-культурного назначения) с Кт субсбр. 791 | Аналитические данные оборота по Кт субрах. 949 (в части расходов, понесенных в связи с деятельностью объектов жилищно-коммунального и социально-культурного назначения) с Дт субсбр. 791 |
| Прочие операционные доходы и расходы | 490 | Оборот по Дт субрах. 710, 711, 716, 717, 718, 719 (в части доходов, не отраженных в стр. 480 гр. 3 формы № 5) с Кт субсбр. 791 | Оборот по Кт субрах. 940, 941, 942, 944, 946, 947, 949 (в части расходов, не отраженных в стр. 440 и 480 гр. 4 формы № 5) с Дт субсбр. 791 |
| в том числе: | |||
| отчисления в резерв сомнительных долгов | 491 | Х | Оборот по Дт субрах. 944 с Кт рах. 38 |
| Проверка. Показатель ряд. 491 гр. 4 формы № 5 должен соответствовать показателю стр. 775 гр. 4 формы № 5. | |||
| непроизводительные расходы и потери | 492 | Х | Оборот по Кт субрах. 946, 947 с Дт субсбр. 791 |
| Проверка. Сумма (стр. 440 стр. 450 стр. 460 стр. 470 стр. 480 стр. 490) гр. 3 формы № 5 должна соответствовать показателю стр. 2120 гр. 3 формы № 2 за 2018 год. Сумма (стр. 440 стр. 450 стр. 460 стр. 470 стр. 480 стр. 490) гр. 4 формы № 5 должна соответствовать показателю стр. 2180 гр. 3 формы № 2 за 2018 год. | |||
| Б. Доходы и потери от участия в капитале по инвестициям в: | |||
| ассоциированные предприятия | 500 | Оборот по Дт субрах. 721 с Кт субрах. 792 | Оборот по Кт субрах. 961 с Дт субрах. 792 |
| дочерние предприятия | 510 | Оборот по Дт субрах. 723 с Кт субрах. 792 | Оборот по Кт субрах. 963 с Дт субрах. 792 |
| совместную деятельность | 520 | Оборот по Дт субрах. 722 с Кт субрах. 792 | Оборот по Кт субрах. 962 с Дт субрах. 792 |
| Проверка. Сумма (стр. 500, стр. 510, стр. 520) гр. 3 формы № 5 должна соответствовать показателю стр. 2200 гр. 3 формы № 2 за 2018 год. Сумма (стр. 500, стр. 510, стр. 520) гр. 4 формы № 5 должна соответствовать показателю стр. 2255 гр. 3 формы № 2 за 2018 год. | |||
| В. Прочие финансовые доходы и расходы | |||
| Дивиденды | 530 | Оборот по Дт субрах. 731 с Кт субрах. 792 | Х |
| Проценты | 540 | Х | Оборот по Кт субрах. 951 с Дт рах. 15, 23 и субрах. 792 |
| Финансовая аренда активов | 550 | Аналитические данные оборота по Дт субрах. 732 с Кт субсбр. 792 (в части доходов, полученных от финансовой аренды) | Аналитические данные оборота по Кт субрах. 952 с Дт рах. 15, 23 и субсбр. 792 (в части расходов, понесенных в связи с финансовой арендой активов) |
| Прочие финансовые доходы и расходы | 560 | Аналитические данные оборота по Дт субсч. 732 (в части доходов, не отраженных в стр. 550 гр. 3 формы № 5), 733 с Кт субсбр. 792 | Аналитические данные оборота по Кт субрах. 952 (в части расходов, не отраженных в стр. 550 гр. 4 формы № 5) с Дт рах. 15, 23 и субсбр. 792 |
| Проверка. Сумма (стр. 530, стр. 550, стр. 560) гр. 3 формы № 5 должна соответствовать показателю стр. 2220 гр. 3 формы № 2. Сумма (стр. 540, стр. 550, стр. 560) гр. 4 формы № 5 должна соответствовать сумме показателей стр. 2250 гр. 3 формы № 2, стр. 342 и стр. 633 формы № 5. | |||
| Г. Прочие доходы и расходы | |||
| Реализация финансовых инвестиций | 570 | Оборот по Дт субрах. 741 с Кт субсбр. 793 | Оборот по Кт субрах. 971 с Дт субрах. 793 |
| Доходы от объединения предприятий | 580 | Аналитические данные оборота по Дт субрах. 746 с Кт субрах. 793 (в части дохода от объединения предприятий) | — |
| Результат оценки полезности | 590 | Оборот по Дт субрах. 742 с Кт субсбр. 793 | Оборот по Кт субрах. 972 с Дт субрах. 793 |
| Неоперационная курсовая разница | 600 | Оборот по Дт субрах. 744 с Кт субрах. 793 | Оборот по Кт субрах. 974 с Дт субрах. 793 |
| Безвозмездно полученные активы | 610 | Оборот по Дт субрах. 745 с Кт субрах. 793 | Х |
| Списание необоротных активов | 620 | Х | Оборот по Кт субрах. 976 с Дт субрах. 793 |
| Прочие доходы и расходы | 630 | Оборот по Дт субрах. 740 и 746 с Кт субсбр. 793 (кроме дохода, указанного в стр. 580 гр. 3 формы № 5) | Оборот по Кт субрах. 970, 975 и 977 с Дт субрах. 793 |
| Проверка. Сумма (стр. 570, стр. 580, стр. 590, стр. 600, стр. 610, стр. 630) гр. 3 формы № 5 должна соответствовать показателю стр. 2240 гр. 3 формы № 2 за 2018 год. Сумма (стр. 570 стр. 590 стр. 590 стр. 600 стр. 620 стр. 630) гр. 4 формы № 5 должна соответствовать показателю стр. 2270 гр. 3 формы № 2 за 2018 год. | |||
Раздел VI «Денежные средства». В этом разделе раскрывают информацию о наиболее ликвидной части активов предприятия — денежных средствах. Так, здесь приводят развернутую информацию о наличии денежных средств на конец отчетного года, т. е. расшифровывают данные о показателе стр. 1165 гр. 4 формы № 1. Подробнее — в табл. 6.7.
Таблица 6.7. Заполнение раздела «Денежные средства» формы № 5
| Наименование показателя | Код строки | На конец года |
| VI. Денежные средства | ||
| Наличные деньги | 640 | Сальдо на 31.12.2018 г. по Дт рах. 30 |
| Текущий счет в банке | 650 | Сальдо на 31.12.2018 г. по Дт субсч. 311, 312 |
| Прочие счета в банке (аккредитивы, чековые книжки) | 660 | Сальдо на 31.12.2018 г. по Дт субсч. 313, 314, 315, 316 |
| Денежные средства в пути | 670 | Сальдо на 31.12.2018 г. по Дт субсбр. 333, 334, 335 |
| Эквиваленты денежных средств | 680 | Сальдо на 31.12.2018 г. по Дт субсбр. 351 |
| Итого | 690 | Сумма (стр. 640 стр. 650 стр. 660 стр. 670 стр. 680) гр. 3 формы № 5 |
| Проверка. Показатель стр. 690 гр. 3 формы № 5 должен соответствовать стр. 1165 гр. 4 формы № 1 на 31.12.2018 г., а также показателю стр. 3415 гр. 3 формы № 3 (или формы № 3-н) за 2018 год. | ||
Раздел VII «Обеспечения и резервы». Здесь приводят информацию о движении средств, которые резервируются для обеспечения будущих расходов и платежей. Правильно заполнить этот раздел вам поможет табл. 6.8.
Таблица 6.8. Заполнение раздела «Обеспечения и резервы» формы № 5
| Наименование графы | № графы | Порядок заполнения |
| VII. Обеспечения и резервы | ||
| Остаток на начало года | 3 | Ряд. 710 — сальдо на 01.01.2018 г. по Кт субсч. 471. Ряд. 720 — сальдо на 01.01.2018 г. по Кт субсбр. 472. Ряд. 730 — сальдо на 01.01.2018 г. по Кт субсбр. 473. Ряд. 740 — сальдо на 01.01.2018 г. по Кт субсч. 474 (субсчет «Обеспечение будущих расходов на реструктуризацию»). |
| Ряд. 750 — сальдо на 01.01.2018 г. по Кт субсч. 474 (субсчет «Обеспечение выполнения обязательств по обременительным контрактам»). Во вписываемых стр. 760 и стр. 770 можно отразить сальдо на 01.01.2018 г. по Кт субсч. 477 и 478 соответственно. Ряд. 775 — сальдо на 01.01.2018 г. по Кт рах. 38. Ряд. 780 гр. 3 = (стр. 710 ряд. 720 ряд. 730 ряд. 740 ряд. 750 ряд. 760 ряд. 770 ряд. 775) гр. 3 формы № 5 | ||
| Увеличение за отчетный год: | ||
| начислено (создано) | 4 | Ряд. 710 — обороты по Дт рах. 23, 91, 92, 93 и субрах. 941, 949 с Кт субсбр. 471. Ряд. 720 — обороты по Дт субрах. 949 с Кт субрах. 472. Ряд. 730 — обороты по Дт рах. 23, 91, 93 с Кт субрах. 473. Ряд. 740 — обороты по Дт субрах. 949 с Кт субсбр. 474 (в части обеспечения будущих расходов на реструктуризацию). Ряд. 750 — обороты по Дт рах. 23, 91, 92, 93, 94 с Кт субсч. 474 (в части обеспечения выполнения обязательств по обременительным контрактам). Ряд. 760 — обороты по Дт рах. 23, 91, 92, 93, 94 с Кт субсч. 477. Ряд. 770 — обороты по Дт рах. 10, 15 с Кт субрах. 478. Ряд. 775 — обороты по Дт субрах. 944 с Кт рах. 38. Ряд. 780 гр. 4 = (стр. 710 ряд. 720 ряд. 730 ряд. 740 ряд. 750 ряд. 760 ряд. 770 ряд. 775) гр. 4 формы № 5 |
| дополнительные отчисления | 5 | Ряд. 710 — 775 гр. 5 заполняют в случае осуществления дополнительных отчислений на обеспечение соответствующих расходов и платежей. Обеспечения пересматривают на каждую дату баланса в соответствии с п. 18 П(С)БУ 11. В случае необходимости осуществляют корректировку остатка обеспечения. В гр. 5 отражают: стр. 710 — обороты по Дт рах. 23, 91, 92, 93 и субрах. 941, 949 с Кт субсч. 471 в части доначисления резерва на оплату отпусков; стр. 720 — обороты по Дт субсбр. 949 с Кт субсбр. 472 в части доначисления резерва на дополнительное пенсионное обеспечение; стр. 730 — обороты по Дт рах. 23, 91, 93 с Кт субсч. 473 в части доначисления обеспечений на выполнение гарантийных обязательств; стр. 740 — обороты по Дт субсбр. 949 с Кт субрах. 474 в части доначисления обеспечений на реструктуризацию; стр. 750 — обороты по Дт рах. 23, 91, 92, 93, 94 с Кт субсч. 474 в части доначисления обеспечений выполнения обязательств по обременительным контрактам; стр. 760 — обороты по Дт рах. 23, 91, 92, 93, 94 с Кт субсч. 477 в части доначисления обеспечений материального поощрения работников; стр. 770 — обороты по Дт рах. 10, 15 с Кт субсч. 478 в части доначисления обеспечений по восстановлению земельных участков; стр. 775 — обороты по Дт субсч. 944 с Кт рах. 38 в части доначисления резерва сомнительных долгов. Ряд. 780 гр. 5 = (стр. 710 стр. 720 стр. 730 ряд. 740 ряд. 750 ряд. 760 ряд. 770 ряд. 775) гр. 5 формы № 5 |
| Использовано в отчетном году | 6 | В стр. 710 — 775 гр. 6 отражают использование созданных ранее обеспечений. Ряд. 710 — обороты по Дт субрах. 471 с Кт субсбр. 651 і 661. Ряд. 720 — обороты по Дт субрах. 472 с Кт рах. 30, 31, субсбр. 685 и т.д. Ряд. 730 — обороты по Дт субрах. 473 с Кт рах. 20, 22, 63, 65, 66, субсч. 685 и др. Ряд. 740 — обороты по Дт субрах. 474 (в части обеспечения будущих расходов на реструктуризацию) с Кт субсчетов соответствующих расходов. Ряд. 750 — обороты по Дт субсч. 474 (в части обеспечения выполнения обязательств по обременительным контрактам) с Кт рах. 31, 63 и субсч. 685. Ряд. 760 — обороты по Дт субрах. 477 с Кт субрах. 651 і 661. Ряд. 770 — обороты по Дт субрах. 478 с Кт рах. 20, 22, 63, 65, 66, субрах. 685 и т.д.. Ряд. 775 — обороты по Дт рах. 38 с Кт рах. 34, 36, 37 и т.д. Ряд. 780 гр. 6 = (стр. 710 ряд. 720 ряд. 730 ряд. 740 ряд. 750 ряд. 760 ряд. 770 ряд. 775) гр. 6 формы № 5 |
| Сторнирована неиспользованная сумма в отчетном году | 7 | Ряд. 710 — 775 гр. 7 заполняют в случае корректировки на дату баланса созданных ранее обеспечений в сторону уменьшения согласно п. 18 П(С)БУ 11. Стр. 710 — обороты по Дт рах. 23, 91, 92, 93 и субсч. 941, 949 с Кт субсбр. 471 (сторно) или по Дт субсбр. 471 с Кт субрах. 719. Ряд. 720 — обороты по Дт субрах. 949 с Кт субрах. 472 (сторно) или по Дт субрах. 472 с Кт субрах. 719. Ряд. 730 — обороты по Дт рах. 23, 91, 93 с Кт субрах. 473 (сторно) или по Дт субрах. 473 с Кт субрах. 719. Ряд. 740 — обороты по Дт субрах. 949 с Кт субрах. 474 (сторно) или по Дт субрах. 474 с Кт субсбр. 719 (в части обеспечения будущих расходов на реструктуризацию). Ряд. 750 — обороты по Дт рах. 23, 91, 92, 93, 94 с Кт субсч. 474 (сторно) или по Дт субсбр. 474 с Кт субсбр. 719 (в части обеспечения выполнения обязательств по обременительным контрактам). Ряд. 760 — обороты по Дт рах. 23, 91, 92, 93, 94 с Кт субсч. 477 (сторно) или по Дт субрах. 477 с Кт субрах. 719. Ряд. 770 — обороты по Дт субрах. 478 с Кт субрах. 719. Ряд. 775 — обороты по Дт субрах. 944 с Кт рах. 38 (сторно) или по Дт рах. 38 с Кт субрах. 719. Ряд. 780 гр. 7 = (стр. 710 ряд. 720 ряд. 730 ряд. 740 ряд. 750 ряд. 760 ряд. 770 ряд. 775) гр. 7 формы № 5 |
| Сумма ожидаемого возмещения расходов другой стороной, учтенная при оценке обеспечения | 8 | В стр. 710 — 775 гр. 8 отражают сумму ожидаемого возмещения расходов другой стороной, которая была учтена при оценке обеспечений (по видам обеспечений). Ряд. 780 гр. 8 = (стр. 710 стр. 720 стр. 730 ряд. 740 ряд. 750 ряд. 760 ряд. 770 ряд. 775) гр. 8 формы № 5 |
| Остаток на конец года | 9 | Ряд. 710 — сальдо на 31.12.2018 г. по Кт субсч. 471. Ряд. 720 — сальдо на 31.12.2018 г. по Кт субсбр. 472. Ряд. 730 — сальдо на 31.12.2018 г. по Кт субсбр. 473. Ряд. 740 — сальдо на 31.12.2018 г. по Кт субсч. 474 (субсчет «Обеспечение будущих расходов на реструктуризацию»). Ряд. 750 — сальдо на 31.12.2018 г. по Кт субсч. 474 (субсчет «Обеспечение выполнения обязательств по обременительным контрактам»). Ряд. 760 — сальдо на 31.12.2018 г. по Кт субсч. 477. Ряд. 770 — сальдо на 31.12.2018 г. по Кт субсч. 478. Ряд. 775 — сальдо на 31.12.2018 г. по Кт рах. 38. Ряд. 780 гр. 9 = (стр. 710 ряд. 720 ряд. 730 ряд. 740 ряд. 750 ряд. 760 ряд. 770 ряд. 775) гр. 9 формы № 5 |
| Проверка. Гр. 9 стр. 710 — 780 формы № 5 = (гр. 3 гр. 4 гр. 5 — гр. 6 — гр. 7) стр. 710 — 780 формы № 5. | ||
Раздел VIII «Запасы». В этом разделе детализируют информацию о балансовой стоимости запасов предприятия на конец отчетного года (показатели стр. 1100 гр. 4 формы № 1), а также приводят сведения об их переоценке в течение года. Кроме того, здесь отражают данные о стоимости текущих биологических активов, учитываемых на балансе предприятия по состоянию на 31.12.2018 г. (стр. 1110 гр. 4 формы № 1). В табл. 6.9 представим соответствие строк раздела VIII регистрам бухгалтерского учета.
Таблица 6.9. Заполнение раздела «Запасы» формы № 5
| Наименование показателя | Код строки | Балансовая стоимость на конец года | Переоценка за год | |
| увеличение чистой стоимости реализации | уценка | |||
| VIII. Запасы | ||||
| Сырье и материалы | 800 | Сальдо на 31.12.2018 г. по Дт субсч. 201, 206, 209 | Обороты по Дт субрах. 201, 209 с Кт субсбр. 719 | Обороты по Дт субрах. 946 с Кт субрах. 201, 209 |
| Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия | 810 | Сальдо на 31.12.2018 г. по Дт субсч. 202 | Обороты по Дт субрах. 202 с Кт субсбр. 719 | Обороты по Дт субрах. 946 с Кт субрах. 202 |
| Топливо | 820 | Сальдо на 31.12.2018 г. по Дт субсч. 203 | Обороты по Дт субрах. 203 с Кт субсбр. 719 | Обороты по Дт субрах. 946 с Кт субрах. 203 |
| Тара и тарные материалы | 830 | Сальдо на 31.12.2018 г. по Дт субсч. 204 | Обороты по Дт субрах. 204 с Кт субсбр. 719 | Обороты по Дт субрах. 946 с Кт субрах. 204 |
| Строительные материалы | 840 | Сальдо на 31.12.2018 г. по Дт субсч. 205 | Обороты по Дт субрах. 205 с Кт субсбр. 719 | Обороты по Дт субрах. 946 с Кт субрах. 205 |
| Запасные части | 850 | Сальдо на 31.12.2018 г. по Дт субсч. 207 | Обороты по Дт субрах. 207 с Кт субсбр. 719 | Обороты по Дт субрах. 946 с Кт субрах. 207 |
| Материалы сельскохозяйственного назначения | 860 | Сальдо на 31.12.2018 г. по Дт субсч. 208 | Обороты по Дт субрах. 208 с Кт субсбр. 719 | Обороты по Дт субрах. 946 с Кт субрах. 208 |
| Текущие биологические активы | 870 | Сальдо на 31.12.2018 г. по Дт рах. 21 | Обороты по Дт рах. 21 с Кт субрах. 710, 719 | Обороты по Дт субрах. 940, 946 с Кт рах. 21 |
| Проверка. Показатель ряд. 870 гр. 3 формы № 5 должен соответствовать стр. 1110 гр. 4 формы № 1 на 31.12.2018 г. | ||||
| Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы | 880 | Сальдо на 31.12.2018 г. по Дт рах. 22 | Обороты по Дт рах. 22 с Кт субрах. 719 | Обороты по Дт субрах. 946 с Кт рах. 22 |
| Проверка. Сумма (стр. 800 ряд. 810 стр. 820 стр. 830 стр. 840 ряд. 850 ряд. 860 ряд. 880) гр. 3 формы № 5 должна соответствовать показателю стр. 1101 гр. 4 формы № 1 на 31.12.2018 г. | ||||
| Незавершенное производство | 890 | Сальдо на 31.12.2018 г. по Дт рах. 23, 25 | Обороты по Дт рах. 23, 25 с Кт субсч. 719 | Обороты по Дт субрах. 946 с Кт рах. 23, 25 |
| Проверка. Показатель ряд. 890 гр. 3 формы № 5 должен соответствовать значению стр. 1102 гр. 4 формы № 1 на 31.12.2018 г. | ||||
| Готовая продукция | 900 | Сальдо на 31.12.2018 г. по Дт рах. 26, 27 | Обороты по Дт рах. 26, 27 по Кт субрах. 719 | Обороты по Дт субрах. 946 с Кт рах. 26, 27 |
| Проверка. Показатель ряд. 900 гр. 3 формы № 5 должен соответствовать значению стр. 1103 гр. 4 формы № 1 на 31.12.2018 г. | ||||
| Товары | 910 | Свернутое сальдо на 31.12.2018 г. по Дт рах. 28 (т. е. за минусом сальдо по Кт субсч. 285) без учета сальдо по Дт субсч. 286 | Обороты по Дт рах. 28 (за исключением субсбр. 286) с Кт субсбр. 719 | Обороты по Дт субрах. 946 с Кт рах. 28 (за исключением субсбр. 286) |
| Проверка. Показатель ряд. 910 гр. 3 формы № 5 должен соответствовать значению стр. 1104 гр. 4 формы № 1 на 31.12.2018 г. | ||||
| Итого | 920 | Ряд. 920 гр. 3 — 5 = (стр. 800 ряд. 810 ряд. 820 ряд. 830 ряд. 840 ряд. 850 ряд. 860 ряд. 870 ряд. 880 ряд. 890 ряд. 900 ряд. 910) гр. 3 — 5 формы № 5 | ||
| Проверка. Значение (стр. 920 — стр. 870) гр. 3 формы № 5 равно показателю стр. 1100 гр. 4 формы № 1 на 31.12.2018 г. | ||||
Обратите внимание: информацию о необоротных активах и группах выбытия, удерживаемых для продажи, в стр. 800 — 920 раздела VIII «Запасы» формы № 5 не отражают.
Однако стоимость таких активов на конец отчетного периода (сальдо по Дт субсч. 286 на 31.12.2018 г.) указывают под таблицей в стр. 926 формы № 5.
Раздел IX «Дебиторская задолженность». Здесь приводят информацию по группам дебиторской задолженности в зависимости от сроков ее непогашения. Подробнее — в табл. 6.10.
Таблица 6.10 Заполнение раздела «Дебиторская задолженность» формы № 5
| Наименование показателя | Код строки | Всего на конец года | в том числе по срокам непогашения | ||
| до 12 месяцев | от 12 до 18 месяцев | от 18 до 36 месяцев | |||
| IX. Дебиторская задолженность | |||||
| Дебиторская задолженность за товары, работы, услуги | 940 | Сальдо на 31.12.2018 г. по Дт рах. 36 | Аналитические данные сальдо на 31.12.2018 г. по Дт рах. 36 в зависимости от срока просрочки погашения задолженности | ||
| Обратите внимание: согласно п. 151 Методрекомендаций № 476 значение стр. 940 гр. 3 формы № 5 должно быть равно показателю стр. 1125 гр. 4 формы № 1 на 31.12.2018 г. Этого равенства можно достичь только в том случае, если в стр. 940 формы № 5 задолженность указывать по чистой реализационной стоимости, т. е. за минусом резерва сомнительных долгов. Однако это сделает раздел IX формы № 5 неинформативным относительно просроченной задолженности, ведь именно по ней обычно создают резерв сомнительных долгов. Поэтому, по нашему мнению, в этом разделе отражать дебиторскую задолженность нужно по первоначальной стоимости. | |||||
| Прочая текущая дебиторская задолженность | 950 | Сальдо на 31.12.2018 г. по Дт субсч. 372, 374, 375, 376, 377, 378, рах. 65, 66 и др., на которых учитывается текущая дебиторская задолженность | Аналитические данные сальдо на 31.12.2018 г. по Дт субсч. 372, 374, 375, 376, 377, 378, рах. 65, 66 и т. п. в зависимости от срока просрочки погашения такой задолженности | ||
Раздел X «Недостачи и потери от порчи ценностей». В разделе Х раскрывают информацию, которая отражается по дебету субсч. 947 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Подробнее о заполнении этого раздела — в табл. 6.11.
Таблица 6.11. Заполнение раздела «Недостачи и потери от порчи ценностей» формы № 5
| Наименование показателя | Код строки | Сумма |
| X. Недостачи и потери от порчи ценностей | ||
| Выявлено (списано) за год недостач и потерь | 960 | Отражают суммы недостач и потерь от порчи ценностей, понесенных в течение отчетного года (годовой оборот по Дт субсч. 947 с Кт рах. 20, 21, 22, 23, 24, 25, 26, 27, 28, 30, 31, 33) |
| Признано задолженностью виновных лиц в отчетном году | 970 | Отражают суммы недостач и потерь, по которым в отчетном году установлены виновные лица (годовой оборот по Дт субсч. 375 с Кт субсч. 716) |
| Сумма недостач и потерь, окончательное решение относительно виновников по которым на конец года не принято (забалансовый счет 072) | 980 | Отражают суммы недостач и потерь, по которым виновные лица не установлены. Учет таких сумм ведут на забалансовом субсчете. 072. Таким образом, в эту строку включают сальдо по Дт субсч. 072 на 31.12.2018 г. |
Раздел XI «Строительные контракты». Этот раздел заполняют подрядные строительные организации.
Как это правильно сделать, а также данные каких счетов и субсчетов при этом нужно использовать, вы узнаете из табл. 6.12.
Таблица 6.12. Заполнение раздела «Строительные контракты» формы № 5
| Наименование показателя | Код строки | Сумма |
| XI. Строительные контракты | ||
| Доход по строительным контрактам за отчетный год | 1110 | Приводят признанный за год доход по строительным контрактам. То есть здесь показывают годовой оборот по Дт субсч. 238 «Завершенные этапы по незавершенным строительным контрактам» с Кт субсч. 239 «Промежуточные счета» |
| Напомним: согласно п. 18 П(С)БУ 18 доход по строительным контрактам отражают по Дт рах. 36 с Кт субсч. 703 и одновременно по Дт субсбр. 238 с Кт субсбр. 239 (без учета НДС). | ||
| Задолженность на конец отчетного года: | ||
| валовая заказчиков | 1120 | Здесь показывают положительный результат разницы между сальдо по Дт субсч. 238 и по Кт субсбр. 239 на 31.12.2018 г. |
| Валовая задолженность заказчиков — это сумма превышения расходов подрядчика и признанной им прибыли (за вычетом признанных убытков) над суммой промежуточных счетов (без косвенных налогов) на дату баланса с начала выполнения строительного контракта. В бухгалтерском учете корректировку промежуточных счетов в таком случае отражают проводкой: Дт рах. 36 — Кт субсч. 239 (сторно). Пример определения валовой задолженности заказчиков приведен в приложении к П(С)БУ 18. | ||
| валовая заказчикам | 1130 | В этой строке показывают положительный результат разницы между сальдо по Кт субсч. 239 и по Дт субсч. 238 на 31.12.2018 г. |
| Валовая задолженность заказчикам — это сумма превышения промежуточных счетов (без косвенных налогов) над расходами подрядчика и признанной им прибылью (за вычетом признанных убытков) на дату баланса с начала выполнения строительного контракта. В бухгалтерском учете корректировку промежуточных счетов в этом случае отражают проводкой: Дт рах. 36 — Кт субсч. 239. Пример определения валовой задолженности заказчикам можно найти в приложении к П(С)БУ 18. | ||
| по авансам полученным | 1140 | Отражают информацию о «незакрытых» суммах авансов, полученных для финансирования расходов по строительному контракту (сальдо по Кт субсч. 681 по состоянию на 31.12.2018 г.) |
| Сумма задержанных средств на конец года | 1150 | Указывают сумму промежуточных счетов, которая не уплачивается подрядчику до выполнения условий, предусмотренных строительным контрактом для выплаты таких сумм, или до устранения дефектов |
| Стоимость выполненных субподрядчиками работ по незавершенным строительным контрактам | 1160 | Раскрывают информацию о незавершенных строительных контрактах о стоимости работ, которые признаны выполненными субподрядчиками, то есть «закрыты» актами. Стоимость таких работ отражают записью по Дт субсч. 230 «Расходы по строительному контракту» с Кт рах. 63 |
Раздел XII «Налог на прибыль». Данные раздела ХII расшифровывают информацию о порядке формирования остатка на счетах учета отсроченных налоговых активов (сч. 17) и отсроченных налоговых обязательств (сч. 54).
Алгоритм заполнения этого раздела формы № 5 отражен в табл. 6.13.
Таблица 6.13. Заполнение раздела «Налог на прибыль» формы № 5
| Наименование показателя | Код строки | Сумма |
| XII. Налог на прибыль | ||
| Текущий налог на прибыль | 1210 | Отражают сумму налога, определенную согласно налоговому законодательству |
| На наш взгляд, в этой строке нужно отражать также сумму налога на прибыль, не уплаченную в бюджет в результате освобождения от налогообложения. | ||
| Проверка. Показатель стр. 1210 гр. 3 формы № 5 должен соответствовать сумме (стр. 1241 стр. 1251) гр. 3 формы № 5. | ||
| Отсроченные налоговые активы: | ||
| на начало отчетного года | 1220 | Сальдо на 01.01.2018 г. по Дт рах. 17 |
| Проверка. Положительный результат разницы (стр. 1220 — стр. 1230) гр. 3 формы № 5 должен соответствовать показателю стр. 1045 гр. 3 формы № 1 на 31.12.2018 г. | ||
| на конец отчетного года | 1225 | Сальдо на 31.12.2018 г. по Дт рах. 17 |
| Проверка. Положительный результат разницы (стр. 1225 — стр. 1235) гр. 3 формы № 5 должен соответствовать показателю стр. 1045 гр. 4 формы № 1 на 31.12.2018 г. Показатель стр. 1225 гр. 3 формы № 5 должен соответствовать значению: (стр. 1220 — ( ) стр. 1242 — ( ) стр. 1252) гр. 3 формы № 5. | ||
| Отсроченные налоговые обязательства: | ||
| на начало отчетного года | 1230 | Сальдо на 01.01.2018 г. по Кт рах. 54 |
| Проверка. Положительный результат разницы (стр. 1230 — стр. 1220) гр. 3 формы № 5 должен соответствовать показателю стр. 1500 гр. 3 формы № 1 на 31.12.2018 г. | ||
| на конец отчетного года | 1235 | Сальдо на 31.12.2018 г. по Кт рах. 54 |
| Проверка. Положительный результат разницы (стр. 1235 — стр. 1225) гр. 3 формы № 5 должен соответствовать показателю стр. 1500 гр. 4 формы № 1 на 31.12.2018 г. Показатель стр. 1235 гр. 3 формы № 5 должен соответствовать значению: (стр. 1230 (-) стр. 1243 (-) стр. 1253) гр. 3 формы № 5. | ||
| Включено в Отчет о финансовых результатах — всего | 1240 | Приводят сумму расходов (дохода) по налогу на прибыль, включенную в стр. 2300 гр. 3 формы № 2. Доход от налога на прибыль показывают в скобках |
| Проверка. Показатель стр. 1240 гр. 3 формы № 5 должен соответствовать значению: (стр. 1241 (-) стр. 1242 (-) (-) стр. 1243) гр. 3 формы № 5. | ||
| в том числе: | ||
| текущий налог на прибыль | 1241 | Отражают текущий налог на прибыль, кроме налога на прибыль, начисленного за счет уменьшения собственного капитала предприятия |
| уменьшения (увеличения) отсроченных налоговых активов | 1242 | Показывают уменьшение (списание) или увеличение (появление) ОНА. Например, увеличение (появление) этого показателя может отражаться записью: Дт рах. 17 — Кт субсчетов. 641/Расчеты по налогу на прибыль, рах. 98. В случае уменьшения ОНА делают проводку: Дт рах. 98 — Кт рах. 17. Увеличение показателя ОПА по стр. 1242 приводят в скобках (вычитают) |
| увеличение (уменьшение) отсроченных налоговых обязательств | 1243 | Приводят изменения ОПЗ за год, кроме тех, которые отражены за счет собственного капитала. Увеличение (появление) ОПЗ показывают записью: Дт рах. 98 — Кт рах. 54, а уменьшение — записью: Дт рах. 54 — Кт рах. 98, субсч. 641/Расчеты по налогу на прибыль. Уменьшение показателя ОНО в стр. 1243 показывают в скобках (вычитают) |
| Отражено в составе собственного капитала — всего | 1250 | Отражают результат действий (стр. 1251 (-) стр. 1252 (-) стр. 1253) гр. 3 формы № 5 |
| в том числе: | ||
| текущий налог на прибыль | 1251 | Показывают текущий налог на прибыль, начисленный за счет уменьшения собственного капитала предприятия согласно требованиям п. 4 П(С)БУ 17 |
| уменьшение (увеличение) отсроченных налоговых активов | 1252 | — |
| увеличение (уменьшение) отсроченных налоговых обязательств | 1253 | Заполняют в случае отражения изменений ОНО за счет собственного капитала предприятия в соответствии с п. 4 П(С)БУ 17. Например, ОПЗ могут появиться в связи с дооценкой необоротных активов (в этом случае делают проводку: Дт рах. 41 — Кт рах. 54). Уменьшение показателя ОПЗ приводят в скобках (вычитают) |
| Проверка (стр. 1210 — (стр. 1225 — стр. 1220) (стр. 1235 — стр. 1230)) гр. 3 формы № 5 = (стр. 1250 (-) стр. 1240) гр. 3 формы № 5. | ||
Раздел XIII «Использование амортизационных отчислений». Этот раздел заполняют на основании данных об оборотах по забалансовому счету. 09 «Амортизационные отчисления». О том, как это правильно сделать, см. в табл. 6.14 на с. 84.
Таблица 6.14. Заполнение раздела ХIII формы № 5
| Наименование показателя | Код строки | Сумма |
| XIII. Использование амортизационных отчислений | ||
| Начислено за отчетный год | 1300 | Годовой оборот по Дт забалансового сч. 09 |
| Проверка. Показатель ряд. 1300 гр. 3 формы № 5 должен соответствовать сумме (стр. 080, стр. 260) гр. 10 и стр. 1430 гр. 8 формы № 5. | ||
| Использовано за год — всего | 1310 | Аналитические данные о годовых оборотах по Дт субрах. 151, 152, 153, 154, 155. Кроме того, в этой строке необходимо отразить стоимость строительных материалов, предназначенных застройщиком для строительства объектов ОС, которые по каким-то причинам не были включены в капитальные инвестиции (см. письмо Минфина от 17.11.2003 г. № 31-04200-04-5/5570). В стр. 1310 гр. 3 формы № 5 не показывают капитальные инвестиции, осуществленные за счет бюджетных средств и средств целевого финансирования, а также стоимость необоротных активов, внесенных в уставный капитал предприятия и полученных бесплатно. Ряд. 1310 гр. 3 формы № 5 = (стр. 1311 стр. 1312 стр. 1314 стр. 1315 стр. 1316 стр. 1317) гр. 3 формы № 5 |
| Обратите внимание: сумма, указанная в стр. 1310 формы № 5, может превышать сумму, отраженную в стр. 1300. Это связано с тем, что в предыдущие годы капитальные инвестиции могли быть меньше начисленной за эти периоды амортизации. При этом заметьте: сумма использованных амортизационных отчислений не может быть больше суммы амортизации, накопленной по Дт рах. 09. То есть сальдо по Кт рах. 09 возникнуть не должно. | ||
| в том числе на: | ||
| строительство объектов | 1311 | Аналитические данные о годовом обороте по Дт субсч. 151, а также стоимость строительных материалов, использованных для строительства, но не включенных в капитальные инвестиции. В этой строке не отражают капинвестиции за счет заемных средств, бюджетных средств, целевого финансирования, а также стоимость необоротных активов, полученных бесплатно или как взнос в уставный капитал |
| приобретение (изготовление) и улучшение основных средств | 1312 | Аналитические данные о годовом обороте по Дт субсч. 152, а также стоимость строительных материалов, использованных для изготовления и улучшения ОС, но не включенных в капитальные инвестиции. Здесь не показывают капинвестиции за счет заемных средств, бюджетных средств, целевого финансирования, а также стоимость ОС, полученных бесплатно или как взнос в уставный капитал |
| из них машины и оборудование | 1313 | Аналитические данные о годовом обороте по Дт субсч. 152 в части стоимости машин и оборудования. Сюда не включают капинвестиции за счет заемных средств, бюджетных средств, целевого финансирования, а также стоимость ОС, полученных бесплатно или в качестве взноса в уставный капитал. В том числе из стр. 1312. Показатель не участвует в расчете значения стр. 1310 |
| приобретению (созданию) нематериальных активов | 1314 | Аналитические данные о годовом обороте по Дт субсч. 154. Здесь не отражают капинвестиции за счет заемных средств, бюджетных средств, целевого финансирования, а также стоимость нематериальных активов, полученных бесплатно или как взнос в уставный капитал |
| погашение полученных на капитальные инвестиции займов | 1315 | Здесь приводят сведения о погашенных в течение года кредитах и займах, полученных для строительства, изготовления (создания) или приобретения необоротных активов |
| Вписываемая строка (Приобретение (изготовление) прочих необоротных материальных активов) | 1316 | Аналитические данные о годовом обороте по Дт субсч. 153. Сюда не включают капинвестиции за счет заемных средств, бюджетных средств, целевого финансирования, а также стоимость ИНМА, полученных бесплатно или в качестве взноса в уставный капитал |
| Вписываемая строка (Приобретение (выращивание) долгосрочных биологических активов) | 1317 | Аналитические данные о годовом обороте по Дт субсч. 155. Здесь не показывают капинвестиции за счет заемных средств, бюджетных средств, целевого финансирования, а также стоимость долгосрочных биологических активов, полученных бесплатно или как взнос в уставный капитал |
Раздел XIV «Биологические активы». Этот раздел заполняют предприятия, осуществляющие сельскохозяйственную деятельность и ведущие учет биологических активов в соответствии с П(С)БУ 30.
Здесь раскрывают информацию о первоначальной (справедливой) стоимости и амортизации биологических активов на начало года, изменении их стоимости в течение года, а также рассчитывают их стоимость и амортизацию на конец года. То есть в этом разделе расшифровывают информацию, приведенную в стр. 1020 — 1022 и стр. 1110 формы № 1. О порядке заполнения раздела XIV формы № 5 вы можете узнать в табл. 6.15.
Таблица 6.15. Заполнение раздела «Биологические активы» формы № 5
| Наименование графы | № графы | Порядок заполнения |
| XIV. Биологические активы | ||
| Учитываются по первоначальной стоимости | ||
| Остаток на начало года | ||
| первоначальная стоимость | 3 | Долгосрочные биологические активы |
| В гр. 3 стр. 1410 — 1415 формы № 5 отражают первоначальную стоимость долгосрочных биологических активов, учитываемых по первоначальной стоимости, на начало года. Сальдо по Дт субсчетов. 162, 164, 166 на 01.01.2018 г. | ||
| Ряд. 1410 = стр. 1411 ряд. 1412 ряд. 1413 ряд. 1414 ряд. 1415. Проверка. Показатель ряд. 1410 гр. 3 формы № 5 должен соответствовать показателю стр. 1021 гр. 3 формы № 1 на 31.12.2018 г. | ||
| Текущие биологические активы | ||
| В гр. 3 стр. 1420 — 1424 формы № 5 отражают первоначальную стоимость текущих биологических активов, учитываемых по первоначальной стоимости, на начало года. Сальдо по Дт субсчетов. 213 на 01.01.2018 г. | ||
| Ряд. 1420 = стр. 1421 стр. 1422 ряд. 1423 ряд. 1424. Проверка. Показатель (гр. 3 гр. 13) стр. 1420 формы № 5 должен соответствовать показателю стр. 1110 гр. 3 формы № 1 на 31.12.2018 г. | ||
| накопленная амортизация | 4 | Долгосрочные биологические активы |
| В гр. 4 стр. 1410 — 1415 формы № 5 отражают сумму накопленной на начало года амортизации долгосрочных биологических активов, которые учитываются по первоначальной стоимости. Сальдо по Кт субсч. 134 на 01.01.2018 г. | ||
| Проверка. Показатель стр. 1410 гр. 4 формы № 5 должен соответствовать показателю стр. 1022 гр. 3 формы № 1 на 31.12.2018 г. | ||
| Поступило за год | 5 | Долгосрочные биологические активы |
| В гр. 5 стр. 1410 — 1415 формы № 5 отражают первоначальную стоимость долгосрочных биологических активов, поступивших в течение отчетного года (в результате приобретения, создания, бесплатного предоставления, получения в качестве взноса в уставный капитал и т. п.), которые учитываются по первоначальной стоимости. Годовые обороты по Дт субсч. 162, 164, 166 с Кт субсч. 155, 424, рах. 46, 48, 69. В этой же графе отражают обратный перевод в состав долгосрочных биологических активов объектов, которые ранее учитывались в составе необоротных активов, удерживаемых для продажи: обороты по Дт субрах. 162, 164, 166 с Кт субсбр. 286 | ||
| Текущие биологические активы | ||
| В гр. 5 стр. 1420 — 1424 формы № 5 отражают первоначальную стоимость текущих биологических активов животноводства, поступивших в течение отчетного года (в результате приобретения, создания, бесплатного предоставления, получения в качестве взноса в уставный капитал и т. п.), которые учитываются по первоначальной стоимости согласно П(С)БУ 9. Годовые обороты по Дт субсч. 213 с Кт рах. 23, 37, 46, 48, 63, 68 и субсч. 718, 719 | ||
| Выбыло за год | ||
| первоначальная стоимость | 6 | Долгосрочные биологические активы |
| В гр. 6 стр. 1410 — 1415 формы № 5 отражают первоначальную стоимость выбывших в течение отчетного года долгосрочных биологических активов, которые учитываются по первоначальной стоимости (в результате их ликвидации, списания, гибели, бесплатной передачи, перевода в состав необоротных активов, содержащихся для продажи, и т. п.). Годовые обороты по Дт субрах. 134, 286, 377, 976 с Кт субрах. 162, 164, 166. В этой же графе отражают перевод долгосрочных биологических активов из группы активов, учитываемых по первоначальной стоимости, в группу активов, учитываемых по справедливой стоимости: оборот по Дт субрах. 134, 161, 163, 165, 949 с Кт субсбр. 162, 164, 166 | ||
| Текущие биологические активы | ||
| В гр. 6 стр. 1420 — 1424 формы № 5 отражают первоначальную стоимость выбывших в течение отчетного года текущих биологических активов, которые учитываются по первоначальной стоимости. Такое выбытие происходит в результате их продажи, списания, бесплатной передачи, перевода в состав долгосрочных биологических активов, перевода из текущих биологических активов, учитываемых по первоначальной стоимости, в группу активов, учитываемых по справедливой стоимости, и т. п. Годовые обороты по Дт субсч. 155, 212, 377, 901, 947, 949 по Кт субсбр. 213 | ||
| накопленная амортизация | 7 | Долгосрочные биологические активы |
| В гр. 7 стр. 1410 — 1415 формы № 5 отражают списание суммы накопленной амортизации выбывших в течение года долгосрочных биологических активов, учитываемых по первоначальной стоимости. Здесь же показывают списание накопленной амортизации в случае перевода долгосрочных биологических активов, учитываемых по первоначальной стоимости, в группу активов, учитываемых по справедливой стоимости. Годовой оборот по Дт субсч. 134 с Кт субрах. 162, 164 | ||
| Начислена амортизация за год | 8 | Долгосрочные биологические активы |
| В гр. 8 стр. 1410 — 1415 формы № 5 отражают сумму начисленной в течение года амортизации долгосрочных биологических активов, учитываемых по первоначальной стоимости на субсчетах. 162 і 164. Годовой оборот по Дт рах. 23 с Кт субрах. 134 (по Дт рах. 83 с Кт субрах. 134 — для предприятий, применяющих счета класса 8) | ||
| Потери от уменьшения полезности | 9 | Долгосрочные биологические активы |
| В гр. 9 стр. 1410 — 1415 формы № 5 отражают сумму потерь от уменьшения полезности долгосрочных биологических активов, которые учитываются по первоначальной стоимости. Годовой оборот по Дт субсч. 972 с Кт субсч. 134 | ||
| Текущие биологические активы | ||
| На наш взгляд, в гр. 9 стр. 1420 — 1424 формы № 5 следует отражать сумму уценки текущих биологических активов, учитываемых по первоначальной стоимости: годовой оборот по Дт субсбр. 946 с Кт субсч. 213 | ||
| Выгоды от восстановления полезности | 10 | Долгосрочные биологические активы |
| В гр. 10 стр. 1410 — 1415 формы № 5 отражают выгоды от восстановления полезности долгосрочных биологических активов, которые учитываются по первоначальной стоимости. Годовой оборот по Дт субсбр. 134 с Кт субсч. 742 | ||
| Текущие биологические активы | ||
| По нашему мнению, в гр. 10 стр. 1420 — 1424 формы № 5 показывают сумму увеличения чистой стоимости реализации текущих биологических активов, учитываемых по первоначальной стоимости, в пределах проведенной ранее уценки: аналитические данные оборота по Дт субсч. 213 с Кт субсч. 719 | ||
| Остаток на конец года | ||
| первоначальная стоимость | 11 | Долгосрочные биологические активы |
| Гр. 11 стр. 1410 — 1415 = (гр. 3 гр. 5 — гр. 6) стр. 1410 — 1415 | ||
| Проверка. Показатель стр. 1410 гр. 11 формы № 5 должен соответствовать показателю стр. 1021 гр. 4 формы № 1 на 31.12.2018 г. Показатель стр. 1410 гр. 11 формы № 5 должен соответствовать сальдо по Дт субрах. 162, 164, 166 на 31.12.2018 г. | ||
| Текущие биологические активы | ||
| Гр. 11 стр. 1420 — 1424 = (гр. 3 гр. 5 — гр. 6 — гр. 9 гр. 10) стр. 1420 — 1424 | ||
| Проверка. Показатель стр. 1420 гр. 11 формы № 5 должен соответствовать сальдо по Дт субсч. 213 на 31.12.2018 г. Значение (гр. 11 гр. 17) стр. 1420 формы № 5 должно соответствовать показателю стр. 1110 гр. 4 формы № 1 на 31.12.2018 г. | ||
| накопленная амортизация | 12 | Долгосрочные биологические активы |
| Гр. 12 стр. 1410 — 1415 = (гр. 4 — гр. 7 гр. 8 гр. 9 — гр. 10) стр. 1410 — 1415 | ||
| Проверка. Показатель стр. 1410 гр. 12 формы № 5 должен соответствовать показателю стр. 1022 гр. 4 формы № 1 на 31.12.2018 г. Показатель стр. 1410 гр. 12 формы № 5 должен соответствовать сальдо по Кт субрах. 134 на 31.12.2018 г. | ||
| Учитываются по справедливой стоимости | ||
| Остаток на начало года | 13 | Долгосрочные биологические активы |
| В гр. 13 стр. 1410 — 1415 формы № 5 отражают справедливую стоимость долгосрочных биологических активов, учитываемых по справедливой стоимости, на начало года. Сальдо по Дт субсч. 161, 163, 165 на 01.01.2018 г. | ||
| Проверка. Показатель стр. 1410 гр. 13 формы № 5 равен (стр. 1020 стр. 1022 — стр. 1021) гр. 3 формы № 1 на 31.12.2018 г. | ||
| Текущие биологические активы | ||
| В гр. 13 стр. 1420 — 1424 формы № 5 отражают справедливую стоимость текущих биологических активов, учитываемых по справедливой стоимости, на начало года. Сальдо по Дт субсчетов. 211, 212 на 01.01.2018 г. | ||
| Проверка. Значение (гр. 13 гр. 3) стр. 1420 формы № 5 должно соответствовать показателю стр. 1110 гр. 3 формы № 1 на 31.12.2018 г. | ||
| Поступило за год | 14 | Долгосрочные биологические активы |
| В гр. 14 стр. 1410 — 1415 формы № 5 отражают справедливую стоимость долгосрочных биологических активов, поступивших (созданных) в течение отчетного года, если они учитываются по справедливой стоимости. Годовые обороты по Дт субрах. 161, 163, 165 с Кт субсбр. 155, 162, 164, 166, 424, 746, рах. 46, 48, 69. В этой же графе отражают обратный перевод в состав долгосрочных биологических активов объектов, которые ранее учитывались в составе необоротных активов, удерживаемых для продажи: обороты по Дт субрах. 161, 163, 165 с Кт субсч. 286 | ||
| Текущие биологические активы | ||
| В гр. 14 стр. 1420 — 1424 формы № 5 отражают справедливую стоимость текущих биологических активов животноводства и растениеводства, поступивших (созданных) в течение отчетного года. Годовые обороты по Дт субрах. 211, 212 с Кт рах. 23, 37, 46, 48, 63, 68, субсбр. 213, 718, 719 | ||
| Изменения стоимости за год | 15 | Долгосрочные биологические активы |
| В гр. 15 стр. 1410 — 1415 формы № 5 отражают изменения стоимости долгосрочных биологических активов, произошедшие в течение года в связи с увеличением или уменьшением их справедливой стоимости на дату баланса (в разрезе отдельных групп долгосрочных биологических активов): — увеличение — обороты по Дт субсбр. 161, 163, 165 с Кт субсбр. 710; — уменьшение — обороты по Дт субсбр. 940 с Кт субсбр. 161, 163, 165. Уменьшение стоимости указывают в скобках (вычитают) | ||
| Текущие биологические активы | ||
| В гр. 15 стр. 1420 — 1424 формы № 5 отражают изменения стоимости текущих биологических активов, произошедшие в течение года в связи с увеличением или уменьшением их справедливой стоимости на дату баланса: — увеличение — обороты по Дт субсч. 211, 212 с Кт субсч. 710; — уменьшение — обороты по Дт субсбр. 940 с Кт субсбр. 211, 212. Уменьшение стоимости указывают в скобках (вычитают) | ||
| Выбыло за год | 16 | Долгосрочные биологические активы |
| В гр. 16 стр. 1410 — 1415 формы № 5 отражают справедливую стоимость выбывших в течение отчетного года долгосрочных биологических активов, учитываемых по справедливой стоимости (в результате их ликвидации, бесплатной передачи, перевода в состав необоротных активов, содержащихся для продажи, и т. п.). Годовые обороты по Дт субрах. 286, 377, 976 с Кт субрах. 161, 163, 165 | ||
| Текущие биологические активы | ||
| В гр. 16 стр. 1420 — 1424 формы № 5 отражают справедливую стоимость выбывших в течение отчетного года текущих биологических активов, учитываемых по справедливой стоимости (в результате их продажи, списания, бесплатной передачи, перевода в состав долгосрочных биологических активов и т. п.). Годовые обороты по Дт субрах. 155, 377, 901, 947, 949 и рах. 23 с Кт субрах. 211, 212 | ||
| Остаток на конец года | 17 | Долгосрочные биологические активы |
| Гр. 17 стр. 1410 — 1415 = (гр. 13 гр. 14 (-) гр. 15 — гр. 16) ряд. 1410 — 1415 | ||
| Проверка. Показатель стр. 1410 гр. 17 формы № 5 должен равняться (стр. 1020, стр. 1022 — стр. 1021) гр. 4 формы № 1 на 31.12.2018 г. Показатель стр. 1410 гр. 17 формы № 5 должен соответствовать сальдо по Дт субсч. 161, 163, 165 на 31.12.2018 г. | ||
| Текущие биологические активы | ||
| Гр. 17 стр. 1420 — 1424 = (гр. 13 гр. 14 (-) гр. 15 — гр. 16) ряд. 1420 — 1424 | ||
| Проверка. Показатель стр. 1420 гр. 17 формы № 5 должен соответствовать сальдо по Дт субрах. 211, 212 на 31.12.2018 г. Значение (гр. 11 гр. 17) стр. 1420 формы № 5 должно соответствовать показателю стр. 1110 гр. 4 формы № 1 на 31.12.2018 г. | ||
| Ряд. 1430 гр. 3 — 17 формы № 5 = (стр. 1410 стр. 1420) гр. 3 — 17 формы № 5. | ||
Раздел ХѴ «Финансовые результаты от первоначального признания и реализации сельскохозяйственной продукции и дополнительных биологических активов». Его заполняют сельхозпредприятия и предприятия других отраслей, осуществляющие сельскохозяйственную деятельность. Какие данные при этом используют, см. в табл. 6.16.
Таблица 6.16 Заполнение раздела ХѴ формы № 5
| Наименование графы | № графы | Порядок заполнения |
| ХѴ. Финансовые результаты от первоначального признания и реализации сельскохозяйственной продукции и дополнительных биологических активов | ||
| Стоимость первоначального признания | 3 | В гр. 3 стр. 1510 — 1519, 1530 — 1539 формы № 5 отражают стоимость первоначального признания сельскохозяйственной продукции и дополнительных биологических активов растениеводства, животноводства и рыбоводства в разрезе отдельных видов продукции (активов). Годовой оборот по Дт рах. 21 и 27 с Кт рах. 23 |
| Ряд. 1500 гр. 3 — 11 формы № 5 = (стр. 1510 ряд. 1513 ряд. 1514 ряд. 1515 ряд. 1516 ряд. 1517 ряд. 1518 ряд. 1519) гр. 3 — 11 формы № 5. Ряд. 1520 гр. 3 — 11 формы № 5 = (стр. 1530 ряд. 1533 ряд. 1534 ряд. 1535 ряд. 1536 ряд. 1537 ряд. 1538 ряд. 1539) гр. 3 — 11 формы № 5. Ряд. 1540 гр. 3 — 11 формы № 5 = (стр. 1500 стр. 1520) гр. 3 — 11 формы № 5. | ||
| Расходы, связанные с биологическими преобразованиями | 4 | В гр. 4 стр. 1510 — 1519, 1530 — 1539 формы № 5 отражают сумму расходов, связанных с биологическими преобразованиями, в разрезе отдельных видов сельхозпродукции и дополнительных биологических активов. Годовой оборот по Дт рах. 23 с Кт рах. 13, 20, 21, 22, 23, 27, 63, 65, 66, 68, 91 |
| Проверка. (гр. 3 — гр. 4) стр. 1500, 1520 и 1540 формы № 5 = (гр. 5 — гр. 6) стр. 1500, 1520 и 1540 формы № 5 соответственно. | ||
| Результат от первоначального признания | ||
| доход | 5 | В гр. 5 стр. 1510 — 1519, 1530 — 1539 формы № 5 отражают в разрезе отдельных видов продукции (активов) превышение справедливой стоимости признания сельхозпродукции и дополнительных биологических активов (гр. 3) над суммой понесенных расходов, связанных с их биологическими преобразованиями (гр. 4). Здесь приводят аналитические данные оборота по Дт рах. 23 с Кт субсчетов. 710. Гр. 5 стр. 5 ряд. 1510 — 1519, 1530 — 1539 = (гр. 3 — гр. 4) стр. 1510 — 1519, 1530 — 1539, если гр. 3 > гр. 4 |
| Проверка. Показатель стр. 1540 гр. 5 формы № 5 должен соответствовать показателю стр. 2122 гр. 3 формы № 2 за отчетный период. | ||
| расходы | 6 | В гр. 6 стр. 1510 — 1519, 1530 — 1539 формы № 5 в разрезе отдельных видов продукции (активов) отражают превышение суммы понесенных расходов, связанных с биологическими преобразованиями (гр. 4), над справедливой стоимостью признания сельхозпродукции и дополнительных биологических активов (гр. 3). Здесь приводят аналитические данные оборота по Дт субсч. 940 с Кт рах. 23. Гр. 6 стр. 6 ряд. 1510 — 1519, 1530 — 1539 = (гр. 4 — гр. 3) стр. 1510 — 1519, 1530 — 1539, если гр. 3 < гр. 4 |
| Проверка. Показатель стр. 1540 гр. 6 формы № 5 должен соответствовать показателю стр. 2182 гр. 3 формы № 2 за отчетный период. | ||
| Уценка | 7 | В гр. 7 стр. 1510 — 1519, 1530 — 1539 формы № 5 отражают изменение стоимости сельхозпродукции и дополнительных биологических активов на дату баланса. Здесь приводят аналитические данные годового оборота по Дт субсч. 946 с Кт рах. 21, 27. По нашему мнению, значение гр. 7 должно быть уменьшено на сумму дооценки сельхозпродукции и дополнительных биологических активов (в пределах проведенной ранее уценки): обороты по Дт рах. 21, 27 с Кт субсч. 719 |
| Обратите внимание: если уценка состоялась в предыдущем году, а дооценка — в отчетном, то возможна ситуация, при которой в гр. 7 будет отражена сумма не уценки, а дооценки, которая должна увеличить значение гр. 11. | ||
| Выручка от реализации | 8 | В гр. 8 стр. 1510 — 1519, 1530 — 1539 формы № 5 отражают сумму выручки (дохода) от реализации сельхозпродукции и дополнительных биологических активов (за минусом косвенных налогов). Здесь приводят аналитические данные годового оборота по Дт субсч. 701 с Кт субсбр. 791 |
| Себестоимость реализации | 9 | В гр. 9 стр. 1510 — 1519, 1530 — 1539 формы № 5 отражают себестоимость реализованной сельхозпродукции и дополнительных биологических активов, по которой они учитываются на дату реализации. Здесь приводят аналитические данные годового оборота по Дт субсч. 791 с Кт субсч. 901 |
| Финансовый результат (прибыль, убыток -) от | ||
| реализации | 10 | В гр. 10 стр. 1500 — 1540 формы № 5 отражают финансовый результат от реализации. Его определяют путем сопоставления полученного дохода от реализации сельхозпродукции и дополнительных биологических активов (без учета косвенных налогов) и себестоимости их реализации. Гр. 10 стр. 1500 — 1540 = (гр. 8 — гр. 9) стр. 1500 — 1540. Убыток от реализации приводят в скобках и вычитают при определении значения гр. 11 |
| первоначального признания и реализации | 11 | Гр. 11 стр. 1500 — 1540 = (гр. 5 — гр. 6 — ( ) гр. 7 (-) гр. 10) ряд. 1500 — 1540 |