Книга: Годовая финансовая отчетность (8/10)
8. Сокращенная финотчетность
С финотчетностью крупных и средних предприятий мы разобрались. Но если вы относитесь к микро- или малым предприятиям*, для вас действуют другие правила. Какие — расскажем далее.
* Кого относить к малым и микропредприятиям при составлении финотчетности за 2018 год, см. в табл. 1.1 на с. 5.
Прежде всего напомним: согласно ч. 3 ст. 11 Закона № 996 для микро- и малых предприятий, непредпринимательских обществ и представительств иностранных субъектов хозяйственной деятельности (кроме составляющих финотчетность по МСФО) устанавливается сокращенная по показателям финансовая отчетность в составе Баланса и Отчета о финансовых результатах.
Документом, определяющим формы сокращенной финотчетности, особенности их заполнения и представления, является П(С)БУ 25. Вместе с тем нельзя не отметить, что Минфин более чем за год так и не смог привести этот стандарт в соответствие с действующей редакцией Закона № 996. В связи с этим некоторые нормы П(С)БУ 25 противоречат требованиям указанного Закона. Да и с терминологией есть несостыковки. Например, Закон говорит о малых и микропредприятиях, а П(С)БУ 25 по-прежнему упоминает субъектов малого предпринимательства. В связи с этим, говоря в дальнейшем о субъектах малого предпринимательства, мы будем иметь в виду микро- и малые предприятия.
П(С)БУ 25 устанавливает две разновидности форм финансовой отчетности:
— Финансовый отчет субъекта малого предпринимательства(приложение 1 к П(С)БУ 25), который включает Баланс (форма № 1-м) и Отчет о финансовых результатах (форма № 2-м);
— Упрощенный финансовый отчет субъекта малого предпринимательства(приложение 2 к П(С)БУ 25) в составе Баланса (форма № 1-мс) и Отчета о финансовых результатах (форма № 2-мс).
Учтите: эти формы заполняют в тыс. грн. с одним десятичным знаком.
Кто имеет право предоставлять такую отчетность, определяет п. 2 разд. I П(С)БУ 25 (см. табл. 8.1).
Таблица 8.1. Применение сокращенной финансовой отчетности
| Форма финансовой отчетности | Лица, которые ее составляют |
| Финансовый отчет субъекта малого предпринимательства (формы № 1-м и № 2-м) | 1) субъекты малого предпринимательства (кроме тех, которые составляют Упрощенный финотчет); 2) представительства иностранных субъектов хозяйственной деятельности |
| Упрощенный финансовый отчет субъекта малого предпринимательства (формы № 1-мс и № 2-мс) | 1) субъекты малого предпринимательства — юридические лица, которые ведут упрощенный бухгалтерский учет доходов и расходов в соответствии с налоговым законодательством (в 2018 году это юрлица — единоналожники группы 3); 2) микропредприятия* |
| * При этом не имеет значения избранная система налогообложения и принадлежность к определенной группе плательщиков единого налога. Каких субъектов хозяйствования относят к микропредприятиям для составления финотчетности за 2018 год, см. в табл. 1.1 на с. 5. | |
Таким образом, за 2018 год подавать финансовую отчетность в сокращенном формате могут:
— предприятия, которые по результатам деятельности за 2017 год соответствуют критериям микро- или малых предприятий;
— вновь созданные предприятия, если они «вписываются» в критерии микро- или малых предприятий на дату составления финотчетности (см. ч. 2 ст. 2 Закона № 996);
— представительства иностранных субъектов хозяйственной деятельности.
Обратите внимание: согласно п. 3 разд. І П(С)БУ 25, если в течение отчетного года предприятие не «вписалось» в параметры, установленные п. 2 разд. I упомянутого стандарта (см. табл. 8.1), то за соответствующий отчетный период, в котором это произошло, и за последующие отчетные периоды такого года оно должно составить полноформатную финансовую отчетность.
Но такое требование сейчас противоречит нормам Закона № 996. Ведь ч. 2 ст. 2 указанного Закона устанавливает, что для перехода в другую категорию предприятий (а значит, и для подачи финотчетности в другом формате) юрлицо должно в течение 2 лет подряд соответствовать новым критериям. Поэтому, по нашему мнению, упомянутая норма П(С)БУ 25 сейчас применяться не должна.
Интересный вопрос возникает с подачей финотчетности, если малое предприятие в течение отчетного года переходит на упрощенную систему налогообложения (группа 3). По мнению Минфина (см. письмо от 12.06.2017 г. № 35210-07-10/15486), в таком случае у предприятия есть выбор: за отчетный период, в котором это произошло, можно составлять либо Финансовый отчет субъекта малого предпринимательства, либо Упрощенный финансовый отчет субъекта малого предпринимательства. А вот уже в следующем отчетном периоде от единоналожника однозначно требуют Упрощенный финотчет (формы № 1-мс и № 2-мс). Причем заметьте: смены категории предприятия (малое, микро-) здесь не происходит. А значит, ч. 2 ст. 2 Закона № 996 в такой ситуации не работает.
Несколько слов скажем о непредпринимательских обществах. Мы уже упоминали, что в ч. 3 ст. 11 Закона № 996 содержится норма, в соответствии с которой таким обществам (кроме МСФО-обязанных) также разрешено подавать сокращенную по показателям финансовую отчетность в составе Баланса и Отчета о финансовых результатах. Такая возможность должна быть зафиксирована и в национальных П(С)БУ. Однако Минфин игнорирует свою обязанность по внесению соответствующих изменений в П(С)БУ 25. В связи с этим остается неурегулированной возможность применения указанного стандарта всеми непредпринимательскими обществами (независимо от каких-либо критериев).
Отметим, что никак не могут определиться с этим вопросом и налоговики. Об этом свидетельствуют их консультации в подкатегории 102.23.02 БЗ.
Имейте в виду: не могут пользоваться П(С)БУ 25, а значит, и подавать финотчетность в сокращенном формате предприятия, которые руководствуются МСФО*(в обязательном порядке или по самостоятельному решению).
* Какие субъекты хозяйствования обязаны составлять финотчетность по МСФО, см. на рис. 1.1 (с. 3).
Обратите внимание: предприятия, применяющие П(С)БУ 25, не осуществляют расчет ОНА и ОПЗ. Прийти к такому выводу позволяют положения п.п. 2.19 разд. ІІ П(С)БУ 25 и сами формы сокращенной финотчетности.
Ну что ж, общие положения рассмотрены, теперь можем переходить непосредственно к порядку составления отчетности «малышами».
8.1. Финансовый отчет субъекта малого предпринимательства (формы № 1-м и № 2-м)
Начнем с Баланса по форме № 1-м. При его заполнении важно помнить следующие правила:
1) в Балансе отражают активы, обязательства и собственный капитал. Итог активов Баланса должен быть равен сумме обязательств и собственного капитала(п. 1 разд. II П(С)БУ 25);
2) свертывание статей активов и обязательств недопустимо, кроме случаев, предусмотренных соответствующими П(С)БУ (п. 6 разд. I П(С)БУ 25);
3) в подсчете итогов соответствующих разделов Баланса участвуют строки, коды которых заканчиваются на «0» и «5».
Соответствие строк этой формы финансовой отчетности регистрам бухгалтерского учета приведено в табл. 8.2 (см. с. 103).
Таблица 8.2. Заполнение формы № 1-м
| Наименование статьи | Код строки | Источник информации для заполнения | Примечания | |
| при использовании Упрощенного плана счетов | при использовании общего Плана счетов | |||
| АКТИВ | ||||
| І. Необоротные активы | ||||
| Незавершенные капитальные инвестиции | 1005 | Сальдо по Дт рах. 15 | Отражают стоимость незавершенных на дату баланса капитальных инвестиций в необоротные активы на строительство, реконструкцию, модернизацию (другие улучшения, увеличивающие первоначальную (переоцененную) стоимость), изготовление, приобретение объектов необоротных материальных активов (в том числе необоротных материальных активов, предназначенных для замены действующих, и оборудования для монтажа) | |
| Обратите внимание: п.п. 2.1 разд. ІІ П(С)БУ 25 предусмотрено отражение в стр. 1005 формы № 1-м незавершенных капитальных инвестиций в материальные необоротные активы. Однако, по нашему мнению, в эту строку нужно включать стоимость не завершенных на дату баланса капитальных инвестиций как в материальные, так и в нематериальные необоротные активы. | ||||
| Основные средства: | 1010 | Ряд. 1011 — стр. 1012 плюс сальдо по Дт рах. 10 (субсчет учета инвестиционной недвижимости по справедливой стоимости) | Ряд. 1011 — стр. 1012 плюс сальдо по Дт субсч. 100 (в части инвестиционной недвижимости, учитываемой по справедливой стоимости) | Приводят остаточную стоимость: — собственных и полученных на условиях финансового лизинга, доверительного управления объектов и арендованных целостных государственных имущественных комплексов, которые отнесены в состав основных средств; — других необоротных материальных активов; — нематериальных активов; — объектов инвестиционной недвижимости (если она учитывается по первоначальной стоимости). Сюда включают также справедливую стоимость инвестиционной недвижимости, если ее учет ведут по справедливой стоимости |
| Государственные (казенные) и коммунальные предприятия в этой статье отражают стоимость имущества, полученного на праве хозяйственного ведения или праве оперативного управления. | ||||
| первоначальная стоимость | 1011 | Сальдо по Дт рах. 10 (кроме инвестиционной недвижимости, которая учитывается по справедливой стоимости) | Сальдо по Дт рах. 10 (кроме субсч. 100 в части инвестиционной недвижимости, учитываемой по справедливой стоимости), 11, 12 | Показывают первоначальную (переоцененную) стоимость основных средств, нематериальных активов, прочих необоротных материальных активов, объектов инвестиционной недвижимости (если она учитывается по первоначальной стоимости). Не включают в итог Баланса |
| износ | 1012 | Сальдо по Кт соответствующих субсчетов рах. 13 | Сальдо по Кт субрах. 131, 132, 133, 135 | Заносят начисленную в установленном порядке сумму износа основных средств, нематериальных активов, других необоротных материальных активов и объектов инвестиционной недвижимости, оцененных по первоначальной стоимости. Показатель приводят в скобках. Не включают в итог Баланса |
| Долгосрочные биологические активы | 1020 | Сальдо по Дт рах. 16 минус сальдо по Кт рах. 13 (субсчет учета амортизации долгосрочных биологических активов) | Сальдо по Дт субрах. 162, 164 минус сальдо по Кт субсч. 134; сальдо по Дт субрах. 161, 163, 165, 166 | Отражают справедливую стоимость долгосрочных биологических активов, учитываемых в соответствии с П(С)БУ 30. Если учет таких активов ведут по первоначальной стоимости, в этой строке приводят их остаточную стоимость |
| Заметьте: здесь не отражают стоимость животных и многолетних насаждений, не связанных с сельскохозяйственной деятельностью, а также плодоносящих растений, связанных с сельскохозяйственной деятельностью. Информацию о таких активах обобщают на субсчетах 107 «Животные» и 108 «Многолетние насаждения» общего Плана счетов или же на соответствующих субсчетах счета 10 Упрощенного плана счетов, а их учетную стоимость показывают в стр. 1010 — 1012 формы № 1-м. | ||||
| Долгосрочные финансовые инвестиции | 1030 | Сальдо по Дт рах. 14 | Показывают финансовые инвестиции на период более одного года, а также все другие финансовые инвестиции, которые не могут быть свободно реализованы в любой момент | |
| Прочие необоротные активы | 1090 | Сальдо по Дт рах. 18 | Сальдо по Дт рах. 18, 19 | Отражают стоимость необоротных активов, которые не могут быть включены в другие статьи раздела І актива формы № 1-м |
| Предприятия, которые перешли на применение П(С)БУ 25 с начала 2018 года, в гр. 3 этой строки отражают также данные статьи «Отсроченные налоговые активы» Баланса (Отчета о финансовом состоянии) на конец 2017 года (стр. 1045 гр. 4 формы № 1 на 31.12.2017 г.). | ||||
| Всего по разделу I | 1095 | Ряд. 1005 стр. 1010 стр. 1020 стр. 1030 ряд. 1090 | ||
| II. Оборотные активы | ||||
| Запасы | 1100 | Сальдо по Дт рах. 20, 23, 26 (без учета сальдо по Дт субсчета учета необоротных активов, удерживаемых для продажи, и за минусом сальдо по Кт субсчета учета торговых наценок) | Сальдо по Дт рах. 20, 22, 23, 25, 26, 27, 28 (без учета сальдо по Дт субсч. 286 и за минусом сальдо по Кт субсч. 285) | В этой строке отражают: — стоимость запасов сырья, основных и вспомогательных материалов, топлива, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, запасных частей, тары (кроме инвентарной), строительных материалов и других материалов, предназначенных для использования в ходе нормального операционного цикла; — стоимость готовой продукции и сельскохозяйственной продукции; — покупную стоимость товаров; — расходы на незавершенное производство и незавершенные работы (услуги); — валовую задолженность заказчиков по строительным контрактам |
| в том числе готовая продукция | 1103 | Сальдо по Дт рах. 26 (без учета сальдо по Дт субсчета учета необоротных активов, удерживаемых для продажи, и за минусом сальдо по Кт субсчета учета торговых наценок) | Сальдо по Дт рах. 26, 27, 28 (без учета сальдо по Дт субсч. 286 и за минусом сальдо по Кт субсч. 285) | Справочно показывают стоимость готовой продукции, сельскохозяйственной продукции и товаров. Не включают в итог Баланса |
| Текущие биологические активы | 1110 | Сальдо по Дт рах. 21 | Приводят стоимость текущих биологических активов животноводства (взрослые животные на откорме и в нагуле, птица, звери, кролики, взрослые животные, выбракованные из основного стада для реализации, молодняк животных на выращивании и откорме), а также растениеводства (зерновые, технические, овощные и другие культуры), учет которых ведут в соответствии с П(С)БУ 30 | |
| Помните: здесь не показывают стоимость текущих биологических активов, не связанных с сельскохозяйственной деятельностью. Учетную стоимость таких активов приводят в стр. 1100 формы № 1-м. | ||||
| Дебиторская задолженность за товары, работы, услуги | 1125 | Сальдо по Дт соответствующих субсчетов рах. 37 минус сальдо по Кт субсчетов сч. 37/Резерв сомнительных долгов (в части, относящейся к задолженности за продукцию, товары, работы, услуги, в том числе обеспеченной векселем) | Сальдо по Дт рах. 34, 36 минус сальдо по Кт рах. 38 (в части, относящейся к задолженности за продукцию, товары, работы, услуги, в том числе обеспеченной векселем) | Отражают скорректированную на резерв сомнительных долгов (нетто) задолженность покупателей или заказчиков за реализованные им продукцию, товары, работы или услуги, включая задолженность, обеспеченную векселями |
| Дебиторская задолженность по расчетам с бюджетом | 1135 | Сальдо по Дт рах. 64 (в части расчетов по налогам, обязательным платежам, социальному страхованию) и субсч. 37/Расчеты с государственными целевыми фондами | Сальдо по Дт субрах. 378, 641, 642, 651, 652 | Приводят признанную дебиторскую задолженность казначейских, финансовых и налоговых органов, государственных целевых фондов, в частности по расчетам по временной нетрудоспособности. Также в этой строке отражают авансовые платежи и переплату по налогам, сборам и другим платежам в бюджет |
| в том числе по налогу на прибыль | 1136 | Сальдо по Дт субсчетов. 64/Расчеты по налогу на прибыль | Сальдо по Дт субрах. 641/Расчеты по налогу на прибыль | В этой строке справочно показывают дебиторскую задолженность по расчетам с бюджетом по налогу на прибыль. Плательщики единого налога эту строку не заполняют. Не включают в итог Баланса |
| Прочая текущая дебиторская задолженность | 1155 | Сальдо по Дт соответствующих субсчетов рах. 37, 64 (в части задолженности, не отраженной в стр. 1125 и 1135), 66, 68 минус сальдо по Кт субсч. 37/Резерв сомнительных долгов (в части, относящейся к этой задолженности) | Сальдо по Дт рах. 37 (без учета сальдо по Дт субсч. 378), 66, 68 и субсч. 654, 655 минус сальдо по Кт рах. 38 (в части, относящейся к этой задолженности) | Показывают скорректированную на резерв сомнительных долгов (нетто) задолженность дебиторов, которая не включена в другие статьи дебиторской задолженности и подлежит отражению в составе оборотных активов (например, задолженность работников предприятию) |
| Текущие финансовые инвестиции | 1160 | Сальдо по Дт рах. 35 | Сальдо по Дт субсчетов. 352 | Отражают финансовые инвестиции на срок, не превышающий одного года, которые могут быть свободно реализованы в любой момент (кроме инвестиций, являющихся эквивалентами денежных средств) |
| Деньги и их эквиваленты | 1165 | Сальдо по Дт рах. 30 (кроме денежных документов), 31 | Сальдо по Дт рах. 30, 31, субрах. 333, 334, 335, 351 | Показывают: — наличность в кассе предприятия; — деньги на текущих и других счетах в банках, которые могут быть свободно использованы для текущих операций; — денежные средства в пути; — электронные деньги; — эквиваленты денег. Здесь приводят денежные средства как в национальной, так и в иностранных валютах |
| Обратите внимание: денежные средства, которые нельзя использовать для операций в течение одного года с даты баланса или в течение операционного цикла вследствие ограничений, исключают из состава оборотных активов и отражают как необоротные активы (стр. 1090 формы № 1-м). | ||||
| Расходы будущих периодов | 1170 | Сальдо по Дт рах. 39 | Отражают расходы, понесенные в течение текущего или предыдущих отчетных периодов, но относящиеся к следующим отчетным периодам. Среди них: — расходы, связанные с подготовительными к производству работами в сезонных отраслях промышленности; — расходы, связанные с освоением новых производств и агрегатов; — уплаченные авансом арендные платежи; — оплата страхового полиса; — подписка на газеты, журналы, периодические и справочные издания и т. п | |
| Прочие оборотные активы | 1190 | Сальдо по Дт субрах. 30/Денежные документы, 64/Налоговые обязательства и 64/Налоговый кредит | Сальдо по Дт субрах. 331, 332, 643, 644 | Приводят суммы оборотных активов, которые не включены в упомянутые выше статьи раздела ІІ актива Баланса. В частности, здесь указывают стоимость денежных документов |
| Всего по разделу II | 1195 | Ряд. 1100 стр. 1110 стр. 1125 стр. 1135 ряд. 1155 ряд. 1160 ряд. 1165 ряд. 1170 ряд. 1190 | ||
| III. Необоротные активы, содержащиеся для продажи, и группы выбытия | 1200 | Сальдо по Дт рах. 26 (субсчет учета необоротных активов, содержащихся для продажи) | Сальдо по Дт субрах. 286 | Отражают стоимость необоротных активов и групп выбытия, содержащихся для продажи, которая определяется в соответствии с П(С)БУ 27 |
| Баланс | 1300 | Ряд. 1095 стр. 1195 стр. 1200 | ||
| Проверка. Значение ряд. 1300 гр. 3 и 4 формы № 1-м должны соответствовать показателям стр. 1900 гр. 3 и 4 формы № 1-м | ||||
| ПАСИВ | ||||
| I. Собственный капитал | ||||
| Зарегистрированный (паевой) капитал | 1400 | Сальдо по Кт соответствующего субсчета рах. 40 | Сальдо по Кт рах. 40 | Приводят зафиксированную в учредительных документах сумму уставного капитала предприятия с учетом суммы взносов в объявленный, но еще не зарегистрированный уставный капитал. Предприятия, для которых не предусмотрена фиксированная сумма уставного капитала, отражают в этой строке сумму фактического взноса собственников в уставный капитал. Здесь же показывают сумму паевого капитала (паевых взносов) членов потребительского общества, союзов и других организаций |
| Обратите внимание: п.п. 2.16 разд. ІІ П(С)БУ 25 предлагает показывать в составе этой строки взносы учредителей предприятия сверх уставного капитала. Для учета таких взносов, напомним, предназначен субсч. 422 «Прочий вложенный капитал» общего Плана счетов. Между тем, по нашему убеждению, место таким суммам — в стр. 1410 формы № 1-м, ведь это не что иное, как дополнительный капитал предприятия. Подтверждает наш вывод и п. 2.42 Методрекомендаций № 433. В соответствии с ним сумма капитала, вложенного учредителями сверх уставного капитала, подлежит отражению в статье «Додатковий капітал» (стр. 1410) Баланса (Отчета о финансовом состоянии) по форме № 1. | ||||
| Дополнительный капитал | 1410 | Сальдо по Кт соответствующих субсчетов рах. 40 | Сальдо по Кт рах. 41, 42 | Отражают сумму дооценки необоротных активов, стоимость бесплатно полученных предприятием от других юридических или физических лиц необоротных активов и другие виды дополнительного капитала |
| Резервный капитал | 1415 | Сальдо по Кт соответствующего субсчета рах. 40 | Сальдо по Кт рах. 43 | Приводят сумму резервного капитала, созданного в соответствии с действующим законодательством или учредительными документами за счет нераспределенной прибыли предприятия |
| Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) | 1420 | Сальдо по Кт (прибыль) или по Дт (убыток) сч. 44 | Сальдо по Кт субсчетов. 441 (или по Дт субсч. 442) | Отражают суммы нераспределенной прибыли или непокрытого убытка. Сумму непокрытого убытка приводят в скобках и вычитают при определении итога собственного капитала |
| Обратите внимание: в первом месяце года перехода на применение П(С)БУ 25 сальдо сч. 17 «Отсроченные налоговые активы» и сч. 54 «Отсроченные налоговые обязательства» сворачивают взаимной корреспонденцией счетов. Разницу списывают на сч. 44 «Нераспределенная прибыль (непокрытые убытки)» и отражают в стр. 1420 формы № 1-м (п.п. 2.19 разд. II П(С)БУ 25). | ||||
| Неоплаченный капитал | 1425 | Сальдо по Дт соответствующих субсчетов рах. 40 | Сальдо по Дт рах. 45, 46 | Отражают сумму задолженности собственников (участников) по взносам в уставный капитал. Хозяйственные общества здесь также приводят величину изъятого капитала, т. е. фактическую себестоимость долей, выкупленных у своих участников. Суммы по этой статье приводят в скобках и вычитают при определении итога собственного капитала |
| Государственные (казенные) и коммунальные предприятия в этой строке отражают передачу имущества в соответствии с Положением № 1213. | ||||
| Всего по разделу I | 1495 | Ряд. 1400 стр. 1410 стр. 1415 ± стр. 1420 — ряд. 1425 | ||
| II. Долгосрочные обязательства, целевое финансирование и обеспечение | 1595 | Сальдо по Кт рах. 47, 48, 55 | Сальдо по Кт рах. 47, 48, 50, 51, 52, 53, 55 | Приводят суммы: — долгосрочной задолженности предприятия перед банками за полученные от них кредиты; — долгосрочной задолженности предприятия по привлеченным заемным средствам (кроме кредитов банков), на которые начисляются проценты; — других долгосрочных обязательств; — остатка средств целевого финансирования и целевых поступлений; — обеспечений для возмещения будущих расходов и платежей (на оплату отпусков работникам, выполнение гарантийных обязательств и т. п.) |
| Предприятия — плательщики налога на прибыль в этой строке отражают также суммы денежных средств, высвобожденных от налогообложения в связи с предоставлением льгот по налогу на прибыль, предусмотренных НКУ. В бухгалтерском учете сумму налога на прибыль, не уплаченную в бюджет вследствие освобождения от налогообложения, показывают записью: Дт рах. 98 — Кт субсч. 481. Предприятия, применяющие Упрощенный план счетов, начисление такого налога показывают записью по Дт соответствующего субсчета рах. 96 с Кт рах. 48. Юридические лица, которые в 2018 году перешли на применение П(С)БУ 25, в гр. 3 этой строки отражают также данные статьи «Відстрочені податкові зобов’язання» Баланса (Отчета о финансовом состоянии) на конец 2017 года (стр. 1500 гр. 4 формы № 1 на 31.12.2017 г.). | ||||
| III. Текущие обязательства | ||||
| Краткосрочные кредиты банков | 1600 | Сальдо по Кт сч. 31 (овердрафт), соответствующих субсчетов рах. 68 (в части кредитов банков и процентов по ним) | Сальдо по Кт рах. 31 (овердрафт), 60, субрах. 684 (в части процентов по банковским кредитам) | Отражают сумму текущих обязательств предприятия перед банками по полученным от них краткосрочным займам. Такие обязательства приводят с учетом суммы процентов за пользование кредитами, подлежащей уплате на конец отчетного периода |
| Текущая кредиторская задолженность по: | ||||
| долгосрочным обязательствам | 1610 | Сальдо по Кт соответствующего субсчета рах. 68 | Сальдо по Кт рах. 61 | Показывают суммы обязательств, которые образовались как долгосрочные, но подлежат погашению в течение 12 месяцев с даты баланса |
| товары, работы, услуги | 1615 | Сальдо по Кт рах. 68 (в части задолженности за ТМЦ, работы, услуги) | Сальдо по Кт сч. 62, 63 | Приводят сумму задолженности поставщикам и подрядчикам за материальные ценности, выполненные работы и полученные услуги, включая задолженность, обеспеченную векселями. Здесь также показывают задолженность поставщикам по неотфактурированным поставкам и расчеты по излишку ТМЦ, установленному при их приемке |
| расчетам с бюджетом | 1620 | Сальдо по Кт субрах. 64/Расчеты по налогам, 64/Расчеты по обязательным платежам | Сальдо по Кт субрах. 641, 642 | Отражают задолженность предприятия по всем видам платежей в бюджет, включая суммы налогов с работников предприятия, налога на прибыль и единого налога |
| в том числе по налогу на прибыль | 1621 | Сальдо по Кт субсчетов. 64/Расчеты по налогу на прибыль | Сальдо по Кт субсч. 641/Расчеты по налогу на прибыль | Справочно заносят текущую кредиторскую задолженность предприятия перед бюджетом по налогу на прибыль. Плательщики единого налога эту строку не заполняют. Не включают в итог Баланса |
| расчетам по страхованию | 1625 | Сальдо по Кт рах. 64 (в части задолженности по страхованию) | Сальдо по Кт рах. 65 | Отражают сумму задолженности по отчислениям на общеобязательное государственное социальное страхование, страхование имущества предприятия и индивидуальное страхование его работников |
| расчетам по оплате труда | 1630 | Сальдо по Кт рах. 66 | Показывают задолженность по начисленной, но еще не выплаченной сумме оплаты труда, а также по депонированной заработной плате | |
| Доходы будущих периодов | 1665 | Сальдо по Кт рах. 69 | Включают доходы, полученные в течение текущего или предыдущих отчетных периодов, которые относятся к будущим отчетным периодам, в частности: — полученные авансовые арендные платежи; — средства, полученные за подписку на газеты, журналы, периодические и справочные издания; — выручку от продажи билетов транспортных и театрально-зрелищных предприятий; — полученную абонентскую плату за пользование средствами связи и т.п | |
| Прочие текущие обязательства | 1690 | Сальдо по Кт рах. 37, 68 (соответствующие субсчета по учету полученных авансов, расчетов с учредителями и т.п.), субсч. 64/Налоговый кредит, 64/Налоговые обязательства | Сальдо по Кт субрах. 372, 378, 643, 644 и рах. 67, 68 (кроме субсч. 680 и 684 в части процентов по банковским кредитам) | Отражают суммы обязательств, которые не включены в другие строки раздела ІІІ пассива формы № 1-м. Сюда, в частности, попадут: — задолженность по полученным авансам; — задолженность перед учредителями в связи с распределением прибыли; — задолженность связанным сторонам; — сумма валовой задолженности заказчикам по строительным контрактам и т. п |
| Всего по разделу ІІІ | 1695 | Ряд. 1600 стр. 1610 стр. 1615 стр. 1620 ряд. 1625 ряд. 1630 ряд. 1665 ряд. 1690 | ||
| ІѴ. Обязательства, связанные с необоротными активами, удерживаемыми для продажи, и группами выбытия | 1700 | Сальдо по Кт соответствующего субсчета рах. 68 | Сальдо по Кт субсчетов. 680 | Отражают обязательства, связанные с необоротными активами и группами выбытия, удерживаемыми для продажи, которые определяют в соответствии с П(С)БУ 27 |
| Баланс | 1900 | Ряд. 1495 стр. 1595 стр. 1695 ряд. 1700 | ||
| Проверка. Значение ряд. 1900 гр. 3 и 4 формы № 1-м должны соответствовать показателям стр. 1300 гр. 3 и 4 формы № 1-м. | ||||
Теперь поговорим о том, как правильно составить Отчет о финансовых результатах по форме № 2-м. Для этого вам прежде всего нужно знать следующие правила:
1) в Отчете о финансовых результатах подают информацию о доходах, расходах, прибылях и убытках от деятельности предприятия за отчетный период(п. 3 разд. II П(С)БУ 25);
2) показатели о расходах и убытках, а также о налоге на прибыль отражают в форме № 2-м в скобках(п. 4 разд. II П(С)БУ 25);
3) в графе 4 Отчета о финансовых результатах приводят данные за аналогичный период прошлого года(п. 6 разд. I П(С)БУ 25).
Как заполнить строки формы № 2-м, используя информацию, обобщенную на счетах бухгалтерского учета, расскажем в табл. 8.3.
Таблица 8.3. Заполнение формы № 2-м
| Наименование статьи | Код строки | Источник информации для заполнения | Примечания | |
| при использовании Упрощенного плана счетов | при использовании общего Плана счетов | |||
| Чистый доход от реализации продукции (товаров, работ, услуг) | 2000 | Обороты по Дт рах. 70 с Кт рах. 79 минус обороты по Кт субсчетов. 70/Вычеты из дохода с Дт рах. 79 | Обороты по Дт субрах. 701, 702 и 703 с Кт субрах. 791 минус обороты по Кт субрах. 704 с Дт субрах. 791 | Отражают чистый доход от реализации продукции, товаров, работ или услуг, т. е. доход (выручку) от реализации за вычетом: — предоставленных скидок; — стоимости возвращенных ранее проданных товаров; — косвенных налогов (НДС, акцизного налога); — других налогов и сборов, уплачиваемых с оборота; — доходов, которые по договорам принадлежат комитентам |
| Кроме того, здесь отражают доход от аренды объектов инвестиционной недвижимости, а также доход от операционной аренды других объектов, если она является основным видом деятельности предприятия. | ||||
| Прочие операционные доходы | 2120 | Обороты по Дт рах. 74 (субсчет учета операционных доходов) с Кт рах. 79 | Обороты по Дт рах. 71 с Кт субсчетов. 791 | Показывают суммы прочих доходов от операционной деятельности предприятия, кроме дохода (выручки) от реализации продукции (товаров, работ, услуг), а именно доход от: — операционной аренды активов (кроме случаев, когда в аренду предоставляется инвестиционная недвижимость или аренда является основным видом деятельности); — операционных курсовых разниц; — возмещения ранее списанных активов; — реализации оборотных активов (кроме финансовых инвестиций); — реализации необоротных активов, удерживаемых для продажи, и групп выбытия и т. п |
| В стр. 2120 также приводят доход от первоначального признания биологических активов и сельскохозяйственной продукции и доход от изменения стоимости активов, учитываемых по справедливой стоимости. | ||||
| Прочие доходы | 2240 | Обороты по Дт соответствующих субсчетов рах. 74 с Кт рах. 79 | Обороты по Дт рах. 72, 73 с Кт субсчетов. 792 и по Дт рах. 74 с Кт субрах. 793 | В эту строку включают: — дивиденды, проценты, доходы от участия в капитале и другие доходы, полученные от финансовых инвестиций; — доход от реализации финансовых инвестиций; — доход от неоперационных курсовых разниц; — другие доходы, возникающие в процессе деятельности, но не связанные с операционной деятельностью предприятия |
| Итого доходы | 2280 | Ряд. 2000 стр. 2120 стр. 2240 | Отражают общую сумму доходов предприятия | |
| Себестоимость реализованной продукции (товаров, работ, услуг) | 2050 | Обороты по Кт рах. 90 с Дт рах. 79 | Обороты по Кт субсбр. 901, 902, 903 с Дт субрах. 791 | Показывают производственную себестоимость реализованной продукции (работ, услуг) и/или себестоимость реализованных товаров. Здесь же указывают нераспределенные постоянные общепроизводственные расходы, входящие в состав себестоимости реализованной продукции (работ, услуг). Показатель приводят в скобках |
| Если в аренду предоставляется инвестиционная недвижимость или аренда является основным видом деятельности, то в эту строку включают также расходы, связанные с предоставлением имущества в аренду. | ||||
| Прочие операционные расходы | 2180 | Обороты по Кт соответствующих субсчетов рах. 96 с Дт рах. 79 | Обороты по Кт рах. 92, 93, 94 с Дт субсч. 791 | В этой строке приводят: — административные расходы; — расходы на сбыт; — себестоимость реализованных оборотных активов (кроме готовой продукции, товаров и финансовых инвестиций), необоротных активов, удерживаемых для продажи, и групп выбытия; — отчисления на создание резерва сомнительных долгов и сумму списанных в состав расходов безнадежных долгов; — потери от обесценения производственных запасов; — потери от операционных курсовых разниц; — признанные экономические санкции; — прочие расходы, связанные с операционной деятельностью предприятия. Показатель приводят в скобках |
| Кроме прочего, в стр. 2180 отражают расходы от первоначального признания биологических активов и сельскохозяйственной продукции и расходы от изменения стоимости активов, учитываемых по справедливой стоимости. | ||||
| Прочие расходы | 2270 | Обороты по Кт соответствующих субсчетов рах. 96 с Дт рах. 79 | Обороты по Кт рах. 95, 96 с Дт субрах. 792 и по Кт рах. 97 с Дт субрах. 793 | Здесь отражают: — расходы на уплату процентов и другие расходы предприятия, связанные с заимствованиями; — потери от участия в капитале; — себестоимость реализации финансовых инвестиций; — потери от неоперационных курсовых разниц; — потери от уценки финансовых инвестиций и необоротных активов; — прочие расходы, возникающие в процессе деятельности, но не связанные с операционной деятельностью предприятия. Показатель приводят в скобках |
| Итого расходы | 2285 | Ряд. 2050 стр. 2180 стр. 2270 | Отражают общую сумму расходов предприятия. Значения приводят в скобках | |
| Финансовый результат до налогообложения | 2290 | Ряд. 2280 — стр. 2285 | Показывают финансовый результат до налогообложения. При получении отрицательного значения (убытка) показатель приводят в скобках | |
| Налог на прибыль | 2300 | Обороты по Дт субрах. 96/Налог на прибыль с Кт субсч. 64/Расчеты по налогу на прибыль, рах. 48 | Оборот по Дт рах. 98 с Кт субрах. 481, 641/Расчеты по налогу на прибыль | Показывают сумму налога на прибыль за отчетный период, которая определяется в соответствии с НКУ. Единоналожники эту строку не заполняют. Показатель приводят в скобках |
| На наш взгляд, в этой строке следует отражать также сумму налога на прибыль, не уплаченную в бюджет вследствие освобождения от налогообложения. Напомним: в бухгалтерском учете ее показывают записью: Дт рах. 98 — Кт субсч. 481. Предприятия, применяющие Упрощенный план счетов, начисление такого налога отражают записью по Дт соответствующего субсчета рах. 96 с Кт рах. 48. | ||||
| Чистая прибыль (убыток) | 2350 | Ряд. 2290 — стр. 2300 | Отражают чистую прибыль или убыток. При получении отрицательного значения (убытка) показатель приводят в скобках | |
8.2. Упрощенный финансовый отчет (формы № 1-мс и № 2-мс)
В целом Упрощенный финотчет схож с Финансовым отчетом субъекта малого предпринимательства по формам № 1-м и № 2-м, но менее детализированный. Рассмотрим по порядку, как составить формы № 1-мс и № 2-мс, в табл. 8.4 и 8.5 (см. с. 121) соответственно. Начнем с Баланса.
Таблица 8.4. Заполнение формы № 1-мс
| Наименование статьи | Код строки | Источник информации для заполнения | Примечания | |
| при использовании Упрощенного плана счетов | при использовании общего Плана счетов | |||
| АКТИВ | ||||
| І. Необоротные активы | ||||
| Основные средства: | 1010 | Ряд. 1011 — ряд. 1012 плюс сальдо по Дт рах. 10 (субсчет учета инвестиционной недвижимости по справедливой стоимости), сч. 16 (субсчет учета долгосрочных биологических активов по справедливой стоимости) | Ряд. 1011 — стр. 1012 плюс сальдо по Дт субсч. 100 (в части инвестиционной недвижимости, учитываемой по справедливой стоимости), 161, 163 и 165 | В этой строке приводят остаточную стоимость: — собственных и полученных на условиях финансового лизинга или доверительного управления объектов и арендованных целостных государственных имущественных комплексов, которые относят в состав основных средств; — других необоротных материальных активов; — нематериальных активов; — долгосрочных биологических активов (если их учет ведут по первоначальной стоимости); — инвестиционной недвижимости (если ее учет ведут по первоначальной стоимости). Сюда включают также справедливую стоимость инвестиционной недвижимости и долгосрочных биологических активов, если их учет ведут по справедливой стоимости, а также стоимость незавершенных капитальных инвестиций |
| Государственные (казенные) и коммунальные предприятия в стр. 1010 приводят стоимость имущества, полученного ими на праве хозяйственного ведения или праве оперативного управления. | ||||
| первоначальная стоимость | 1011 | Сальдо по Дт рах. 10, 15, 16 (кроме субсчетов учета инвестиционной недвижимости и долгосрочных биологических активов по справедливой стоимости) | Сальдо по Дт рах. 10 (кроме субсч. 100 в части инвестиционной недвижимости, учитываемой по справедливой стоимости), 11, 12, 15, субсч. 162, 164, 166 | Показывают первоначальную (переоцененную) стоимость основных средств, нематериальных активов, прочих необоротных материальных активов, незавершенных капитальных инвестиций, а также объектов инвестиционной недвижимости и долгосрочных биологических активов, если их учет ведут по первоначальной стоимости. Не включают в итог Баланса |
| износ | 1012 | Сальдо по Кт рах. 13 | Заносят начисленную в установленном порядке сумму износа основных средств, нематериальных активов, других необоротных материальных активов, а также объектов инвестиционной недвижимости и долгосрочных биологических активов, оцененных по первоначальной стоимости. Показатель приводят в скобках. Не включают в итог Баланса | |
| Прочие необоротные активы | 1090 | Сальдо по Дт рах. 14, 18 | Сальдо по Дт рах. 14, 18, 19 | Приводят стоимость прочих необоротных активов, в том числе долгосрочных финансовых инвестиций |
| Всего по разделу I | 1095 | Ряд. 1010 стр. 1090 | ||
| II. Оборотные активы | ||||
| Запасы | 1100 | Сальдо по Дт рах. 20, 21, 23, 26 | Сальдо по Дт рах. 20, 21, 22, 23, 25, 26, 27, 28 | Отражают: — стоимость запасов сырья, основных и вспомогательных материалов, топлива, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, запасных частей, тары (кроме инвентарной), строительных материалов и других материалов, предназначенных для использования в ходе нормального операционного цикла; — стоимость текущих биологических активов; — стоимость готовой продукции и сельхозпродукции; — расходы на незавершенное производство и незавершенные работы (услуги); — валовую задолженность заказчиков по строительным контрактам |
| Считаем, в стр. 1100 формы № 1-мс также следует отражать стоимость товаров, приобретенных предприятием для продажи. | ||||
| Текущая дебиторская задолженность | 1155 | Сальдо по Дт рах. 37, 64 (кроме субр. 64/Налоговый кредит и 64/Налоговые обязательства), 66, 68 минус сальдо по Кт субр. 37/Резерв сомнительных долгов | Сальдо по Дт рах. 34, 36, 37, 64 (кроме субр. 643 и 644), 65, 66, 68 минус сальдо по Кт рах. 38 | Отражают фактическую задолженность покупателей или заказчиков за реализованные им продукцию, товары, работы или услуги (включая обеспеченную векселями), задолженность других дебиторов. Кроме того, здесь показывают признанную дебиторскую задолженность казначейских, финансовых и налоговых органов, государственных целевых фондов, а также задолженность работников перед предприятием |
| Отметим: п.п. 1.4 разд. III П(С)БУ 25 предлагает отражать в этой строке также задолженность учредителей по формированию уставного капитала. Одновременно с этим п.п. 1.7 разд. III П(С)БУ 25 требует показывать в составе статьи «Капітал» (стр. 1400 формы № 1-мс) сумму фактически внесенного учредителями (собственниками) уставного капитала предприятия, а не зафиксированного в учредительных документах. Очевидно, что при таком заполнении строк Баланс не сойдется. На наш взгляд, в стр. 1400 формы № 1-мс следует отражать зафиксированную в учредительных документах сумму уставного капитала за минусом величины задолженности учредителей по взносам, что и будет соответствовать фактически внесенной учредителями сумме. При таком подходе задолженность учредителей по формированию уставного капитала в стр. 1155 формы № 1-мс указываться не должна. Напомним: предприятия, составляющие Упрощенный финансовый отчет субъекта малого предпринимательства, имеют право не создавать резерв сомнительных долгов (п. 8 разд. І П(С)БУ 25). В таком случае текущую дебиторскую задолженность в стр. 1155 отражают в ее фактической сумме, т. е. без уменьшения на резерв сомнительных долгов. | ||||
| Деньги и их эквиваленты | 1165 | Сальдо по Дт рах. 30 (кроме денежных документов), 31 | Сальдо по Дт рах. 30, 31, субрах. 333, 334, 335, 351 | Приводят наличность в кассе предприятия, деньги на текущих и других счетах в банках, которые могут быть свободно использованы для текущих операций, денежные средства в пути, электронные деньги, эквиваленты денежных средств |
| Здесь показывают средства как в национальной, так и в иностранных валютах. Помните: средства, которые нельзя использовать для операций в течение года с даты баланса или в течение операционного цикла вследствие ограничений, отражают как необоротные активы (стр. 1090 формы № 1-мс). | ||||
| Прочие оборотные активы | 1190 | Сальдо по Дт рах. 35, 39, субсчетов. 30/Денежные документы, 64/Налоговый кредит и 64/Налоговые обязательства | Сальдо по Дт субрах. 331, 332, 352, 643, 644, рах. 39 | Показывают суммы оборотных активов, которые не включены в вышеупомянутые статьи раздела ІІ актива формы № 1-мс, в частности текущие финансовые инвестиции |
| Всего по разделу II | 1195 | Ряд. 1100 стр. 1155 стр. 1165 стр. 1190 | ||
| Баланс | 1300 | Ряд. 1095 ряд. 1195 | ||
| Показатели ряд. 1300 гр. 3 и 4 формы № 1-мс должны соответствовать показателям стр. 1900 гр. 3 и 4 формы № 1-мс. | ||||
| ПАСИВ | ||||
| I. Собственный капитал | ||||
| Капитал | 1400 | Сальдо по Кт рах. 40 минус сальдо по Дт рах. 40 (соответствующие субсчета) | Сальдо по Кт рах. 40, 41, 42, 43 минус сальдо по Дт рах. 45, 46 | В этой строке приводят: — сумму фактически внесенного учредителями (собственниками) уставного капитала предприятия; — стоимость бесплатно полученных предприятием необоротных активов; — другие виды дополнительного капитала; — сумму паевого капитала (паевых взносов) членов потребительского общества, союзов и других организаций; — взносы учредителей предприятия сверх уставного капитала; — сумму резервного капитала |
| Здесь также учитывают сумму изъятого капитала, которую вычитают при определении показателя этой строки. | ||||
| Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) | 1420 | Сальдо по Кт (прибыль) или по Дт (убыток) сч. 44 | Сальдо по Кт субсч. 441 или по Дт субсбр. 442 | Отражают сумму нераспределенной прибыли или непокрытого убытка. Сумму убытка приводят в скобках и вычитают при определении итога собственного капитала |
| Всего по разделу I | 1495 | Ряд. 1400 ± стр. 1420 | ||
| II. Долгосрочные обязательства, целевое финансирование и обеспечение | 1595 | Сальдо по Кт рах. 47, 48, 55 | Сальдо по Кт рах. 47, 48, 50, 51, 52, 53, 55 | В этой строке отражают: — сумму долгосрочной задолженности предприятия перед банками за полученные от них кредиты; — сумму долгосрочной задолженности предприятия по обязательствам, связанным с привлечением заемных средств (кроме кредитов банков), на которые начисляют проценты; — прочие долгосрочные обязательства. Здесь также показывают остаток средств целевого финансирования и целевых поступлений из бюджета и других источников, в том числе суммы средств, высвобожденные от налогообложения в связи с предоставлением льгот по налогу на прибыль |
| Кроме того, в стр. 1595 показывают суммы обеспечений для возмещения будущих расходов и платежей (на оплату отпусков работникам, выполнение гарантийных обязательств и т. п.), если предприятие их создает. Напомним: в соответствии с п. 8 разд. І П(С)БУ 25 предприятия, подающие Упрощенный финансовый отчет субъекта малого предпринимательства, имеют право не создавать обеспечения. | ||||
| IІІ. Текущие обязательства | ||||
| Краткосрочные кредиты банков | 1600 | Сальдо по Кт рах. 31 (овердрафт), 68 (в части кредитов банков и процентов по ним) | Сальдо по Кт рах. 31 (овердрафт), 60, 61 (в части задолженности по кредитам банков), субсч. 684 (в части процентов по банковским кредитам) | Показывают сумму текущих обязательств предприятия перед банками по полученным от них краткосрочным займам. Такие обязательства приводят с учетом суммы процентов за пользование кредитами, подлежащей уплате на конец отчетного периода |
| В этой строке отражают также обязательства, которые возникли как долгосрочные, но подлежат погашению в течение 12 месяцев с даты баланса. | ||||
| Текущая кредиторская задолженность за: | ||||
| товары, работы, услуги | 1615 | Сальдо по Кт рах. 68 (в части задолженности за ТМЦ, работы, услуги) | Сальдо по Кт рах. 62, 63 | Отражают сумму задолженности перед поставщиками и подрядчиками за материальные ценности, выполненные работы и полученные услуги, включая задолженность, обеспеченную векселями |
| Помимо прочего, здесь показывают задолженность перед поставщиками по неотфактурированным поставкам и расчетам по излишку ТМЦ, установленному при их приемке. | ||||
| расчетам с бюджетом | 1620 | Сальдо по Кт рах. 64 (в части задолженности по платежам в бюджет) | Сальдо по Кт субрах. 641, 642 | Показывают задолженность предприятия по всем видам платежей в бюджет, включая суммы налогов с работников предприятия |
| расчетам по страхованию | 1625 | Сальдо по Кт рах. 64 (в части задолженности по страхованию) | Сальдо по Кт рах. 65 | Отражают сумму задолженности по отчислениям на общеобязательное государственное социальное страхование, страхование имущества предприятия и индивидуальное страхование работников |
| расчетам по оплате труда | 1630 | Сальдо по Кт рах. 66 | Приводят задолженность по начисленной, но не выплаченной сумме оплаты труда, а также по депонированной заработной плате | |
| Прочие текущие обязательства | 1690 | Сальдо по Кт рах. 37, 68 (кроме сумм, отраженных в других строках раздела III пассива формы № 1-мс), 69, субсч. 64/Налоговый кредит и 64/Налоговые обязательства | Сальдо по Кт субрах. 372, 378, 643, 644, рах. 61 (кроме долгосрочной задолженности по банковским кредитам, переведенной в текущую), 67, 68 (кроме субсч. 684 в части процентов по банковским кредитам), 69 | Включают суммы обязательств, которые не отражены в других статьях раздела ІІІ пассива формы № 1-мс, в частности: — задолженность по полученным авансам; — задолженность перед учредителями в связи с распределением прибыли; — задолженность связанным сторонам; — суммы валовой задолженности заказчикам по строительным контрактам и т. п |
| Всего по разделу ІІІ | 1695 | Ряд. 1600 стр. 1615 стр. 1620 стр. 1625 ряд. 1630 ряд. 1690 | ||
| Баланс | 1900 | Ряд. 1495 ряд. 1595 ряд. 1695 | ||
| Показатели ряд. 1900 гр. 3 и 4 формы № 1-мс должны соответствовать показателям стр. 1300 гр. 3 и 4 формы № 1-мс. | ||||
С упрощенным Балансом, надеемся, все понятно. Теперь пора поговорить об Отчете о финансовых результатах по форме № 2-мс.
При его заполнении учтите: в гр. 4 приводят данные за аналогичный период предыдущего года (п. 6 разд. I П(С)БУ 25), т. е. показатели, отраженные в гр. 3 формы № 2-мс за 2017 год.
Таблица 8.5. Заполнение формы № 2-мс
| Наименование статьи | Код строки | Источник информации для заполнения | Примечания | |
| при использовании Упрощенного плана счетов | при использовании общего Плана счетов | |||
| Чистый доход от реализации продукции (товаров, работ, услуг) | 2000 | Обороты по Дт рах. 70 с Кт рах. 79 минус обороты по Кт субсчетов. 70/Вычеты из дохода с Дт рах. 79 | Обороты по Дт субрах. 701, 702 и 703 с Кт субрах. 791 минус обороты по Кт субрах. 704 с Дт субрах. 791 | Отражают чистый доход от реализации продукции, товаров, работ или услуг, т. е. доход (выручку) от реализации за вычетом: — предоставленных скидок; — стоимости возвращенных ранее проданных товаров; — косвенных налогов (НДС, акцизного налога); — других налогов и сборов, уплачиваемых с оборота; — доходов, которые по договорам принадлежат комитентам |
| Кроме того, здесь отражают доход от аренды объектов инвестиционной недвижимости, а также доход от операционной аренды других объектов, если она является основным видом деятельности предприятия. | ||||
| Прочие доходы | 2160 | Обороты по Дт рах. 74 с Кт рах. 79 | Обороты по Дт рах. 71 с Кт субрах. 791; по Дт рах. 72, 73 с Кт субр. 792; по Дт рах. 74 с Кт субрах. 793 | Приводят суммы прочих доходов, кроме дохода от реализации продукции (товаров, работ, услуг): — доход от операционной аренды активов (кроме случаев, когда в аренду предоставляют инвестиционную недвижимость или аренда является основным видом деятельности); — доход от операционных и неоперационных курсовых разниц; — возмещение ранее списанных активов; — доход от реализации оборотных активов; — проценты, доходы от участия в капитале и другие доходы от финансовых инвестиций; — доход от реализации финансовых инвестиций и необоротных активов; — прочие доходы |
| Итого доходы | 2280 | Ряд. 2000 ряд. 2160 | Определяют общую сумму доходов согласно формуле | |
| Себестоимость реализованной продукции (товаров, работ, услуг) | 2050 | Обороты по Дт рах. 90 | Обороты по Дт субсч. 901, 902, 903 | Показывают производственную себестоимость реализованной продукции (работ, услуг) и/или себестоимость реализованных товаров. Показатель приводят в скобках |
| В соответствии с п.п. 2.3 разд. III П(С)БУ 25 себестоимость изготовленных и реализованных товаров (продукции, работ, услуг) состоит из прямых расходов, непосредственно связанных с производством, и общепроизводственных расходов, «уменьшенных на сумму уменьшения остатка на конец периода (по сравнению с остатком на начало периода) незавершенного производства и готовой продукции». Однако для определения себестоимости реализованной продукции уменьшать производственные расходы следует на сумму прироста (а не уменьшения) остатков на конец периода по сравнению с остатками на начало. Соответственно на сумму уменьшения остатков готовой продукции и незавершенного производства нужно увеличить производственные расходы. Если в аренду предоставляется инвестнедвижимость или аренда — основной вид деятельности, то в эту строку включают также расходы, связанные с предоставлением имущества в аренду. | ||||
| Прочие расходы | 2165 | Обороты по Дт рах. 96 без учета оборота по Дт рах. 96 с Кт рах. 48 и субсчетов. 64/Расчеты по налогу на прибыль (в части начисленного налога на прибыль) | Обороты по Дт рах. 92, 93, 94, 95, 96, 97 | Здесь отражают: — административные расходы; — расходы на сбыт; — себестоимость реализованных оборотных активов (кроме готовой продукции и товаров); — сумму списанных безнадежных долгов; — потери от обесценения запасов; — потери от операционных и неоперационных курсовых разниц; — признанные экономические санкции; — прочие операционные расходы; — расходы на уплату процентов и другие расходы предприятия, связанные с заимствованиями; — потери от участия в капитале; — себестоимость реализации финансовых инвестиций и необоротных активов; — прочие расходы предприятия. Показатель приводят в скобках |
| В этой же строке показывают сумму налогов и сборов, подлежащую уплате за отчетный период, кроме налога на прибыль (в частности, единый налог). На наш взгляд, здесь также следует отражать отчисления на резерв сомнительных долгов и создание обеспечений для покрытия будущих операционных расходов, если предприятие создает такие обеспечения и резервы. | ||||
| Итого расходы | 2285 | Ряд. 2050 стр. 2165 | Определяют общую сумму расходов согласно формуле. Значения приводят в скобках | |
| Финансовый результат до налогообложения | 2290 | Ряд. 2280 — стр. 2285 | Показывают финансовый результат до налогообложения. Отрицательное значение (убыток) приводят в скобках | |
| Налог на прибыль | 2300 | Обороты по Дт рах. 96 с Кт рах. 48, субсч. 64/Расчеты по налогу на прибыль | Обороты по Дт рах. 98 с Кт субрах. 481, 641/Расчеты по налогу на прибыль | Отражают сумму налога на прибыль за отчетный период, определенную согласно НКУ. Единоналожники эту строку не заполняют. Показатель приводят в скобках |
| Обратите внимание: в этой строке нужно показать и сумму налога на прибыль, не уплаченную в бюджет вследствие освобождения от налогообложения. Напомним: в бухгалтерском учете ее начисляют записью по Дт рах. 98 с Кт субсчетов. 481 (или по Дт соответствующего субсчета рах. 96 с Кт рах. 48 Упрощенного плана счетов). | ||||
| Расходы (доходы), уменьшающие (увеличивающие) финансовый результат после налогообложения | 2310 | — | На сегодняшний день эту строку не заполняют | |
| Чистая прибыль (убыток) | 2350 | Ряд. 2290 — стр. 2300 | Отражают сумму чистой прибыли предприятия согласно приведенной формуле. При получении отрицательного значения (убытка) показатель приводят в скобках | |
На этом завершаем рассмотрение форм финансовой отчетности, представляемых предприятиями, которые в своей деятельности руководствуются национальными П(С)БУ. Теперь, уверены, вы с легкостью сможете составить качественную финансовую отчетность и своевременно подать ее пользователям.