Налоговые оптимизации

Операция «Налоговая оптимизация»: юридические грани

Бизнесом заниматься — не поле перейти. Можно, конечно, плыть по течению. Но для хозяйственной деятельности такой подход явно не приемлем. Поэтому как вы смотрите на то, чтобы провести налоговую оптимизацию? И сразу спешим вас успокоить: оптимизация и уклонение от уплаты налогов — это вещи разные. Безусловно, в этой книге мы не будем рассматривать откровенно противоправные схемы. Обещаем, все будет в рамках действующего законодательства. Охватим юридические аспекты, а в следующих материалах книги перейдем к рассмотрению конкретных вариантов с учетными тонкостями. Читайте, изучайте и применяйте на практике ☺ ☺

Наталья Амброзяк

Где же та тонкая грань между уклонением и оптимизацией?

Если не вдаваться в сложные теоретические рассуждения, то оптимизация — это использование своих законных прав «на полную» (например, правомерное применение льгот, избрание наиболее удачных договорных условий и т. п.), а уклонение — явно неправомерное поведение, которое влечет за собой ответственность.

И Госкомпредпринимательства в свое время в письме от 12.11.2001 г. № 2-221/6704 говорил о том, что оптимизация налогообложения никак не будет противоречить интересам государства.

Но на практике разграничение оказывается намного сложнее! «Государственная машина», к сожалению, часто отождествляет оптимизацию и уклонение. Ведь и первое, и второе явление приводит к недополучению средств казной.

Несмотря на всю теоретичность понятий «уклонение» и «оптимизация», они ощутимо влияют на реальность налогоплательщика. Например, когда речь идет об уголовной ответственности по ст. 212 УКУ (уклонение от уплаты налогов, сборов (обязательных платежей)). О ней мы тоже будем говорить подробнее (см. на с. 7).

Основной «фильтр», через который предстоит пройти любой оптимизационной схеме, — это, прежде всего, налоговые органы, а затем и суды. Давайте же разберемся с тем, как их оценивают фискалы, и посмотрим, как относятся к позициям налоговиков слуги Фемиды. Рассмотрим самые популярные «идеологии» ☺:

1) мнимые сделки;

2) бестоварные операции и фиктивные сделки;

3) деловая цель и разумная экономическая обоснованность;

4) принцип «разумной осторожности» и «разумной осмотрительности».

Большинство терминов из нашего списка в законодательстве вы не найдете (кроме, пожалуй, мнимых и фиктивных сделок). Поэтому основную роль здесь будет играть именно судебная практика.

Притворные сделки

В соответствии с ч. 1 ст. 235 ГКУ притворной считается сделка, совершенная сторонами для сокрытия другой сделки, которую они на самом деле совершили.

Последствия: отношения сторон регулируются правилами относительно сделки, которую стороны совершили на самом деле(ч. 2 ст. 235 ГКУ).

Обратите внимание: сделка «с двойным дном» ≠ ее недействительность или ничтожность. К притворным сделкам последствия недействительности(ст. 216 ГКУ) могут применяться, только когда именно «реальная» сделка является ничтожной или суд признает ее недействительной (как оспариваемую) (п. 25 постановления Пленума ВСУ от 06.11.2009 г. № 9).

Возникает вопрос: а могут ли налоговики самостоятельно переквалифицировать договор, например, при проведении проверки, а затем сделать соответствующие доначисления? Скажем, перечисленную вами предоплату по договору поставки фискалы попытались признать финансовой помощью и доначислили НДС, «выкосив» налоговый кредит.

Поскольку любой госорган (в том числе и органы ГФС) должен действовать исключительно в пределах полномочий и способом, которые предусмотрены Конституцией и законами Украины(ч. 2 ст. 19 Конституции Украины), то заглянем в НКУ. В п.п. 20.1.30 этого Кодекса находим полномочие, которое, на первый взгляд, подходит нам: налоговые органы имеют право обращаться в суд по поводу признания оспариваемых сделок недействительными и применения определенных законодательством мер, связанных с признанием их недействительными, а также по поводу взыскания в доход государства средств, полученных по ничтожным договорам.

Если же вчитаться в норму ч. 2 ст. 235 ГКУ, то покажется, что кто угодно может утверждать: сделка мнимая, нужно применять нормы, регулирующие якобы «реальную» сделку.

Но стоит принять во внимание презумпцию правомерности сделки (т. е. то, что ее недействительность прямо должна предусматриваться законом или устанавливаться судом(ст. 204 ГКУ), а также вспомнить презумпцию правомерности действий налогоплательщика..

Получается, что у налоговиков полномочий по переквалификации на основании ст. 235 ГКУ нет. В судебной практике такой вывод встречается, но крайне редко (см. определение ВАСУ от 13.01.2016 г. по делу № 804/7982/14, определение Львовского апелляционного административного суда от 06.02.2014 г. по делу № 807/2840/13-а).

Хотя, конечно же, фискалы сначала выписывают налоговое уведомление-решение (НУР), а потом доказывают свою позицию в суде. Если плательщик туда пойдет.

Поэтому чаще всего слуги Фемиды не обращают внимания на этот нюанс, а оценивают фактический материал.

Выясняют, можно ли в конкретной ситуации признать «спорную» сделку мнимой, и уже на основании своих выводов принимают решение о законности НУР(определение Харьковского апелляционного административного суда от 02.11.2016 г. по делу № 818/34/16).

По мнимой сделке стороны умышленно оформляют одну сделку, но между ними на самом деле устанавливаются другие правоотношения.

Кто же должен доказать, что стороны, сговорившись, решили «прикрыть» одну сделку другой при обжаловании НУР в суде? Согласно ч. 2 ст. 77 КАСУ бремя доказывания законности решения возлагается на фискалов.

Но, несмотря на то, что доказывать свою правоту должны именно налоговики, вам все равно необходимо тщательно подготовиться к опровержению их позиции(ч. 1 ст. 77 КАСУ).

Бестоварные операции и фиктивные сделки

Бестоварность операции — это, наверное, самый часто встречающийся аргумент у налоговиков. И оценивая хоздеятельность, стражи налогов и сборов включают все свои аналитические способности. Оценивают наличие необходимого персонала, ресурсов, транспорта, помещений, виды деятельности. Также они подмечают срок существования юрлица, оборот, характеристики контрагентов и прочие подробности.

Давайте разберемся с тем, что же такое бестоварная операция, и взглянем на это сквозь «призму» гражданско-правовых норм.

Ближайшим понятием к бестоварным операциям в гражданском законодательстве являются «фиктивные сделки»

Что такое «фиктивная сделка»? Фиктивной является сделка, которая совершена без намерения создания правовых последствий, которые должны возникать в связи с ее совершением(ч. 1 ст. 234 ГКУ). Например, стороны заключили договор о ремонте помещения и даже подписали акт приемки-передачи выполненных работ. Но на самом деле никто ремонтные работы не провел и проводить не собирался.

Последствия: фиктивная сделка признается недействительной.

Последствия недействительности устанавливаются законами(ч. 3 ст. 234 ГКУ).

Обратите внимание: согласно ч. 2 ст. 234 ГКУ

фиктивная сделка признается недействительной именно судом

Получается, что налоговики не имеют права выписывать НУР на основании того, будто им кажется, что операции по договору бестоварные, поскольку до тех пор, пока не будет решения суда о недействительности и признании такой сделки фиктивной, ее таковой называть нельзя.

Кроме того, нужно установить умысел обеих сторон на совершение именно такой «дефектной» сделки(п. 3.11 постановления Пленума ВХСУ от 29.05.2013 г. № 11, постановление ВС от 28.02.2018 г. по делу № 909/330/16). Но практика идет по другому пути /.

Деловая цель и разумная экономическая обоснованность

Еще одна «фишка» в оценке операций хозсубъекта — деловая цель и разумная экономическая обоснованность.

Запомните: любая ваша оптимизационная схема должна быть логичной и не только вписываться в законодательные рамки.

Главная цель оптимизации — не столько неуплата «лишних» налогов, сколько получение экономического эффекта от проведенных хозопераций

О том, что налоговая выгода не может быть единственной целью сделки, говорил еще «старый» Верховный Суд Украины (см. постановление от 06.10.2015 г. по делу № 826/11857/13-а). А вот на наличии деловой цели и достижении экономического эффекта настаивает ВАСУ в определении от 21.02.2017 г. по делу № П/811/3317/14. О деловой цели упоминает и новый Верховный Суд (см. постановление от 17.01.2018 г. по делу № 805/6031/13-а).

Поэтому оценивайте каждую свою схему с максимальной предвзятостью! Например, вы решили проводить продажу не напрямую покупателю, а через комиссионера. Прежде чем его «запустить» в сделку, подумайте, как обосновать «существование» такого участника при осуществлении ваших операций по договору.

Следующий момент — оправдана ли та сумма вознаграждения, которую вы ему определили. Не устанавливайте чрезмерные гонорары. Учтите, что, возможно, вам придется в суде еще и рентабельность своей сделки объяснять.

Также не забывайте, что любой договор оценивается не по его наименованию, а по его сути. Поэтому не думайте, что, назвав комиссию просто «посредническим договором», вы будете в безопасности. Формальное пребывание в рамках закона еще не означает, что ваша сделка будет признана «реальной».

Принцип «разумной осторожности» и «разумной осмотрительности»

Ранее суды опирались на идею о том, что хозсубъекту законодатель не предоставляет полномочий для проверки своего контрагента. А потому и отвечать за его налоговые «промахи» не должен.

Однако с тех пор позиция стала более жесткой для налогоплательщика. Если раньше идея «разумной осмотрительности» не особо была популярной, встречалась лишь изредка в решениях судов*, то теперь ею пользуются значительно чаще. Даже налоговики ссылаются на эти принципы (см. письмо ГФСУ от 31.07.2017 г. № 1435/6/99-99-14-02-02-15-ІПК).

* См. постановление ВАСУ от 29.04.2010 г. по делу № К-30777/06 (http://www.reyestr.court.gov.ua/Review/9338865#).

Отчасти популярность «разумной осмотрительности» связана с правовым выводом ЕСПЧ** в решении по делу «Булвес АД против Болгарии». Европейский суд, в частности, настаивал на том, что у предприятия недостаточно полномочий для того, чтобы проверить выполнение контрагентом обязательств перед бюджетом и по предоставлению отчетности.

** Европейский суд по правам человека.

Но в то же время ЕСПЧ признал необходимость пресекать попытки злоупотребления в сфере налогообложения и что с целью предотвращения таких злоупотреблений может быть разумным предусмотреть в национальном законодательстве требования особой осмотрительности.

Но дело в том, что наш законодатель таких требований не предусмотрел. Что и порождает злоупотребления как со стороны госорганов, так и (чего скрывать) со стороны налогоплательщиков.

Если и раньше-то суды достаточно придирчиво изучали суть каждой «сомнительной» операции, то теперь «гайки закрутили еще туже».

Не так давно Верховный Суд принял довольно неприятное для налогоплательщиков решение. В частности, в постановлении ВС от 16.01.2018 г. по делу № 2а-7075/12/2670 коллегия судей согласилась с выводами судов предыдущих инстанций, которые установили, что все первичные документы контрагента истца являются неподлинными, поскольку подписаны лицом, которое только значилось и как учредитель, и как директор предприятия. Однако оно никакого отношения к указанному предприятию не имело, что установлено в рамках расследования уголовного дела по ч. 2 ст. 205 (фиктивное предпринимательство), ч. 1 и 3 ст. 358 (подделка документов, печатей, штампов и бланков, сбыт или использование поддельных документов, печатей, штампов) УКУ.

Кроме того, новый ВС в этом же решении указал на то, что

статус фиктивного, нелегального предприятия контрагента несовместим с легальной предпринимательской деятельностью

Хозоперации таких предприятий не могут быть легализованы даже в случае формального подтверждения документами бухгалтерского учета.

Кстати, к подобным выводам Верховный Суд приходил и ранее(постановления ВСУ от 19.04.2016 г. по делу № 816/11081/14 и от 01.12.2015 г. по делу № 826/15034/14).

Но как предприятию проверить факт того, что директор-учредитель не имеет никакого отношения к предприятию? Все, что предоставляет законодатель из инструментов проверки, — это данные ЕГР* и других открытых реестров.

* Единый государственный реестр юридических лиц, физических лиц — предпринимателей и общественных формирований.

В то же время Верховный Суд приходил и к противоположному выводу. Так, высшая судебная инстанция в постановлении от 17.01.2018 г. по делу № 805/6031/13-а отметила, что понятие «добросовестный плательщик» не предусматривает возникновения у налогоплательщика дополнительной обязанности по контролю за соблюдением его поставщиками правил налогообложения и налогового законодательства.

Поэтому ВС приходит к выводу: возможные нарушения со стороны контрагента-поставщика, при отсутствии доказательств противоправного сговора участников операции с целью получения истцом (покупателем) необоснованной налоговой выгоды, не является безусловным доказательством нарушения покупателем налогового законодательства. К тому же не является основанием и для лишения покупателя сформированных налоговых выгод по фактически осуществленной операции. И самое интересное — здесь ВС опирался на упоминавшееся нами решение ЕСПЧ «Булвес АД против Болгарии».

А налоговый орган не смог доказать сговор, предоставив лишь акты с результатами проверок ненадежного контрагента.

Гражданско-правовые «подводные камни»

А теперь давайте на несколько минут забудем о налоговых органах, судах и мнении о схемах оптимизации. Ведь это не единственная угроза для тех, кто желает «с фантазией» подойти к реформированию своей деятельности. Нужно еще учитывать и гражданско-правовые риски оптимизационных схем.

Допустим, вы решили выводить денежные средства из юрлица через «своих» ФЛП-единоналожников. В этом случае нужно учесть, что юридически денежные средства, которые вы перечислили последнему, становятся его собственностью. «Отобрать» у ФЛП деньги законными путями (если он решил вас «кинуть») будет достаточно проблематично. Но это уже совсем другая история..

Если мы используем схему с комиссионером (завуалированным покупателем), то нужно также понимать, что по договору комиссии товар не переходит в собственность комиссионера. Соответственно, нужно думать, каким образом потом законно передать в собственность товар покупателю.

Когда вы решите разбить стоимость товара, «пряча» ее в цену и штрафную санкцию (или цену за дополнительную услугу), то при внезапном возврате товара (без просрочки его оплаты) вы обратно получите только цену, указанную в договоре. Об уплаченных штрафных санкциях или оплате за дополнительную услугу можете забыть. Правомерно взыскать эти суммы обратно практически невозможно.

Если схема связана с заключением новых договоров, то здесь нужно учесть, что законными методами заставить контрагента заключить новый договор тоже невозможно.

Уголовная ответственность

К сожалению, решение админсуда не в пользу налогоплательщика по обжалованию НУР может стать основанием для привлечения к уголовной ответственности по ст. 212 УКУ. Но не безоговорочным. Кроме того, уголовная ответственность по этой статье имеет некоторые нюансы.

Во-первых, нужно учесть, какие факты в представлении судов могут свидетельствовать об уклонении. ВСУ в постановлении № 15 приводит такие примеры:

— непредставление документов, связанных с исчислением и уплатой в бюджет или госцелевые фонды налогов и других обязательных платежей (налоговых деклараций, расчетов, бухотчетов, балансов и т. п.);

— сокрытие объектов налогообложения;

— занижение этих объектов;

— занижение сумм налогов, сборов, других обязательных платежей;

— сокрытие факта утраты оснований для получения льгот по налогообложению.

Во-вторых, ответственность наступает именно за умышленное уклонение. Вот что по поводу умысла говорит нам Пленум ВСУ в том же постановлении № 15: о наличии умысла на уклонение от уплаты налогов, сборов, других обязательных платежей могут свидетельствовать, например:

— отсутствие налогового учета или ведение его с нарушением установленного порядка;

— искажения в учетной или отчетной документации;

— неоприходование денежных средств, полученных за выполнение работ или предоставление услуг;

— ведение двойного (официального и неофициального) учета;

— завышение фактических расходов, включаемых в себестоимость реализованной продукции и т. п.

В-третьих, под ст. 212 УКУ попадает уклонение, которое привело к непоступлению в бюджет (государственные целевые фонды) определенной суммы. В частности, в значительном (881000 грн. и более), крупном (2643000 грн. и более) или особо крупном (4405000 грн. и более) размере (см. прим. к ст. 212 УКУ).

В-четвертых, согласно ч. 4 ст. 212 УКУ виновник освобождается от ответственности,

если он до привлечения к уголовной ответственности уплатил налоги, с оры (обязательные платежи), а также финансовые санкции и пеню

Кроме того, не считаются умышленным уклонением действия, в результате которых налогоплательщик достиг налогового компромисса согласно подразд. 92 разд.

Что делать хозсубъектам?

В ситуации с оптимизационными схемами единственное, что остается, — доказывать экономическую обоснованность сделок и опровергать аргументы налоговиков.

Использовать можно не только стандартные доказательства, но и фото-, и даже видеосъемку (увы, это не шутка/), доказывать, что у вас есть необходимые трудовые ресурсы, достаточно производственных мощностей.

Советуем вам обратить внимание и на оформление первички. Чем подробнее будет отражена операция в ней, тем лучше. Конечно, на сегодняшний день правильно оформленная первичная документация — это еще не безусловное доказательство реальности операции*. Но в то же время именно первичка — один из аргументов в доказывании своей правоты.

* См. постановления ВСУ от 12.09.2017 г. по делу № 826/10933/14, от 18.07.2017 г. по делу № 826/24815/15, от 22.11.2016 г. по делу № 826/11397/14.

В суд (да и налоговикам) можно предоставить товарно-транспортные накладные** (ТТН), реестры ТТН, акты приемки-передачи, отчеты о результатах выполненных услуг. Также хорошо, если заказы на оказание услуг, выполнение работ или поставку будут оформляться каким-то документом.

** С «подтверждающей силой» ТТН соглашаются и налоговики в письме от 19.02.2018 г. № 654/6/99-99-14-03-03-15/ІПК.

Например, для поставки роль такого документа может выполнять подписанная спецификация. А для работ — письмо в свободной форме от заказчика с примерно таким содержанием: «на основании и на условиях, определенных Договором № 28/03/2018-р от 28.03.2018 г. (далее — Договор), Заказчик поручает Исполнителю в сроки, определенные в Договоре, осуществление следующих ремонтных работ: 1…2…3…».

Если по договору ваш контрагент формирует заказ с помощью какой-либо CRM-системы, то вполне возможно предоставить распечатку из такой.

Доставка осуществлялась транспортом хозсубъекта? Значит, можно «прикрыться» путевыми листами, чеками на бензин и т. п.

Пользуетесь услугами доставки сторонних хозсубъектов — собирайте договоры, акты выполненных работ. Если имеете дело с услугами — опять же доказываем необходимое количество персонала, наличие помещения (если это оправдано в контексте конкретной услуги) и т. п. (о том, что еще можно использовать, см. на с. 12). Кстати, о трудовых ресурсах. На просторах судреестра нам попадались решения, в которых ВАСУ* отклонял аргументы органов ГФС о «нереальности» операции вследствие отсутствия у контрагентов достаточных трудовых ресурсов. Заключение трудового договора, говорят судьи, не является единственным способом привлечения физлиц к осуществлению необходимых действий в процессе выполнения обязательств по договору.

* См. определения ВАСУ от 13.07.2015 г. по делу № 2а-16514/10/2070 и от 15.02.2016 г. по делу № 0670/5149/12.

К тому же

право на налоговый кредит не зависит от ресурсов для выполнения контрагентом своих обязательств по договору

Также придется собирать доказательства проверки надежности контрагента по всем реестрам. Например, заказать выписку из ЕГР от имени вашего предприятия (ФЛП). Не помешает «пробить» контрагента в Едином госреестре судебных решений** по его коду ЕГРПОУ. Вдруг найдется приговор по ст. 212 УКУ в отношении действующего руководства вашего будущего партнера. И не забудьте проверить полномочия субъекта, подписывающего договор и прочую первичку! Заглядывать нужно не только в ЕГР, но и в уставные документы вашего контрагента.

** См. по ссылке: http://www.reyestr.court.gov.ua/.

Можно перед заключением договора направить вашему партнеру письменный запрос с просьбой предоставить копии документов по прилагаемому списку.

В общем, на войне все средства хороши ☺.

Итак, мы обсудили с вами самые «популярные» позиции налоговиков по оптимизации и как уберечься от основных рисков. В следующих материалах более подробно рассмотрим учетные тонкости конкретных схем.

Но перед тем, как к ним перейти, хотим сказать вам еще кое-что.

Погружаться в теоретические дебри налогового планирования в этой книге мы не будем. Наша цель — это практика, практика и еще раз практика!

Уверены, что вы, дорогие читатели, нас в этом только поддержите ☺.

И помните! Предлагая ту или иную схему, никто не может вам со стопроцентной уверенностью сказать, что налоговики ее примут спокойно.

Всегда будет что-то, к чему они смогут придраться. Поэтому будьте готовы доказывать реальность и обоснованность ваших «оптимизационных» действий.

А эта книга вам обязательно в этом поможет!

Выводы

• Реальность операции подтверждается движением активов налогоплательщиков.
• К притворной сделке должны применяться нормы, регулирующие сделки «под прикрытием».
• Формальное соответствие сделки закону не означает ее «реальности».
• Перед заключением договора проверяйте контрагента всеми доступными способами.

Если нет денег на уплату по декларации

Вы попали в ситуацию, когда денег нет, а подавать декларацию и платить налоги нужно? Как же из нее выйти с малыми потерями, если привыкли рассчитывать только на себя? Декларировать непосильную для вас сумму налога и потом просто отложить его уплату до лучших времен получится очень невыгодно по деньгам, которых и так не хватает.

Дело в том, что просрочка уплаты уже согласованных налоговых обязательств вам может обойтись на 10 %, а то и 20 % дороже за счет штрафа, который вам непременно начислят от суммы просроченного к уплате налогового обязательства в соответствии с п. 123.1 НКУ.

Чтобы этого не допустить, вам пригодится следующий прием, правда, при этом с «тяжелой по налогам» декларацией придется «повозиться» вдвое больше:

1) сначала подать декларацию с минимальным объектом налогообложения, рассчитав налог, с которого вы будете в силах его заплатить, не нарушив предельных сроков уплаты по декларации;

2) как только деньги появятся, через процедуру самоисправления по п. 50.1 НКУ уточнить объект налогообложения и налог к уплате в «ошибочной» декларации за «безденежный» период.

Использовать его вы можете по любому налогу/сбору, обязательства по которому вы собрались декларировать и знаете, что к уплате получится сумма налога, «непосильная для вас» на момент окончания предельных сроков его уплаты.

Единственное — этот прием не совсем подходит, если денег не хватает на уплату НДС. Допустить ошибку в декларации по НДС — значит зарегистрировать с ошибкой НН. Для ее исправления в следующих периодах придется не только подавать УР, но и составлять РК к ошибочным НН и зарегистрировать его в ЕРНН. А это приведет к возникновению показателя ∑Перевищ.

Однако по другим налогам этот прием действует.

Внедрив его, лучше исправление провести через УР/УД: это позволит вам успеть исправить занижение налоговых обязательств до проверки, а также, возможно, и до истечения 90 календарных дней после предельного срока уплаты «заниженных» НО, чтобы не попасть еще и на пеню.

При этом с суммы доначисленных в УР/УД налоговых обязательств будьте готовы уплатить 3 % самоштраф. Но это уже лучше, чем штраф в 10 % или 20 %

К тому же это поможет вам оттянуть уплату НО до дня подачи УР/УД (напомним, подавая УР/УД — доначисленные в нем налоговые обязательства и штраф должны быть уплачены перед его подачей).

Причем не волнуйтесь! Захваченными врасплох проверкой налоговиков, со всеми возможными последствиями выявления умышленно допущенной вами ошибки, вы не будете.

Согласно нормам п. 50.2 НКУ подавать уточняющие расчеты к поданным ранее налоговым декларациям за отчетный период по проверяемому налогу/сбору плательщик не имеет права только во время проведения документальных плановых и внеплановых проверок.

Однако учтите! Право на проведение плановой документальной проверки предоставляется только в случае, если плательщику не позднее чем за 10 календарных дней вручены под подпись или отправлены заказным письмом с уведомлением о вручении копия приказа о проведении документальной плановой проверки и письменное уведомление с указанием даты начала проведения такой проверки(абз. 2 п. 77.4 НКУ).

То есть о проведении плановой документальной проверки вы узнаете заранее (!), получив уведомление о проверке. Поэтому вполне сможете успеть уточнить все «ошибочные» декларации и доплатить по ним налог еще до ее начала. Так считают и налоговики (см. БЗ 135.02).

Что касается внеплановых проверок, то для них такое заблаговременное уведомление не предусмотрено, вы получите только копию приказа(абз. 2 п. 78.4 НКУ). Однако большинству внеплановых проверок предшествует письменный запрос контролирующего органа с требованием предоставить пояснения по конкретному вопросу.

Такой запрос налоговиков по сути и будет сигналом, чтобы быстрее исправиться.

Наталья Адамович

Забыли подать декларацию: как минимизировать штраф?

Чем грозит предприятию такая забывчивость? Прежде всего — штрафом как минимум в размере 170 грн. согласно п. 120.1 НКУ за несвоевременную подачу каждой «пропущенной» декларации. А также, возможно, еще и админштрафом на должностных лиц.

А дальше все зависит от показателей пропущенной(ых) декларации(й).

Если по результатам незадекларированного периода пропущена декларация без налога («убыточная» и ее неподача не привела к недоплатам по налогу), то можно с подачей пропущенной декларации и повременить. Таким образом, вы сможете как можно на более позднее время отложить санкцию по п. 120.1 НКУ.

Если по результатам незадекларированного периода в пропущенной декларации следует налог к уплате, то в зависимости от развития ситуации вам грозит как минимум один из двух «крупных» штрафов. Это уже не говоря о штрафе согласно п. 120.1 НКУ за несвоевременную подачу пропущенной декларации.

Ситуация 1. Если налоговики успеют сами обнаружить такую ошибку (!) до того, как вы решитесь исправиться и подать с опозданием пропущенную декларацию, и сделают доначисления по акту, то наверняка вам не избежать штрафа согласно п. 123.1 НКУ (см. рис. 1).

Напомним, для этого контролеры, конечно же, должны действовать в соответствии с полномочиями, которыми их наделил п. 54.3 НКУ. В этом случае может сработать как п.п. 54.3.1 НКУ — плательщик просрочил или не подал налоговую декларацию, а контролеры выявили факты осуществления им налогооблагаемой деятельности, или же п.п. 54.3.2 НКУ— проверка (кроме электронной!) выявила занижение задекларированных плательщиком налоговых обязательств.

Штраф — 25 % суммы осуществленных контролерами доначислений налогового обязательства (уменьшений бюджетного возмещения НДС) за первое нарушение и 50 % — за повторное, совершенное в течение 1095 дней, однотипное нарушение.

То есть по налоговому уведомлению-решению вас попросят заплатить и доначисленные НО, и штраф (в течение 10 календарных дней, следующих за днем получения НУР).

Однако зачем ждать этого наказания? Подать «забытые» декларации и уплатить согласованные в них налоговые обязательства вы можете и сами «до вмешательства налоговиков». Тогда указанный выше штраф вам однозначно не грозит. Но на смену ему вас ждет другой, не менее тяжелый штраф.

Ситуация 2. Если решитесь подать пропущенные декларации, то, кроме неизбежного «за неподачу» штрафа в 170 грн., налоговики вам наверняка «начислят» еще и штраф по ст. 126 НКУ за несвоевременную уплату налога (см. рис. 2 на с. 11).

Напомним: предельный срок уплаты согласованных налоговых обязательств — в течение 10 календарных дней, следующих за последним днем предельного срока подачи соответствующей декларации(п. 57.1 НКУ).

Размер санкции (штрафа) рассчитывается в зависимости от продолжительности просрочки уплаты / перечисления налога. Если успеете уложиться с просроченной уплатой согласованной суммы налога в срок 30 календарных дней включительно, следующих за последним днем предельного срока уплаты, то отделаетесь штрафом в размере 10 % погашенной суммы налогового долга, если не успели — то размер штрафа составит 20 % погашенной суммы.

Однако и от этого довольно полного штрафа по ст. 126 НКУ за несвоевременную уплату налога можно преспокойно уклониться.

Подаем пропущенную декларацию — меняем большой штраф на 3 % самоштрафа. Но для этого (!) «забытый» период нужно задекларировать по-особенному.

Как? Ничего сложного, единственное — с подачей пропущенных деклараций придется поморочиться дважды:

1) сначала подать пропущенную декларацию с нулевым объектом налогообложения;

2) после этого через процедуру самоисправления уже правильно задекларировать пропущенный период.

Поверьте, результат того стоит!

Смотрите сами: подав декларацию и согласовав в ней «нулевые» налоговые обязательства — получается, что платить в бюджет по такой декларации в предельные сроки вы ничего не должны. А когда нет налога к уплате, то соответственно не будет и наказания — штрафа по ст. 126 НКУ за несвоевременную уплату налога.

Дальше вам остается только уточнить такую декларацию в порядке, прописанном в п. 51.1 НКУ. И лучше исправление провести через УР/УД к поданной с опозданием декларации: это позволит вам успеть исправить вашу ошибку с занижением налоговых обязательств до проверки, а также, возможно, и до истечения 90 календарных дней после предельного срока уплаты «заниженных» НО, чтобы не попасть еще и на пеню.

При этом из суммы доначисленных в УР/УД налоговых обязательств уплатить вам придется только 3 % самоштрафа.

К тому же этот маневр поможет вам оттянуть уплату НО за пропущенный период — до дня подачи УР/УД (напомним, подавая УР/УД — доначисленные в нем налоговые обязательства и штраф должны быть уплачены перед его подачей).

Наталья Адамович

Бестоварная сделка, говорите? А вот и неправда!

Нередки ситуации, когда налоговики на проверке начинают шантажировать плательщика на предмет бестоварности тех или иных его сделок/операций. Цели этого понятны, да и «наезды» такие нередко безосновательны (подробнее см. с. 3). Сегодня мы напомним вам некоторые способы, которыми плательщики пытаются подстраховаться, предвидя/отражая такие обвинения. Это поможет вам в решении подобных проблем.

Безусловно, чем больше у плательщика будет доказательств реальности/»товарности» его операций, тем спокойнее ему будет жить.

Документальная фиксация. Это, пожалуй, самое главное направление. Осмотрительные плательщики все документы (и особенно — первичные — акты, накладные, счета и т. д.) стараются оформлять скрупулезно,

«гладенько-ровненько». В договорах на всевозможные работы/услуги, которые теоретически могут вызвать подозрения у проверяющих, лучше прописывать больше деталей относительно сроков, условий, видов работ, их сложности, специфичности, ответственных лиц и т. п.*

* Когда был субподряд, не помешают документы или расчеты, доказывающие, что собственными силами (без привлечения субподрядчиков) работы для заказчика выполнить было невозможно.

Желательно наличие при договоре спецификации и другой подобной документации. Кроме того, если операции — по договору поставки изготовленной продукции, работ или услуг, то желательно иметь подробно составленную калькуляцию их стоимости. Особенно важно наличие таких документов, когда работы/услуги выполняются хозспособом. Обязательно обеспечивайте наличие и внимательно проверяйте/оформляйте доверенности, а также отгрузочные документы: транспортные квитанции, ТТН и т. п., чтобы они не вызывали сомнений у проверяющих.

Желательно также иметь документы, отражающие «динамику» выполнения договора, решение связанных с его выполнением «сопутствующих» проблем с контрагентом и другими лицами: официальная и неофициальная переписка, документы, подтверждающие командировки (ваших или к вам) и т.д.

В зависимости от предмета договора, пакет документов, конечно, будет отличаться.

Но, как показывает практика, идеального документального оформления может быть недостаточно.

Ведь суды зачастую на первый план ставят не документ, а собственно факт совершения сделки

Это следует, например, из определения ВАС У от 08.12.2016 г. № К/800/47615/13, а еще подробнее об этом читайте в письме ВАСУ от 02.06.2011 г. № 742/11/13-11 и в постановлении ВАСУ от 17.04.2013 г. № К/9991/38237/12. Поэтому не помешает поработать и в других направлениях.

Фото-/видеофиксация. Фото-/видеоматериалы (если нет сомнений в их достоверности) являются очень эффективным доказательством не только для применения «гаишниками» штрафов, но и для определения реальности хозопераций.

Что касается работ/услуг, то на практике прибегают к видео- и/или фотодокументированию различных этапов выполненных работ (предоставленных услуг)**, а также их конечного результата. Например, съемками с камер видеонаблюдения вполне можно подтвердить, когда/как/кем ввозились-завозились товары/материалы и т. п., необходимые для выполнения конкретных договоров. Но для того, чтобы суды при проведении судебных «разборок» с контролирующими органами признавали их в составе доказательной базы,

на фото-/видеоматериалах должна быть соответствующая дата (а лучше — и время) проведения съемки

** На практике к такому виду доказательств реальности выполнения договоров очень часто прибегают при предоставлении рекламных услуг.

Фото-/видеофиксация может подтвердить как факты проведения самих хозопераций, так и то, что они выполнялись соответствующими лицами (контрагента, своими и т. п.).

Сведения о контрагенте. Убедить фискалов в «реальности» операций помогут и документы о «дееспособности» и надежности контрагента. Опытные плательщики по возможности запасаются/защищаются подтверждающими документами о наличии у контрагента трудовых ресурсов (соответствующей квалификации), разрешительных документов (если они требуются) для проведения соответствующих хозопераций. Подтвердить наличие необходимых мощностей/ресурсов можно, например, с помощью любезно предоставленных контрагентом копий соответствующих документов (свидетельств/паспортов/ актов ввода в эксплуатацию на недвижимость, транспортных и других техсредств, оборудования (и т. п.), договоров аренды складских/производственных помещений, других активов, штатного расписания, содержащего «в себе» квалифицированный персонал, и прочих документов).

В этом плане интересен подход судов к рассмотрению таких вопросов. Например, в определении ВАСУ от 23.03.2017 г. № К/800/24803/16 указано, что об отсутствии реальности хозопераций могут свидетельствовать подтвержденные доказательствами определенные аргументы налогового органа. В частности, о невозможности осуществления плательщиком таких операций с учетом времени, местонахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для выполнения работ или услуг, об отсутствии у плательщика управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств. Поэтому стоит попытаться выбить эту фискальную почву у них из-под ног… Сторонние эксперты-контролеры . Добавляют на практике доказательности реальности хозопераций факты привлечения для целей выполнения конкретного договора каких-то компетентных сторонних лиц, вроде всевозможных экспертов, оценщиков и т. п. , и оформления ими дополнительных документов, прямо или косвенно подтверждающих реальность договора/хозоперации. Например, для определения/фиксации характеристик (состояния/параметров/ качества) товаров, оценки сложности, трудоемкости, стоимости, качества (и т.п.) выполняемых работ, решения технических проблем, а также для выполнения каких-то специальных работ (тестирование методов, испытания материалов, конструкций) и т.п

Судебные «трения». Когда есть опасность, что при идеально составленных документах и даже при наличии фото и видеодоказательств реальности операций проблемы все равно могут «накрыть», слишком умные хозсубъекты прибегают к «тяжелой артиллерии» — организации «железобетонных» доказательств «действительности».

Устраивается «показательная» судебная тяжба между сторонами договора. Предметом такого спора может быть какая-то сущая мелочь, связанная с исполнением сделки и лучше — возникшая в процессе такого исполнения (груз доставлен немного «не туда», немного не на тех условиях, не так/ не та деталь установлена, не того качества и т.п.). Да и сумма иска может быть даже совсем не значительной (в отличие от самой стоимости поставки товаров/ услуг и возможных финансовых неприятностей, связанных с признанием такой сделки фиктивной/бестоварной). При этом не имеет значения, кто выйдет победителем в этой судебной тяжбе. Главным будет то, что

сам факт разбирательства и наличие по нему судебного решения фактически станут подтверждением реальности хозопераций

Раз суд это оценивал/рассматривал, значит, все происходило реально. И при наличии судебных документов маловероятно, что кто-то из проверяющих станет сомневаться в реальности конкретных хозопераций.

Свидетели. Если дело все-таки дойдет до суда, то там могут помочь свидетельские показания работников или сторонних лиц (кладовщиков, охранников и т. п.) о том, что конкретные события (заезд/выезд транспорта, вход/выход и выполнение работ конкретными лицами на объекте плательщика и т. п.) происходили на самом деле. А если такие показания получат еще и подтверждение, скажем, в виде определенных отметок в журналах вневедомственной охраны (о проезде транспорта, выписке пропусков и т. п.) и т. п., то доказательная база в суде будет выглядеть совсем убедительно. В ряде ситуаций, возможно, стоит подумать об этом заранее..

В общем, для подтверждения «реальности» любые средства хороши. И все же, чтобы не иметь с этим никаких проблем при проверках, тщательно подбирайте/»мониторьте» контрагентов, ну и… сами старайтесь работать честно.

Алексей Павленко

Оптимизируем налог на прибыль

Поскольку налог на прибыль ориентирован на бухгалтерский финрезультат, чтобы оптимизировать объект налогообложения (в сторону его уменьшения, а для маскировки убытков — в сторону увеличения) пригодятся следующие бухучетные приемы.

Уменьшаем финрезультат

Откладываем доход. Доход от реализации товаров признаем при соблюдении всех условий из п. 8 П(С)БУ 15. Отложить доход можно, «затянув» с передачей рисков и выгод, связанных с правом собственности на товар (не всегда передача рисков происходит одновременно с фактической отгрузкой товаров).

А вот в части работ и/или услуг отложить доход не получится. По услугам п. 10 П(С)БУ 15 в любом случае требует признавать доход (!) на дату баланса. Для этого доход оценивают исходя из степени завершенности услуг (базовый подход — если может быть достоверно определен результат операции). Как оценить доход «по завершенности», определено в пп. 11 — 12 П(С)БО 15.

Если таким способом оценить доход невозможно, тогда его оценивают в размере расходов, подлежащих возмещению(п. 13 П(С)БУ 15).

Расходы по самоакту. Даже если первичного документа нет, откладывать момент отражения расходов на другой период не следует(ч. 5 ст. 9 Закона о бухучете). Дата отражения операции в бухучете не привязана к дате оформления первичного документа. Поэтому если первичный документ от контрагента опаздывает, то целесообразно, как прописано в п. 2.6 Положения № 88, показать расходы на основании внутреннего документа — самоакта. Главное, чтобы самоакт содержал все обязательные реквизиты из ч. 2 ст. 9 Закона о бухучете.

Уценка запасов. Если у вас залежались запасы, которые на дату баланса снизились в цене, испортились, устарели или иным образом утратили первоначально ожидаемую экономическую выгоду, то обязательно уцените их до чистой стоимости реализации. Этого прямо требует п. 25 П(С)БУ 9. В таком случае следует заручиться решением руководителя о проведении уценки и оформить акт уценки(п. 3.15 Методрекомендаций № 2).

На сумму уценки вы увеличите расходы уже в периоде ее проведения и, как следствие, уменьшите финрезультат до налогообложения. Причем это сработает и у высокодоходников.

Стоимостный критерий для ОС. Стоимостный критерий для разграничения ОС и МНМА в бухучете предприятие вправе установить самостоятельно(п.п. 5.2.7 П(С)БУ 7). И чем выше его сумма, тем большее количество необоротных активов можно будет относить в состав МНМА. А это даст возможность амортизировать их методами 100 % и 50/50 %, предусмотренными п. 27 П(С)БУ 7. И амортизируемая стоимость таких активов быстрее попадет в расходы. Единственное — не забудьте в приказ об учетной политике утвердить надлежащие изменения (их можно вносить на любую дату).

Правда, этот прием подходит только малодоходным предприятиям. Высокодоходники обязаны ориентироваться еще и на налоговый стоимостный критерий в 6000 грн., установленный п.п. 14.1.138 НКУ. И по объектам со сроком использования более года и стоимостью свыше 6000 грн. рассчитывать разницы из пп. 138. 1 и 138.2 НКУ. Правда, здесь может помочь такой прием.

Дробление ОС. Объектом ОС может считаться не только актив в целом (конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций), но и его части(п. 4 П(С)БУ 7). И если вам в руки попадет сложный объект ОС, то его преспокойно можете учесть по частям (отдельно каждую). В таком случае есть шанс квалифицировать отдельные объекты сложного необоротного актива как МНМА и, применив метод амортизации 50/50 % или 100 %, тут же уменьшить свой финансовый результат. Высокодоходнику это поможет избежать по таким объектам разниц.

Ремонтируем, а не улучшаем! Если есть такая возможность, то желательно признавать ремонтные работы объектов ОС именно ремонтом. Ведь расходы на ремонт, в отличие от расходов на улучшение, сразу же попадают в расходы(пп. 14, 15 П(С)БУ 7) и таким образом уменьшают финрезультат — объект для обложения налогом на прибыль.

Тем более, что решение о характере именно работ принимает непосредственно руководитель предприятия с учетом анализа существующей ситуации и существенности таких расходов(п. 29 Методрекомендаций № 561).

Главное, чтобы ремонты не имели признаков улучшений, перечисленных в п. 31 Методрекомендаций № 561.

Если вы все-таки имеете дело с улучшением объекта (либо собственного, либо арендованного), то имеет смысл учитывать конструктивно отделимые части как (!) отдельные объекты. В таком случае получится:

во-первых, при применяемых корректировках выиграть от установления более короткого срока использования отдельных объектов; во-вторых, возможно, что некоторые из таких объектов окажутся МНМА.

Маневры с амортизацией. Здесь можно предложить не только ускорить процессы амортизации:

1) сменить метод амортизации на более «интересный».

Чтобы увеличить ежемесячную сумму амортизации, плательщик может выбрать или перейти на метод более интересный (например, метод ускоренного уменьшения остаточной стоимости, кумулятивный метод). Такой вариант подойдет и для высокодоходников, поскольку они в налоговом учете используют те же методы амортизации, что и в бухучете (за исключением производственного).

Изменение метода амортизации Минфин расценивает как изменение учетных оценок (см. письмо от 02.11.2009 г. № 31-34000-20-23-5535/5708). Так что никаких исправлений в части начисленной амортизации в предыдущих отчетных периодах проводить не нужно;

2) снизить срок полезного использования объекта. Чем меньше такой срок, тем быстрее амортвартность объекта ОС можно отнести в состав расходов.

Устанавливая «новый» срок использования, учтите следующие основные факторы(п. 24 П(С)БУ 7): ожидаемое использование объекта с учетом его мощности или производительности; физический и моральный износ; правовые и другие ограничения по срокам использования объекта и т. п.

На показатели учета изменение срока влияет перспективно, поскольку относится к учетным оценкам.

Единственный минус — такой прием подойдет лишь малодоходникам.

В налоговом учете для высокодоходников установлены предельные сроки амортизации(п.п. 138.3.3 НКУ), снижать которые нельзя. Уменьшив срок амортизации в бухучете, корректировка финрезультата на амортизационную разницу увеличит финрезультат.

Не допустим излишних потерь амортизируемых расходов

3) ликвидационную стоимость приравнять к нулю. Ликвидационная стоимость не участвует при определении амортизации объекта ОС(п. 4 П(С)БУ 7), а потому снижает размер амортизационных отчислений, ложащихся на расходы. Чтобы избежать потери расходов при амортизации, лучше не устанавливать ликвидационную стоимость объекта или установить ее на минимальном уровне.

Правда, «обнулить» ликвидационную стоимость получится не всегда. Будьте внимательны, ликвидационная стоимость в обязательном порядке должна быть:

— по объектам ОС: при переоценке, остаточная стоимость которых равнялась нулю(п. 17 П(С)БУ 7), при использовании метода амортизации уменьшения остаточной стоимости(п. 26 П(С)БУ 7);

— по объектам нематериальных активов, которые обязаны выкупить или по которым есть активный рынок(п. 28 П(С)БУ 8).

Воспользоваться этим способом могут как малодоходники, так и высокодоходники.

Маскируем «минус»

«Минус» в годовой декларации по налогу на прибыль (или «минусы» в двух квартальных подряд) указан среди критериев с высокой степенью риска(пп. 1 — 3 п. 5 разд. III Порядка № 524). А это, к сожалению, может грозить ему плановой документальной проверкой.

Как этого избежать? Как вариант — не отражать расходы сразу в периоде их возникновения, а связать с получением доходов или «придержать» как те, которые будут потребляться в течение нескольких отчетных периодов, — на счете 39 «Расходы будущих периодов».

Но даже если принадлежность некоторых к расходам будущих периодов окажется весьма сомнительной, всегда можно сослаться на то, что из-за неправильной классификации в бухгалтерском учете расходы отчетного периода были ошибочно отнесены плательщиком налога на прибыль. И уже после подачи положительной декларации по налогу на прибыль провести ее уточнение.

Пробуйте, комбинируйте — и результат вам понравится!

Наталья Дзюба

Включаем непроизводственные ОС в расходы

Когда в налоговом учете могут приносить расходы непроизводственные основные средства (ОС)? Если такие ОС… арендовать.

Известно, что непроизводственные ОС (т. е. не предназначенные для использования в хоздеятельности) в налоговом учете у высокодоходников амортизации не подлежат. Также нельзя в налоговом учете учесть расходы на их ремонты/улучшение(п.п. 138.3.2 НКУ), ну разве что только при их продаже(п. 138.2 НКУ). Хотя отметим, что таких проблем не возникает у малодоходников, которые не рассчитывают разницы и у которых объект налогообложения — бухфинрезультат.

Так что высокодоходникам расходов по непроизводственным ОС в налоговом учете не видать.

Поэтому если для себя приобретаем непроизводственные ОС, в налоговом учете их амортизировать не сможем, т. е. к налоговым расходам путь закрыт.

Другое дело, если взять непроизводственные ОС в аренду!

Представим следующую ситуацию. Допустим, есть два дружественных предприятия А и Б. Последнему (Б) нужны непроизводственные ОС. У предприятия А уже есть такие ОС (или, как вариант, такие ОС предприятие А, располагающее для этого необходимыми финансами, по просьбе своего партнера Б даже покупает и, может, даже у самого предприятия Б). Ну а потом такие ОС предприятие Б берет у дружественного предприятия А в аренду (см. рисунок).

Тогда операции переходят в плоскость арендных отношений: предприятие А становится арендодателем, а предприятие Б — арендатором.

Посмотрим, как это повлияет на налоговый учет.

У предприятия А (арендодателя). Объект предоставляется в аренду, т. е. используется арендодателем в хоздеятельности (поскольку хозяйственная деятельность — это деятельность, направленная на получение дохода(п.п. 14.1.36 НКУ), которым в данном случае является доход в виде арендной платы(ст. 759 ГКУ).

Поэтому арендодатель в налоговом учете амортизирует такие ОС на общих основаниях (как используемые в хоздеятельности). То есть в налоговом учете признает расходы (в виде налоговой амортизации) и одновременно доходы от аренды (в виде арендной платы).

У предприятия Б (арендатора). В свою очередь, арендатор, взявший непроизводственные ОС в аренду, в расходы сможет отнести (!) сумму арендной платы.

Ведь

никаких ограничений (корректировок) в налоговом учете для арендной платы нет

они предусмотрены только для амортизации, ремонтов, улучшений непроизводственных объектов(п.п. 138.3.2 НКУ). Таким образом, оказавшись арендатором, использование арендованных непроизводственных ОС принесет арендатору расходы в налоговом учете.

Сравните. Если бы предприятие Б просто купило для себя непроизводственные ОС, расходов в налоговом учете у него не возникало бы. Однако, взяв такие ОС в аренду, ситуация меняется: у арендатора появляются расходы. Поэтому аренда непроизводственных ОС «полезна» для налогового учета арендатора.

Людмила Солошенко

Бесплатное от участника: оформляем как допвзнос

Если вы, кроме традиционных операций с собственниками — пополнения уставного капитала / выплаты дивидендов, планируете провести с ними ряд других сделок, то можно все провернуть без отражения привычных для всех доходов и расходов. Поясним.

По общему правилу бухгалтерского учета (а он сейчас председатель и для налоговоприбыльных целей), получая бесплатно денежные средства, товары или необоротные активы, предприятие обязано признать доход(п. 5 П(С)БУ 15).

И учитывая классификацию, предоставленную в п. 7 П(С)БУ 15, подаренные деньги, товары или необоротные активы подлежат включению в состав прочих доходов, не связанных с операционной деятельностью предприятия (т. е. должны попасть на субсчет 745 «Доход от безвозмездно полученных активов»).

Но у нас особый случай — деньги, товары или необоротные активы хоть и бесплатно, но передает участник (собственник).

И «фокус» в том, что ст. 1 Закона о бухучете, п. 3 разд. I НП(С)БУ 1 «Общие требования к финансовой отчетности», п. 5 П(С)БУ 15 «Доход» и п. 6 П(С)БУ 16 «Расходы» запрещают признавать:

— доходы — при увеличении капитала за счет взносов собственников, а

— расходы — при уменьшении капитала за счет его изъятия или распределения собственниками.

Аналогично дела обстоят и у тех, кто работает по МСФО. В п. 4.25 Концептуальной основы финансовой отчетности предусмотрено, что увеличение собственного капитала, связанное со взносами участников, в доход не попадает. По сути, это же прописано и в п. 7 МСБУ 18 «Доход».

Если в части исключения из доходов названо увеличение капитала именно за счет взносов собственников, то в части исключения из расходов говорится в целом об операциях с собственниками. И при отсутствии точных пояснений по поводу бездоходных/расходных операций с собственниками, в большей степени все зависит от анализа конкретных обстоятельств и профессионального суждения бухгалтера.

Отметим, что некоторые специалисты подходят к операциям с собственниками шире. Они считают, что все «особые» операции с собственниками (даже когда предприятие вступает с собственником в коммерческие сделки (!), но при этом возникают существенные отличия договорных условий от рыночных)

уже не должны влиять на финрезультат предприятия (отражаться на счетах доходов/расходов), а должны отражаться на счетах капитала предприятия

Так, например, как в нашем случае, при получении от участника денежных средств, товаров или необоротных активов бесплатно (без требования дальнейшей компенсации их стоимости), вполне можно говорить о его взносе как об операции с собственником.

То есть признавать такую операцию в составе прочего вложенного капитала, без отражения на счетах доходов.

Однако мы не исключаем, что налоговики это исключение из определения доходов («за исключением роста капитала за счет взносов собственников») могут трактовать узко. И будут утверждать, что отражать через увеличение капитала возможно только взносы собственника, а именно:

1) оформленные как взносы при формировании/увеличении уставного капитала предприятия, либо

2) оформленные как дополнительные взносы без увеличения уставного капитала предприятия.

Так что здесь лучше перестраховаться и все-таки, чтобы наверняка «отбиться» от доходов,

оформить бесплатное получение денежных средств, товаров или необоротных активов как дополнительный взнос

без собственно увеличения уставного капитала предприятия.

До вступления в силу Закона об ООО (с 17.06.2018 г.) законодательство(ГКУ и Закон о хозобществах) позволяет обосновать и оформить такой допвзнос собственника без увеличения уставного капитала.

Согласно ч. 4 ст. 144 ГКУ, если размер чистых активов общества с ограниченной ответственностью становится меньше уставного капитала, то нужно либо уменьшать уставный капитал, либо принимать решение об осуществлении участниками допвзносов.

При этом допвзносы участников не влияют на размер их доли в уставном капитале, определенном в учредительных документах, если, конечно, в учредительных документах не прописан другой порядок(ч. 2 ст. 51 Закона о хозобществах).

Сам же собственник (участник), по сути, никаких фактических выгод от таких действий не имеет, поскольку его доля в уставном капитале не увеличивается. Поэтому считаем, что любые подаренные денежные средства, товары или необоротные активы участника можно «подстроить» под дополнительные взносы.

Ведь еще раз повторим, участнику нет разницы, как безвозмездно передавать такой взносͫ: фактических выгод он не будет иметь ни от бесплатной передачи как подарка, ни от бесплатной передачи как дополнительного взноса.

Правда, важно, чтобы дополнительные «вливания» в виде бесплатной передачи денег, товаров были правильно оформлены, именно как взнос в дополнительный капитал без увеличения уставного капитала.

Для этого сперва нужно созвать собрание участников. Как прописано в п. «а» ч. 1 ст. 59 Закона о хозобществах, установление размера, формы и порядка внесения участниками допвкладов относится к компетенции собрания общества.

На собрании следует принять решение о передаче участником денег/товаров и зафиксировать необходимость такой передачи в протоколе общего собрания.

Это как раз и подтвердит, что передающая сторона является собственником/участником, а не третьим лицом.

Безвозмездное получение денег или имущества от учредителя должно быть зафиксировано в протоколе общего собрания

К сожалению, Закон об ООО не содержит аналогичных норм, которые позволяют собственникам делать дополнительные взносы без увеличения уставного капитала. Поэтому как сложится практика после 17.06.2018 г., пока остается вопросом.

Однако если в вашем уставе есть нормы, аналогичные ст. 144 ГКУ и ст. 51 Закона о хозобществах , т. е. позволяющие участникам осуществлять допвзносы без увеличения уставного капитала, то вы можете ими пользоваться еще год (т. е. до 17.06.2019 г.). Такое право дает п. 3 гл. VIII Закона об ООО.

Что касается учета допвзноса, то его ведут на субсчете 422 «Прочий вложенный капитал».

Согласно Инструкции № 291 на нем учитывают прочий вложенный учредителями предприятий (кроме акционерных обществ) капитал, превышающий уставный, другие взносы и т. п. без решений об изменении размера уставного капитала.

А вместо общей для доходных подарков записи Дт 311 — Кт 745, в учете предприятия должна быть сделана запись: Дт 311 — Кт 422 «Прочий дополнительный капитал».

На заметку высокодоходникам — никаких корректировок финрезультата до налогообложения плательщикам при получении дополнительных взносов отражать не нужно (см. письмо ГФСУ от 12.07.2016 г. № 15053/6/99-99-15-02-02-15).

Наталья Адамович

Как продать без НДС (и без налога на прибыль)

Наверное, многие задавались этим вопросом. Избежать НДС не так-то просто. Это действительно один из самых неудобных для ухода налогов. И тем не менее при должной смекалке можно и здесь найти вполне законную лазейку. Заинтригованы? Тогда давайте разбираться.

Схема, о которой пойдет речь далее, безусловно, очень хлопотная, требует немалых затрат средств, времени и энергии. Поэтому применить ее можно при дорогих продажах (недвижимость, основные средства и т.д. — в дальнейшем будем называть все это имуществом). Но если ее реализовать, то мечта многих — продать без НДС — может осуществиться.

Суть варианта заключается в следующем — вместо того чтобы продавать имущество в лоб по договору купли-продажи, его передачу следует завуалировать другой операцией, по которой НДС начислять не нужно. Среди всего многообразия таких операций наибольший интерес вызывает выделение юрлица (п.п. 196.1.7 НКУ). Сама процедура состоит из нескольких этапов:

1. Выделение юрлица с передачей ему части прав и обязанностей.

2. Продажа покупателю:

— либо имущества;

— либо корпоративных прав выделенного юрлица.

3. Ликвидация или присоединение юрлица.

Рассмотрим каждый этап подробнее.

Выделение

Юрлицо, желающее продать имущество, проходит процедуру выделения из него другого юрлица. При выделении по разделительному балансу часть имущества, прав и обязанностей юрлица (назовем его основным) переходит к одному или нескольким вновь создаваемым юрлицам(ч. 1 ст. 109 ГКУ). При этом само основное юрлицо не прекращается, оно продолжает существовать, но с урезанными активами и пассивами (в частности, с уменьшенным уставным капиталом). Просто от него ответвляется выделенное предприятие, которое получает частичное правопреемство.

С недавних пор определение термина «выделение» появилось и в НКУ (п.п. 98.1.4 НКУ). Под ним понимается выделение из налогоплательщика других налогоплательщиков, а именно передача части имущества реорганизуемого налогоплательщика в уставные фонды других налогоплательщиков, которые создаются собственниками корпоративных прав реорганизуемого налогоплательщика и в результате которого не происходит ликвидация реорганизуемого налогоплательщика.

Однако это определение не совсем удачное. Как видим, оно оперирует таким термином, как «передача части имущества в уставный фонд вновь созданного налогоплательщика». Однако как такового взноса в УФ здесь нет. Как бы там ни было, это неудачное определение нам вовсе не помеха.

Характерной особенностью выделения является то, что участниками выделенного юрлица становятся участники основного юрлица. То есть корпоративные права выделенного юрлица принадлежат участникам основного юрлица (как правило, в тех же пропорциях).

Сейчас мы не будем подробно описывать процедурную сторону выделения — это не цель. Отметим лишь, что процедура эта непростая, многоступенчатая, требует согласования со многими лицами и суеты по инстанциям (госрегистратор, налоговики, кредиторы, работники и т. д.).

Как вы уже догадались, имуществом, которое переходит выделенному юрлицу, будет именно то имущество, которое нужно продать без НДС (собственники на свое усмотрение решают, какое имущество следует выделять).

Главное, что нужно понять на этом этапе:

передача имущества выделенному юрлицу не облагается НДС

Более того, основному юрлицу не придется начислять и компенсирующие НО: выделение прямо исключено и из аннуляционной нормы(п. 184.7 НКУ), и из нехозяйственно-необлагаемой нормы(п.п. «а» п. 198.5 НКУ). То есть НК остается нетронутым, что подтверждают налоговики в консультации в БЗ (категория 101.15).

Что касается регистрации плательщиком НДС выделенного лица, то она должна проходить в общем порядке как для вновь созданного лица (п. 183.17 НКУ), т. е. выделенный не обязательно должен сразу стать плательщиком НДС. Для дальнейших рассуждений это имеет принципиальное значение.

Итак, в итоге имеем выделенное юрлицо, на балансе которого числится имущество, а корпоративные права принадлежат участникам основного общества.

Продажа имущества

С первого взгляда самый простой вариант дальнейших действий — продажа имущества выделенным юрлицом покупателю. Вы уже знаете, что это юрлицо сразу не становится плательщиком НДС, а значит, первая сделка не может облагаться НДС. В итоге цель достигнута — имущество продано без НДС!

Скорее всего, объем поставки превысит 1 млн грн.(п. 181.1 НКУ), поэтому нужно не забыть вовремя подать заявление на регистрацию плательщиком НДС(п. 183.2 НКУ). Но эта регистрация никакой роли не играет, другие значимые сделки проводить через это выделенное юрлицо никто не собирается.

После проведения заветной операции выделенное юрлицо ликвидируется, участники забирают полученные от продажи денежные средства. Схема закрыта!

Но в этой, на первый взгляд, простой схеме есть огромный минус — у выделенного юрлица может появиться прибыль от продажи имущества, поэтому придется заплатить налог на прибыль. Ведь имущество выделяется по балансовой стоимости, а она, скорее всего, меньше той, за которую его нужно продать.

Поэтому еще до выделения можно провести дооценку имущества до продажной цены. Зачем это делать?

Во-первых, не придется платить налог на прибыль выделенному юрлицу.

Поясним почему. Вообще-то, по идее, оно является частичным правопреемником, а значит, проведенная основным юрлицом дооценка должна им приниматься во внимание. Поэтому если оно — высокодоходник (т. е. если стоимость продаваемого имущества будет не менее 20 млн грн, причем для разниц мы смотрим последний годовой период, т. е. тот период, за который подаем годовую декларацию по налогу на прибыль; это правило установлено в части четвертой п.п. 134.1.1 НКУ), то весь его результат должен быть съеден разницами(пп. 138.1 и 138.2 НКУ), ведь для целей налоговой амортизации дооценка не учитывается(п.п. 138.3.1 НКУ).

Однако сами налоговики считают, что после процедуры выделения выделенное юрлицо считается отдельным налогоплательщиком и старые хвосты (т.е. последствия операций, проведенных основным юрлицом еще до выделения) к нему никакого отношения не имеют. Например, они запрещают переносить в его налоговый учет отрицательное значение объекта налогообложения, которое сложилось у основного юрлица, ссылаясь на то, что НКУ не предусмотрено соответствующей нормы (БЗ 102.23.02).

Замечательно! О том, что выделенный налогоплательщик должен принимать во внимание дооценку, проведенную до реорганизации, тем более нет нормы НКУ. Поэтому если налоговики последовательны, то они должны не реагировать на дооценку, проведенную основным налогоплательщиком.

Это означает, что

балансовая стоимость объекта будет равна его продажной стоимости, а значит, выделенное юрлицо не платит и налог на прибыль

Если же выделенное юрлицо будет малодоходником, то вопросов по разницам вообще не возникнет — оно их не считает, поскольку дооценка выведет прибыль от продажи имущества в ноль.

Во-вторых, для основного юрлица дооценка проходит безболезненно. В налоговом учете она будет съедена разницами и обойдет налог на прибыль.

В-третьих, если участниками основного (а значит, и выделенного) предприятия будут юрлица на общей системе, то стоимость их долей будет увеличена на сумму дооценки. По крайней мере, если они используют метод участия в капитале, то увеличение доли отразится проводкой Дт 141 — Кт 411. При этом не будут задеты доходы, но и разница из п.п. 140.4.1 НКУ рассчитываться не будет, поскольку эта операция не привела к бухучетным доходам.

Поэтому стоимость имущества, полученного после ликвидации выделенного предприятия, будет равна стоимости доли, отраженной на субсчете 141, как следствие — прибыли от операций с корпоративными правами не будет.

А вот если участниками являются физлица, то здесь ситуация менее радостная. Налогообложение операций с инвестиционными активами регламентировано п. 170.2 НКУ.

Дело в том, что под обложение НДФЛ подпадает инвестиционная прибыль, которая рассчитывается как разница между доходами, полученными от продажи актива (или вследствие ликвидации эмитента), и стоимостью актива, которая определяется из суммы документально подтвержденных расходов на приобретение этого актива.

Вряд ли проведение дооценки основным юрлицом налоговики будут рассматривать как расходы налогоплательщика по приобретению инвестактива. Поэтому таким участникам, скорее всего, придется уплатить НДФЛ (и ВС) по итогам года.

Понятно, что процедура дооценки не является простой и требует определенных вложений (взять хотя бы расходы на профессионального оценщика) и подходит лишь для необоротных активов.

Продажа корпоративных прав

Если кому-то этот вариант не нравится, то можно пойти другим путем. Но сразу предупреждаем — он тоже не из простых.

После выделения следует продавать не имущество, а корпоративные права выделенного юрлица либо самому покупателю, либо его участникам с последующим присоединением выделенного юрлица к покупателю. В результате выделенное юрлицо прекращается, а его имущество переходит покупателю как к правопреемнику.

В таком случае у участников основного юрлица, которые продают корпоративные права, возникнет налог на прибыль (или НДФЛ с ВС, если они физлица) от операции купли-продажи корпоративных прав. Но опять же, если поторопиться и провести дооценку необоротных активов, то можно избежать налога на прибыль в описанном выше порядке.

Что касается выделенного юрлица, то вопрос о налоге на прибыль вообще не возникает — его не будет. Так же как и не будет и НДС.

ведь при присоединении действует та же норма, что и в отношении выделения — оно не является объектом налогообложения

Что касается покупателя (или его участников), то платить налог на прибыль (или НДФЛ с ВС) они не должны — прибыли от конвертаций корпоративных прав в результате присоединения не будет.

Преимущества и недостатки

Оба варианта имеют свои преимущества и недостатки. Первый прозрачный и вызывает доверие у покупателя. Ведь он приобретает именно имущество, а не эфемерные корпоративные права, да еще и с последующей головной болью, связанной с присоединением юрлица.

Второй вариант более запутанный и значительно хлопотный, ведь присоединение — не самая простая процедура. Впрочем, его туманность кому-то покажется плюсом, ведь рыбку легче ловить в мутной воде.

И напоследок одна важная ремарка — во избежание лишних вопросов со стороны проверяющих лучше, чтобы выделенное предприятие просуществовало некоторое время и совершило несколько сделок на незначительную сумму, пусть даже с начислением мизерных НО.

Михаил Вишневский

Избегаем сверхнормативных расходов: повышаем нормы!

Практически каждое предприятие при осуществлении хоздеятельности имеет дело с нормами расхода материалов. Есть такие нормы расхода, которые:

— прямо установлены законодательством: как вариант нормы выдачи средств индивидуальной защиты (СИЗ);

— рекомендованы к обязательному использованию: для ГСМ — это Нормы № 43, и контролеры настоятельно требуют их применения;

— нормы, которые предприятие устанавливает самостоятельно при производстве продукции или предоставлении услуг.

Не исключено, что часто в рамках хоздеятельности у предприятия может иметь место расход материалов сверх норм. Чем сверхнормативный расход опасен для налогово-учетных целей?

Бухучет и налог на прибыль. В бухучете никаких запретов по сверхнормативным расходам нет. Они формируют либо себестоимость реализованной продукции*, либо расходы, связанные с недостачами и потерями от порчи ценностей. То есть при определении финрезультата для расчета налога на прибыль учитываются как стоимость материалов в пределах норм, так и сверхнормативный расход.

* По решению руководителя, если сверхнормативный расход не связан с недостачами, порчей, нетехнологическим использованием и нарушением правил хранения (см. письмо Минфина от 15.04.2005 г. № 31-04220-20-17/6687).

Высокодоходникам корректировать финрезультат на сумму сверхнормативного расхода материалов (в том числе ГСМ) не нужно. Так считают и налоговики (см. письма ГФСУ от 09.06.2015 г. № 11999/6/99-9919-01-01-15 и от 20.01.2017 г. № 1186/6/99-99-1502-02-15, в том числе и для арендованных авто, письмо ГФСУ от 07.04.2017 г. № 7308/6/99-99-15-02-02-15).

НДС. Для НДС-учета расход материалов в пределах установленных норм имеет важное значение. Дело в том, что плательщик НДС хоть и имеет право отнести в налоговый кредит всю сумму НДС при приобретении материалов, однако на сверхнормативный расход материалов ему придется начислить компенсирующие НО(п.п. «г» п. 198.5 НКУ). Ведь расход материалов сверх установленных норм считается использованием материалов в нехозяйственной деятельности.

В п. 1.3 Инструкции № 141 Минфин предлагает начислять налоговые обязательства в случае потерь и расхода материальных ценностей и других ресурсов сверх установленных норм (Дт 643/1 — Кт 641/НДС, Дт 949 — Кт 643/1). Чтобы избежать начисления компенсирующих НО на расходы сверх норм,

предприятие может «разумно» увеличить нормы расхода материалов

Нормативы использования материалов при производстве — это сугубо дело предприятия. Как и на сколько их увеличить, оно решает самостоятельно. А вот в части законодательно установленных/рекомендованных норм сделаем несколько оговорок.

Увеличиваем нормы выдачи СИЗ. Если фактические условия труда работников предприятия требуют применения СИЗ в повышенных объемах, то предприятие вполне может увеличить установленный норматив(ч. 4 ст. 8 Закона об охране труда и разд. VII Положения № 53). Главное, повышение таких норм прописать в колдоговоре и соблюсти определенные процедурные нюансы. О том, что работодатель может самостоятельно установить под себя нормы обеспечения работников СИЗ (с оглядкой на отраслевые), прописав их в колдоговоре, теперь прямо указано и в п. 5 Перечня № 995.

Увеличиваем нормы расхода ГСМ. Базовые линейные Нормы № 43 (или полученные в ГосавтотрансНИИ) можно увеличить за счет поправочных коэффициентов. Ведь авто эксплуатируется в разных условиях, которые можно учесть, определяя норму расхода ГСМ (см. письмо Мининфраструктуры от 29.01.2018 г. № 900/25/10-18).

Да и суды за (см. определение ВАСУ от 16.02.2016 г. № К/800/49593/15). Если нормы будут утверждены, а расходование топлива подтверждено первичными документами, то считается, что топливо использовано в хоздеятельности.

Наталья Адамович

Просрочили регистрацию НН

Из заголовка суть проблемы вполне понятна — НО возникли по первому событию, но зарегистрировать НН своевременно не получилось. То ли реглимита не хватило на нужную дату, то ли просто забыли… Что делать?

Сразу отметим: нарушение срока регистрации НН/РК грозит налогоплательщикам штрафом согласно п. 1201 НКУ. А это как минимум 10 % от суммы НДС в НН/РК (если просрочка до 15 к. дн.), а при большей просрочке штраф увеличивается пропорционально: 20 — 50 % в зависимости от количества дней просрочки. Попасть под этот штраф — перспектива малоприятная.

Абсолютно идеальную схему ухода от этого штрафа изобрести вряд ли получится. Однако некоторые варианты предложить можно. При этом не исключено, что придется договариваться со своим контрагентом, ведь дата выписки и регистрации НН прямо влияет на его НК и входной реглимит (∑НаклОтр).

Переносим дату первого события

Первое событие — отгрузка. Если первым событием была отгрузка товара (оказание услуг), то самым безболезненным вариантом будет переоформление документов на другую, более позднюю дату. Например, отгрузка состоялась 20 февраля. Предельный срок регистрации этой НН — 15 марта. Если спохватились только после этой даты, скажем, 17 марта, то накладные (акты) логично переоформить мартом и тогда предельный срок регистрации НН отодвинется либо до конца марта, либо до 15 апреля.

Разумеется, этот вариант затрагивает интересы покупателя, поэтому требует согласования с ним. Кстати, если вас волнует то, что товары уже отгружены покупателю, то первоначально выписанные документы на поставку товара можно переоформить на другой вид сделки — сделать из нее отгрузку на ответственное хранение, а дату оставить прежнюю. И уже в марте оформить договор купли-продажи.

Первое событие — оплата. Здесь ситуация значительно сложнее. Ведь передвинуть платеж невозможно.

Однако варианты есть. Можно представить, что этот платеж был перечислен вовсе не как оплата товара, а как расчет за что-то необлагаемое. Например, перечисление возвратной финпомощи (это самый приемлемый вариант), или оплата какой-то необлагаемой поставки. Ну а назначение платежа, указанное в платежке как оплата товара, — всего лишь ошибка сотрудника организации покупателя. На самом деле, это была именно возвратная финпомощь. А дальше — дело техники: полученный заем засчитывается в счет платы за отгружаемые товары (услуги). В зависимости от того, какое событие было первым — зачисление или отгрузка товара (услуги), — выписывается и своевременно регистрируется НН.

Если этот вариант кажется кому-то фантастическим, то должны заверить, что в судебной практике случалось и не такое. В постановлении Киевского окружного административного суда от 22.08.2017 г. № 826/12262/16 отмечалось, что даже если налогоплательщик выписал НН и зарегистрировал ее с опозданием, а впоследствии выяснилось, что в платежке была ошибка (платеж вовсе не предоплата за товар), то штраф за несвоевременную регистрацию НН не применяется. Ведь эта НН — вовсе не НН.

Занижение НДС

Штраф считается исходя из суммы НДС в НН: чем он меньше, тем меньше будет сумма штрафа. Раз уж так получилось, что предельную дату регистрации НН прозевали, то можно по крайней мере снизить сумму этого штрафа. Суть варианта — никто не застрахован от ошибки, ошибиться можно при выписке НН, причем в меньшую сторону. Но работает этот вариант, только если просрочка не очень длительная, а сама НН выписана в первой половине месяца, т. е. предельный срок ее регистрации — последний день месяца.

Итак, после срока регистрации составляем НН на символическую сумму («допустили» ошибку), платим при ее регистрации символический штраф. А потом эту ошибку исправляем путем составления и регистрации РК. В итоге поставщик уплачивает лишь минимальный штраф, а покупатель получает НК.

Здесь нужно учесть два момента:

1. Важно, чтобы и НН, и РК были датированы одним периодом (поэтому и говорим, что схема работает только на коротком промежутке времени). Например, НН составлена 5 апреля (предельный срок регистрации — 30 апреля, и он просрочен), а РК — 20 апреля (предельный срок регистрации — 15 мая). По идее, в таком случае показатель ∑Перевищ, который уменьшает реглимит, не появится. Разве что он может выскочить, если мы подадим декларацию за апрель до того, как зарегистрируем РК. Однако после регистрации РК он должен быть нивелирован.

А вот если мы датируем РК другим периодом, то этот неприятный показатель не исчезнет, поскольку система запрограммирована на игру в одни ворота и рассчитывает ∑Перевищ в разрезе периодов: положительная сумма учитывается, отрицательная — отбрасывается.

2. Покупатель поставит НК по такой НН в периоде выписки, а входной лимит (∑НаклОтр) — только после регистрации РК. Поэтому такую схему нужно с ним согласовывать.

Сводная НН

Если просрочка не очень длительная, можно попробовать преподнести эту НН как сводную. Но работает этот вариант только в случае, если первым событием была отгрузка.

Как известно, сводная НН выписывается в последний день месяца, т. е. если отгрузка произошла в первой половине месяца и до последнего дня вы не успели зарегистрировать НН, то

нужно просто подделать эту одну поставку на несколько, оформив документы соответственно

Таким образом, появляется ритмичный характер поставок (налоговики еще требуют, чтобы ритмичность была указана в договоре — но чего не сделаешь ради того, чтобы избежать штрафа, придется влезть не только в отгрузочные документы, но и в договор), а значит, для регистрации НН появляется время до 15-го числа (включительно) следующего месяца.

Переброска на компенсирующие НО

Сразу отметим, этот вариант не самый лучший, да и не всегда применим. Заключается он в том, чтобы использовать недостающий лимит на регистрацию нужных для покупателя НН вместо того, чтобы тратить его на компенсирующие НН по необлагаемым поставкам. Ведь, по мнению Минфина, штраф по таким компенсирующим НН не применяется (письмо от 14.04.2017 г. № 11310-09-10/10306). Поэтому если налогоплательщик видит, что лимита на обе НН не достаточно, то в первую очередь нужно регистрировать НН на покупателя, а компенсирующую НН можно зарегистрировать потом, штраф-то по ней не применяется! Но здесь есть несколько важных моментов.

Во-первых, налоговики по-прежнему считают, что штраф за несвоевременную регистрацию применяется по всем НН, кроме тех, которые не выдаются получателю (покупателю), составлены на поставки товаров/услуг, освобожденных от налогообложения, и облагаются по нулевой ставке (БЗ 101.27). То есть, по их мнению, законодатель освободил от штрафа там, где этого штрафа и следа нет. Но оставим риторику — здесь важно, что позицию Минфина нужно будет доказывать!

Во-вторых, возможен этот вариант только в том случае, если в этом периоде выписываются такие компенсирующие НН (либо по п.п. «б» п. 198.5, либо по ст. 199 НКУ). А это, согласитесь, случается далеко не у каждого.

В-третьих, это вариант заблаговременный, т. е. его невозможно применить, если срок регистрации уже истек.

Кстати, все изложенные варианты можно (и по возможности нужно!) применять заранее. Тогда и большая определенность с поставщиком будет, да и писанины станет меньше.

Дмитрий Костюк

Если не хватает реглимита

Предположим, что для регистрации НН недостаточно реглимита. Возможны ли варианты?

Дробление поставки. Если не хватает лимита для регистрации НН на полную поставку, выход может заключаться в следующем: дробим поставку (отгрузку) на несколько частей.

То есть поставку делим (разбиваем) на несколько (две, а при необходимости и больше) поставок. Отгрузочные документы оформляем также «порционно» — под каждую из таких частей. Аналогичные условия (о том, что будет несколько поставок) формулируем и в договоре. Тогда

НН сможем зарегистрировать на ту частичную поставку, которая «вписывается» в лимит

А вот НН на вторую часть поставки (или следующие части — если таких несколько) зарегистрируем позже, когда появится лимит. И даже если отгрузка всех частей произойдет в один день, то такой «ход» позволит продавцу, по крайней мере, уменьшить сумму штрафа за просрочку регистрации НН (по ст. 1201 НКУ).

Тем более что и налоговики не против дробления поставки на несколько НН. И, например, в случае поставки в течение одного дня в рамках одного и того же договора нескольких услуг разъясняют, что поставщик может составлять как одну НН — с полным перечнем услуг, так и отдельные НН — на каждый вид услуг, т. е. вариант «несколько НН» тоже не ошибка(письмо от 29.01.2018 г. № 309/6/99-99-15-03-02-15/ ИНК). А, например, в БЗ 101.16 контролеры отмечают, что количество НН (одна или несколько) за день зависит от условий, которые содержит договор (поэтому в нем стоит сделать оговорку о поставке «частями»). Следовательно, важно, чтобы НН соответствовала договору и первичке.

Заметьте, что в таком случае зарегистрированная «частичная» НН сразу добавит лимит у покупателя.

К тому же покупатель на основании такой НН может отражать НК.

Аналогичным образом можно действовать и с предоплатой. Правда, здесь

важно договориться с покупателем, чтобы он перечислял аванс в несколько этапов — «частями»

Тогда под каждую «частичную» оплату (с оглядкой на лимит) можно регистрировать отдельную НН(п. 201.7 НКУ). Причем даже если в течение дня от покупателя поступало несколько авансов — на каждый из них можно оформлять индивидуальную НН (вопрос 2 ОНК № 127, письмо ГФСУ от 31.01.2018 г. № 368/6/99-95-42-03-15/ІПК). Хотя заметим, что налоговики в таком случае также не против объединения всех «дневных» авансов в одной НН, причем не важно — поступили они от покупателя по одному договору или по нескольким договорам (БЗ 101.16).

А вот если аванс поступает единым платежом за какой-то товар по договору, то самовольно разорвать и «подделать» его на несколько частей (с целью регистрации НН, «вписывающейся в лимит», и «сверхлимитной» НН) не получится. Учтите: контролеры против (!) дробления аванса, поступившего единой суммой, на несколько НН, поскольку в таком случае нет возможности идентифицировать операцию (НН не соответствует первичным документам — «платежке»). А потому и покупатель по такой НН не может отражать НК (БЗ 101.16, письма ГФСУ от 06.11.2017 г. № 2519/6/99-99-15-03-02-15/ ИНК, от 23.12.2016 г. № 27797/6/99-99-15-03-02-15).

Ответственное хранение. Еще один из вариантов, когда лимита не хватает, — вообще оттянуть момент начисления НО (пока не появится лимит). Для этого поступаем, например, так: передаем товар покупателю на ответственное хранение.

То есть не продаем товар покупателю по договору купли-продажи, а пока передаем ему товар на ответственное хранение (а продадим товар покупателю потом, когда появится лимит и сможем зарегистрировать НН). Тогда такая передача не потребует начисления НО. Ведь передача имущества на ответственное хранение не является объектом обложения НДС (п.п. 196.1.2 НКУ). То есть пока не появится необходимости составлять и регистрировать НН. Подробнее об этой ситуации см. на с. 27.

Людмила Солошенко

Временная передача реглимита и НК

Известно, что для регистрации налоговых накладных (НН) нужен лимит. А что если лимита не хватает? Тогда его на какое-то время можно «одолжить» («арендовать»).

Представим, что лимита не хватает. А слишком затягивать с регистрацией (в надежде, что лимит вот-вот появится) опасно. Ведь так можно поплатиться штрафом за просрочку регистрации (по п. 1201 НКУ). Конечно, в худшем случае можно закинуть деньги на НДС-спецсчет. Но так они отправятся в СЭА, откуда лишние финансы потом непросто возвращать. Не лучше ли добыть лимит, оставив денежные средства под контролем? Как? Ну, например, временно «арендовав» за них лимит у дружественного контрагента (у которого лимита предостаточно). Что для этого нужно сделать?

Действуем следующим образом:

— заключаем с продавцом («богатым на лимит») договор купли-продажи и перечисляем предоплату продавцу (одалживаем у продавца лимит);

— со временем расторгаем договор, получаем деньги (возвращаем продавцу лимит).

То есть операции проводим в два этапа.

Этап 1. Занимаем лимит (заключаем договор, перечисляем предоплату). Допустим, есть два дружественных предприятия А и Б. У предприятия А — достаточно лимита, а у предприятия Б — дефицит лимита (ему и нужно раздобыть лимит).

Тогда они заключают между собой договор купли-продажи товара/услуги (по договору предприятие А выступает продавцом, предприятие Б — покупателем).

Затем по договору предприятие Б (покупатель) перечисляет предприятию А (продавцу) предоплату (ведь проще перечислить деньги, с физической отгрузкой товара все-таки сложнее). Поскольку предоплата — первое событие, то предприятие А (продавец) составляет НН на имя предприятия Б (покупателя).

При регистрации НН лимит передается от продавца к покупателю

Таким образом продавец «поделится» лимитом с покупателем. В результате предприятие Б получит желаемый лимит, которым может пользоваться: пустить на регистрацию соответствующих НН.

К тому же выгода для покупателя еще и в том, что на основании такой НН можно показывать НК (что актуально, если, например, нужно уменьшить «большие» текущие НО по декларации). Кстати, ситуация может заинтересовать и продавца, желающего таким путем получить на какое-то время финресурсы. Особенно если у продавца отрицательный НДС по декларациям и по операции не придется уплачивать НО.

Этап 2. Возвращаем лимит (расторгаем договор). Затем, когда ситуация с лимитом у предприятия Б нормализуется, оно возвращает лимит обратно предприятию А. Для этого ранее заключенный договор купли-продажи расторгается. В свою очередь, продавец возвращает покупателю предоплату и корректирует налоговые обязательства по НДС на основании ст. 192 НКУ: составляет «уменьшающий» расчет корректировки(РК) к НН, который регистрирует покупатель.

При регистрации РК лимит возвращается от покупателя к продавцу

В итоге покупатель, получив обратно «свои кровные», вернет продавцу лимит. Правда, если на основании НН покупатель ранее декларировал НК, его теперь нужно откорректировать (уменьшить в текущей декларации).

Как видим, финансы в этом случае остаются «под присмотром»: вращаются между предприятиями (в СЭА не уходят). Главное — найти порядочных и понимающих партнеров, готовых оказать поддержку.

А вот «ошибочную» лишнюю НН, чтобы поделиться лимитом с контрагентом (без договора и без предоплаты), похоже, лучше не регистрировать. Или на крайний случай передавать/забирать лимит таким способом «по-быстрому» — в рамках одного периода (когда ни «ошибочную» НН, ни «исправляющий» РК к ней в декларации этого периода сторонам показывать не нужно). Иначе у щедрого «спонсора» лимита, увы, в дальнейшем могут возникать проблемы с его восстановлением через ∑Перевищ. Да и покупатель по такой «ошибочной» НН не имеет права отражать НК.

Людмила Солошенко

Отсрочка НО по НДС

Налоговые обязательства (НО) по НДС в большинстве случаев возникают по первому событию. Можно ли «отодвинуть» первое событие — таким образом оттянуть момент начисления НО? И здесь возможны варианты. Вот несколько путей.

Договор ответственного хранения. Суть в том, что вместо договора купли-продажи с покупателем заключаем договор ответственного хранения. То есть

передаем товар на ответственное хранение, который позже продадим покупателю (хранителю)

Напомним, что по договору ответственного хранения одна сторона (хранитель) обязуется хранить вещь, которая передана ей второй стороной (поклажедателем), и вернуть ее поклажедателю в сохранности(ст. 936 ГКУ).

При этом в общем случае при передаче имущества на хранение право собственности на него от поклажедателя к хранителю не переходит, т. е

такая операция не является поставкой

Тем более что и ст. 944 ГКУ устанавливает, что хранитель не имеет права без согласия поклажедателя пользоваться вещью, переданной ему на хранение, а также передавать ее в пользование другому лицу.

Да и для целей налогообложения «ответственное хранение» — это хозяйственная операция, предусматривающая передачу материальных ценностей на хранение без права их использования хранителем в своем хозяйственном обороте с последующим возвратом их плательщику без изменения качественных или количественных характеристик(п.п. 14.1.32 НКУ).

Тогда, заключив договор ответственного хранения, передавать товары по такому договору можно, не опасаясь за налоговый учет. Их передача не повлечет никаких налоговых последствий. Причем ни по НДС, ни по налогу на прибыль, поскольку:

— передача имущества на ответственное хранение не является объектом НДС (п.п. 196.1.2 НКУ);

— передача товаров по договорам, не предусматривающим переход права собственности на них, в частности по договорам ответственного хранения, не считается продажей (п.п. 14.1.202 НКУ).

В итоге передача товаров на хранение (поскольку не является поставкой) ни у передающей стороны (поклажедателя), ни у принимающей стороны (хранителя) не затронет налоговый учет. Сравните: если бы заключили обычный договор купли-продажи, налоговые последствия пришлось бы показать. А так — отсрочка. Но до того момента, пока хранитель не решит использовать (!) хранимое имущество (ну, например, его продать, см. рисунок):

Тогда поскольку обстоятельства меняются, то договор ответственного хранения с хранителем расторгают и заключают новый обычный договор купли-продажи таких товаров. И по такому договору уже в общем порядке придется начислить НО по НДС и отразить продажные последствия в налоговоприбыльном учете.

Таким образом,

момент возникновения налоговых последствий отодвигается до момента использования товаров противоположной стороной — хранителем (покупателем

Кстати, если хранитель решит использовать (реализовывать) хранимое имущество, например, «частями», то каждый раз, заключая с ним, например, «под» частичное использование отдельный (!) договор купли-продажи, налоговые последствия будут возникать также «частями». То есть их удастся «распределить» (возможно, даже равномерно) на несколько периодов.

Займ последующий зачет. Допустим, покупатель хочет перечислить предоплату. Однако предоплата (первое событие) автоматически влечет за собой НО по НДС(п. 187.1 НКУ). А можно поступить иначе: одолжить деньги у покупателя.

То есть оформить договор беспроцентной возвратной финпомощи, по которому покупатель выступит заимодателем, а продавец — заемщиком.

Тогда

предоставление финпомощи никак не повлияет на налоговый учет

Ведь ни доходы в сумме полученного займа (у продавца-заемщика), ни расходы в сумме выданного займа (у покупателя-заимодателя) возникать не будут(п. 5 П(С)БУ 15, п.п. 9.4 П(С)БУ 16). К тому же операции финпомощи не являются поставкой и вообще не создают объект НДС (ст. 185 НКУ).

Затем продавец отгружает покупателю товары согласно заключенному договору купли-продажи. Тогда отгрузка по такому договору — первое событие, т. е. продавец начисляет НО по НДС и регистрирует НН. Таким образом, получаем временной «промежуток»:

НО по НДС отодвигаются до отгрузки

Что же касается расчетов за поставленный товар, то здесь достаточно произвести зачет. То есть зачесть встречные однородные (денежные) требования по двум договорам: договору купли-продажи и договору займа(ст. 601 ГКУ).

Долгосрочные контракты. Этот вариант подходит при длительном сотрудничестве с контрагентом (которое длится больше года). Ну, например, при длительном выполнении работ, оказании услуг. При этом важно, чтобы соблюдалось такое условие: не предусматривалась поэтапная сдача выполняемых работ, оказываемых услуг.

Ведь долгосрочным договором (контрактом) считается любой договор на изготовление товаров, выполнение работ, оказание услуг с длительным(более 1 года) технологическим циклом производства при условии, что таким договором не предусмотрена поэтапная сдача изготавливаемых товаров, выполняемых работ, предоставляемых услуг(п. 187.9 НКУ).

Тогда вместо «стандартных» правил налогообложения (по первому событию) можно применить «долгосрочные» ( отложенные) правила НДС учета, установленные п. 187.9 НКУ.

Что для этого нужно?

Оформить отношения как долгосрочный договор.

То есть оговорить в нем, что он длится больше года без поэтапной сдачи.

Тогда по «долгосрочным» правилам:

— датой возникновения НО у исполнителя долгосрочного договора является дата фактической передачи исполнителем результатов работ по такому договору(п. 187.9 НКУ), а

— датой возникновения НК у заказчика является дата фактического получения заказчиком результатов работ (оформленных актами выполненных работ) по таким договорам(абзац шестой п. 198.2 НКУ).

Таким образом, по долгосрочным договорам

НДС-последствия отодвигаются до момента завершения (передачи-получения по акту) работ/услуг

Причем у каждой из сторон. Поэтому покупатель в таком случае должен быть готов дольше ждать появления НК.

Так почему бы этими «отложенными» правилами налогообложения и не воспользоваться?!

Людмила Солошенко

Избегаем минбазы по НДС

Не секрет, что минбаза по НДС сильно досаждает налогоплательщикам. В силу разных объективных и субъективных причин налогоплательщики иногда продают товар/услуги по дешевой цене. В этом случае работает минимальная планка из п. 188.1 НКУ, согласно которому база обложения операций по поставке товаров/услуг не может быть ниже:

— цены приобретения товаров/услуг;

— обычных цен в случае самостоятельного изготовления товаров/услуг;

— балансовой (остаточной) стоимости по данным бухучета, сложившейся по состоянию на начало периода, в течение которого осуществляются операции по поставке необоротных активов (НА).*

* В случае отсутствия учета необоротных активов — исходя из обычной цены.

Получается, что при «дешевых» продажах (т. е. ниже покупной цены, обычной цены или балансовой стоимости в случае поставки НА) продавец должен искусственно дотягивать базу налогообложения до этой минимальной планки. Получившуюся дельту покупатель, разумеется, поставить себе в НК не может. Она включается в прочие расходы поставщика товаров/услуг (проводка Дт 949 — Кт 641). Иными словами, этот НДС компенсируется поставщику лишь в размере 18 %, что не может радовать налогоплательщиков.

Можно ли как-то избежать этого начисления?

Универсального и 100-процентного варианта мы не найдем. Однако есть несколько возможных вариантов ухода от минбазы.

Включаем в цену другого товара/услуги

Этот вариант можно использовать в том случае, если вместе с товаром, стоимость продажи которого ниже цены приобретения, продается другой товар или услуга. Например, условиями договора предусмотрено, что поставщик предоставляет услуги по доставке продаваемого товара, услуги по погрузке-разгрузке, монтажу и т. п. В таком случае по договоренности с покупателем

общую стоимость поставки можно объединить в единую цену, не выделяя стоимость этих отдельных услуг

Разумеется, обязательство по предоставлению этих услуг остается в силе и указывается в договоре. Другой вариант — уменьшить стоимость этих услуг, увеличив пропорционально стоимость товара (но здесь нужно быть бдительным, чтобы не попасть под минбазу по этим услугам).

В результате продажная стоимость товара значительно увеличится, и если не перекроет цену покупки, то по крайней мере значительно снизит дельту.

Для иллюстрации приведем простейший пример. Товар А был приобретен за 1200 грн. (в том числе НДС — 200 грн.), а продается за 960 грн. (в том числе НДС — 160 грн.). При этом в обязанности поставщика входит доставка этого товара, стоимость которой составляет 240 грн. (в том числе НДС — 40 грн.; это обычная цена транспортной услуги). Если этот договор заключить, как говорится, «в лоб», то НО поставщика составят 240 грн., которые состоят из 160 грн. — НДС, исходя из договорной стоимости товара А, 40 грн. — превышение минбазы, 40 грн. — НДС с транспортных услуг.

Если же в договоре указать, что стоимость продаваемого товара А составляет 1200 грн. (в том числе НДС — 200 грн.), при этом в обязанности продавца входит доставка товара без выделения ее стоимости, то НО будут составлять всего лишь 200 грн.

Разница в базе — комиссионное вознаграждение

Эта специфическая схема заключается в том, что вместо договора купли-продажи заключается договор комиссии. Сам товар продается по стоимости приобретения (т. е. минбаза вообще не включается), но дельта рассматривается как комиссионное вознаграждение посредника. Реализовать схему можно, пожалуй, только в тех случаях, когда покупатель товара приобретает его для дальнейшей перепродажи (своего рода дилер в схеме «крупный оптовик» — «мелкий оптовик» (он же дилер) — «конечный покупатель»), поэтому он легко может стать комиссионером.

Итак, перед продавцом стоит задача продать купленный за 1200 грн. (в том числе НДС — 200 грн.) товар за 960 грн. (в том числе НДС — 160 грн.) и не уплатить НДС с минбазы. Для этого покупатель этого товара становится комиссионером, стоимость услуг которого составляет 240 грн. (в том числе НДС — 40 грн.), представим, что именно эта сумма составляет прибыль от продажи этого товара. НДС со стоимости товара (200 грн.) проходит через комиссионера транзитом: от продавца он получает НК и далее передает НДС покупателю(п. 189.4 НКУ). А дельта уплачивается продавцом комиссионеру как вознаграждение по договору комиссии. В итоге получается, что продавец продал товар формально по цене не ниже цены приобретения, но по факту — за 960 грн. Покупатель же свою выгоду получит не прямо от продажи этого товара (как прибыль), а как комиссионное вознаграждение. Для комиссионера схема выгодна еще и тем, что он избегает хлопот, связанных с учетом доходов/расходов и объектом обложения налогом на прибыль.

Налоговые последствия по НДС:

— у продавца: НК (по товару при его покупке в свое время) — 200 грн. и по комиссионным услугам 40 грн., НО по товару 200 грн. Итого чистый НК составит 40 грн., т. е. ту же сумму, что и без применения минбазы. Если продавать товар «в лоб», то налоговые последствия вывелись бы в ноль (НК — 200 грн., НО — 160 грн. (исходя из договорной цены) и 40 грн. (исходя из минбазы);

— у комиссионера: НК и НО по товару — 200 грн., НО по комиссионным услугам — 40 грн., т. е. ту же сумму, как будто он просто продал за 1200 грн. товар, купленный за 960 грн. (тогда на входе НК был бы 160 грн., а на выходе НО — 200 грн., т. е. НО к уплате — 40 грн;)

— у конечного покупателя: ПК — 200 грн., хоть с применением этой схемы, хоть без нее. Более того, о существовании этой схемы он может вообще не знать.

Эта схема выгодна еще и тем, что в целом обеляет убыточные продажи, т. е. будет меньше проблем с нападками налоговиков по налогу на прибыль.

Делаем уценку перед продажей НА

Минбаза при продаже НА считается от балансовой стоимости объекта, сложившейся по состоянию на начало периода, в течение которого осуществляется их поставка. Понятно, чем ниже балансовая стоимость, тем ниже минбаза. А что позволяет снизить балансовую стоимость?

Разумеется, уценка объекта!

Естественно, снижать цену объекта нужно в периоде, предшествующем тому, в котором объект будет продаваться. Сразу предупреждаем: уценка основных средств (а именно с их продажей чаще всего сталкиваются налогоплательщики, поэтому о них и поговорим) — дело хотя и добровольное, но все же хлопотное.

Во-первых, проводится она тогда, когда балансовая стоимость объекта ОС существенно отличается от его справедливой стоимости на дату баланса(п. 16 П(С)БУ 7).

Во-вторых, переоценка одного объекта одновременно влечет за собой переоценку других объектов этой группы. Причем впоследствии вам нужно будет проводить переоценку объектов этой группы регулярно. Регулярность должна быть такой, чтобы на дату баланса остаточная стоимость объектов ОС существенно не отличалась от их справедливой стоимости(п. 16 П(С)БУ 7).

В-третьих, при проведении переоценки ОС без профессионального оценщика не обойтись, а это — дополнительные расходы. Впрочем, именно он поможет доказать, что балансовая стоимость объекта существенно отличается от справедливой.

В-четвертых, хотя уценка в бухучете включается в расходы (Дт 975), на учет по налогу на прибыль у высокодоходников она не повлияет, поскольку компенсируется увеличивающей разницей (п. 138.1 НКУ). А для тех, кто не считает разницы, уценка только на пользу, ведь она включается в расходы уже в периоде ее проведения, не дожидаясь периода продажи объекта.

В любом случае вся эта возня окупится с лихвой ☺.

Подобным образом можно попробовать использовать процедуру уменьшения полезности.

Безусловно, существуют и другие способы ухода от минбазы, например, доказывать, что договорная цена изготавливаемой продукции/услуг соответствует обычной цене (презюмируется, что она равна договорной и, если не доказано обратное, считается, что она соответствует рыночным ценам, см. п.п. 14.1.71 НКУ). Однако здесь уже многое зависит от умения доказывать свою правоту.

Дмитрий Костюк

Продаем с минимальными НО

База обложения НДС при поставке товаров/услуг определяется исходя из их договорной стоимости (п. 188.1 НКУ). Так вот, чтобы уменьшить НО по НДС, начисляемые на операцию поставки, компенсацию стоимости поставляемых товаров/услуг можно «собрать» из нескольких составляющих: непосредственно договорной стоимости товара/услуги, облагаемой НДС, и платежа, который не облагается НДС.

Будьте внимательны: пользуясь таким приемом, не забывайте, что договорная стоимость товара (первая составляющая) должна быть не ниже минимальной базы (цены приобретения, обычной цены или балансовой стоимости — если операция касается поставки необоротных активов).

В противном случае, добившись неначисления НДС на «полную» сумму компенсации за товар/услугу за счет уменьшения договорной стоимости, вам придется иметь дело с начислением компенсирующих НО — дотягивая базу обложения НДС до минимальной(абзац второй п. 188.1 НКУ).

А теперь давайте посмотрим, чем можно заменить часть договорной стоимости поставки.

Страховка. Согласно п.п. 196.1.3 НКУ ни сама сумма страхового сбора, ни вознаграждение за услуги в качестве страхового агента не являются объектом обложения НДС.

Поэтому часть оплаты товара можно заменить страховкой. В таком случае эта составляющая ͪстоимости товараͫ будет без НДС. В этом варианте со страховкой продавец имеет статус страхового агента, поэтому сумма страховки еще не повлияет и на его финрезультат (транзитную сумму страховки продавец-агент будет отражать по кредиту субсчета 702 или 703 и тут же проведет ее по дебету субсчета 704 «Вычеты из дохода»). Агентское вознаграждение также не является объектом обложения НДС.

Правда, здесь хотим предупредить, налоговики уже взяли в оборот такую схему минимизации налогообложения*. Кроме того, покупатель не всегда готов к ͪдополнительномуͫ страхованию товара. Поэтому как вариант отказ от страховки можно подвести под штраф.

* http://officevp.sfs.gov.ua/media-ark/news-ark/325674.html.

Неустойка, штраф. В абз. 5 п. 188.1 НКУ четко предусмотрено, что суммы неустойки (штрафов и/или пени), три процента годовых и инфляционных, полученных плательщиком в результате невыполнения или ненадлежащего выполнения договорных обязательств, не включаются в договорную стоимость. Соответственно, налоговые обязательства по НДС на такие суммы не начисляются. С этим соглашаются налоговики. Причем как в своих «старых» разъяснениях (см. ОНК № 590), так и в более свежих (см. письма ГФСУ от 14.11.2016 г. № 24499/6/99-99-15-03-02-15 и от 03.08.2017 г. № 1471/6/99-99-15-03-02-15/ІПК).

Так что в договоре на поставку товара можно часть стоимости товара подвести под уплату санкции, в каком-то размере именуя ее штрафом**, сознательно прописав в договоре такие условия, которые покупатель непременно нарушит. Причем для надежности условия получения компенсации в виде штрафа должны быть прописаны в разделе, посвященном ответственности за неисполнение (ненадлежащее исполнение) обязательств по договору.

** Исходя из буквального толкования понятия «штраф» (ст. 549 ГКУ, ст. 230 ХКУ), такая сумма не очень-то этому понятию соответствует. Однако весьма обширная судебная практика свидетельствует о том, что судьи признают штрафами и такие виды санкций.

И еще один момент. Будьте внимательны: средства, поступившие плательщику НДС на его текущий счет в качестве возмещения убытка***, контролеры расценивают как компенсацию стоимости такого имущества и настаивают на включении такой суммы в базу обложения НДС (см. письмо ГФСУ от 07.07.2017 г. № 1051/6/99-99-15-03-02-15/ІПК, БЗ 101.07, 101.16).

*** Убытком считаются как реальные потери (в связи с уничтожением или повреждением вещи, а также расходы, необходимые для восстановления нарушенного права одной из сторон), так и упущенная выгода (ст. 22 ГКУ).

И хотя, на наш взгляд, такие средства абсолютно не объект обложения НДС, однако, чтобы доказать обратное, придется обращаться в суд. Поэтому при поставке товаров/услуг использовать маневр снижения базы обложения НДС за счет средств, получаемых в качестве возмещения убытка или упущенной выгоды, мы бы не советовали.

И напоследок отметим: используя этот вариант, вы должны убедиться в порядочности контрагента и качестве товара. Ведь если покупатель вернет товар, то поставщик имеет полное право отдать ему только средства, уплаченные за него. То есть уменьшенные на сумму штрафной санкции.

Наталья Адамович

Продаем недвижимость, «экономя» на НДФЛ и ВС

Хорошо, если недвижимость, продаваемая физлицом, не облагается НДФЛ и ВС. Но что делать, если НКУ требует уплаты налога/сбора, а платить так не хочется? Ведь если стоимость недвижимости высокая, то суммы получаются внушительными. Уменьшенная ставка НДФЛ (5 %) — слабое утешение для продавца.

Поэтому вполне естественным выглядит стремление хозяйствующего субъекта, знающего цену своим заработанным деньгам, сэкономить путем грамотного оформления сделки без нарушения закона.

Предлагаем вам воспользоваться одной схемой, основанной лишь на нормах закона. Ничего криминального!

Сначала немного теории, которая поможет нам с вами четко определить ситуации, в которых есть смысл применять нашу минимизирующую схему.

Недвижимость. Порядок налогообложения

И сразу с главного. В налогооблагаемый доход физлица попадают не все доходы от продажи недвижимого имущества, а лишь их часть, размер которой определяется согласно положениям ст. 172 НКУ. Это прямо указано в п.п. 164.2.4 НКУ.

Поэтому все внимание на ст. 172 НКУ.

Так, не облагаются НДФЛ (и соответственно ВС тоже) доходы от продажи не чаще 1 раза в течение отчетного налогового года жилого дома, квартиры или их части, комнаты, садового (дачного) дома (включая земельный участок, на котором расположены такие объекты, а также хозяйственно-бытовые сооружения и здания, расположенные на таком земельном участке), а также земельного участка, который не превышает нормы бесплатной передачи, определенной ст. 121 Земельного кодекса Украины в зависимости от его назначения, и при условии, что такое имущество:

— находилось в собственности более трех лет

или

— было унаследовано.

Это прямо указано в п. 172.1 НКУ.

Если же физлицо продает в отчетном году второй и более объект недвижимости, указанный в п. 172.1 НКУ, или объект недвижимости, который в п. 172.1 НКУ не назван (например, нежилое помещение), или объект незавершенного строительства, то доход, полученный от такой продажи, войдет в состав его налогооблагаемого дохода.

Также подлежит обложению НДФЛ и ВС доход от продажи объекта недвижимого имущества, указанного в п. 172.1 НКУ, который находился в собственности менее трех лет и при этом не был унаследован налогоплательщиком.

В базу обложения НДФЛ и ВС доход от продажи облагаемой недвижимости попадет в сумме, равной «продажной» цене, указанной в договоре купли-продажи,

но не ниже оценочной стоимости такого объекта

Это требование п. 172.3 НКУ.

Ну и несколько слов о ставках. Если налогооблагаемую недвижимость продает физлицо-резидент, то к базе обложения такого дохода применяйте ставку НДФЛ 5 %, ВС — 1,5 %.

Итак, когда возникает НДФЛ и ВС при продаже недвижимости, мы с вами выяснили. Пора поговорить об экономии. ☺

Избегаем налога и сбора

Ситуация. Предприятие хочет приобрести недвижимость у физлица, например, нежилое помещение.

Недвижимость дорогая, соответственно и сумма НДФЛ с ВС «кругленькая» получается. Как быть?

Можно поступить так.

Предприятие (покупатель) и физлицо (продавец) создают ООО, выступая его учредителями в равных долях (50/50). В качестве взноса в уставный фонд такого ООО:

— физлицо вносит недвижимость, которую оно хотело продать предприятию по реальной продажной стоимости. В обмен на взнос в уставный капитал учредитель получает корпоративные права.

Размер их равен стоимости переданного имущества. При этом такие

корпоративные права никоим образом не «привязаны» к переданным объектам

То есть взнос в уставный фонд измеряется не конкретными объектами, а их стоимостью на момент передачи. Полученные активы становятся собственностью ООО.

Кстати, денежная оценка вклада участника общества осуществляется самими участниками по их согласованию(ч. 2 ст. 13 Закона о хозобществах). Так что вопросов здесь быть не должно;

— предприятие вносит денежные средства, которые оно собиралось заплатить за эту недвижимость.

Теперь смотрим на такие действия со стороны НКУ.

Сумма имущественного взноса физлица в уставный фонд юрлица — эмитента корпоративных прав в обмен на такие права не облагается НДФЛ и ВС (см. п.п. 165.1.44 НКУ). Однако такое юрлицо (вновь созданное ООО) обязано отразить сумму имущественного взноса физлица в разд. I Налогового расчета по форме № 1ДФ с признаком дохода «178», а также в разд. II формы № 1ДФ по строке «Військовий збір» в общей сумме доходов, начисленных физлицам в отчетном квартале.

Все спокойно в этом случае и со сбором в Пенсионный фонд. Ведь объектом обложения пенсионным сбором является стоимость недвижимого имущества, указанная в договоре купли-продажи недвижимого имущества(ст. 2 Закона № 400). В нашем же случае такой договор купли-продажи отсутствует.

Уставный фонд сформирован? Отлично! Пора физлицу продавать свою долю в уставном капитале самому ООО.

Важно! Продавая долю в уставном фонде, физлицо получает инвестиционный доход. По общему правилу учет финансового результата операций с инвестактивами физлицо — плательщик налога ведет самостоятельно(п.п. 170.2.1 НКУ). Отчетным периодом для целей налогообложения таких операций является календарный год.

То есть ООО, приобретая долю у участника и выплачивая ему денежные средства, не начисляет и не уплачивает в бюджет ни НДФЛ, ни ВС с такого дохода. Однако оно обязано отразить сумму этого дохода в Налоговом расчете по форме № 1ДФ:

— в разделе I отдельной строкой с налоговым номером участника с признаком дохода «112»;

— в разделе II по строке «Військовий збір» в общей сумме доходов, начисленных/выплаченных физлицам в отчетном квартале

В свою очередь, физлицо-участник по результатам года, в котором им получен инвестиционный доход, в годовой декларации об имущественном состоянии и доходах обязан сам определить инвестиционную прибыль (разницу между суммой дохода (денежных средств, полученных участником при продаже доли) и суммой расходов (стоимостью внесенного имущества в уставный фонд)) и рассчитать обязательства по НДФЛ и ВС.

Чему же будет равна инвестприбыль по этой операции

Конечно же, 0 грн. Ведь сколько участник внес, столько и получил обратно. Правда, вносил участник имущество, а получил обратно деньги… ☺

А если прибыли нет, то и облагать НДФЛ и ВС нечего.

Затем ООО может уменьшить размер своего уставного капитала на выкупленную у физлица долю согласно ст. 53 Закона о хозобществах. А через некоторое время ООО присоединяется к юрлицу, и оно забирает в свою собственность имущество, внесенное ранее физлицом.

Отметим, что подобной схемой можно воспользоваться и в случае, когда налогооблагаемую недвижимость у физлица хочет приобрести другое физлицо. В таком случае физлица также могут создать ООО с равными долями (50/50). Затем физлицо, внесшее недвижимость, продает корпоративные права другому физлицу, а то впоследствии «закрывает» ООО, получая недвижимость.

Также имеет право на жизнь вариант, когда физлицо-продавец создает ООО, внося в качестве взноса в уставный фонд недвижимость, а затем (уже как юрлицо) продает эту недвижимость другому физлицу-покупателю.

Действует эта схема и в случае продажи движимого налогооблагаемого имущества. Так что дерзайте! И все у вас получится!

Лилия Ушакова

Был работник, а стал предприниматель

Ни для кого не секрет, что сегодня трудовое законодательство выдвигает массу требований к оформлению трудовых отношений между работником и работодателем. Вот и выискивают эти самые работодатели лазейки-дорожки, как эти требования обойти, да еще и расходы на оплату труда снизить.

Сразу же скажем, что для экономии на суммах налогов переводить работников на неполный рабочий день или увольнять их и заключать потом договоры подряда (договоры о предоставлении услуг) мы вам не советуем. Такие действия могут навлечь на ваше предприятие беду в виде инспекторов труда. А «накапает» на вас Пенсионный фонд, анализируя ваши же Отчеты по ЕСВ.

Так, Пенсионный фонд просигнализирует Гоструда о страхователе, у которого (см. п. 1 разд. IV Порядка № 11-1):

— застрахованные лица выполняют работы (предоставляют услуги) по гражданско-правовым договорам (далее — ГПД) более года;

— количество лиц, выполняющих работы (предоставляющих услуги) по ГПД, больше , чем численность работников в отчетном месяце и/или их количество значительно увеличилось по сравнению с предыдущим отчетным месяцем;

— в отчетном месяце на 20 % или более возросло количество застрахованных лиц с признаком «неполное рабочее время»;

— в отчетном месяце произошло уменьшение штатной численности работников на 10 % или более по сравнению с предыдущим отчетным месяцем.

Такие сигналы могут в дальнейшем стать основанием для инспекционного посещения предприятия инспекторами труда. Учитывая размеры трудовых штрафов, вряд ли вы будете рады такому визиту.

Довольно известной (можно даже сказать «бородатой» ☺ ) является схема «превращения» наемных работников в физлиц-предпринимателей, работающих на едином налоге (далее — ФЛПЕН). Давайте же посмотрим, насколько эта схема надежна и безопасна для работодателя.

Обратите внимание: выплаты физлицам-предпринимателям в рамках их предпринимательской деятельности предприятия в Отчете по ЕСВ не отражают. Поэтому опасаться стоит лишь последнего из вышеперечисленных оснований для информирования Пенсионным фондом Гоструда. Но здесь и так должно быть понятно, что массовое увольнение работников и последующее заключение ГПД с теми же лицами, но в статусе ФЛПЕН, вызовет неподдельный интерес всех контролеров. А значит, переходить на работу с ФЛПЕНами нужно постепенно, правильно все оформляя.

Но прежде чем перейти к документальному оформлению, давайте посмотрим, а стоит ли игра с ФЛПЕНами свеч?

Стоит ли игра свеч?

Для начала предлагаем вам сравнить налогообложение трудовых выплат наемным работникам и предпринимательских доходов, получаемых ФЛПЕНами, работающими на 2-й (могут осуществлять работы/предоставлять услуги единоналожникам) и 3-й (эти могут работать со всеми субъектами хозяйствования) группах.

Остальные предприниматели — не из нашей песочницы.

Трудовые отношения. Допустим, есть работник, трудоустроенный на предприятии на полную штатную единицу, без инвалидности, не пенсионер.

Такому работнику работодатель обязан выплачивать заработную плату за полностью выполненную месячную норму труда в размере не ниже минимальной заработной платы (сейчас 3723 грн.). Плюс к этому больничные, декретные, отпускные и прочие трудовые бонусы.

С начисленного трудового дохода работника работодатель удерживает 18 % НДФЛ, 1,5 % ВС, начисляет на него (в пределах максимальной величины базы начисления единого взноса) ЕСВ по ставке 22 %.

О начисленных трудовых доходах/НДФЛ/ВС/ЕСВ работодатель информирует налоговиков, подавая формы № Д4 и № 1ДФ.

А теперь предположим, что этот работник увольняется, оформляет ФЛПЕНа и заключает с родным предприятием ГПД на выполнение работ (предоставление услуг).

ГПД с ФЛПЕН. Ограничения по минимальной сумме вознаграждения за месяц нет.

Больничные, пособие по беременности и родам, отпускные — головная боль самого ФЛПЕНа.

К уплате налогов с предпринимательского дохода предприятие, выплачивающее такие доходы, не имеет никакого отношения.

ФЛПЕН исчисляет сумму единого налога (2 группа — в пределах 20 % от минзарплаты, 3 группа — 3 % от дохода, если плательщик НДС, 5 % — если неплательщик НДС) и ЕСВ сам.

Причем база начисления ЕСВ у предпринимателя-упрощенца не зависит от суммы полученного дохода, а определяется им самостоятельно, но не ниже «минималки». Ставка стандартная — 22 %.

Заманчивое предложение? Для предприятия — да. А вот многие работники (особенно топ-менеджеры, профессионалы) могут не разделять радости предприятия и уйти к другому работодателю.

Почему? Здесь срабатывает карьерный фактор.

Согласитесь, одно дело, когда работник работает в известной компании, имеющей имя и вес, вследствие чего повышается цена такого работника на рынке труда, и совсем другое, когда этот работник превращается в ФЛП Пупкин на едином налоге, к этому потеря мотивации (остановка карьерного роста).

Поэтому взвесьте все за и против. Ведь найти квалифицированного работника, профессионала в своем деле сегодня ой как не просто!

Документальное оформление

Еще раз отметим, что заменять работников на ФЛПЕН лучше постепенно, чтобы не привлекать ненужного внимания контролеров.

Чаще всего предпринимателям передают такие функции, как ведение бухгалтерского учета, поддержка работы компьютерной сети, транспортные услуги, рекламные услуги, обеспечение безопасности (охрана).

Давайте сформулируем основные условия ГПД, заключаемого с ФЛПЕН.

Предмет договора. В ГПД предметом является выполнение работы с предоставлением заказчику определенного результата или оказание услуги. При этом

основное значение имеет результат. А вот о эс выполнения работы/предоставления услуги ГПД не регулирует

Например, предприятие решило воспользоваться услугами специалиста по бухучету — предпринимателя, осуществляющего предпринимательскую деятельность без создания юрлица. В таком случае, на наш взгляд, наиболее подходящий вид договора для таких взаимоотношений — договор о предоставлении услуг. Тем более что Закон о бухучете говорит именно об использовании услуг специалиста по бухучету (см. ч. 4 ст. 8).

Лучший вариант — чтобы предметом договора на бухгалтерское обслуживание было «предоставление бухгалтерских услуг», «ведение бухгалтерского учета», «составление, подписание и предоставление финансовой и налоговой отчетности» и т.п.

Ни в коем случае не вписывайте в договор такие формулировки: «выполнение обязанностей бухгалтера», «выполнение функций согласно профессии бухгалтера» и т. п.

Помните, цель ГПД — получение определенного материального результата.

Риски. Подрядчик/исполнитель действует на собственный риск. То есть он имеет экономическую самостоятельность и несет связанную с ней ответственность за результаты своей деятельности.

А если предприятие-заказчик обеспечивает своих подрядчиков/исполнителей необходимыми средствами и/или оборудованием для выполнения работ / предоставления услуг?

Такое случается, в частности, в отношениях с ITшниками, среди которых, кстати, ГПДшников даже больше, чем наемных работников.

В этом случае безопаснее включить цену средств и материалов в стоимость работ/услуг по ГПД или, например, оформить договор ссуды или аренды с символической арендной платой.

Процесс труда. Подрядчик/исполнитель самостоятельно организовывает процесс труда. То есть:

— подрядчика/исполнителя не включают в штат предприятия-заказчика.

Иными словами, при заключении ГПД подрядчик/исполнитель не подает заявление о приеме на работу, а заказчик не оформляет соответствующий приказ (распоряжение) о приеме на работу, не указывает подрядчика/исполнителя в штатном расписании, не заполняет на него трудовую книжку, не ведет за ним Табель учета использования рабочего времени и т. п;

— подрядчик / исполнитель не подчиняется внутреннему трудовому распорядку заказчика, а самостоятельно регулирует свое рабочее время. Поэтому при заключении ГПД не устанавливайте график выполнения работ / предоставления услуг. Не давайте проверяющим шанса на переквалификацию договора.

Но как быть, если работы/услуги могут выполняться/предоставляться только в пределах определенного промежутка времени, например, ФЛП будет охранять объект с 18:00 до 9:00?

Считаем, что в таком случае можно в ГПД прописать, что исполнитель обязуется обеспечивать неприкосновенность объекта или просто следить за этим объектом в течение определенного промежутка времени. При этом важно, чтобы в договоре с ФЛП не было указаний на то, что он подчиняется внутреннему распорядку заказчика, выполняет в процессе труда распоряжения работодателя и ему устанавливается определенный график работы;

— заказчик не может непосредственно влиять на процесс выполнения работы / предоставления услуги, в том числе контролировать подрядчика/ исполнителя.

Вознаграждение. Подрядчик/исполнитель получает оплату в форме вознаграждения.

Намотайте на ус: ГПД ни в коем случае не должен содержать указания на то, что подрядчик/исполнитель получает зарплату, а также что выплаты по ГПД осуществляются в пределах фонда оплаты труда.

Чтобы установить сумму вознаграждения по ГПД и/или порядок его определения, ориентируйтесь исключительно на предписания ГКУ, а не на нормы трудового законодательства.

Важно! Из текста ГПД должно четко следовать, действует подрядчик/исполнитель как обычный гражданин или как предприниматель. Ведь от этого зависит налогообложение выплачиваемого ему дохода.

Если договор заключен с предпринимателем-упрощенцем, то во избежание двойного налогообложения он должен предоставить субъекту хозяйствования — налоговому агенту копию извлечения или выписки из ЕГР.

Если она предоставлена, то доход, выплачиваемый предпринимателю-единоналожнику, налоговый агент не облагает ни НДФЛ, ни ВС. При этом не имеет значения, указан вид деятельности, по которому осуществляется выплата дохода, в копии извлечения или выписки из Госреестра или нет.

Что касается выписки из Реестра плательщиков единого налога, то этот документ, по мнению фискалов, может быть предоставлен физлицом дополнительно, если для предприятия, осуществляющего выплату доходов ФЛП, важно подтверждение пребывания такого лица на упрощенке.

Важно! Даже не облагая предпринимательский доход, налоговый агент обязан отразить его сумму в разделе I формы № 1ДФ с признаком дохода «157», а также в разделе II по строке «Військовий збір» в общей сумме доходов, начисленных/выплаченных физлицам в отчетном квартале.

И пару слов о ЕСВ.

Не начислять ЕСВ на вознаграждение, выплаченное по гражданско-правовому договору на работы/услуги в пользу ФЛП, можно только в том случае, если выполненные им работы (предоставленные услуги) соответствуют видам деятельности, указанным в извлечении из ЕГР (п. 1 ч. 1 ст. 4 Закона № 2464, п.п. 1 п. 1 разд.)

Эту информацию можно получить, например, так:

1) попросить у предпринимателя копию извлечения из ЕГР с указанием видов его деятельности. Это может быть печатная копия бумажного извлечения, распечатка электронного извлечения, электронная копия электронного извлечения;

2) самостоятельно получить бумажную или электронную выписку из ЕГР на предпринимателя, который нас интересует;

3) получить сведения из ЕГР с помощью сети Интернет в бесплатном доступе. Для этого можно зайти на сайт Минюста (https://usr.minjust.gov.ua), ввести данные о партнере и получить информацию о его видах деятельности.

То есть для целей начисления ЕСВ необходимо знать, какие виды деятельности предприниматель, выполнявший работы / предоставлявший услуги, указал в ЕГР. При этом не важно, указаны эти виды деятельности в Реестре плательщиков единого налога или нет. Все внимание — именно на ЕГР.

Важно! Если вид деятельности, по которому осуществляется выплата вознаграждения за выполненные работы (предоставленные услуги), не указан в ЕГР, субъект хозяйствования, выплачивающий доход, обязан включить сумму такого вознаграждения в базу начисления ЕСВ. Ставка ЕСВ стандартная (в общем случае — 22 %).

Лилия Ушакова

Выплаты работникам без начисления ЕСВ: выбираем варианты

Перед тем, как выплатить работнику вознаграждение, гонорар, надбавку, премию, поощрение и т. п., рациональный работодатель задумывается о том, во что ему выльется такая выплата? Есть ли в том или ином случае возможность избежать начисления ЕСВ? Ведь обязанность накрутить 22 % «сверху», что ни говори, бьет по карману. Давайте посмотрим, какие именно выплаты работникам за счет средств предприятия можно осуществлять без начисления ЕСВ.

Наш небольшой список освобожденных от ЕСВ выплат начнем с разовой материальной помощи.

Материальная помощь разового характера

Материальная помощь разового характера, предоставляемая предприятием отдельным работникам в связи с семейными обстоятельствами, не включается в фонд оплаты труда согласно п. 3.31 Инструкции № 5, а значит, на ее сумму ЕСВ не начисляется. Об этом дополнительно свидетельствует и п. 14 разд. I Перечня № 1170.

При этом сумма предоставленной помощи для целей неначисления ЕСВ значения не имеет. Сколько бы ни выплатили работнику — ЕСВ не будет.

Если смотреть с точки зрения НКУ, то под определение материальной помощи разового характера подпадает, в частности, нецелевая благотворительная помощь, в том числе материальная(п.п. 170.7.3 НКУ).

Здесь же отметим, что для того, чтобы вывести эту выплату из базы начисления ЕСВ, она должна предоставляться предприятием отдельным работникам, например, в связи с семейными обстоятельствами.

Необходимость получения такой материальной помощи возникает внезапно, а решение о ее выдаче и размере на основании заявления сотрудника принимается руководителем предприятия по собственному усмотрению.

То есть ежемесячно, ежеквартально или с другой периодичностью такую помощь мы выплачивать не рекомендуем. Также нельзя ее выплачивать всем или большинству работников. Иначе при проверке контролеры ее «подтянут» под систематическую материальную помощь и тогда «привет» ЕСВ.

Арендная плата

Выплаты в рамках договоров аренды тоже не подлежат начислению ЕСВ. Так, согласно ч. 1 ст. 7 Закона № 2464 в базу начисления ЕСВ включают суммы вознаграждений, выплачиваемых физлицам в соответствии с договорами гражданско-правового характера за выполненные работы (предоставленные услуги). Получается, вознаграждение по гражданско-правовым договорам попадает в базу начисления ЕСВ только в случае, если такой договор предусматривает выполнение работ (гл. 61 ГКУ) или предоставление услуг(гл. 63 ГКУ). Договор аренды относится к гражданско-правовым договорам. Однако сдача имущества в аренду не является с точки зрения гражданского законодательства ни выполнением работ, ни предоставлением услуг.

В аренду у работника можно взять что угодно: технику, инструмент, автомобиль, помещение и т. п. Дело за малым — заключить с ним договор аренды на определенный срок и регулярно выплачивать арендные платежи.

Они также не в фонде оплаты труда

Идем дальше. Поищем «подходящие» выплаты за счет средств работодателя, на которые не начисляется ЕСВ и которые можно выплачивать работникам периодически, в Перечне № 1170 и Инструкции № 5.

Выбор у нас, прямо скажем, не богатый. Если отсечь социальную помощь и целевые выплаты, нам подойдут лишь такие виды выплат:

— компенсация работникам за использование для нужд производства собственного инструмента и личного транспорта;

— вознаграждения за открытия, изобретения и рационализаторские предложения и их использование.

Разберемся с ними подробнее.

Компенсация работникам за использование для нужд производства собственного инструмента.

Суть такой выплаты — компенсировать работнику сумму износа (амортизации) его инструмента (автомобиля), который использует предприятие.

Обратите внимание: такая компенсация выплачивается работнику в рамках трудового договора без оформления договора аренды

Так, право работника на компенсацию за использование инструментов для нужд предприятия установлено ст. 125 КЗоТ. Размер и порядок выплаты этой компенсации, если они не установлены в коллективном договоре, определяются собственником по согласованию с работником. Причем понятие «инструмент» здесь следует рассматривать в его более широком значении, т. е. как средство труда, к которому также можно отнести, например, станки, механизмы, автомобиль. Заметим, что выплачивать компенсацию работнику при использовании его автомобиля для нужд предприятия без оформления договора аренды разрешают и налоговые органы (БЗ 103.02 БЗ). Судебная практика по этому вопросу разная, встречаются как положительные, так и отрицательные решения судов.

Наиболее приемлемой для нашего случая будет компенсация за использование работником в производственных целях своего мобильного телефона, компьютера или автомобиля. С оформлением таких отношений между работником и работодателем проблем не возникает. Работник подает заявление с просьбой разрешить ему использовать личный автотранспорт (компьютер, телефон) при выполнении своих трудовых обязанностей.

Работодатель, в свою очередь, на основании заявления работника должен издать приказ (распоряжение) о выплате компенсации работнику за использование для нужд предприятия его личного автомобиля (компьютера, телефона).

В нем, среди прочего, следует указать цель и период его использования, размер и порядок выплаты компенсации.

Суммы компенсации за использование личного инструмента в хоздеятельности предприятия не включаются в фонд оплаты труда(п. 3.22 Инструкции № 5). Кроме того, такие выплаты содержатся в п. 11 разд. I Перечня № 1170. Из этого следует, что начислять ЕСВ на компенсационные выплаты не нужно.

А вот что касается НДФЛ и ВС, то уплатить их придется. Дело в том, что компенсационные выплаты будут для работника ничем иным, как дополнительным благом (п.п. «г» п.п. 164.2.17 НКУ), которое подлежит обложению НДФЛ и ВС.

Вознаграждения за открытия, изобретения и рационализаторские предложения и их использование. Еще один вид выплат работнику, которые можно осуществлять без начисления ЕСВ. Остановимся на более простом варианте — рационализаторском предложении. Статья 481 ГКУ разъясняет нам, что рационализаторским предложением является признанное юридическим лицом предложение, которое содержит технологическое (техническое) или организационное решение в любой сфере его деятельности. Объектом рационализаторского предложения может быть материальный объект или процесс. Причем под это дело обязательно должно быть как минимум описание, а вот чертежи уже не обязательны(ст. 482 ГКУ).

Для того, чтобы избежать претензий со стороны проверяющих, желательно соблюсти процедуру признания предложения работника рационализаторским. Автор предложения должен подать письменное заявление с описанием предложения (при необходимости с чертежами, схемами, эскизами). Предприятие принимает по этому заявлению решение о признании предложения рационализаторским (с выдачей соответствующего удостоверения согласно Положению о свидетельстве на рационализаторское предложение, утвержденному приказом Госпатента Украины от 22.08.95 г. № 129). И на основании этого начисляет ему вознаграждение.

Такое вознаграждение подлежит обложению НДФЛ(п.п. 164.2.20 НКУ) и ВС, а вот ЕСВ не будет, поскольку такая выплата не включается в фонд оплаты труда(п. 3.14 Инструкции № 5) и содержится в п. 9 разд. I Перечня № 1170.

И еще один момент. Эту выплату не следует путать с премией за содействие изобретательству и рационализации, создание, освоение и внедрение новой техники и технологий. Эта премия относится к вознаграждениям одноразового характера, выплачиваемых один раз в год(п. 2.3.2 Инструкции № 5), и что самое важное, на нее как раз ЕСВ начисляется, а значит, нам под наши цели не подходит.

Елена Савченко

Зарплатная индексация: пути уклонения

В целом сумма индексации работника может состоять из текущей индексации и индексации-разницы. Не хотите «играться» с индексацией-разницей? Повышайте оклады (тарифные ставки) на сумму, превышающую сумму возможной индексации. А есть ли варианты избежать и текущей индексации? Да, есть. Предлагаем два на выбор!

Важно! Оба предлагаемых нами варианта ухода от индексации полностью законны и не нарушают требований Закона об индексации и Порядка № 1078. Более того, они построены на принципах, установленных непосредственно Порядком № 1078. Озвучим их. Право на индексацию зависит и от ежемесячных индексов инфляции, опубликованных Госстатом, и от результата перемножения этих индексов нарастающим итогом. Причем индексы перемножают с месяца, следующего за месяцем последнего повышения оклада (тарифной ставки). Проиллюстрируем в таблице ниже, как это работает.

Таким образом, в условиях высокой инфляции раньше всего право на индексацию может возникнуть только на 3-й месяц после повышения оклада. Но если инфляция небольшая или вообще дефляция, то право на индексацию может возникнуть значительно позже. Здесь все зависит от того, в каком именно месяце индекс превысит 103 %.

Как мы это можем применить, чтобы избежать индексации?

Способ 1. В месяце возникновения права на текущую индексацию повышаем оклад работника так, чтобы сумма повышения должностного оклада превысила сумму возможной индексации. В этом случае на основании абзаца четвертого п. 5 Порядка № 1078 при выполнении вышеупомянутого условия мы «обнуляем» индексацию в таком месяце, заменяя ее повышением оклада. При этом месяц повышения оклада становится базовым.

А если повышение оклада будет меньше, чем полагающаяся индексация? В таком случае у работника появляется право на индексацию-разницу уже в базовом месяце (месяце повышения оклада). Поэтому лучше так не делать, чтобы не заморачиваться с индексацией-разницей. То есть повышайте превышая! ☺ ☺

Способ 2. Еще раз обратимся к нашей таблице (см. выше). Как видите, в любом случае право на текущую индексацию может возникнуть не ранее чем на третий месяц после базового месяца. При этом месяц повышения оклада — всегда базовый. То есть если работникам повышать оклады до наступления права на индексацию, например, через месяц, то базовый месяц будет постоянно «сдвигаться», а право на индексацию так и не наступит. Главное здесь — «обнулить» индексацию, чтобы убрать индексацию-разницу (при наличии). А дальше повышаем оклад до наступления права на индексацию (например, через месяц) и не волнуемся.

Интересно, чтобы работал этот способ ухода, повышать оклад можно на любую сумму! Все равно месяц повышения оклада (хоть на 1 грн.) будет становиться базовым. Однако мы все же советуем повышать оклады на более «красивые» суммы (20 — 30 грн.). И работники будут довольны, и от контролеров меньше вопросов. Хотя последним крыть здесь нечем. Нарушения трудового законодательства нет.

Лилия Ушакова

Проведение расчетов через комиссионера

Нормы НКУ выдвигают ряд условий, которые должны быть соблюдены для работы на упрощенной системе. И предприятия — плательщики ЕН группы 3 не исключение. Несоблюдение хотя бы какого-то из условий упрощенки может лишить предприятие права быть плательщиком ЕН.

И одним из важных при работе условий является предельный объем годового дохода. Его размер не должен превышать размера дохода, определенного п. 291.4 НКУ для юрлиц-единщиков в 5 млн грн.

Что грозит единоналожнику, превысившему доход?

1. Переход на общую систему налогообложения(п.п. 3 п. 293.8 НКУ).

2. С суммы превышения предельного размера дохода придется уплатить единый налог по повышенной ставке(п.п. 1 п. 293.4 и п.п. 1 п. 293.5 НКУ).

Но работа «кипит» — и к концу года выручка за проданный товар, формируя доход текущего года, может достичь критического порога. Отложив поставку на потом, можно потерять «горячих» клиентов. Но и деньги за проданный товар, поступающие от покупателей в такой период, могут оказаться совершенно не кстати.

В таком случае, чтобы оградить себя от лишних волнений, а «денежный» счет и доход — от лишней выручки, предлагаем вам продажу товара провести через посредника-компаньона по договору комиссии. Тогда одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению второй стороны (комитента) за плату совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента(ст. 1011 ГКУ). В этом случае выручка поступит к вам не от покупателя, а через компаньона-комиссионера, а он перечислит ее уже в следующем году (см. рисунок).

Выбираем комиссионера. Комиссионером может быть близкий по интересам субъект хозяйствования. Причем в комиссионеры можно взять не только общесистемщика, но и плательщика ЕН группы 3, а то и группы 2. Правда, в отношении последнего учтите: единоналожник 2 группы не может предоставлять посреднические услуги по продаже недвижимого имущества, а также не может быть плательщиком НДС.

Что важно определить в договоре с комиссионером? Для продажи товаров через комиссионера необходимо заключить договор комиссии(ст. 1011 — 1028 гл. 69 ГКУ).

Кроме основных пунктов договора, определяющих предмет сделки (вид товара, его объем, количество, цену продажи и т. п.), необходимо особо оговорить о:

— сроке и порядке перечисления выручки от комиссионера к комитенту за проданный товар;

— размере вознаграждения, сроках и порядке его выплаты.

При использовании этой схемы единоналожник на основании договора комиссии передает посреднику принадлежащие ему товары на реализацию. При продаже товара выручка за реализованный товар будет поступать на счета комиссионера.

Важно! У единоналожника-комитента доход будет возникать на дату поступления на текущий счет денежных средств от комиссионера (а не, скажем, в момент получения денежных средств непосредственно комиссионером от покупателей).

Ведь объем дохода единщики определяют «по деньгам». Согласно п. 292.6 НКУ датой получения дохода плательщика единого налога является дата поступления средств в денежной (наличной или безналичной) форме. Выручка за поставленный товар сформирует доход у единоналожника в том периоде, в котором зайдет на счет предприятия.

Поэтому в договоре следует оговорить, что выручка за проданный товар должна быть перечислена комиссионером в течение 30 — 40 дней (или другого нужного количества дней, сколько нужно до следующего года).

И при этом уже устно

договориться с комиссионером, что он это сделает уже в следующем году

Комиссионер, выполнив такое условие договора, спасет предприятие на ЕН от превышения в текущем году лимита годового дохода единщика в 5 млн грн. И подержит у себя выручку за товар или ее «критическую» часть (которая как раз и может привести к превышению годового объема дохода) на определенный в договоре срок.

Для комиссионера период перечисления выручки роли не играет. После того как товар будет продан, эти средства будут числиться как задолженность перед комитентом и могут висеть у него сколько угодно. В доходах у комиссионера осядет только комиссионное вознаграждение(п. 292.4 НКУ). Сама же выручка за товар в доходы комиссионера не включается (а у комиссионера-общесистемщика не учитывается при расчете 20-миллионного порога (см. письмо ГФСУ от 19.10.2015 г. № 21976/6/99-99-19-0202-15).

Ему, наоборот, еще и хорошо — он может некоторое время совершенно бесплатно пользоваться вашими деньгами.

Будьте внимательны! Единоналожники групп 1 — 3 должны осуществлять расчеты за отгруженные товары (выполненные работы, предоставленные услуги) исключительно в денежной форме (наличной и/или безналичной). Об этом прямо указано в п. 291.6 НКУ. То есть любые неденежные расчеты запрещены.

Поэтому заключать договор комиссии на продажу с условием о том, что комиссионер самостоятельно удерживает свое комиссионное вознаграждение из сумм, полученных им от покупателей, нельзя. Такой взаимозачет задолженностей налоговики, наверное, приравнивают к неденежным расчетам. А значит, условия пребывания на упрощенной системе(п. 291.6 НКУ) будут нарушены. Поэтому ваши старания с «переносом» дохода пойдут насмарку — ведь за неденежные плательщик так же теряет право на ЕН.

Таким образом, заключая договор комиссии, сразу оговорите, что

комиссионное вознаграждение поступит комиссионеро и отдельным платежом

Единственный минус заключается в том, что денежными средствами за проданный товар единоналожник сможет воспользоваться только в следующем году. Это следует учесть при планировании.

А вот единоналожникам, занимающимся деятельностью по оказанию услуг, предложенный вариант с комиссией не подойдет, поскольку комиссия по услугам не совсем корректна (поскольку исполнитель — комитент, а потребляет услугу сразу покупатель).

При поставке услуг единоналожнику с «критическим» доходом может использовать агентский договор или договор поручения.

Еще как вариант — попросить покупателя заключить с «нашим» товарищем-посредником договор, но уже на приобретение наших услуг. И деньги, конечно, придержать.

Наталья Адамович

Пользуемся займом более 12 месяцев

Представим, что единоналожник взял взаймы (получил возвратную финпомощь сроком на год). Подходит срок возврата займа, но с деньгами туго (а, может быть, на самом деле финансы нужны на больший срок). Ну а просрочка в погашении, как известно, может обернуться неприятностями. Ведь в состав «единоналожного» дохода не включается сумма возвратной финпомощи, полученной и возвращенной в течение 12 календарных месяцев с даты ее получения(п.п. 3 п. 292.11 НКУ). То есть в доход единоналожника не попадает краткосрочный заем, который в течение 12 месяцев возвращен.

Иначе если единоналожник-заемщик в течение 12 месяцев финпомощь не вернет, ее придется включить в «единоналожный» доход в периоде, в котором истекут 12 месяцев (и, что обидно, в дальнейшем при возврате займа доход откорректировать (уменьшить) не получится).

Но что же можно сделать, если сроки возврата займа вскоре наступят? Оформляем новый заем, средства по которому пускаем на погашение предыдущего займа.

Таким образом, во-первых, вовремя вернем заем по предыдущему договору («закроем» этот договор), т. е. можно не переживать:

на возвращенную своевременно (в течение 12 месяцев) финпомощь не придется увеличивать «единоналожный» доход

А во-вторых, так сможем дальше продолжать пользоваться финансами, как минимум, еще 12 месяцев. И если вдруг понадобится, то через год аналогичную операцию «новый заем — под погашение старого» можно повторить.

И пару слов о том, если заем — наличный.

Если заем — наличный. В таком случае не забывайте, что действуют «наличные» ограничения из п. 6 разд. II «кассового» Положения № 148. То есть субъекты хозяйствования могут осуществлять наличные расчеты в течение одного дня по одному или нескольким платежным документам:

— между собой — в размере до 10 тыс. грн. (включительно);

— с физлицами — в размере до 50 тыс. грн. (включительно).

Тогда как платежи «сверх» этих сумм проводятся только через банки (безналичным способом).

Причем такие требования распространяются и на финпомощь(письмо НБУ от 07.02.2018 г. № 50-0007/7855).

Поэтому если заем наличный и сумма расчетов позволяет, то

«под» заключение нового договора «живые» деньги можно не гонять

Достаточно получение нового займа оформить через ПКО (приходный кассовый ордер), а возврат прежнего займа — через РКО (расходный кассовый ордер).

Правда, учтите, что ограничение в 10/50 тыс. грн. установлено в расчете на день и работает в обе (!) стороны. То есть учитываем весь дневной объем расчетов с контрагентом: и если «платим», и если, наоборот, сами «получаем» (см. письмо НБУ от 24.03.2014 г. № 11-117/12189).

Поэтому если операцию «сюда-туда» осуществляем в один день (т. е. заем получаем и тут же возвращаем), то важно суммарно (!) вписаться в «предельные» 10/50 тыс. грн. (т. е. гонять сюда-туда можем в половинчатом размере — лишь по 5/25 тыс. грн. в день). То есть «5 тыс. грн.» получать и «5 тыс. грн.» возвращать (итого «10 тыс. грн.») или «25 тыс. грн.» получать и «25 тыс. грн.» возвращать (итого «50 тыс. грн.»).

А если вдруг «горит», перечислить сразу моментально в день по 10/50 тыс. грн., на крайний случай вечером можем «получить» по ПКО, утром следующего дня по РКО «отдать».

Кстати, если хотим пропустить наличными «крупный» заем, то получение нового займа / возврат старого можно «растянуть» (с учетом «ежедневных» 10/50 тыс. грн.) на несколько дней. О том, что это не запрещено, говорят и контролеры (БЗ 109.13).

Людмила Солошенко

Избегаем РРО через договор поручения

Допустим, покупатель собирается покупку оплатить наличными. Но для проведения наличных расчетов нужен регистратор расчетных операций (РРО). Прекрасно, если поблизости есть платежный терминал, принимающий наличные, и покупатель сам с его помощью сможет внести оплату. Но как быть, если терминала рядом нет, а искать банк, чтобы внести оплату, покупателю крайне неудобно? К тому же он не может рассчитаться по безналу, поскольку счета в банке у него тоже нет. Есть ли способ оплаты без применения РРО?

Тогда поступить можно так: передаем деньги работнику продавца по договору поручения, чтобы он внес их продавцу на банковский счет.

То есть суть в том, что покупатель с работником продавца заключает договор поручения (письменный в произвольной форме; такой договор не подлежит обязательному нотариальному удостоверению). При этом покупатель выступает доверителем, а работник — поверенным(ст. 1000 ГКУ). Причем

работник в этом договоре выступает как простое физическое лицо (обычный гражданин), а не как представитель продавца

И по такому договору покупатель поручает работнику внести от имени покупателя деньги на банковский счет продавца.

Для этого покупатель (доверитель) выдает работнику (поверенному) доверенность(ч. 1 ст. 1007 ГКУ) в письменной форме, соответствующей договору поручения, которая не требует нотариального удостоверения(ч. 1 ст. 245 ГКУ), и денежные средства (о чем получает от поверенного расписку).

В свою очередь, после внесения денег на банковский счет поверенный предоставит доверителю квитанцию кассы банка, а возможно, и отчет(ст. 1006

ГКУ), если предоставление последнего предусмотрено условиями договора поручения. В итоге за покупателя деньги в банк отнесет стороннее лицо (см. рисунок).

Тогда согласно п. 10 разд. II «кассового» Положения № 148 расчеты в случае их осуществления наличными без открытия текущего счета путем внесения наличности в кассу банка:

— для стороны, вносящей наличность, являются наличными, а

— для стороны, получающей наличность, — безналичными. А

поскольку для предприятия, получающего оплату на банковский счет, расчеты будут безналичными, для их осуществления не нужен РРО

Таким образом, заключение договора поручения спасет от РРО.

Людмила Солошенко

Подарочные сертификаты в обход 50 тыс. грн.

А вот ситуация, которая в большей степени характерна для розницы.

Если наличными за покупки рассчитываются покупатели — обычные физлица, не забывайте о «наличном» ограничении из п. 6 разд. II «кассового» Положения № 148. Помните (!): субъекты хозяйствования могут осуществлять наличные расчеты в течение одного дня по одному или нескольким платежным документам с обычными физлицами (непредпринимателями) — в размере до 50 тыс. грн. (включительно). Расчеты «сверх» такой предельной суммы должны осуществляться только безналичным способом — через банки.

Но как оплатить более значительную покупку? Что можно сделать, чтобы при этом не нарушить «наличное» 50-тысячное ограничение?

Выход может быть таким. Реализуем покупателям подарочные сертификаты (номиналом до 50 тыс. грн.), которыми они потом смогут оплатить «большую» покупку (стоимостью «свыше» 50 тыс. грн.).

То есть суть в том, что продавец (юр или физлицо) осуществляет «эмиссию» подарочных сертификатов (номиналом до 50 тыс. грн.: ну, например, номиналами «10», «20», «30», «40», «50» тыс. грн.) Такие сертификаты реализуются («пробиваются») покупателям отдельными чеками РРО (каждый чек — на сумму, не превышающую «предельные» 50 тыс. грн.) Кстати, заметим, что идентификация (персонификация) покупателей (т. е. кто сколько приобрел сертификатов) в таких случаях, как правило, не предусмотрена. А потому невозможно подтвердить, что сертификаты приобретались, например, сразу в один день или поштучно в разные дни.

В дальнейшем покупатель, желающий совершить «крупную» покупку (стоимостью свыше 50 тыс. грн.), рассчитывается за нее подарочными сертификатами. Откуда на руках у покупателя сразу несколько сертификатов, продавца не должно особо волновать. Ведь их могли презентовать друзья-родственники покупателя по случаю его дня рождения или другого торжества. В конце концов их собирать мог и сам покупатель, приобретая поштучно в разные дни. Тогда

расчеты за товары/услуги сертификатами не являются наличными расчетами и под «наличное» 50-тысячное ограничение не подпадают

Так что при оформлении операций с использованием сертификатов наличные ограничения не нарушаются. Причем ни на этапе продажи сертификатов (поскольку каждый чек на их продажу не превышал «предельных» 50 тыс. грн.), ни на этапе отоваривания сертификатов (поскольку при продаже товаров/услуг за сертификаты наличные средства вообще не ходят).

И несколько слов по поводу учета. Напомним, что суть операции по продаже сертификата заключается в оформлении предоплаты за товар/услугу, а не в приобретении собственно сертификата. Поэтому в бухгалтерском учете продажа подарочных сертификатов отражается как обычное получение аванса, который никак не влияет на финрезультат (а значит, и на налоговоприбыльный учет). Тогда как в НДС-учете начислить НО (как с предоплаты — первого события) придется.

Дальнейшее погашение подарочного сертификата (отоваривание) пройдет в учете как обычная реализация товара/услуги. То есть повлияет на финрезультат и налоговоприбыльный учет. А вот в НДС-учете погашение сертификата никак не отразится(письмо ГФСУ от 21.10.2016 г. № 22779/6/99-99-15-03-0215).

Ну и на всякий случай заметим, что 50-тысячное ограничение не распространяется на расчеты, осуществляемые с использованием электронных платежных средств(платежных карточек). Об этом говорят и налоговики (БЗ 109.13). А потому если «крупную» сверх 50-тысячную покупку покупатель оплатит карточкой, то обойтись можно и без сертификатов — никаких вопросов по сумме платежа и наличному ограничению в таком случае не возникнет и подавно.

Людмила Солошенко

Как избежать ВЭД-пени

При экспорте с постоплатой / импорте с предоплатой важны сроки осуществления ВЭД-расчетов. Так, экспортная выручка должна поступить/товары — импортированы в течение 180 календарных дней (ст. 1, 2 Закона № 185).

В противном случае за каждый день просрочки начисляется пеня в размере 0,3 % от суммы недопоступления, однако не более всей суммы задолженности, непогашенной нерезидентом(ст. 4 Закона № 185).

Но есть ли способы избежать ВЭД-пени? Их целый «букет».

Обращаемся в суд или Экспортно-кредитное агентство (ЭКА). Отсчет предельных сроков ВЭД-расчетов приостанавливается и пеня за период такой приостановки не уплачивается, если резидент(ст. 4 Закона № 185):

— обратится с иском в суд / Международный коммерческий арбитражный суд / Морскую арбитражную комиссию при ВПТ о взыскании с нерезидента задолженности, повлекшей нарушение сроков, и такой иск будет принят к рассмотрению;

— обратится в ЭКА с заявлением о невыполнении/ненадлежащем выполнении нерезидентом денежных обязательств по экспортному ВЭД-контракту.

И если такие меры осуществить еще до истечения 180-дневного срока, есть шанс вообще избежать пени.

Получаем заключение Минэкономразвития.

Срок расчетов может превышать предельные 180 дней (а значит, отложится и начисление пени), если получено соответствующее заключение Минэкономразвития(ст. 1, 2 Закона № 185).

Впрочем, продление срока таким образом возможно для отдельных операций: только по договорам производственной кооперации, консигнации, комплексного строительства, тендерной поставки, гарантийного обслуживания, поставки сложных технических изделий и товаров спецназначения(ст. 6 Закона № 185). При этом всю процедуру регулируют Положение о порядке выдачи заключений о продлении сроков расчетов по ВЭД-операциям, утвержденное приказом Минэкономики от 18.01.2008 г. № 15, и Порядок продления сроков расчетов по ВЭД-операциям, утвержденный постановлением КМУ от 29.12.2007 г. № 1409.

Получаем справку о форс-мажоре от нерезидента. При форс-мажоре пеня не начисляется за весь период действия форс-мажорных обстоятельств (ст. 6 Закона № 185). Поэтому для подтверждения форс-мажорных обстоятельств за пределами Украины необходимо получить справку-подтверждение от нерезидента. О перечне форс-мажорных обстоятельств, форме «форс-мажорной» справки и организациях, уполномоченных выдавать ее в ряде стран, в частности, говорилось в письме ГНАУ от 10.08.2004 г. № 15183/7/23-5317.

Перевод долга нерезидентом (выдача переводного векселя). Если нерезидент не может вовремя рассчитаться за экспорт/отоварить (или вернуть) импортную предоплату, то он может перевести долг другому нерезиденту, который погасит долг. То есть в таком случае заключается соглашение о переводе долга между двумя нерезидентами: первоначальным должником и новым.

Хотя можно обойтись и без такого соглашения о переводе долга, а просто по договоренности сторон заменить в контракте лицо, ответственное за проведение расчетов, и подать копии такого допсоглашения в банк, контролирующий ВЭД-расчеты.

Перевод долга можно осуществить и путем выдачи переводного векселя другому нерезиденту

Векселедателем такого векселя будет нерезидент-должник, а плательщиком по векселю — другой нерезидент. О вексельных расчетах нужно подписать допсоглашение к контракту и копию такого допсоглашения с копией векселя предоставить в банк, чтобы при оплате векселя операцию сняли с контроля.

Учтите: один лишь факт выдачи нерезидентом-должником векселя без его оплаты не решит проблемы с ВЭД-пеней. Важно, чтобы еще в 180-дневный срок вексель был оплачен, тогда банк снимет операцию с контроля.

Уступаемправо требования другому нерезиденту. Резидент может на платной основе уступить право требования долга по ВЭД-контракту другому нерезиденту, от которого получить оплату, равную сумме долга. Тогда в Украину поступит живая инвалюта. Правда, о таких договоренностях придется уведомить банк для снятия операции с валютного контроля.

Осуществляем ВЭД-зачет. Напомним, что НБУ введен запрет на ВЭД-зачет для инвалют 1 группы Классификатора и российских рублей (п. 4 постановления Правления НБУ от 13.12.2016 г. № 410). А вот

по остальным группам инвалют зачет возможен, если сумма зачисляемых обязательств не превышает эквивалент 500 тыс. долларов США

Поэтому можно заключить встречные контракты в инвалютах 2-й (кроме российских рублей) или 3-й группы Классификатора и в пределах допустимой суммы проводить зачет.

Заключаем договор поручительства. Еще один из вариантов решения проблемы — заключить договор поручительства с другим нерезидентом-поручителем, который за должника-нерезидента погасит долг. Копия такого договора подается в банк для снятия операции с валютного контроля и обоснования поступления денег от третьего лица.

Меняем «импорт» на «импорт без ввоза». Если предоплаченный импортный товар пока не ввезен, то

можно перепродать такой товар без ввоза (прямо «за границей») другому нерезиденту

Для этого с другим нерезидентом заключают новый («экспортный») контракт, а в «импортный» контракт вносят изменения, определив в нем новым адресатом (получателем товара) другого нерезидента.

Копии всех документов предоставляют в банк, чтобы при поступлении оплаты от другого нерезидента задолженность была снята с контроля(п. 3.6 Инструкции № 136, п. 3 Порядка определения срока и условий завершения импортной операции без ввоза товара на территорию Украины, утвержденного постановлением КМУ от 05.12.2007 г. № 1392).

Меняем контракт на бартерный. Если по экспортному контракту у нерезидента нет средств, чтобы рассчитаться за товар, но есть товары, которыми он может «оплатить» поставку, то

стороны могут договориться о пересмотре способа расчетов и изменении экспортного контракта на бартерный

Заметим, что течение срока для начисления пени это не остановит, поскольку для ввоза импортной части по ВЭД-бартеру отведены те же 180 дней(ч. 1 ст. 2 Закона Украины «О регулировании товарообменных (бартерных) операций в области ВЭД» от 23.12.98 г. № 351-ХIV). Однако можно избежать пени, если успеть ввезти товары в 180-дневный срок.

Уменьшаем (перераспределяем) цену в пользу процентов по товарному кредиту. Если нерезидент готов «частично» в срок рассчитаться за товар (а частично — позже предельных сроков), то можно оформить контракт на условиях товарного кредита и общую сумму по контракту перераспределить следующим образом:

— уменьшить (адекватно) контрактную цену (до суммы, которая может быть погашена нерезидентом в течение 180 дней), тогда как

— остальная часть стоимости товаров будет оплачиваться нерезидентом в виде процентов по товарному кредиту (сроки погашения которых определяют в договоре и от которых будет отсчитываться свой предельный ВЭД-срок).

Заключаем договор консигнации с режимом временного вывоза. Если нерезидент неплатежеспособен, то можно заключить с ним посреднический договор консигнации на реализацию товара. И вывозить такой товар в режиме временного вывоза до момента фактической продажи товара нерезидентом. Затем будет оформляться обычная экспортная таможенная декларация, от даты которой начнут отсчитываться 180 дней.

Людмила Солошенко

Перечень основных документов, используемых в книге

ХКУ — Хозяйственный кодекс Украины.

КАСУ — Кодекс административного судопроизводства Украины.

КЗоТ — Кодекс законов о труде Украины.

УКУ — Уголовный кодекс Украины.

НКУ — Налоговый кодекс Украины.

ГКУ — Гражданский кодекс Украины.

Закон о бухучете — Закон Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» от 16.07.99 г. № 996-XIV.

Закон о хозобществах — Закон Украины «О хозяйственных обществах» от 19.09.91 г. № 1576-XII.

Закон об индексации — Закон Украины «Об индексации денежных доходов населения» от 03.07.91 г. № 1282-XII.

Закон об охране труда—Закон Украины «Об охране труда» от 14.10.92 г. № 2694-XII.

Закон об ООО—Закон Украины «Об обществах с ограниченной и дополнительной ответственностью» от 06.02.2018 г. № 2275-VIII.

Закон №185—Закон Украины «О порядке осуществления расчетов в иностранной валюте» от 23.09.94 г. № 185/94-ВР.

Закон№ 400 — Закон Украины «О сборе на обязательное государственное пенсионное страхование» от 26.06.97 г. № 400/97-ВР.

Закон №2464— Закон Украины «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» от 08.07.2010 г. № 2464-VI.

Порядок №1078 — Порядок проведения индексации денежных доходов населения, утвержденный постановлением КМУ от 17.07.2003 г. № 1078.

Перечень№ 1170 — Перечень видов выплат, осуществляемых за счет средств работодателей, на которые не начисляется единый взнос на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденный постановлением КМУ от 22.12.2010 г. № 1170.

Инструкция №5 — Инструкция по статистике заработной платы, утвержденная приказом Госкомстата от 13.01.2004 г. № 5.

Инструкция№136 — Инструкция о порядке осуществления контроля за экспортными, импортными операциями, утвержденная постановлением правления НБУ от 24.03.99 г. № 136.

Инструкция№449 — Инструкция о порядке начисления и уплаты единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденная приказом Минфина от 20.04.2015 г. № 449.

Методрекомендации №2 — Методические рекомендации по бухгалтерскому учету запасов, утвержденные приказом Минфина от 10.01.2007 г. № 2.

Методрекомендации №561 — Методические рекомендации по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные приказом Минфина от 30.09.2003 г. № 561.

Нормы №43 — Нормы расхода топлива и смазочных материалов на автомобильном транспорте, утвержденные приказом Минтранса от 10.02.98 г. № 43.

Положение №53 — Положение о порядке обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты, утвержденное приказом Госгорпромнадзора от 24.03.2008 г. № 53.

Положение № 88 — Положение о документальном обеспечении записей в бухгалтерском учете, утвержденное приказом Минфина от 24.05.95 г. № 88.

Положение№ 148 — Положение о ведении кассовых операций в национальной валюте в Украине, утвержденное постановлением правления НБУ от 29.12.2017 г. № 148.

Порядок № 11-1 — Порядок обмена информацией о сведениях, содержащих признаки использования труда неоформленных работников и нарушений законодательства о труде, утвержденный постановлением Пенсионного фонда от 29.05.2017 г. № 11-1.

Порядок № 524 — Порядок формирования плана-графика проведения документальных плановых проверок налогоплательщиков, утвержденный приказом Минфина от 02.06.2015 г. № 524.

Постановление № 15 — постановление Пленума ВСУ от 08.10.2004 г. № 15.

ОНК № 127 — Обобщающая налоговая консультация, утвержденная приказом ГФСУ от 16.02.2012 г. № 127.

ОНК № 590 — Обобщающая налоговая консультация, утвержденная приказом ГФСУ от 06.07.2012 г. № 590.

Эта книга не может быть использована (тиражирована) или передана третьим лицам в любой форме и любым способом без разрешения автора. За нарушение авторских прав правонарушители могут быть привлечены к ответственности, предусмотренной ст. 50 — 53 Закона Украины «Об авторском праве и смежных правах», ст. 51-2 Кодекса Украины об административных правонарушениях, ст. 431, 432 Гражданского кодекса Украины, ст. 176 Уголовного кодекса Украины.