3. Существенность и её критерии

Конечно, вы не раз слышали о таком понятии, как «существенность». Оно неоднократно упоминается в бухгалтерских стандартах. Давайте разберемся, что это такое и зачем оно нужно.

Термин «существенность» нормативно не определён. Единственный рекомендательный и уже устаревший, но формально не отозванный документ, который содержит его трактовку, — письмо Минфина от 29.07.2003 г. № 04230-04108. Согласно ему под существенностью понимаются характеристики учетной информации, которые определяют её способность влиять на решения пользователей финотчетности. То есть существенность следует рассматривать как характеристику информации.

В свою очередь, под существенной информацией п. 3 разд. I НП(С)БО 1 подразумевается информация, отсутствие которой в финансовой отчетности может повлиять на принятие решений пользователями такой отчетности.

Из этого следует вывод, что существенность показывает порог или точку отсчета, которую должна иметь информация для того, чтобы быть полезной потенциальным пользователям (например, владельцам).

Порог существенности Минфин в письме от 29.07.2003 г. № 04230-04108 определил как абсолютную или относительную величину, которая является количественным признаком существенности учетной информации. Между тем существенность учетной информации может быть задана не только количественными критериями, но и качественными признаками, значимыми для её пользователей. Об этом прямо говорится в п. 2.20 Методрекомендаций № 635.

Обратите внимание: существенная информация должна быть раскрыта в финансовой отчетности предприятия. Причём, как сказано в п.п. 2.20.3 Методрекомендаций № 635,

каждую статью, которая соответствует количественным критериям и качественным признакам существенности, следует приводить в финансовой отчетности отдельно

А вот если информация по статьям не соответствует критериям и признакам существенности, то её включают в статьи, предназначенные для раскрытия других составляющих классификационной группы активов, обязательств, доходов и расходов, других показателей, выделяемых в финансовой отчетности.

Причём обратите внимание: статья, признанная несущественной для отдельного представления её в финансовом отчете, может быть достаточно существенной для отдельного раскрытия её в примечаниях к финансовой отчетности (п.п. 2.20.3 Методрекомендаций № 635).

Существенность информации определяется соответствующими П(С)БО или МСФО и руководством предприятия (п. 3 разд. I НП(С)БО 1). Но помните: руководство предприятия может определить (исходя из потребностей пользователей такой информации) количественные критерии и качественные признаки существенности информации о хозяйственных операциях, событиях и статьях финансовой отчетности только в том случае, если эти критерии не установлены П(С)БО и другими нормативно-правовыми актами. Об этом говорится в п. 2.20 Методрекомендаций № 635 и письме Минфина от 27.08.2013 г. № 31-08410-07-10/25152.

При этом установленные предприятием количественные критерии и качественные признаки существенности должны обеспечить предоставление пользователям всей информации с достаточной детализацией фактических и потенциальных последствий хозопераций и событий, способных повлиять на решения, принимаемые на её основе.

Подходы к определению существенности информации о хозяйственных операциях, событиях и статьях финансовой отчетности изложены в п. 2.20 Методрекомендаций № 635. Там же можно найти диапазоны количественных критериев существенности учетной информации относительно отдельных объектов учета, предложенные Минфином. Ознакомиться с ними вы можете в табл. 3.1. Причём обратите внимание: количественные критерии существенности информации о хозяйственных операциях и событиях устанавливают в зависимости от выбранной базы.

Таблица 3.1. Количественные критерии существенности информации о хозяйственных операциях и событиях

№ п/п	Объекты применения существенности	Диапазон (в % от базы)	База для определения количественного критерия существенности информации
1	Хозоперации и события, связанные с изменением в составе активов, обязательств, собственного капитала предприятия	До 3 %	Стоимость соответственно всех активов, всех обязательств или собственного капитала
2	Хозоперации и события по доходам и расходам	До 2 %	Сумма чистой прибыли (убытка)
		До 0,2 %	Общая сумма доходов или расходов предприятия
			Наибольшая по значению классификационная группа доходов и расходов соответственно. Например, чистый доход от реализации продукции (товаров, работ, услуг) и себестоимость реализованной продукции (товаров, работ, услуг)
3	Стоимостные отклонения при проведении переоценки или уменьшении полезности необоротных активов	До 10 %	Справедливая стоимость актива
4	Определение сходства активов	До 10 %	Справедливая стоимость объектов обмена
5	Определение отчетного сегмента при раскрытии информации о сегментах	До 10 %	Соответственно чистый доход от реализации продукции (товаров, работ, услуг), или финансовый результат сегмента, или активы всех сегментов предприятия
6	Прочие хозяйственные операции и события	Не более 5 %	Критерии и признаки существенности определяются исходя из потребностей пользователей, экономической целесообразности с учетом объемов деятельности предприятия, характера влияния объекта учета на решения пользователей и других качественных факторов, которые могут влиять на определение порога существенности

Но это ещё не всё. В п.п. 2.20.3 Методрекомендаций № 635 также приведены параметры количественных критериев существенности для представления статей в финансовой отчетности.

Напомним: в соответствии с п. 4 разд. II НП(С)БО 1 предприятия могут не приводить в финансовой отчетности статьи, по которым отсутствует информация для раскрытия (кроме случаев, когда такая информация была в предыдущем отчетном периоде). Одновременно с этим они имеют право добавлять статьи с сохранением их названия и кода строки из перечня дополнительных статей, приведённых в приложении 3 к НП(С)БО 1, если статья соответствует таким критериям:

— информация является существенной;

— оценка статьи может быть достоверно определена.

Для каждого из отчетов выбирают отдельную базу определения количественных критериев и качественных признаков существенности статей финансовой отчетности и диапазон количественных критериев. Приведём предложенные Минфином показатели в табл. 3.2 (см. с. 21).

Таблица 3.2. Количественные критерии существенности для статей финансовой отчетности

№ п/п	Объекты применения существенности	Диапазон (в % от базы)	База для определения количественного критерия существенности
1	Для статей Баланса	До 5 %	Сумма итога Баланса
		До 15 %	Итог класса активов, собственного капитала или обязательств
2	Для статей Отчета о финансовых результатах	До 5 %	Сумма чистого дохода от реализации продукции (товаров, работ, услуг)
		До 25 %	Сумма финансового результата от операционной деятельности
3	Для статей Отчета о движении денежных средств	До 5 %	Сумма чистого движения денежных средств от операционной деятельности
4	Для статей Отчета о собственном капитале	До 5 %	Размер собственного капитала предприятия

Как мы уже отметили ранее, существенность учетной информации может быть задана не только количественными критериями, но и качественными характеристиками, значимыми для пользователей такой информации.

Качественные характеристики присущи событиям хозяйственной деятельности предприятия и, безусловно, имеют важное значение для пользователей финансовой отчетности в силу своей нетипичности. Да и с точки зрения требований НП(С)БО 1 существенность является именно качественной, а не количественной характеристикой финансовой отчетности. Ведь указанный стандарт настаивает на включении в финансовую отчетность статей при условии, что информация, представленная в них, является существенной с позиции определённого пользователя (или группы пользователей) отчетности независимо от количественной (стоимостной) оценки соответствующего показателя отчетности.

Подводя итог вышесказанному, отметим: если П(С)БО или МСФО не определены критерии существенности информации, предприятия имеют право установить их самостоятельно. Причём можно установить свои критерии, отличные от приведённых в Методрекомендациях № 635, или определить существенность в пределах, рекомендованных этим документом. Указывают выбранные параметры существенности в приказе о учетной политике (см. с. 33).

Выводы

• Каждую статью, соответствующую количественным критериям и качественным признакам существенности, в финансовой отчетности приводят отдельно.
• Существенность информации определяется соответствующими П(С)БО или МСФО, а в отдельных случаях — руководством предприятия.
• Существенность учетной информации может быть задана не только количественными критериями, но и качественными характеристиками, значимыми для пользователей такой информации.