2. ОСМД как неприбыльщик

2.1. Статус неприбыльности для ОСМД

Объединениесовладельцев многоквартирного дома (ОСМД) — это юридическое лицо, созданное собственниками квартир и/или нежилых помещений многоквартирного дома для содействия использованию их собственного имущества и управления, содержания и использования общего имущества*. При этом ОСМД — это исключительно неприбыльная организация, что накладывает свой отпечаток на статус и особенности функционирования этого объединения. Далее рассмотрим особенности учета в ОСМД через призму неприбыльности.

* Ст. 1 Закона об ОСМД.

ОСМД должно быть неприбыльной организацией, которая не имеет своей целью получение прибыли для ее распределения между совладельцами. Об этом прямо сказано в ст. 4 Закона об ОСМД .

Но учтите:

ВАЖНО

статус неприбыльной организации для целей налогового учета автоматически не присваивается — его нужно подтвердить

Условия неприбыльности

ОСМД считается неприбыльной организацией, если одновременно соответствует следующим трем условиям(п.п. 133.4.1 НКУ):

— создана и зарегистрирована в порядке, определенном Законом об ОСМД;

— в учредительных документах содержится запрет на распределение полученных доходов (прибылей) или их части между членами объединения, работниками (кроме оплаты их труда, начисления ЕСВ), членами органов управления и другими связанными с ними лицами;

— внесено контролирующим органом в Реестр неприбыльных учреждений и организаций (далее — Реестр). При этом ОСМД присваивается признак неприбыльности «0043». Дата присвоения/отмены признака неприбыльности указывает на начало/окончание его действия(пп. 4, 5 и 7 Порядка № 440).

Что касается вновь созданного ОСМД, то если успеть подать документы для внесения в неприбыльный Реестр в течение 10 дней со дня своей госрегистрации и по результатам рассмотрения таких документов ОСМД внесут в Реестр, то неприбыльным оно будет считаться со дня госрегистрации (п. 4 Порядка № 440, 102.04 БЗ). Просьбу о включении в Реестр ОСМД можно указать в самом заявлении о госрегистрации — без предоставления отдельного заявления. В таком случае вместе со сведениями о госрегистрации технический администратор Единого государственного реестра юрлиц и ФЛП-предпринимателей (ЕГР) в электронной форме обеспечивает передачу контролирующим органам сведений о включении предприятия в Реестр(п. 6 Порядка № 440).

Следовательно, если все вышеупомянутые условия выполнены, то можно смело руководствоваться правилами налогообложения, установленными для неприбыльных организаций(п. 133. 4 НКУ).

Главный принцип неприбыльности

Учтите: чтобы в дальнейшем не потерять неприбыльный статус, ОСМД должно четко придерживаться главного неприбыльного правила. А именно: полученные доходы ОСМД вправе использовать исключительно для финансирования расходов на свое содержание, реализацию цели (целей, задач) и направлений деятельности, определенных его учредительными документами(п.п. 133.4.2 НКУ). То есть основная фишка налогового учета неприбыльной организации кроется в направлении расходов/выплат, которые она осуществляет в ходе своей деятельности.

Кстати, выплаты по гражданско-правовым договорам учредителям (участникам), работникам, членам организации, если такие расходы являются финансированием вышеупомянутых расходов, не считаются запрещенным распределением. Такой вывод следует из самой этой нормы Кодекса, такой же позиции придерживаются фискалы (см. письмо ГНСУ от 23.01.2020 № 251/6/99-00-04-02-02-06/ІПК).

Итак,

ВАЖНО

для сохранения неприбыльного статуса решающее значение имеет назначение осуществляемых расходов/выплат

При этом источник поступления доходов ОСМД большой роли не играет. В то же время для определения возможной структуры доходной части ОСМД следует руководствоваться профильным «неприбыльным» законодательством. Подробнее о видах дохода ОСМД читайте подраздел 4.1 этой книги.

А вот лишиться неприбыльного статуса можно в случае несоответствия неприбыльщика и/или его учредительных документов требованиям, установленным п. 133.4 НКУ, в том числе нарушения главного принципа неприбыльности(п. 17 Порядка № 440).

Неприбыльный отчет

Неприбыльные организации, в том числе ОСМД, подают вместо прибыльной декларации Отчет об использовании доходов (прибылей) неприбыльной организации по форме, утвержденной приказом Минфина от 17.06.2016 № 553 (далее — Отчет), и годовой финансовой отчетности(п. 46.2 НКУ). При этом для неприбыльных организаций установлен годовой отчетный период(п.п. 133.4.7 НКУ). То есть они должны отчитаться в течение 60 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) года (102.04 БЗ).

ОСМД, подпадающие под критерии микропредприятий, малых предприятий, подают сокращенную по показателям финансовую отчетность (Финансовый отчет малого предпринимательства, Финансовый отчет микропредприятия) в составе Баланса и Отчета о финансовых результатах (формы № 1-мс, № 2-мс). Причем действующее законодательство устанавливает для «неприбыльщиков» право подавать сокращенную по показателям финансовую отчетность в любом случае(ч. 3 ст. 11 Закона о бухучете). Однако фискалы требуют от ОСМД, выросшего из «малышей», подавать вместе с Отчетом полную финотчетность: Баланс, Отчет о финансовых результатах, Отчет о движении денежных средств, Отчет о собственном капитале и Примечания к годовым отчетам (формы №№ 1 — 5) (102.20.02 БЗ).

Подтверждением подачи финотчетности вместе с Отчетом является отметка » » в Отчете в ячейке «ФЗ» таблицы «Наявність додатків» и в таблице «Наявність поданих до Декларації додатків — форм фінансової звітності». Не будет нарушением и будет считаться принятым Отчет, который подан на день/месяц позже финансовой отчетности, поданной в электронном виде как дополнение к этому Отчету за этот же отчетный период. То есть финансовый отчет может опережать подачу самого Отчета, приложением к которому он является. Ведь, как отмечают фискалы, контроль наличия представленных форм финотчетности к Отчету осуществляется среди отчетов, поданных ранее (102.20.02 БЗ). Поэтому, считаем, обратную ситуацию (когда Отчет подается на день/месяц раньше финотчета) лучше не допускать.

И не забудьте в Отчете, кроме отметки о приложении финотчетности(п. 48.3 НКУ), указать дату и номер решения о включении неприбыльной организации в Реестр, а также признак неприбыльности «0043″. Эта информация имеет статус обязательных реквизитов(пп. 46.1, 48.4 НКУ).

Отчетные заморочки

По мнению налоговиков, формирование доходов и расходов, которые отражаются в Отчете, осуществляется по правилам бухучета и финотчетности. Соответственно момент их возникновения не зависит от даты поступления/уплаты денежных средств.

ОСМД обычно показывает полученные доходы в строках 1.6, 1.7, 1.9 части I Отчета, а в строках 2.3, 2.4 — суммы расходов (затрат). Эти показатели заполняются с учетом особенности деятельности неприбыльной организации в соответствии с законом, регулирующим деятельность такой неприбыльной организации (102.04 БЗ). Причем

ВАЖНО

все суммы доходов и расходов (в том числе суммы начисленной амортизации основных средств), сформированные по правилам бухучета, должны быть отражены в Отчете

Если суммы доходов и расходов, которые не попали в вышеупомянутые строки Отчета, то они отражаются в строках 1.11 «інші доходи» и 2.6 «інші витрати (витрати)» Отчета (102.04 БЗ).

Учтите: ситуация с неподачей пустого Отчета, которая при отсутствии деятельности предусмотрена п. 49.2 НКУ, для неприбыльной организации маловероятна. Ведь, по мнению фискалов, неприбыльные организации обязаны подавать Отчет и формы финотчетности как приложение к Отчету в случае наличия любых показателей, подлежащих декларированию, даже когда эти показатели имеют нулевое значение или подлежат декларированию в составе финотчетности (102.20.02 БЗ). А как отчитаться неприбыльной организации, которая получила статус неприбыльности в середине квартала отчетного года?

В таком случае фискалы требуют в контролирующий орган по месту учета подать (102.04 БЗ):

— за период пребывания на общей системе налогообложения — прибыльную декларацию за отчетный период: квартал, полугодие, три квартала или год (в зависимости от базового отчетного (налогового) периода, используемого прибыльщиком). Такая декларация содержит показатели деятельности, рассчитанные за период с первого календарного дня налогового периода до даты включения в Реестр, и квартальную финансовую отчетность за соответствующий отчетный период;

— за период пребывания в Реестре — Отчет за отчетный период год с показателями деятельности, рассчитанными за период: с даты включения в Реестр по последний календарный день отчетного года, а также годовую финансовую отчетность.

В то же время ОСМД, поставив отметку в соответствующем спецполе, может подать дополнение с пояснениями в произвольной форме к такой декларации / Отчету согласно п. 46.4 НКУ. Такое дополнение будет считаться неотъемлемой частью декларации/Отчета. Налогоплательщик, представляющий отчетность в электронной форме, приводит дополнения в электронной форме.

Итак: неприбыльные организации не являются плательщиками налога на прибыль, но при этом могут быть плательщиками любых других налогов/сборов, отчитываться и уплачивать обязательства по ним, как и другие плательщики, согласно общим правилам НКУ.

Прочие налоги/сборы

Неприбыльная организация, в том числе ОСМД, руководствуется общими правилами из НДСного разд. То есть правила НДС-регистрации для них ничем не отличаются от правил для других субъектов хозяйствования. То есть неприбыльные организации могут регистрироваться плательщиками НДС как в обязательном, так и в добровольном порядке.

Также ОСМД может быть плательщиком земельного налога при условии госрегистрации права на земельные участки, на которых расположены многоквартирные дома(п.п. 270.1. 1 и п. 286.1 НКУ, п. 2 ст. 42 и ст. 125 ЗКУ).

Само собой, ОСМД уплачивает все «зарплатные» платежи, если в его штате есть физические лица, выполняющие работы по трудовым договорам, и все обязательные платежи — в случае заключения с физическими лицами договоров гражданско-правового характера на выполнение работ(письмо ГУ ГНС в Запорожской области от 16.02.2021 № 575/ІПК/08-01-33-02-10).

Кроме того, ОСМД подает контролерам по основному месту учета уведомление об объектах налогообложения или объектах, связанных с налогообложением или через которые осуществляется деятельность, по форме № 20-ОПП. В нем указываются сведения об имеющихся в собственности или пользовании земельных участках, жилых домах и нежилых зданиях (при наличии), которые эксплуатируются ОСМД, помещениях, которые сдаются в аренду или арендуются, и т. п. (116.11 БЗ, подробнее см. материал «2.3. ОСМД и форма № 20-ОПП» этой книги).

2.2. Имущество ОСМД

Как вы уже хорошо знаете, цель создания ОСМД — это содействие в управлении, надлежащем содержании и использовании многоквартирного дома. Для выполнения поставленных целей общество имеет право приобретать различное имущество. Кроме того, имеет свою специфику учет самого многоквартирного дома. Кому принадлежит право собственности на этот дом и как он отражается в учете ОСМД, а также как учитывать прочее имущество организации? Вот об этом и пойдет речь в этом материале.

ОСМД отвечает по своим обязательствам денежными средствами и имуществом объединения, от своего имени приобретает имущественные и неимущественные права и обязанности. При этом имущество ОСМД образуется за счет: (1) имущества, переданного ему сособственниками в собственность; (2) полученных доходов; (3) другого имущества, приобретенного на основаниях, не запрещенных законом(ст. 4 Закона об ОСМД).

В принципе, все имущество, приведенное в Законе об ОСМД, можно разделить на то, которое является частной и общей собственностью собственников помещений. К частной собственности, безусловно, относятся квартиры и нежилые помещения. Имущество, приобретенное ОСМД за счет взносов и платежей сособственников, является их общей собственностью (ст. 4 Закона об ОСМД).

Общее имущество

Общим имуществом многоквартирного дома являются(ст. 328 ХКУ, п. 6 ст. 1 Закона № 417):

— помещения общего пользования (в том числе вспомогательные);

— несущие, защитные и несуще-ограждающие конструкции дома;

— механическое, электрическое, сантехническое и другое оборудование внутри или за пределами дома, обслуживающее более одного жилого или нежилого помещения;

— здания и сооружения, предназначенные для удовлетворения потребностей всех совладельцев многоквартирного дома и расположенные на придомовой территории;

— права на земельный участок, на котором расположен многоквартирный дом и его придомовая территория, в случае госрегистрации таких прав.

Строго говоря, любое общее имущество не принадлежит ОСМД.

Между тем, все приобретения, осуществляемые от имени ОСМД, в определенной степени находятся под его контролем, то есть для целей бухгалтерского учета логично такие приобретения отражать на балансе объединения. Хотя непосредственно сам многоквартирный дом следует учитывать на забалансовом счете как имущество, переданное в управление. А теперь об этом подробнее.

Дом: учет балансовый/забалансовый

В сегодняшних реалиях прямых законодательных норм, говорящих о передаче дома с баланса ЖКХ на баланс ОСМД, нет. Хотя, отметим, что до 01.07.2015 действовала ст. 11 Закона об ОС МД, которая «узаконивала» зачисление дома на баланс ОСМД.

В целом сложившаяся сегодня практика ориентирована на внебалансовый путь учета многоквартирного дома. И это логично, поскольку весь дом (вместе с лестничными клетками, коридорами, лифтами и т.д.) принадлежит жильцам. То есть собственниками квартир и общего имущества дома и в дальнейшем остаются жильцы, роль ОСМД — управлять их имуществом для комфортных условий жизни. А согласно принципу автономности личное имущество и обязательства собственников юридического лица не должны отражаться в его финансовой отчетности. Кроме того, от отражения «чужих» активов в составе отчетности предостерегает еще и принцип осмотрительности (согласно которому предприятиям следует избегать завышения оценки активов и занижения оценки обязательств).

Кстати, в действующем Порядке № 301 речь идет только о списании дома с баланса ЖКХ, а не о передаче его на баланс ОСМД. При этом ОСМД передаются только паспорт дома и один экземпляр технической документации на дом.

Следовательно, при получении дома в обслуживание ОСМД отражает его на забалансовом счете 025 «Имущество в доверительном управлении».

Прочее имущество

ОСМД — это, в первую очередь, юридическое лицо, которое обязано вести бухучет в соответствии с Законом о бухучете и действующими стандартами бухучета. И как мы уже сказали, прочее имущество, которое ОСМД приобретает за компенсацию или получает бесплатно для выполнения поставленных целей и задач, организация учитывает по общим правилам бухгалтерского учета. Так что, несмотря на то, что любой актив ОСМД, приобретенный для осуществления своей основной неприбыльной деятельности, на получение экономических выгод не нацелен, это никоим образом не мешает ОСМД учитывать такие активы* в своем балансе.

* Активы — это ресурсы, контролируемые предприятием в результате прошлых событий, использование которых, как ожидается, приведет к получению экономических выгод в будущем (п. 3 НП(С)БУ 1).

Как правило, такие активы планируется использовать более года, а значит, все они являются классическими необоротными активами. В соответствии с НП(С)БУ 7 их бухучет прямо зависит от стоимости, а также от учетной политики предприятия. Если стоимость мусорного бака и/или другого подобного приобретения превышает стоимостный порог, установленный на предприятии в приказе об учетной политике, то такой актив признается основным средством (ОС). А вот те же самые предметы, которые не «перескочили» установленный стоимостный барьер, учитываются в составе малоценных необоротных материальных активов — МНМА.

Кстати, если мусорные баки поступили на ОСМД в составе многоквартирного дома, то они также продолжают учитываться за балансом. Если же это приобретение за средства ОСМД, то уже такие объекты учитываются на балансе ОСМД.

Само собой, такие объекты относятся к общей собственности совладельцев дома. Ведь они вполне вписываются в определение общего имущества, как «другое оборудование внутри или за пределами дома, которое обслуживает более одного жилого или нежилого помещения», согласно п. 6 ч. 1 ст. 1 Закона № 417.

Порядок отражения в учете хозинвентаря, канцтоваров и других активов, которые планируется эксплуатировать более года, также полностью подчиняется общим правилам бухгалтерского учета, описанным выше.

Если срок службы приобретенного хозинвентаря, канцтоваров и прочей мелочевки будет составлять менее года, то такие активы независимо от их стоимости зачисляют в запасы (п. 6 НП(С)БУ 9). В зависимости от характера использования их учитывают:

— либо как прочие материалы (субсчета 201, 209). Здесь отражают хозинвентарь, канцелярские мелочи, которые после начала их использования полностью или частично теряют первоначальные качества. Например: тряпки, моющие средства, ручки и т. д.;

— или как МБП (счет 22). Здесь обычно учитывают предметы многоразового использования, которые, как правило, до конца срока использования не теряют своих свойств. Например: метлы, ведра, калькуляторы и т. п.

При этом ОСМД учитывает имущество на балансе, опираясь на общую «неприбыльную» специфику.

Бухучетное правило неприбыльности

Поскольку все поступления на ОСМД рассматриваются в четком соответствии с утвержденной сметой (то есть все средства имеют целевое назначение), то общие правила отражения в учете таких средств заключаются в следующем:

— в момент поступления целевых средств доход не признается(п. 16 НП(С)БУ 15);

— доход признается в течение тех периодов, в которых были признаны расходы, связанные с выполнением условий целевого финансирования(п. 17 НП(С)БУ 15);

— целевое финансирование капитальных инвестиций признается доходом в течение периода полезного использования соответствующих объектов инвестирования (основных средств, нематериальных активов и т. п.) пропорционально сумме начисленной амортизации этих объектов (п. 18 НП(С)БУ 15).

Бухучет приобретений за счет целевых поступлений

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
Дт	Кт
Поступление целевых взносов
Начислены взносы совладельцев	377	4841
Получены взносы от владельцев квартир	301, 311	377
Приобретение мусорного бака
Оприходован мусорный бак	15	63
Введен в эксплуатацию мусорный бак	112	15
Получено целевое финансирование, отнесенное к доходам будущих периодов	4841	69
Начислена 100 % амортизации при вводе в эксплуатацию	949	131
Признан доход от полученного целевого финансирования в сумме начисленной амортизации	69	745
Приобретение хозинвентаря
Получены ведра, метлы	22	631
Переданы ведра и метлы в эксплуатацию	949	22
Признан доход от полученного целевого финансирования	4841	719
Приобретен компьютер в офис
Оприходован дорогостоящий компьютер	15	63
Компьютер введен в эксплуатацию	10	15
Получено целевое финансирование, отнесенное к доходам будущих периодов	4841	69
Начислена амортизация (ежемесячно)	92	131
Признан доход от полученного целевого финансирования (ежемесячно)	69	745

2.3. ОСМД и форма № 20-ОПП

Нужно ли подавать ОСМД форму № 20-ОПП? Если да, то что в таком случае там отражать? (г. Харьков)

Налогоплательщик обязан сообщать обо всех объектах налогообложения и объектах, связанных с налогообложением, фискалам по основному месту учета в соответствии с Порядком № 1588 (п. 63.3 НКУ). В п. 8.1 Порядка № 1588 упоминаются также объекты, через которые осуществляется деятельность.

При этом никаких исключений указанные нормы не содержат. То есть уведомление по форме № 20-ОПП подают все налогоплательщики .

Ключевое здесь — можно ли отнести то или иное имущество ОСМД к объектам налогообложения, объектам, связанным с налогообложением, или объектам, через которые осуществляется деятельность? Из подраздела 2.2 вы уже поняли, что имущество у ОСМД может быть у:

— собственности, в том числе общей совместной (инвентарь, канцтовары, столы, стулья, компьютеры и т.п.);

— управлении (жилой дом, нежилые помещения и т. п.);

— пользовании (например, компьютерную технику ОСМД может арендовать, хотя происходит это не часто).

Можно долго спорить о том, является ли имущество ОСМД объектом, «достойным» формы № 20-ОПП. Но факт остается фактом:

ВАЖНО

подавать уведомление по форме № 20-ОПП придется

Налоговики, к сожалению, этот факт подтверждают (см. разъяснение в категории 116.11 БЗ).

1. Объекты, которые сдаются в аренду. Особенно недвижимость (например, если ОСМД передает в аренду крышу дома, подвальные помещения и т. п.).

Предположим, что ОСМД сдает в аренду крышу дома для размещения рекламных конструкций. Напомним: крыша — это часть совместной собственности жильцов, переданной объединению в управление. Поэтому в графе 9 («стан об’єкта оподаткування») указываем 9 («здається в оренду»), а в графе 10 — 10 («довірче управління майном»). Тип объекта, считаем, можно указать 465 («секция»). Не самый подходящий код, но ничего более подходящего в Справочнике типов объектов налогообложения нет.

2. Оформленные на ОСМД земельные участки. Обычно это земля под жилым домом, а иногда — придомовая территория. И чаще всего это право постоянного пользования.

В форме № 20-ОПП в графе 9 мы указываем 2 («эксплуатируется»), а в графе 10 — 6 («право постоянного пользования»). Тип объекта — 580 («земельный участок»).

Если же земучасток не оформлен, то информацию мы о нем в форме не указываем.

Обычно в собственности или аренде у ОСМД объектов нет (кроме, пожалуй, офисной техники и даже это — редкость). В большинстве случаев недвижимость является частью жилого дома и находится у ОСМД в управлении. В этой ситуации говорить об эксплуатации или каком-либо другом состоянии объекта налогообложения, считаем, не совсем корректно. Как и говорить о том, что дом находится в собственности или пользовании. А значит, и показывать сам жилой дом или его нежилые части в форме № 20-ОПП также не совсем правильно. Разве что какие-то из этих частей потом сдаются в аренду. Тогда мы указываем эту часть здания («эксплуатируется», «доверительное управление имуществом»), а затем отражаем предоставление этой части в аренду (см. выше). Однако исходя из того же разъяснения в категории 116.11 БЗ, налоговики
хотят видеть в форме № 20-ОПП еще и жилые дома! В таком случае придется указывать в графе 9 цифру 2 («эксплуатируется»), а в графе 10 — 10 («доверительное управление имуществом»).

А вот офисную технику и мебель отдельно отражать не нужно. Хотя в Справочнике типов объектов налогообложения и есть, например, стол (679).

2.4. Последствия утраты неприбыльного статуса

Безусловно, каждая неприбыльная организация боится потерять свой неприбыльный статус. В каком случае появляется риск распрощаться с неприбыльностью и какие последствия ждут такого «счастливца»?

Основания для исключения

Основания для исключения ОСМД из неприбыльного Реестра определены в п. 16 Порядка № 440 и п.п. 133.4.3 НКУ. А именно, в случае:

1) использования доходов (прибылей) неприбыльной организации для других целей, нежели содержание такой организации, реализации цели (целей, задач) и направлений деятельности, определенных п.п. 133.4.2 НКУ;

2) распределения доходов (прибылей) неприбыльной организации или их части среди учредителей (участников), членов такой организации, работников (кроме оплаты их труда, начисления единого социального взноса), членов органов управления и других связанных с ними лиц;

3) несоответствия неприбыльной организации и/или учредительных документов такой организации требованиям, установленным п. 133.4 НКУ;

4) внесение в ЕГР записи о государственной регистрации прекращения неприбыльной организации (в результате ее ликвидации, слияния, присоединения, разделения или преобразования);

5) по инициативе неприбыльной организации.

Как видим, выйти из неприбыльного Реестра ОСМД может как добровольно, так и в связи с нарушением требований НКУ. Понятно, что потеря неприбыльного статуса грозит ОСМД значительными финансовыми потерями, поэтому отказаться от него по собственной инициативе — это случай, скорее всего, нереальный.

Последствия утраты статуса

Нарушитель неприбыльных условий исключается из Реестра и считается плательщиком налога на прибыль для целей налогообложения с первого дня месяца, следующего за месяцем, в котором совершено такое нарушение.

При этом присвоенный ему признак неприбыльности отменяется(п. 17 Порядка № 440):

— с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошло несоблюдение требований п. 133.4 НКУ;

— с даты прекращения юридического лица (в результате его ликвидации, слияния, присоединения, разделения или преобразования);

— с даты поступления в контролирующий орган заявления неприбыльной организации об исключении из Реестра по собственной инициативе.

ВАЖНО

При наличии нескольких оснований для исключения неприбыльной организации из Реестра датой отмены признака неприбыльности считается дата того события, которое произошло раньше

А вот, собственно, сам порядок действий плательщика при исключении его из Реестра будет зависеть от того, кто такое нарушение выявит: контролирующий орган или же сам нарушитель. Причем механизм одинаков для всех неприбыльщиков-нарушителей (102.04 БЗ).

В таком случае нарушителю придется:

1) подать неприбыльный Отчет за период с начала года (или с даты получения неприбыльного статуса, если он получен позже) по последний день месяца нарушения. В поле 2 указать номер месяца, в котором допущено нарушение. Подать его нужно в течение 20 календарных дней, следующих за последним днем отчетного месяца, в котором допущено нарушение(п.п. 49.18.1 НКУ) .

Например, если вы нарушите требования п. 133.4 НКУ в октябре 2021 года, Отчет придется подавать за период с 01.01.2021 по 31.10.2021 и не позднее 20.11.2021. В таком Отчете в поле 2 вы проставляете номер месяца «10»;

2) указать (в части II Отчета) и уплатить сумму самостоятельно начисленного обязательства по налогу на прибыль.

Важно (!):

ВАЖНО

налоговое обязательство рассчитывается только исходя из суммы операций нецелевого использования активов

Остальные операции за месяц налогом на прибыль не облагают. Причем подать Отчет необходимо также, если уставные документы перестали соответствовать требованиям п.п. 133.4.1 НКУ, но вот налоговые обязательства в таком случае начислять не нужно.

В дальнейшем за период с первого дня месяца, следующего за месяцем, в котором допущено нарушение, по 31 декабря отчетного года ОСМД обязано:

(1) ежеквартально подавать прибыльную декларацию и уплачивать в квартальные сроки налог на прибыль(п.п. 49.18.2, п. 57.1 НКУ) и

(2) ежеквартально (вместе с декларацией) подавать финотчетность.

Со следующего отчетного налогового года ОСМД подает прибыльную декларацию и финотчетность, уплачивает налог в общем порядке как обычный плательщик налога на прибыль(п.п. 133.4.3 НКУ, 102.04 БЗ).

Если контролеры установят факт использования доходов ОСМД для целей, не предусмотренных п.п. 133.4.2 НКУ, они исключат такую организацию из Реестра и начислят обязательства по налогу на прибыль, штраф и пеню.

Учтите: распределение доходов среди участников (других запрещенных лиц) — это не что иное, как использование доходов для целей, не предусмотренных п .п. 133.4.2 НКУ.

То есть и в этом случае начисления обязательств, штрафа и пени не избежать.

Обнаружив нарушение, контролеры начислят налоговые обязательства, штраф и пеню на сумму всех операций начиная с первого числа месяца, в котором допущено нарушение. А вот в случае несоответствия уставных документов налоговые обязательства/штраф/пеня будут начислены только начиная с месяца, следующего за месяцем нарушения, т. е. с даты исключения организации из Реестра неприбыльщиков. Ведь в п.п. 133.4.4 НКУ о таком нарушении ничего не сказано.

Радует, что на период карантина на штрафы и пени наложен мораторий. Поэтому пока они нарушителю не грозят(п. 521^разд . 10 подразд. ХХ НКУ).

Повторная регистрация неприбыльщиком

По окончании отчетного календарного года, в котором ОСМД было исключено из неприбыльного Реестра, общество может подать повторно заявление о включении в Реестр. К такому выводу фискалы приходят в письме ГФСУ от 19.06.2017 № 726/6/99-99-15-02-02-15/ІПК. Аргументацию находим в п.п. 133.4.3 НКУ, который говорит о переходе со следующего календарного года на общие правила налогообложения плательщика, нарушившего условия неприбыльности. То есть только со следующего года ОСМД может восстановить свои права и обязанности, в том числе и возможность попасть в неприбыльный Реестр.

При этом решение о включении, повторном включении, отказе о включении (повторном включении) ОСМД в Реестр контролирующие органы должны принять в течение 3 рабочих дней со дня получения регистрационного заявления и прилагаемых к нему документов(п. 8 Порядка № 440).