4. Подготовка РРО/ПРРО к использованию

Вот еще один этап ваших «отношений» с РРО/ПРРО позади — он зарегистрирован. Но сразу начать его использование не получится. Сперва необходимо подготовить РРО/ПРРО к «служению». А именно — запрограммировать его так, чтобы он мог создавать расчетные документы со всеми обязательными реквизитами. О том, как осуществить эту процедуру, и пойдет речь в этом разделе книги. Кроме того, здесь вы узнаете, какие документы должны находиться на месте проведения расчетов у субъекта хозяйствования, использующего РРО.

4.1 Обязательные реквизиты фискальных чеков

Пункт 2 ст. 3 Закона об РРО обязывает субъектов хозяйствования выдавать лицу, которое получает или возвращает товар (получает услугу или отказывается от нее), при получении товаров (услуг) расчетный документ установленной формы и содержания, созданный в бумажной и/или электронной форме.

При этом субъект хозяйствования должен обеспечить отражение в таком документе всех обязательных реквизитов. Какие реквизиты являются обязательными, «знает» Положение № 13*.

* Нормы этого Положения не распространяются на расчетные проездные и перевозочные документы на железнодорожном (кроме пригородного) и авиационном транспорте, билеты на городские и пригородные автомобильные маршруты, городской электротранспорт, билеты государственных лотерей, квитанции на услуги почтовой связи.

В случае отсутствия хотя бы одного из обязательных реквизитов документ не считается расчетным(абзац второй п. 3 разд. І Положения № 13).

А это приведет к штрафным санкциям, предусмотренным для случая невыдачи соответствующего расчетного документа, подтверждающего выполнение расчетной операции. О них см. в разделе 8.

Формы расчетных документов можно найти в приложениях к Положению № 13. Причем обратите внимание: взаиморасположение надписей и данных на полях этих форм является рекомендованным(п. 4 разд. І Положения № 13).

Кроме обязательных реквизитов, расчетные документы, создаваемые РРО или ПРРО, могут содержать дополнительные сведения о промежуточном подсчете общей суммы по чеку, сумме сдачи и другие данные.

А как насчет языка расчетного документа? Обязательно ли он должен быть на украинском? В Положении № 13 об этом ничего не говорится. Налоговики же высказываются на этот счет очень расплывчато (см. разъяснение из подкатегории 109.07 БЗ).

В то же время согласно ст. 30 Закона № 2704 (вступившей в силу с 16.01.2021 г.) в сфере обслуживания потребителей в Украине должен применяться государственный язык. Считаем, это распространяется и на необходимость воспроизводить расчетные документы на украинском языке. Поэтому советуем все же создавать чеки РРО/ПРРО на украинском языке. К такому варианту фискалы точно придраться не смогут.

Теперь поговорим о том, какие же обязательные реквизиты согласно Положению № 13 должны быть в фискальных кассовых чеках на товары (услуги) и выдачи средств.

Причем имейте в виду: с 01.08.2021 г. в них должен появиться еще один обязательный реквизит — цифровое значение штрихового кода марки акцизного налога на алкогольные напитки. Проект изменений в Положение № 13
размещен на сайте ГНСУ (см. по ссылке:
old.tax.gov.ua/diyalnist-/regulyatorna-politika-/regulyatorna-politika/2021-rik/75380.html).

Фискальный кассовый чек на товары (услуги)

Фискальныйкассовый чек на товары (услуги) (далее — фискальный чек) — это расчетный документ / электронный расчетный документ, созданный в бумажной и/или электронной форме РРО или ПРРО при проведении расчетов за проданные товары (предоставленные услуги).

Форма № ФКЧ-1 фискального чека приведена в приложении 1 к Положению № 13, а его обязательные реквизиты указаны в п. 2 разд. Все их вместе с дополнительными разъяснениями мы приведем в табл. 4.1.

Таблица 4.1 Обязательные реквизиты фискального чека

№ строки	Обязательный реквизит
Номер строки указан в соответствии с формой № ФКЧ-1, приведенной в приложении 1 к Положению № 13. Вместе с тем, напомним, взаиморасположение надписей и данных на полях фискального чека является рекомендованным, а не обязательным (п. 4 разд. І Положения № 13).
Общие реквизиты для всех фискальных чеков
1	Наименование субъекта хозяйствования
Здесь приводят наименование юридического лица, указанное в ЕГР. Оно состоит из организационно-правовой формы и названия предприятия (например, Общество с ограниченной ответственностью «Карусель»). При этом разрешено использовать общепринятые сокращения организационно-правовой формы (например, ООО «Карусель»). А вот непосредственно само название (в нашем примере — «Карусель») сокращать нельзя.Обратите внимание: наименование юрлица, написанное заглавными буквами, является тождественным наименованию, написанному заглавными и строчными буквами, если эти буквы полностью совпадают (см. п. 2 Требований № 368). Например, наименование «Товариство з обмеженою відповідальністю «Карусель» тождественно наименованию «Товариство з обмеженою відповідальністю «КАРУСЕЛЬ».Физлица-предприниматели указывают здесь свои фамилию, имя и отчество, которые должны соответствовать Ф. И. О., приведенным в ЕГР.
2	Название хозяйственной единицы
Название хозяй ственной единицы — это наименование, указанное в документе на право собственности или пользования хозяйственной единицей. Оно должно соответствовать справочнику «Типы объектов налогообложения» (см. по ссылке: tax.gov.ua/dovidniki—reestri—perelik/dovidniki-/127294.html) и наименованию, сообщенному органу ГНСУ через форму № 20-ОПП (например, магазин «Стріла», книжный магазин «Всесвіт»).
3	Адрес хозяйственной единицы
Адресхозяйственной единицы — это адрес, указанный в документе на право собственности или пользования хозяйственной единицей и приведенный в форме № 20-ОПП, предоставленной в органы ГНСУ. Он должен содержать в себе название населенного пункта, название улицы, номер дома/офиса/квартиры (например, «г. Киев, ул. Сечевых Стрельцов, 40»).
4	Индивидуальный налоговый номер плательщика НДС в соответствии с данными Реестра плательщиков НДС — для субъектов хозяйствования, зарегистрированных плательщиками этого налога
Перед индивидуальным налоговым номером плательщика НДС печатаются большие буквы «ПН» (например, «ПН 212223242526»).
5	Налоговый номер или серия и номер паспорта / номер ID-карты (для физлиц, которые по своим религиозным убеждениям отказались от получения регистрационного номера учетной карточки налогоплательщика, официально уведомили об этом орган ГНСУ и имеют соответствующую отметку в паспорте) — для субъектов хозяйствования, которые не являются плательщиками НДС
Перед налоговым номером (серией и номером паспорта) печатаются большие буквы «ІД» (например, «ІД 2131415121»).
6	Количество и стоимость единицы измерения приобретенного товара (полученной услуги) — если количество приобретенного товара (объем полученной услуги) не равно единице измерения
Например, в РРО запрограммирована цена за 1 кг корня имбиря — 150,00 грн, а покупатель приобрел 0,425 кг такого продукта. Тогда в кассовом чеке должно быть указано: 0,425 х 150,00.
7	Код товарной подкатегории в соответствии с УКТ ВЭД — в случаях, предусмотренных действующим законодательством
На сегодняшний день обязанность указывать код УКТ ВЭД установлена для подакцизных товаров, приведенных в п. 215.1 НКУ (п. 11 ст. 3 Закона об РРО). Причем поскольку в Законе об РРО и Положении № 13 сказано о коде товарной подкатегории, то в чеке необходимо указывать десятизначный код УКТ ВЭД (см. разъяснение в подкатегории 109.10 БЗ). Ориентироваться нужно на кодификацию УКТ ВЭД, утвержденную Законом № 674.А как быть в случае реализации алкогольных коктейлей (т. е. спиртных напитков, смешанных друг с другом или с фруктовыми/овощными соками)? Сразу скажем, что выделять каждую составляющую коктейля не требуется. При этом из письма ГНСУ от 18.08.2020 г. № 3402/ІПК/99-00-07-05-02-06 следует, что достаточно указать код 2208 90 69 00 УКТ ВЭД, предназначенный для других напитков, содержащих спирт. А вот в письме ГНСУ от 17.04.2020 г. № 13813/6/99-00-17-03-01-06 рекомендовалось указывать код УКТ ВЭД того алкогольного напитка, который является ингредиентом коктейля с наибольшим удельным весом по объему (количеству) или стоимости. В связи с тем, что налоговики четко не определились, рекомендуем получить индивидуальную налоговую консультацию по данному вопросу.
8	Цифровое значение штрихкода товара — в случаях, предусмотренных действующим законодательством или по желанию налогоплательщика, для которого указание штрихкода необязательно
На сегодняшний день случаи, когда штрихкод является обязательным, действующими нормативными актами не установлены. Поэтому указывать его пока можно по желанию (см. разъяснение из подкатегории 109.10 БЗ).
9	Название товара (услуги), стоимость, буквенное обозначение ставки НДС
Название товара (услуги) — это слово, сочетание слов или слова и цифрового кода, которые отражают потребительские признаки товара (услуги) и однозначно идентифицируют товар или услугу в документообороте субъекта хозяйствования (подробнее о программировании наименования товара читайте в подразделе 4.буквенное обозначение ставки НДС — это буква (А, Б, В и т . д.), которая соответствует группе товаров (услуг), продажа которых облагается НДС по одной и той же ставке (20, 14, 7 или 0 %) или не облагается НДС. Например, товарам (услугам), облагаемым НДС по ставке 20 %, обычно соответствует буква «А»Плательщики акцизного налога могут также в отдельную группу выделять подакцизные товары, облагаемые НДС.
18	Обозначение формы оплаты (наличными, ЭПС, в кредит и т. п.), сумма средств по этой форме оплаты и валюта операции
Как разъясняют налоговики в подкатегории 109.09 БЗ, в случае осуществления расчетов с использованием ведомостей, талонов или бесплатных рецептов в качестве формы оплаты следует указать «безналичная». При этом субъект хозяйствования имеет право уточнить вид формы оплаты: «Відомість», «Талон» или «Безоплатно».
19	Общая стоимость приобретенных товаров (полученных услуг) по чеку
Перед общей стоимостью приобретенных товаров (услуг) печатается слово «СУМА» или «УСЬОГО».
20	Для субъектов хозяйствования — плательщиков НДС — буквенное обозначение ставки НДС, размер ставки НДС в процентах, общая сумма НДС по всем указанным в чеке товарам (услугам)
В начале строки проставляется надпись «НДС». Это может выглядеть так:«НДС А 20,00% 48,30″Исходными данными для определения общей суммы НДС является совокупная стоимость каждого товара (оказанной услуги) отдельно по позиции (группе товаров, услуг)Исчисляется общая сумма НДС в пределах кассового чека так: НДС = В х N : (100 N ), где В — совокупная стоимость (с учетом НДС) товаров (услуг) конкретной позиции по кассовому чеку; N — ставка НДС в процентах. Результат расчета округляется с точностью до 1 копейки.
21	Для субъектов хозяйствования розничной торговли, осуществляющих реализацию подакцизных товаров и зарегистрированных плательщиками акцизного налога (субъектов хозяйствования, зарегистрированных плательщиками другого налога, кроме НДС), — буквенное обозначение, размер ставки такого налога и его общая сумма по всем указанным в чеке товарам
При этом в начале строки печатается название соответствующего налога. В реквизите «Акцизный налог» его название приводят в соответствии с НКУ. При необходимости можно использовать сокращения.
22	Округление
Здесь приводят результат округления суммы оплаты в наличной форме, выполненного в соответствии с п. 4 постановления № 25. Подробнее см. далее «Фискальный кассовый чек выдачи средств».
23	К уплате
При осуществлении округления общей стоимости приобретенных товаров (полученных услуг), которое осуществляется в соответствии с постановлением № 25, приводят общую сумму по чеку после округления. При этом перед указанной суммой печатается «До сплати».
24	Фискальный номер кассового чека / фискальный номер электронного кассового чека
Дата (день, месяц, год) и время (час, минута, секунда) проведения расчетной операции
Судя по форме № ФКЧ-1, приведенной в приложении 1 к Положению № 13, законодатель хотел бы видеть указание таких реквизитов в формате:- для даты — «ХХ.ХХ.ХХХХ» (например, «03.05.2021»);- для времени — «ХХ-ХХ-ХХ» (например, «16-46-59»)
25	QR-код (при наличии), содержащий в себе код аутентификации сообщения (МАС) фискального чека, дату и время осуществления расчетной операции, фискальный номер кассового чека / электронного кассового чека, сумму расчетной операции и фискальный номер РРО/ПРРО
28	Заводской номер РРО, перед которым печатается заглавными буквами «ЗН»
Заводскойномер Р РО — уникальный номер РРО, который предоставляется производителем при его изготовлении. Этот реквизит не указывается, если фискальный чек создается ПРРО.
29	Фискальный номер РРО/ПРРО
Перед указанием фискального номера РРО печатаются большие буквы «ФН» (например, «ФН 3000459622»). В свою очередь, перед указанием фискального номера ПРРО печатаются большие буквы «ФН ПРРО».
30	Надпись «ФІСКАЛЬНИЙ ЧЕК» и графическое изображение наименования или логотипа производителя
Дополнительные обязательные реквизиты при расчетах с использованием ЭПС
Реквизиты из строк 10 — 17 указываются при проведении расчетов с использованием ЭПС (платежной карты) через платежный терминал, совмещенный или соединенный с РРО.Обратите внимание: квитанция платежного терминала не является расчетным документом в понимании Закона об РРО, а значит, без фискального чека в этом случае не обойтись (см. разъяснение налоговиков в подкатегории 109.10 БЗ) .
10	Идентификатор эквайера и торговца или другие реквизиты, которые позволяют их идентифицировать
11	Идентификатор платежного устройства
Например: «Терминал: S1HA0JY4».
12	Сумма комиссионного вознаграждения (при ее наличии)
13	Вид операции
Например: «Оплата».
14	Реквизиты электронного платежного средства (платежной карты), допустимые правилами безопасности платежной системы
Перед указанными реквизитами печатаются большие буквы «ЭПС» (например, «ЭПС: ************1881»).
15	Платежная система, платежный инструмент которой используется
Перечень действующих платежных систем вы можете найти здесь: bank.gov.ua/ua/payments/payment-systems.Перед этим реквизитом приводится надпись «ПЛАТЕЖНАЯ СИСТЕМА». Например, «ПЛАТЕЖНАЯ СИСТЕМА Visa».
Код авторизации или другой код, идентифицирующий операцию в платежной системе и/или код транзакции в платежной системе
Например, «КОД АВТ. 771235»Такой код не указывается в случае, когда правила расчетов платежной системы предусматривают составление расчетных документов с применением ЭПС (платежных карточек) без выполнения процедур авторизации.
16	Подпись кассира, если это предусмотрено правилами платежной системы
Перед подписью печатается надпись «КАСИР».
17	Подпись держателя электронного платежного средства (платежной карты), если это предусмотрено правилами платежной системы
Перед подписью печатается надпись «Держатель ЭПС».
Дополнительные обязательные реквизиты для фискальных чеков ПРРО
26	Отметка о режиме работы (офлайн или онлайн), в котором создан кассовый чек ПРРО
27	Контрольное число, сформированное в режиме офлайн
Контрольное число формируется с помощью одностороннего алгоритма хеширования данных. В один период времени для всех ПРРО применяется одна хеш-функция, определенная ГНСУ, информация о которой приводится в Электронном кабинете.

Некоторые строки фискального чека требуют отдельного пояснения.

Прежде всего отметим, что требования к отражению реквизитов, приведенных в строках 1, 8, 15, 18, 22 и 25 формы № ФКЧ-1, не распространяются на фискальные чеки, создаваемые РРО, версии внутреннего программного обеспечения которых были включены в Госреестр РРО и которые:

— состояли на учете в органах ГНСУ до 01.08.2020 г. Очевидно, указанное послабление будет действовать до момента разрегистрации такого РРО;

— не состояли на учете в органах ГНСУ до 01.08.2020 г. Но в этом случае поблажка действует только до 01.08.2021 г. С указанной даты при наличии технических возможностей такие РРО должны быть доработаны их производителями (поставщиками) так, чтобы обеспечивалась возможность соблюдения всех требований к форме и содержанию фискального чека.

Также имейте в виду, что:

1) строки 6 — 9 повторяются в соответствии с количеством разных наименований товаров (услуг), оплаченных по одному кассовому чеку. В случае когда количество приобретенного товара (объем полученной услуги) равно единице измерения, сведения о товаре (услуге) можно печатать в одной строке. Если РРО/ПРРО работает с ценами (тарифами), включающими НДС, то в кассовом чеке печатается стоимость каждого товара (услуги) с учетом НДС, в противном случае — стоимость без НДС;

2) строки 14, 15 и 17 повторяются в соответствии с количеством ЭПС, используемых для оплаты;

3) строка 18 повторяется в соответствии с количеством разных форм оплаты. В случае осуществления оплаты только в наличной форме строку 18 можно не печатать;

4) строки 20 и 21 повторяются в соответствии с количеством налоговых групп по разным ставкам НДС и акцизного налога. Разрешается не печатать строки по налоговым группам, где сумма НДС или акцизного налога равна нулю;

5) строки 22 и 23 печатаются в том случае, если при расчете наличными общая стоимость приобретенных товаров (полученных услуг) не кратна наименьшему номиналу денежных знаков национальной валюты, установленному НБУ как средство платежа (на сегодня — 10 коп.).

В строке 22 показывают результат округления суммы оплаты в наличной форме (строка 19), осуществленного по следующим правилам (п. 4 постановления № 25):

1) сумму, заканчивающуюся от 1 до 4 копеек, округляют в сторону уменьшения до ближайшей суммы, заканчивающейся на 0 копеек;

2) сумму, заканчивающуюся от 5 до 9 копеек, округляют в сторону увеличения до ближайшей суммы, заканчивающейся на 0 копеек.

В строке 23 приводится сумма, полученная после округления.

Например, если общая стоимость товаров в кассовом чеке (строка 19) составляет 53 грн 38 коп., тогда в строке 22 после слов «Заокруглення» будет отражено «0,02» (то есть 2 коп.), а в строке 23 после слов «До сплати» — «53,40″. Если же общая стоимость товаров в чеке составит, скажем, 53 грн 33 коп., тогда в строке 22 указывается «0,03» (т. е. 3 коп.), а в строке 23 — «53,30».

Обратите внимание: если осуществляется безналичный расчет, строки 22 и 23 в фискальном чеке не указываются.

Фискальный кассовый чек выдачи средств

Фискальныйкассовый чек выдачи средств (далее — расходный чек) — это расчетный документ / электронный расчетный документ, созданный в бумажной и/или электронной форме РРО или ПРРО при проведении расчетов в случае выдачи средств покупателю при возврате товара*, рекомпенсации услуги, приеме ценностей под залог и в других случаях(п. 1 разд. ІІІ Положения № 13).

* О том, как провести через РРО/ПРРО выдачу денежных средств при возврате товара, см. в подразделе 5.4.

Форма расходного чека № ФКЧ-2 приведена в приложении 2 к Положению № 13, а его обязательные реквизиты указаны в п. 2 разд. Вот перечень основных из них:

— наименование субъекта хозяйствования(строка 1**);

** Здесь и далее указана нумерация строк, приведенная в форме № ФКЧ-2.

— название хозяйственной единицы(строка 2);

— адрес хозяйственной единицы(строка 3);

— для субъектов хозяйствования, зарегистрированных плательщиками НДС, — индивидуальный налоговый номер плательщика НДС. Перед таким номером печатают большие буквы «ПН»(строка 4);

— для субъектов хозяйствования, не являющихся плательщиками НДС, — налоговый номер или серия и номер паспорта / номер ID-карты (для физлиц, которые по своим религиозным убеждениям отказались от принятия регистрационного номера учетной карточки налогоплательщика, официально уведомили об этом орган ГНСУ и имеют соответствующую отметку в паспорте). Перед налоговым номером (серией и номером паспорта) печатают большие буквы «ІД»(строка 5);

— количество возвращенного товара (объем полученной услуги, которая рекомпенсируется) и стоимость единицы измерения товара (услуги) — если количество возвращенного товара (объем полученной услуги, которая рекомпенсируется) не равно единице измерения(строка 6);

— код товарной подкатегории согласно УКТ ВЭД — в случаях, предусмотренных действующим законодательством(строка 7). На сегодняшний день обязанность указывать код УКТ ВЭД установлена для подакцизных товаров, приведенных в п. 215.1 НКУ;

— цифровое значение штрихкода товара — в случаях, предусмотренных законодательством, или по желанию субъекта хозяйствования(строка 8). На сегодняшний день нормы законодательства, предусматривающие программирование в расходном чеке штрихкода товара, носят исключительно рекомендательный характер;

— название операции выплаты или название товара (услуги), буквенное обозначение ставки НДС справа от напечатанной суммы выдаваемых средств(строка 9);

— обозначение формы выплаты (наличными, ЭПС, в кредит и т. п.), сумма средств по этой форме выплаты и валюта операции(строка 18);

— общая сумма выданных средств в пределах чека, перед которой печатают слово «СУМА» или «УСЬОГО»(строка 19);

— для субъектов хозяйствования, зарегистрированных плательщиками НДС, — буквенное обозначение ставки НДС, размер ставки НДС в процентах, общая сумма НДС по всем указанным в чеке товарам (услугам)(строка 20). В начале строки проставляется большими буквами «НДС»;

— для субъектов хозяйствования розничной торговли, осуществляющих реализацию подакцизных товаров и зарегистрированных плательщиками акцизного налога, — буквенное обозначение, размер ставки такого налога и общая сумма акцизного налога по всем указанным в чеке товарам (строка21). При этом в начале строки печатают название такого налога;

— фискальный номер расходного чека / фискальный номер электронного расходного чека, дата (день, месяц, год) и время (час, минута, секунда) проведения расчетной операции(строка 22);

— QR-код (при наличии), содержащий в себе код аутентификации сообщения (МАС) расходного чека, дату и время осуществления расчетной операции, фискальный номер кассового чека / электронного кассового чека, сумму расчетной операции и фискальный номер РРО/ПРРО(строка 23);

— для расходного чека, который создается ПРРО, — отметка о режиме работы (офлайн или онлайн), в котором создан расходный чек ПРРО(строка 24);

— для расходного чека, который создается ПРРО, — контрольное число, сформированное в режиме офлайн(строка 25);

— заводской номер РРО, перед которым печатается заглавными буквами «ЗН» (не указывается, если расходный чек создается ПРРО)(строка 26);

— фискальный номер РРО, перед которым печатаются прописные буквы «ФН» или фискальный номер ПРРО, перед которым печатается прописными буквами «ФН ПРРО»(строка 27);

— надпись «ВИДАТКОВИЙ ЧЕК» и графическое изображение наименования или логотипа производителя(строка 28).

Кроме того, при проведении расчетов с использованием ЭПС (платежной карточки) через платежный терминал, совмещенный или соединенный с РРО, в расходном чеке указывают дополнительные обязательные реквизиты (строки 10 — 17 формы № ФКЧ-2). Они абсолютно такие же, как и в фискальном чеке формы № ФКЧ-1 (см. табл. 4.1).

Правила отражения реквизитов расходного чека мало чем отличаются от правил отражения реквизитов фискального кассового чека на товары (услуги). Узнать о них больше вы можете из табл. 4.1. При этом помните, что они временно не распространяются на реквизиты расходного чека, приведенные в строках 1, 8, 15, 18 и 23 формы № ФКЧ-2.

В расходном чеке перед суммой выданных средств может печататься знак «-» (минус).

4.2. Программируем РРО/ПРРО

Пункт 11 ст. 3 Закона об РРО обязывает субъектов хозяйствования проводить расчетные операции через РРО/ПРРО с использованием режима предварительного программирования кода товарной подкатегории согласно УКТ ВЭД, наименования и цен товаров. Правда, на сегодняшний день эта обязанность распространяется только на подакцизные товары.

Такое программирование предусматривает заблаговременное внесение в оперативную память РРО / память ПРРО наименования, кода УКТ ВЭД и цены единицы измерения подакцизного товара. То есть перед тем как кассир начнет работу с РРО/ПРРО, в нем уже должны быть запрограммированы соответствующие данные по каждому подакцизному товару, который продается в торговой точке.

За проведение расчетных операций через РРО/ПРРО без использования режима предварительного программирования наименования, кода УКТ ВЭД, цен подакцизных товаров и учета их количества предусмотрен штраф в размере 5100 грн*.

* Подробнее см. в разделе 8 этой книги.

Субъекту хозяйствования необходимо лишь обеспечить надлежащий учет количества реализованных товаров через РРО/ПРРО, чтобы в чеке отражалось количество проданного покупателю товара.

Что касается других, неподакцизных, товаров, а также услуг, то предварительно программировать их наименование и цену субъект хозяйствования может по своему усмотрению. При этом за непрограммирование таких данных ответственность на сегодняшний день не предусмотрена. В то же время мы рекомендуем, как и раньше, осуществлять предварительное программирование наименования и цены всех товаров, а не только подакцизных. Это существенно сократит время обслуживания покупателей и избавит от ошибок, связанных с невнимательностью кассира.

Далее остановимся на отдельных нюансах программирования РРО.

Наименование товара

Напомним: наименование товара (услуги) — это слово, сочетание слов или слова и цифрового кода, которые отражают потребительские признаки товара (услуги) и однозначно идентифицируют товар или услугу в документообороте субъекта хозяйствования.

Из этого определения следует, что нельзя запрограммировать только название товара (например, «Parliament Platinum»), поскольку оно не позволяет понять, что представляет собой товар и для чего он нужен (не отражает его потребительского свойства). В то же время нельзя запрограммировать и просто вид товара («сигареты») без его названия, поскольку он указывает не на конкретный товар, а на целую их группу, то есть не позволяет идентифицировать товар. Только сочетание этих двух составляющих даст полное представление о товаре. Следовательно, в память РРО/ПРРО нужно занести как вид товара, так и его индивидуальное название (например, «Сигареты Parliament Platinum»).

Количество символов, предназначенных для программирования в РРО названия товара, ограничено. В связи с этим этот реквизит можно запрограммировать в сокращенном виде (например, «Сиг-ти Parliam Plat»).

Какие бы товары вы ни программировали, старайтесь избегать сокращений, которые допускают различные толкования. Например, сокращение «цук» может означать «сахар», «конфеты», «цукаты» и прочее. Для обеспечения уникальности наименования товара целесообразно использовать составное наименование, которое присвоено только этому товару и позволяет отличить его от аналогичного.

В то же время бывают товары, наименование которых имеет общий вид и не может иметь дополнительной части названия, которая делала бы его уникальным (например, носки, булавки, платок и т.п.). В таком случае налоговики рекомендовали идентифицировать товар уникальным кодом, который печатается рядом с наименованием товара и является неотъемлемой частью его названия (см. письмо ГНАУ от 04.08.99 г. № 11474/7/23-3117).

Также помните: если вы продаете комплект, в котором находится, скажем, несколько бутылок разного вида алкоголя с разными кодами УКТ ВЭД, запрограммировать нужно каждый товар, указав соответствующую подкатегорию УКТ ВЭД. На это налоговики обращали внимание в письме ГНСУ от 26.08.2020 г. № 3580/ІПК/99-00-07-05-01-06.

Получение предоплаты

Авансы в наличной форме за товары (услуги) подпадают под определение расчётной операции, а значит, осуществлять расчёты по таким операциям придётся через РРО/ПРРО.

В то же время запрограммировать РРО/ПРРО для случаев получения предоплаты не так-то просто. Ведь четких рекомендаций, как это сделать, ни один нормативный акт не дает.

Мы же имеем для этого случая несколько вариантов.

Вариант 1. Предоплату программируют в РРО через один общий артикул «Аванс (предоплата)». При этом сама сумма аванса в момент его получения вводится с клавиатуры РРО/ПРРО в режиме свободной цены, а количество будет равно единице.

Вообще-то это не соответствует правилу предварительного программирования, установленному п. 11 ст. 3 Закона об РРО. Но, как мы уже говорили, значение это имеет только в отношении подакцизных товаров.

Более того, в одной из консультаций в подкатегории 109.02 БЗ налоговики утверждают, что предварительная (авансовая) оплата за товар проводится через РРО/ПРРО с указанием в фискальном чеке «предоплата товаров», намекая, что это — не форма оплаты, а именно название товара. Об этом же ранее говорилось и в письмах ГУ ГФС в Одесской обл. от 21.06.2018 г. № 2758/ІПК/15-32-14-06-07 и от 07.06.2017 г. № 496/ІПК/15-32-14-06-07. В то же время в письме ГУ ГНС в Одесской обл. от 14.01.2021 г. № 157/ІПК/15-32-07-05-06 фискалы такую возможность отрицают.

Такой способ неидеален еще и тем, что он не дает информации о реализованных таким образом товарах и состоянии расчетов с покупателями, поскольку в результате все «предоплатные» товары учитываются на одном артикуле. Соответственно это требует ведения продавцом дополнительного аналитического учета (реестра чеков).

Вариант 2. Предварительное программирование цены в 1 грн для артикула «Аванс (предоплата)». Тогда, принимая деньги от покупателя и указывая в чеке необходимое количество принятых гривен, можно таким образом зарегистрировать в РРО получение нужной суммы денежных средств.

Хотя, опять же, как и в предыдущем случае, названия, однозначно идентифицирующего товар в документообороте субъекта хозяйствования, в чеке не будет.

Вариант 3. По каждому товару дополнительно запрограммировать еще один артикул — «Предоплата за…». В этом случае название артикула может иметь следующий вид: «Предоплата за письменный стол». Под него программируется цена целого письменного стола. При этом по мере поступления аванса кассир набирает на клавиатуре соответствующее дробное количество. Заметим, что в отдельных своих консультациях налоговики соглашались с таким подходом к отражению суммы предоплаты (см. письмо ГУ ГФС в Киевской обл. от 19.06.2018 г. № 2715/ІПК/10-36-14-06-16).

Но недостатки есть и у этого способа. Ведь придется, по сути, на один товар заводить в РРО/ПРРО два артикула: «письменный стол» и «предоплата за письменный стол», что займет больше памяти РРО.

Вариант 4. Специальные артикулы для программирования предоплаты не выделяют, а при получении аванса выбивают чек, в котором отражается то количество приобретаемого товара, которое соответствует сумме полученного аванса. Этот способ нам по душе больше всего, поскольку полностью отражает суть операции.

Как он работает, покажем на примерах.

Допустим, предприятие ресторанного хозяйства приняло заказ на банкет вместе с частичной предоплатой. Сумма аванса составила 450 грн. В этом случае при получении аванса следует выбить чек, в котором будут блюда из заказа на эту сумму, предварительно запрограммированные по цене и наименованию, например: жульен с курицей и грибами стоимостью 280 грн (4 шт. по 70 грн), вино «Baron d’Arignac Chardonnay» белое полусухое — 170 грн (1 пл.). То есть стоимость и количество товара как бы подгоняются под сумму аванса.

Другой пример. Предприятие продает письменные столы (неделимый товар) и получает частичную оплату. В этом случае можно поступить так: при получении аванса на клавиатуре РРО/ПРРО набрать дробное количество неделимого товара. Например, письменный стол стоит 2100 грн, аванс — 630 грн, тогда кассир набирает соответствующий код, под которым запрограммирован письменный стол, и указывает количество — 0,3. Далее при поступлении оплаты выбиваются чеки на соответствующие доли по артикулу «письменный стол».

Еще один вариант приведен в консультации из подкатегории 109.02 БЗ. Так, налоговики предлагают проводить через РРО/ПРРО всю стоимость товара с указанием двух форм оплаты:

1) «предоплата товаров» — на сумму, которая уплачена авансом;

2) «послеоплата» — на сумму, которую необходимо доплатить.

Однако, на наш взгляд,

Ведь именно эта операция (и никакая другая) является расчетной.

Однако выбор за вами. Но если вы реализуете подакцизные товары, для безопасности все же согласовывайте выбранный вариант со своим налоговым органом.

Продажа в кредит/рассрочку

Прежде всего выясним, нужно ли вообще применять РРО/ПРРО в случае, когда сначала происходит отгрузка товара, а оплата за него поступает потом.

При отгрузке товара без оплаты никакой расчетной операции нет, поэтому, по нашему мнению, применять РРО/ПРРО нет оснований. Если же условиями договора предусмотрена частичная уплата наличными или ЭПС (например, как первый взнос), то на внесенную сумму нужно создать фискальный чек (см. выше).

А что думают налоговики по этому вопросу?

Часто они настаивают (см. письма ГНСУ от 24.04.2020 г. № 1652/6/99-00-05-04-01-06/ІПК и от 21.02.2020 г. № 736/6/99-00-05-04-01-06/ІПК) на том, что отгрузка товара (даже без оплаты) должна проходить через РРО/ПРРО с указанием в чеке формы оплаты «кредит/послеоплата/отсрочка платежа». Обосновывают они свою позицию тем, что применять РРО/ПРРО нужно не только для регистрации расчетных операций, но и для учета количества реализованных товаров*.

* К сожалению, эта фискальная позиция ранее была поддержана судом (см. постановление ВАСУ от 22.07.2010 г. № К-11728/09 // reyestr.court.gov.ua/Review/10773541).

Более того, налоговики утверждают, что наличные средства от покупателей за ранее проданный с отсрочкой платежа товар следует вносить в ящик РРО с помощью операции «служебное внесение» или в кассу с оформлением приходного кассового ордера. То есть фактически предлагают игнорировать реальную расчетную операцию, которую, вообще-то, пускать мимо РРО/ПРРО категорически запрещено!

В то же время отметим, что фискалы далеко не всегда настаивали на изложенной выше позиции. Так, в письме ГУ ГФС в Одесской обл. от 07.06.2017 г. № 496/ІПК/15-32-14-06-07 говорилось о том, что проведение через РРО оплаты на полную сумму каждой принятой от покупателя части стоимости товара не будет нарушением требований Закона об РРО.

Заметим, что встречались и судебные решения (см., например, определение ВАСУ от 15.10.2012 г. по делу № К-18664/09 // reyestr.court.gov.ua/Review/26518011), в которых суд встал на защиту предприятия, проводившего через РРО только суммы фактически внесенных наличных денежных средств, а не всей стоимости товара.

В связи с изложенным рекомендуем: прежде чем остановиться на каком-то конкретном варианте, получите непосредственно на свое имя письменную налоговую консультацию.

И помните, что в любом случае

Это требование осталось в абзаце одиннадцатом п. 4 разд. ІІІ Порядка № 547-1, хотя из Закона об РРО оно было исключено, как и штраф за его невыполнение. Поэтому если вы проводите через РРО/ПРРО продажи, по которым не было поступления наличных, нужно обязательно указывать их с правильной формой оплаты.

Программирование скидок

Скидки субъектами хозяйствования могут предоставляться отдельным покупателям (клиентам) или применяться к отдельным акционным товарам (услугам). Но чтобы такие скидки сработали, нужно соответствующую возможность запрограммировать в РРО/ПРРО. Как это сделать?

Если количество реализуемых товаров незначительное, то можно каждое наименование товара запрограммировать несколько раз по разным ценам с разными кодами. При этом в наименовании товара можно предусмотреть признак скидки.

Однако если товаров у субъекта хозяйствования много и/или к одному товару применяется несколько разных размеров скидок, такой способ будет слишком трудоемким. В этом случае целесообразно использовать другой вариант — вводить скидки непосредственно перед продажей товара. Практически все современные модели РРО и версии ПРРО позволяют это сделать. Причем скидки можно устанавливать на артикул, определенную сумму, отдел, период времени и т. д. и делать это как в процентах, так и в фиксированных суммах.

Упомянутый способ допускает 3 различных варианта программирования. Приведем их в качестве примера.

Вариант 1. РРО/ПРРО программируют таким образом, что скидка будет применяться ко всей сумме покупки.

Такой вариант подходит для случаев, когда абсолютно на все товары, представленные в торговом зале (все услуги, предоставляемые субъектом хозяйствования), распространяется скидка в одном и том же размере. Например, магазин всем покупателям, которые приобрели товар на сумму более 600 грн, предоставляет скидку на все товары в чеке в размере 10 %.

Если же субъект хозяйствования применяет несколько дисконтных программ, стоит воспользоваться вторым вариантом.

Вариант 2. РРО/ПРРО программируют так, чтобы одна из нескольких возможных скидок автоматически применялась ко всем товарам (услугам), приобретенным участником определенной дисконтной программы.

Например, при накопительной системе скидок покупателям, купившим товар на сумму 2000 грн, предоставляется скидка на эту и последующие покупки в размере 5 %. Когда общая стоимость товаров, приобретенных таким покупателем за определенный период, достигает 5000 грн, скидка увеличивается до 7 % и т.д. Подтверждением принадлежности конкретного покупателя (клиента) к той или иной категории может служить дисконтная карточка, которая дает право на определенный размер скидки.

Вариант 3. РРО/ПРРО программируют так, чтобы скидка применялась только к стоимости определенного товара (услуги) или перечня товаров (услуг). Такой вариант подходит для случаев, когда скидки устанавливают на отдельные акционные товары (услуги).

Например, в период с 01.05.2021 г. по 11.05.2021 г. в магазине электроники установлена скидка 15 % на все товары фирмы «Bosch». При этом в чеке должны указываться полная стоимость акционного товара, сумма скидки на него (в процентном и/или денежном выражении) и окончательная цена с учетом скидки. Причем размер скидки может указываться со знаком «минус», а окончательная цена — входить в итоговую сумму чека без выделения ее отдельной строкой.

Как правило, акционные скидки на отдельные товары не суммируют со скидками по дисконтным картам. Это значит, что РРО/ПРРО нужно запрограммировать так, чтобы к таким товарам применялась только одна, приоритетная, скидка.

Программирование подарочных сертификатов

Особенность программирования подарочных сертификатов заключается в том, что при их приобретении еще неизвестно, какие именно товары впоследствии будут за них куплены. Здесь можно действовать двумя способами.

Вариант 1. Предварительно программировать в РРО/ПРРО сертификаты возможных номиналов, а при внесении покупателем оплаты — указать в чеке их наименование, количество и стоимость. При продаже товара (услуги) предъявителю сертификата следует снова создать фискальный чек. В нем показывают реализацию товара со скидкой, которая равна стоимости сертификата.

Вариант 2. Его продвигают сами налоговики (см. разъяснение из подкатегории 109.09 БЗ). Следуя ему, очевидно, также необходимо программировать в РРО/ПРРО сертификаты возможных номиналов. При расчете ранее приобретенным сертификатом в кассовом чеке на товар налоговики рекомендуют указывать форму оплаты «безналичная» с уточнением вида формы оплаты «подарочный сертификат» и суммы средств по этой форме оплаты. Если общая сумма приобретения выше стоимости сертификата, то, по мнению фискалов, в чеке указывается несколько форм оплаты и сумма средств по каждой из них.

Изменение цены товара (стоимости услуги) в течение дня

Бывают ситуации, когда в течение дня товары реализуются покупателям (услуги предоставляются клиентам) по разным ценам (например, в вечернее время — по повышенным ценам по сравнению с дневными). В таком случае рекомендуем воспользоваться одним из следующих способов программирования РРО/ПРРО.

Первый способ заключается в том, что изначально товар программируют в РРО/ПРРО по повышенной (вечерней) цене. Соответственно при реализации такого товара покупателям в вечернее время в кассовом чеке будет отражена эта цена. А реализация такого товара в дневное время будет отражаться в РРО/ПРРО как продажа товара по вечерней цене со скидкой. В результате при применении в РРО/ПРРО операции «скидка» реализация товара днем фактически будет отражена в чеке по дневной (сниженной) цене.

Но помните:

В этом приказе следует оговорить и размер предоставляемой покупателям «дневной скидки» (которая также будет отражаться в РРО/ПРРО).

Второй способ заключается в том, что изначально товар программируют в РРО/ПРРО по всем ценам, по которым он будет реализовываться покупателям в течение дня (т. е. как по вечерним — повышенным, так и по дневным — сниженным). Соответственно в зависимости от того, в какое время товар будет продаваться покупателям, его продажа будет отражаться по соответствующей цене (дневной или вечерней). Этот способ, конечно, более трудоемкий, да и занимает больше памяти РРО, но и он имеет право на жизнь. Выбор за вами!

Округление суммы в чеке

Как мы уже говорили, если при расчете наличными общая стоимость приобретенных товаров (полученных услуг) не кратна наименьшему номиналу денежных знаков национальной валюты, установленному НБУ как средство платежа (на сегодня это 10 коп.), осуществляют округление этой суммы. В таком случае в отдельных строках фискального чека печатается сумма округления и сумма к уплате (т. е. сумма после округления) (подробнее см. ранее в «Фискальный кассовый чек выдачи средств»).

Во многих моделях РРО и версиях ПРРО функция программирования округления уже реализована. Если вы пользуетесь такими РРО/ПРРО, то с программированием округления суммы в чеке у вас никаких проблем быть не должно. Просто специалист, осуществляющий программирование, активирует функцию округления до 10 коп.

В то же время напомним, что реквизит «Заокруглення» в фискальном чеке пока не является обязательным. И субъект хозяйствования может пользоваться «старой» моделью РРО, не доработанной до возможности программирования округления. Если ваш РРО/ПРРО еще не позволяет программировать эту функцию, можно воспользоваться разъяснениями налоговиков. Так, они предлагают отражать округление путем проведения операции скидки или надбавки (см., в частности, письма ГНСУ от 17.01.2020 г. № 163/6/99-00-07-03-02-06/ІПК и от 31.10.2019 г. № 1131/6/99-00-04-02-03-15/ІПК).

Следовательно, РРО/ПРРО необходимо запрограммировать так, чтобы «скидка» применялась к общей сумме в чеке, если она заканчивается на 1 — 4 копейки. При этом сумма «скидки» будет равна 1, 2, 3 или 4 копейкам.

В свою очередь, если общая сумма в чеке заканчивается на 5 — 9 копеек, в кассовом чеке должна быть показана «надбавка» в размере 1, 2, 3, 4 или 5 копеек.

Заметим, что до сих пор остается вопрос относительно округлений суммы в чеке при реализации товаров с регулируемыми ценами (в частности, алкоголя и табачных изделий). Так, налоговики (см., в частности, письма ГФСУ от 22.01.2019 г. № 234/6/99-99-12-01-02-15/ІПК и от 21.01.2019 г. № 224/6/99-99-12-01-02-15/ІПК) настаивают на том, что округления в чеке должны осуществляться так, чтобы соблюдались требования относительно минимальных цен на алкоголь и максимальных розничных цен на табачные изделия. Следовательно, продавцам сразу следует устанавливать цены на эти товары так, чтобы не произошло нарушения законодательства по регулированию цен в случае округления суммы расчета в чеке.

4.3. Обязательные документы на месте проведения расчетов

Как мы уже говорили, РРО можно использовать только в той хозяйственной единице, которая указана в регистрационном удостоверении, в соответствии со сферой применения, установленной Госреестром РРО, и при наличии договора с ЦСО о техническом обслуживании и ремонте РРО(абзац первый п. 3 разд. ІІІ Порядка № 547-1).

В свою очередь, п. 2 разд. IV Порядка № 317 обязывает использовать ПРРО только в той хозяйственной единице, данные о которой внесены в Реестр относительно такого ПРРО.

При этом на месте проведения расчетов должны находиться:

1) КУРО на РРО, зарегистрированная в органе ГНСУ(п. 6 гл. 4 разд. ІІ Порядка № 547-2). Правда, это требование работает не всегда. Так, субъект хозяйствования имеет право не регистрировать и не хранить КУРО на РРО, если примет решение о том, что в случае выхода из строя РРО или отключения электроэнергии проведение расчетных операций не осуществляется до момента надлежащего подключения резервного РРО или включения электроэнергии, о чем сообщает при регистрации РРО.

В противном случае требование о регистрации и хранении на месте проведения расчетов КУРО на РРО должно соблюдаться. При этом помните:

А вот при применении ПРРО о регистрации к нему КУРО говорить не приходится. Этого законодательство не предусматривает (см. подкатегорию 109.24 БЗ). Поэтому субъект хозяйствования освобожден от обязанности ее иметь в месте проведения расчетов;

2) регистрационное удостоверение на РРО* или его копия(абзац пятнадцатый п. 4 разд. ІІІ Порядка № 547-1). О получении регистрационного удостоверения вы можете узнать в разделе 3 этой книги;

* Напомним: на ПРРО регистрационное удостоверение не выдают, а значит, в отношении них это требование не актуально.

3) справка о последнем опломбировании РРО или ее копия(абзац пятнадцатый п. 4 разд. ІІІ Порядка № 547-1).

Кроме того, в хозяйственной единице (не обязательно на месте проведения расчетов) нужно хранить:

1) последнюю надлежащим образом законченную КУРО (п. 2 гл. 4 разд. ІІ Порядка № 547-2). Это требование не касается транспортных средств, объектов выездной торговли и передвижной торговой сети, а также объектов, где по желанию субъекта хозяйствования КУРО не зарегистрирована;

2) текущую РК, которая используется в период выхода из строя РРО или отключения электроэнергии(абзац четвертый п. 2 разд. ІІІ Порядка № 547-1).

Заметим: налоговики в 2015 году в своей памятке будущим пользователям РРО** настаивали на том, чтобы на месте проведения расчетов находились также паспорт производителя на РРО и акт ввода в эксплуатацию, выданный ЦСО. Полагаем, их мнение с тех пор не изменилось.

** Его можно найти на официальном сайте ГНСУ по ссылке: sfs.gov.ua/baneryi/arhiv/podatkovi-zmini-2015/zastosuvannya-rro/198390.html.

Как видите, обязанность хранить на месте проведения расчетов или в хозяйственной единице соответствующие документы возникает только в случае использования РРО. При применении ПРРО с этим все намного проще.

выводы