6. КУРО и РК: регистрируем и ведем правильно

Как мы уже говорили, иметь зарегистрированные КУРО на РРО сейчас необязательно. Но их можно заводить по собственному желанию. А вот тем субъектам хозяйствования, которые не применяют РРО согласно ст. 10 Закона об РРО, КУРО нужна в любом случае. При этом КУРО неразрывно связана с РК — подшивкой расчетных квитанций. КУРО и РК требуют регистрации. Какие документы нужны для их регистрации? Где и как хранить КУРО и РК? Когда и в каком порядке их заполнять? С этими и другими вопросами будем разбираться прямо сейчас.

6.1. Регистрируем КУРО

Виды КУРО

Прежде всего давайте вспомним: Закон об РРО говорит о двух разновидностях КУРО. Рассмотрим обе.

1. КУРО на РРО. Сейчас регистрация и ведение такой КУРО — это право, а не обязанность субъектов хозяйствования. В принципе, можно работать и без нее. Но в таком случае при поломке РРО проводить расчеты с покупателями/заказчиками в наличной форме или с применением ЭПС можно только после подключения резервного РРО. А при отключении электроэнергии до момента ее включения вообще придется прекратить расчетные операции*.

* Как вариант — можно выписывать счета и направлять клиентов для их оплаты в ближайший банк.

Если вы решили работать без КУРО на РРО, вам необходимо издать внутренний распорядительный документ. В нем следует указать, что предприятие не проводит расчетные операции при поломке РРО / отключении электроэнергии до подключения резервного РРО или до включения электроэнергии(ст. 5 Закона об РРО).

Таким образом, новые торговцы, которые приняли решение обходиться без КУРО, имеют право не регистрировать КУРО на РРО при регистрации последнего. Для реализации такого права им следует сделать соответствующую отметку в заявлении на регистрацию РРО по форме № 1-РРО. Причем если в дальнейшем возникнет необходимость зарегистрировать КУРО на РРО, это можно будет сделать(п. 1 гл. 1 разд. II Порядка № 547-2).

Что касается «старых» торговцев (у которых и РРО, и КУРО на него зарегистрированы), то они могут отменить регистрацию действующей КУРО и прекратить ее применение. Так, КУРО можно снять с регистрации, подав в орган ГНСУ заявление по форме № 2-КОРО.

Если вы решили не отказываться от КУРО, то вести их следует по форме, приведенной в приложении 1 к Порядку № 547-2. При этом учтите, что с 19.04.2019 г. действует обновленная форма КУРО. Однако использовать ранее зарегистрированные КУРО по старой форме можно (1) либо до отмены регистрации, (2) либо до их окончания.

При этом ваши обязанности будут заключаться исключительно в том, чтобы (см. п. 6 гл. 4 разд. ІІ Порядка № 547-2):

1) хранить КУРО на месте проведения расчетов, где установлен РРО;

2) делать в КУРО записи по учету расчетных квитанций в случае выхода из строя РРО / отключения электроэнергии.

Законодательство не предусматривает возможности регистрировать КУРО на ПРРО. Подтверждают это и налоговики (см. подкатегорию 109.24 БЗ).

2. КУРОна хозяйственную единицу. Ее в соответствии с п. 5 ст. 3 Закона об РРО заполняют те, кто работает без РРО согласно Перечню № 1336.

Определение хозяйственной единицы можно найти в п. 3 разд. I Порядка № 547-2. Так, хозяйственная единица — это стационарный или передвижной объект, в том числе транспортное средство, где реализуются товары или предоставляются услуги и осуществляются расчетные операции.

Форму КУРО на хозяйственную единицу вы найдете в приложении 2 к Порядку № 547-2. Начиная с 19.04.2019 г. ее также обновили, хотя и менее существенно, чем КУРО на РРО. При этом, как и в случае с КУРО на РРО, вести КУРО на хозяйственную единицу по старой форме можно либо до отмены регистрации, либо до ее окончания.

Порядок регистрации

По общему правилу оба вида КУРО регистрируют только в органах ГНСУ по основному месту учета субъекта хозяйствования как налогоплательщика(п. 2 гл. 1 разд. II Порядка № 547-2).

Плательщики налога на прибыль могут регистрировать КУРО по местонахождению своих обособленных подразделений, которые расположены на территории другой, нежели такой субъект, территориальной общины. Кроме того, национальные операторы («Укрпочта», «Укртелеком», «Укрзалізниця», Госпредприятие спецсвязи) могут зарегистрировать КУРО по местонахождению хозяйственных единиц (отделений, узлов, пунктов, станций), где ее будут использовать.

При этом КУРО по местонахождению обособленных подразделений и хозяйственных единиц юрлица регистрируют по коду ЕГРПОУ такого юрлица.

В случае отсутствия оснований для отказа налоговики регистрируют КУРО не позднее 2 рабочих дней с момента получения соответствующего заявления(п. 11 гл. 1 разд. II Порядка № 547-2).

Важно! Перед регистрацией КУРО необходимо надлежащим образом подготовить(п. 6 гл. 1 разд. II Порядка № 547-2), а именно:

— прошнуровать;

— последовательно пронумеровать листы;

— установить на ней средства контроля*, чтобы сделать невозможным расшнуровку КУРО или изъятие ее листов без нарушения целостности средства контроля;

* Форма средства контроля для опломбирования КУРО установлена приказом № 485.

— сделать на титульной странице книги записи, содержащие сведения о субъекте хозяйствования, количество листов, номер установленного средства контроля, а также данные о РРО (модификация, заводской и фискальный номера, версия программного обеспечения), если регистрируется КУРО на РРО.

КУРО можно вести только в бумажном виде. Ведение электронной КУ РО действующим законодательством не предусмотрено (см. письмо ГУ ГНС в г. Киеве от 14.09.2020 г. № 3849/10/26-15-07-08-01-14/ІПК).

Отдельно остановимся на нюансах регистрации каждого вида КУРО.

Регистрируем КУРО на РРО. Эти КУРО регистрируют в органе ГНСУ на каждый отдельный РРО. То есть зарегистрировать одну КУРО на несколько РРО нельзя.

Регистрацию первой КУРО на РРО проводят одновременно с регистрацией самого РРО (конечно, если субъект хозяйствования не отказался от ведения КУРО). Соответственно датой регистрации первой КУРО на РРО является дата регистрации РРО(п. 8 гл. 1 разд. II Порядка № 547-2).

При этом в заявлении на регистрацию РРО (форма № 1-РРО) указывают и данные о КУРО. Подавать отдельное заявление № 1-КОРО при регистрации первой КУРО не нужно. А вот вторую и последующие КУРО на РРО зарегистрируют только на основании поданного субъектом хозяйствования регистрационного заявления по форме № 1-КОРО.

Оно может подаваться как «на бумаге», так и в электронном виде.

Заявление должно быть подписано руководителем субъекта хозяйствования или физлицом-предпринимателем. Также его может подписать представитель субъекта хозяйствования при условии наличия документов, удостоверяющих его личность и подтверждающих предоставленные ему полномочия. В случае подачи заявления в электронной форме должны выполняться требования об электронной идентификации.

При регистрации КУРО присваивается фискальный номер. После этого субъект хозяйствования на титульную страницу КУРО вносит запись о фискальном номере и наименовании того органа ГНСУ, который осуществил регистрацию этой КУРО.

Регистрируем КУРО на хозяйственную единицу. Для регистрации первой и последующих КУРО на хозяйственную единицу субъект хозяйствования или представитель субъекта хозяйствования подает в соответствующий орган Г НСУ(п. 7 гл. 1 разд. ІІ Порядка № 547-2):

— заявление о регистрации КУРО (по форме № 1-КОРО);

— саму КУРО на хозяйственную единицу.

Обратите внимание: регистрационное заявление может быть подано руководителем субъекта хозяйствования, ФЛП или представителем субъекта хозяйствования при условии наличия документов, удостоверяющих его личность и подтверждающих предоставленные ему полномочия.

По желанию субъект хозяйствования может зарегистрировать несколько первых КУРО на одну хозяйственную единицу — для использования в отдельных местах проведения расчетов(п. 12 гл. 1 разд. II Порядка № 547-2). Соответственно, когда каждая из первых КУРО закончится, он по очереди будет регистрировать новые КУРО-«наследницы».

Отказ в регистрации

Рекомендуем внимательно изучить п. 9 гл. 1 разд. II Порядка № 547-2. В нем указан перечень причин (исчерпывающий список оснований), когда орган ГНСУ имеет право не зарегистрировать КУРО.

Итак, налоговики отказывают в регистрации КУРО, если:

— отсутствует регистрация РРО (в случае регистрации КУРО на РРО);

— документы поданы не в полном объеме;

— в органе ГНСУ есть сведения об аннулировании лицензии на право осуществления соответствующей хозяйственной деятельности;

— в органе ГНСУ есть сведения об отмене регистрации РРО (в случае регистрации КУРО на РРО);

— субъект хозяйствования не состоит на учете в органе ГНСУ, в который поданы документы;

— субъект хозяйствования не включен в ЕГР;

— субъект хозяйствования или его обособленные подразделения не состоят на учете в органе ГНСУ по адресу хозяйственной единицы, где будет использоваться КУРО;

— относительно хозяйственной единицы, указанной в заявлении, субъект хозяйствования не подал форму № 20-ОПП в соответствии с требованиями п. 63.3 НКУ или согласно такому уведомлению соответствующий объект закрыт или не эксплуатируется.

Отказ в регистрации КУРО орган ГНСУ передает или направляет (почтовым отправлением или на электронную почту) субъекту хозяйствования не позднее 2 рабочих дней со дня получения регистрационного заявления. Также о таком отказе вам могут сообщить во второй квитанции, если регистрационное заявление вы подавали в электронной форме.

ГНСУ предоставляет субъектам хозяйствования информацию о КУРО. Для этого налоговики ежедневно обнародуют на своем веб-портале (см. по ссылке: cabinet.tax.gov.ua/registers/koro) данные о зарегистрированных КУРО и о КУРО, регистрация которых отменена.

6.2. Перерегистрация и снятие с регистрации КУРО

Перерегистрации КУРО и отмене регистрации посвящены гл. 2 и 3 разд. II Порядка № 547-2 соответственно. Рассмотрим, как провести такие мероприятия.

Перерегистрация

Перерегистрацию проводят в случае(п. 1 гл. 2 разд. II Порядка № 547-2):

— изменения данных о субъекте хозяйствования, которые указываются в КУРО (наименование или Ф. И. О., налогового номера либо серии и номера паспорта*);

* Для физических лиц, которые по религиозным убеждениям отказались от принятия регистрационного номера учетной карточки плательщика налогов и имеют соответствующую отметку в паспорте.

— изменения названия хозяйственной единицы и/или ее адреса;

— изменения сферы применения РРО (для КУРО на РРО);

— выявления расхождений или ошибок в записях на титульной странице КУРО;

— обновления версии внутреннего программного обеспечения РРО (для КУРО на РРО).

Процедура перерегистрации происходит следующим образом. Субъект хозяйствования не позднее 5 рабочих дней со дня возникновения указанных оснований подает в орган ГНСУ по месту регистрации КУРО заявление по форме № 1-КОРО (с отметкой «Перереєстрація» и указанием ее причин), а также саму КУРО, подлежащую перерегистрации. Подать это заявление можно как в бумажном, так и в электронном виде.

Налоговики не позднее 2 рабочих дней со дня подачи заявления вносят изменения в информационную систему ГНСУ, а также осуществляют необходимые записи на титульной странице КУРО. Все дополнения или исправления заверяются подписью должностного лица и печатью органа ГНСУ.

Также перерегистрировать КУРО придется при изменении данных, которые указываются в КУРО о субъекте хозяйствования, связанном с переименованием районов в городах, скверов, бульваров, улиц и других объектов топонимики. При этом отметим, что Порядок № 547-2 не устанавливает срока подачи заявления на перерегистрацию КУРО в этом случае.

Кроме того, перерегистрация КУРО осуществляется при изменении местонахождения или места жительства, включении/невключении субъекта хозяйствования в Реестр крупных налогоплательщиков, реорганизации контролирующих органов или по другим причинам, вследствие чего меняется налоговый орган, в котором субъект хозяйствования учитывается как налогоплательщик по основному месту учета.

В таком случае перерегистрация КУРО в контролирующий орган по новому основному месту учета осуществляется автоматически средствами информационной системы ГНСУ в течение 2 рабочих дней с момента перевода налогоплательщика на обслуживание в орган ГНСУ по новому месту учета. При этом КУРО, выданная по предыдущему месту учета, остается действующей до момента возникновения изменений в данных о субъекте хозяйствования, которые указываются на ее титульной странице.

Отмена регистрации

Отмена регистрации КУРО на РРО происходит одновременно с отменой регистрации самого РРО или по заявлению субъекта хозяйствования. Такое заявление он подает в случае кражи, потери, непригодности к использованию, принятия распорядительного документа о том, что в случае выхода из строя РРО или отключения электроэнергии расчетные операции не осуществляются до момента надлежащего подключения резервного РРО или включения электроэнергии и т. п.

Впрочем, отменить регистрацию КУРО на РРО может и орган ГНСУ при наличии следующих оснований:

— нарушение целостности установленного на КУРО средства контроля;

— выявления факта опломбирования КУРО поддельным средством контроля;

— выявление факта опломбирования КУРО средством контроля, номер которого не соответствует номеру, указанному в регистрационном заявлении.

В случае принятия решения об отмене регистрации КУРО на РРО должностное лицо контролирующего органа не позднее следующего рабочего дня со дня возникновения соответствующих оснований вносит необходимые данные в информационную систему ГНСУ и осуществляет запись на титульной странице КУРО (при ее наличии) об отмене регистрации. Указанную запись такое должностное лицо удостоверяет своей подписью и печатью контролирующего органа.

Случаи, когда может быть отменена регистрация КУРО на хозяйственную единицу, перечислены в п. 2 гл. 3 разд. II Порядка № 547-2. Приведем их:

1) субъектом хозяйствования подано соответствующее заявление (в случае кражи, утери, непригодности для использования и т. п.);

2) КУРО используется не по определенному адресу хозяйственной единицы субъекта хозяйствования;

3) учредительные документы предприятия по решению суда признаны недействительными;

4) имеется судебное решение о ликвидации субъекта хозяйствования — банкрота;

5) имеется судебное решение о прекращении субъекта хозяйствования, которое не связано с банкротством;

6) субъект хозяйствования в соответствии с требованиями п. 63.3 НКУ уведомил орган ГНСУ о том, что хозяйственная единица, где используется КУРО (объект налогообложения), закрыта или не эксплуатируется;

7) предприниматель умер, объявлен умершим, признан недееспособным или безвестно отсутствующим, а также в случае ограничения его гражданской дееспособности;

8) у органа ГНСУ имеются сведения из ЕГР о государственной регистрации прекращения субъекта хозяйствования;

9) КУРО непригодна для использования;

10) нарушена целостность средства контроля, установленного на КУРО;

11) выявлен факт опломбирования КУРО поддельным средством контроля или таким, номер которого не совпадает с номером, указанным в регистрационном заявлении.

Отмена регистрации КУРО на хозяйственную единицу на основаниях, определенных в пунктах 2 — 11, может осуществляться как по заявлению субъекта хозяйствования, так и принудительно по решению органа ГНСУ по месту регистрации КУРО.

Если субъект хозяйствования не подает заявление об отмене регистрации КУРО на хозяйственную единицу по форме № 2-КОРО при наличии оснований, перечисленных в пунктах 2 — 8, налоговый орган самостоятельно не позднее месяца со дня возникновения таких оснований принимает решение об отмене регистрации КУРО.

Такое решение налоговый орган оформляет по форме № 3-КОРО в двух экземплярах: один хранится в учетном деле плательщика, а второй направляется по его местонахождению или месту жительства. Также экземпляр решения об отмене регистрации КУРО размещается в Электронном кабинете.

На это п. 3 гл. 3 разд. II Порядка № 547-2 отводит 2 рабочих дня со дня возникновения соответствующего основания. В случае кражи КУРО вместе с заявлением подавайте в налоговый орган копию соответствующего документа от органа полиции.

Документы на отмену регистрации КУРО могут быть поданы ответственным лицом предприятия или предпринимателем, а также их представителем при условии наличия документа, удостоверяющего его личность, и надлежащим образом оформленной доверенности. Если заявление подается в электронной форме, нужно выполнить требования об электронной идентификации(п. 5 гл. 3 разд. II Порядка № 547-2).

Не позднее следующего рабочего дня со дня получения заявления налоговики отменят регистрацию КУРО. При этом должностное лицо контролирующего органа делает соответствующую запись на титульной странице КУРО на хозяйственную единицу (при ее наличии) и удостоверяет эту запись своей подписью и печатью органа ГНСУ.

Кстати, если нарушена целостность средства контроля на КУРО, выявлен факт опломбирования КУРО поддельным средством контроля или таким, номер которого не совпадает с номером, указанным в регистрационном заявлении, то контролирующим органом может быть принято решение о переопломбировании такой книги.

При переопломбировании КУРО должностным лицом органа ГНСУ исправляются данные об установленном средстве контроля и вносятся необходимые изменения в информационную систему ГНСУ. Пометки, вычеркивания, исправления удостоверяются подписью должностного лица и печатью контролирующего органа.

6.3. Заполняем КУРО

Юридическое лицо (или ФЛП) должно обеспечить использование КУРО в той хозяйственной единице, которая указана на титульной странице книги, или с тем РРО, к которому такая книга зарегистрирована.

Независимо от вида КУРО, до того как внести в нее первую запись, следует на титульной странице указать дату начала ее использования. При этом учтите: все записи в книге выполняют шариковой ручкой с пастой темного цвета(пп. 1 и 4 гл. 4 разд. II Порядка № 547-2).

Далее рассмотрим, как заполняются КУРО на РРО и КУРО на хозяйственную единицу.

КУРО на РРО

Напомним: на сегодняшний день субъекты хозяйствования, которые не отказались от использования КУРО на РРО, заполняют ее только в период выхода РРО из строя (до подключения резервного РРО) и временного отключения электроэнергии (до момента восстановления электроснабжения, но не более 7 рабочих дней).

В таких случаях

Форма КУРО на РРО приведена в приложении 1 к Порядку № 547-2. В действующей с 19.04.2019 г. форме всего два раздела: для учета движения наличности (раздел 1) и для учета расчетных квитанций (раздел 2). Если вы продолжаете вести КУРО по старой форме, в ней это разделы 2 и 3 соответственно. Напомним, что «старые» книги, которые были зарегистрированы ранее, могут использоваться до их окончания или отмены регистрации. Налоговики не против даже, чтобы вы продолжали в КУРО хранить Z-отчеты, хотя законодательством это не предусмотрено (см. письмо ГУ ГНС в г. Киеве от 22.09.2020 г. № 3961/ІПК/26-15-05-09-01-14).

Итак, ваш РРО вышел из строя или отключилась электроэнергия. У вас на этот РРО есть надлежащим образом зарегистрированная КУРО, которую вы будете использовать в период до подключения резервного РРО / включения электроэнергии.

Как же заполнять эту КУРО в случае осуществления расчетных операций? Алгоритм действий приведем ниже.

1. До начала осуществления расчетных операций кассир заполняет графы 1 — 5 раздела 2 КУРО, а именно:

— в графе 1 отражает номер первого на начало рабочего дня фискального чека;

— в графе 2 указывает номер последнего фискального чека, выполненного перед выходом РРО из строя / отключением электроэнергии;

— в графе 3 проставляет номер РК, которая будет использоваться в период неисправности РРО / отсутствия электроэнергии;

— в графе 4 указывает дату и время начала использования РК;

— в графе 5 приводит серию и номер первой расчетной квитанции, в которую занесена сумма наличности, находящаяся в ящике РРО перед выходом РРО из строя / отключением электроэнергии (в корешке этой квитанции делается запись «Службове внесення»).

Если неисправность РРО / отключение электроэнергии длится более одного рабочего дня, то в разделе 2 КУРО графы 1 и 2 заполняют только в первый день работы без РРО, а графу 8 — только в последний день использования РК. Все остальные графы заполняют ежедневно(п. 10 гл. 4 разд. ІІ Порядка № 547-2).

2. При осуществлении расчетных операций:

1) в раздел 1 КУРО вносят данные за каждый день расчетов с использованием РК. При этом в записях за первый день учитывают информацию о суммах расчетов, которые были проведены с начала рабочего дня до выхода РРО из строя / отключения электроэнергии (на основании контрольной ленты РРО).

При заполнении раздела 1 КУРО учтите следующие правила:

— данные по суммам, полученным от покупателей (выручка), и суммам, выданным покупателям (при возврате товара), должны быть записаны отдельно.

Таким образом, в графу 5 попадает вся сумма выручки за день, а не та сумма, которая фактически находится в ящике РРО на конец дня. То есть выручка не должна уменьшаться на сумму средств, выданных покупателям за возвращенный товар;

— если в конце рабочего дня фискальный отчетный чек не распечатывался по причине неисправности РРО / отсутствия электроэнергии, в графе 2 вместо номера Z-отчета указывают номер РК, которая использовалась;

— субъект хозяйствования имеет право в графах 5 — 10 раздела 1 КУРО вводить дополнительные графы для фиксации сумм расчетов, сумм НДС, акцизного налога или другого налога (сбора), а также выданных при возврате товара денежных средств, которые получены/выданы с использованием ЭПС, платежных чеков, жетонов и т. п. Такую возможность предусматривает п. 8 гл. 4 разд. II Порядка № 547-2;

— в графе 10, кроме сумм, выданных покупателям в связи с возвратом товара, указывается сумма средств, выданных держателям ЭПС за счет наличной выручки или наличности, полученной из банка (если такая услуга предусмотрена правилами соответствующей платежной системы);

— в этом разделе КУРО можно выводить итоговые записи за день или за месяц;

2) за каждый рабочий день в раздел 2 КУРО вносят записи о реквизитах расчетных квитанций до и после окончания использования РК в пределах рабочего дня или смены.

Причем ежедневно заполняют только:

— графы 3 — 5, где указывают номер используемой РК, дату и время первой за день (смену) расчетной квитанции, а также ее серию и номер;

— графы 6 и 7, в которых проставляют дату и время последней выписанной за рабочий день (смену) расчетной квитанции, а также ее серию и номер.

3. После возобновления работы РРО / поставки электроэнергии:

1) на основании распечатанного после возобновления работы РРО / поставки электроэнергии Z-отчета заполняют раздел 1 КУРО.

2) заполняют графы 6 — 8 раздела 2 КУРО, а именно:

— в графе 6 указывают дату и время окончания использования РК;

— в графе 7 отражают серию и номер последней использованной расчетной квитанции;

— в графе 8 проставляют номер Z-отчета, распечатанного после введения РРО в действие.

КУРО на хозяйственную единицу

Пункт 5 гл. 4 разд. II Порядка № 547-2 устанавливает, что в КУРО на хозяйственную единицу:

— заносят записи о реквизитах расчетных квитанций до начала использования РК и непосредственно после окончания ее использования в течение рабочего дня или смены. Эти данные отражают в графах 3 и 4 КУРО;

— ежедневно вносят записи о движении наличности и суммах расчетов.

При этом данные о суммах, полученных от покупателей(графы 7 — 9 КУРО), и суммах, выданных им(графа 12 КУРО), приводят отдельно.

Если в отдельной хозяйственной единице организовано несколько мест проведения расчетов, где согласно законодательству разрешается не применять РРО, то на всех местах проведения расчетов может использоваться одна КУ РО(п. 3 гл. 4 разд. ІІ Порядка № 547-2).

Однако, как мы уже отмечали ранее,

Здесь все в ваших руках.

При заполнении КУРО на хозяйственную единицу учитывайте следующие требования:

— если у субъекта предпринимательства несколько мест осуществления расчетов и при этом используется одна КУРО, то в ней данные о реквизитах расчетных квитанций и движении наличности записывают отдельно по каждому месту проведения расчетов;

— если на одном месте проведения расчетов в течение дня использовалось несколько РК с квитанциями, то в КУРО заносят данные по каждой такой РК отдельно;

— в случае когда у субъекта предпринимательства есть несколько мест проведения расчетов и для каждого зарегистрирована КУРО, на каждом месте проведения расчетов должна использоваться своя РК с КУРО.

Далее приведем пример заполнения КУРО на хозяйственную единицу.

Пример 6.1. У субъекта хозяйствования одно место проведения расчетов, на которое зарегистрирована КУРО.

Он реализует товары как облагаемые НДС, так и освобожденные от налогообложения.

Общая сумма наличной выручки 20.05.2021 г. составила 11000,00 грн. При этом сумма облагаемых НДС операций — 6000,00 грн (в том числе НДС — 1000,00 грн). Сумма внесенной на место расчетов разменной монеты — 300,00 грн. Выдано денежных средств при возврате товара — 500,00 грн. В конце дня вся сумма наличности сдана в банк.

Как заполнить КУРО на хозяйственную единицу в этом случае, проиллюстрируем на рис. 6.1.

Рис. 6.1. Заполнение КУРО на хозяйственную единицу

Разъясним порядок отражения операций в КУРО на хозяйственную единицу:

— в графе 1 указывают дату проведения расчетных операций;

— в графе 2 — номер РК, состоящий из фискального номера первой КУРО, проставленного через дробь порядкового номера РК и буквы «к» (для упрощенных квитанций — букв «кс»);

— в графах 3 и 4 записывают реквизиты первой и последней расчетных квитанций, использованных в пределах рабочего дня (смены);

— в графе 5 приводят данные о разменной монете, которую ежедневно вносят на место проведения расчетов до начала работы по обслуживанию потребителей (в корешке расчетной квитанции делают запись «Служебное внесение»);

— в графе 6 отражают сумму наличности, изъятую в течение дня с места проведения расчетов (в корешке расчетной квитанции делают запись «Служебная выдача»);

— графа 7 содержит сведения об общей сумме полученной выручки;

— в графе 8 отражают сумму выручки от продажи товаров, которая облагается НДС (на основе аналитического учета формирования выручки);

— в графе 9 приводят сумму выручки от продажи товаров, которая облагается акцизным налогом (на основе аналитического учета формирования выручки);

— в графе 10 проставляют сумму НДС;

— в графе 11 — сумму акцизного налога;

— в графе 12 записывают суммы возврата наличных средств покупателям при возврате товара (рекомпенсации услуги).

Порядком № 547-2 не предусмотрена возможность вводить в КУРО на хозяйственную единицу дополнительные графы.

Исправляем ошибки в КУРО

Порядок № 547-2 позволяет исправить ошибки, которые были допущены при заполнении книги. При этом учитывайте следующие правила(пп. 12 и 13 гл. 4 разд. ІІ Порядка № 547-2):

— записи в КУРО могут исправить только те лица, которые осуществляли эти записи, или лица, исполняющие их обязанности;

— исправление удостоверяется подписью ответственного лица предприятия или физического лица — предпринимателя.

Испорченные листы КУРО и те листы, на которых сделано более 5 исправлений, перечеркивают по диагонали с обеих сторон, делают на них надпись «Анульовано» и проставляют дату аннулирования. Эти действия заверяют подписью ответственного лица предприятия или ФЛП.

Все данные с аннулированного листа переносят на новый лист КУРО, номер которого проставляют на аннулированном листе.

Хранение КУРО

Представим, что КУРО заполнена записями от начала до конца. Что дальше с ней делать?

На титульной странице КУРО указывают дату ее окончания (п. 11 гл. 4 разд. ІІ Порядка № 547-2). В случае отсутствия у субъекта хозяйствования бухгалтерии к последней странице КУРО подклеивают акты о выдаче средств и акты об отмене ошибочно проведенных через РРО сумм расчета.

Как долго хранить КУРО? Пунктом 6 ст. 3 Закона об РРО определено:

Отсчитывать эти 3 года следует с даты окончания использования, которая указана на титульной странице.

Обратите внимание: согласно п. 2 гл. 4 разд. ІІ Порядка № 547-2 последняя надлежащим образом законченная КУРО должна храниться в хозяйственной единице. Это требование не распространяется на транспортные средства, объекты выездной торговли и передвижной торговой сети, а также на объекты, где по желанию субъекта хозяйствования КУРО не зарегистрирована.

И еще. Если КУРО полностью заполнена записями, ее по окончании не нужно снимать с регистрации. Эта процедура применяется только к тем КУРО, которые прекратили использовать до того, как книга физически закончилась (см. письмо ГНСУ от 15.09.2020 г. № 3858/ІПК/99-00-07-05-01-06).

6.4. Регистрация РК

Для начала вспомним, что РК — это надлежащим образом сброшюрованная и прошнурованная книжка, зарегистрированная в органах ГНСУ, которая содержит последовательно пронумерованные расчетные квитанции.

РК потребуется как тем, кто работает с КУРО на хозяйственную единицу, так и тем, кто имеет КУРО на РРО и оформляет с использованием РК расчетные операции при выходе РРО из строя и отключении электроэнергии.

Прежде чем зарегистрировать РК, определитесь с формой расчетных квитанций, которые она должна содержать. Чаще всего используют форму № РК-1, приведенную в приложении 3 к Положению № 13.

Они содержат меньше обязательных реквизитов, чем квитанции по форме № РК-1.

Когда их можно использовать?

Если в соответствии с законодательством РРО не применяется, с помощью упрощенных расчетных квитанций можно оформлять расчетные операции при:

— реализации товаров или услуг (за исключением реализации в розничной сети подакцизных товаров), если общая сумма расчета не превышает 10 грн;

— продажи билетов длительного пользования (на декаду и более длительный период) на проезд в городском или пригородном пассажирском транспорте, если такие билеты являются документами строгого учета;

— выдачи средств в случае приема от населения вторсырья (кроме металлолома).

Приобрели РК с правильными квитанциями?

Самое время отправиться ее регистрировать.

РК регистрируют в органе ГНСУ по месту регистрации КУРО (п. 1 гл. 1 разд. ІІІ Порядка № 547-2). Первую РК зарегистрируют одновременно с регистрацией КУРО на РРО или на хозяйственную единицу (на основании соответствующих заявлений).

Для регистрации второй и последующих РК субъект хозяйствования подает регистрационное заявление по форме № 1-КОРО(приложение 3 к Порядку № 547-2). При этом количество регистрируемых одновременно РК не ограничивается(п. 6 гл. 1 разд. III Порядка № 547-2).

При регистрации РК присваивается номер, состоящий из фискального номера первой КУРО, проставленного через дробь порядкового номера РК и буквы «к». При регистрации РК, состоящего из упрощенных расчетных квитанций, к номеру РК добавляется буква «с»(п. 1 гл. 1 разд. III Порядка № 547-2). Например, для КУРО на хозяйственную единицу с номером ХХХХХХХХХХХХХХг номером второй РК, состоящей из упрощенных расчетных квитанций, является ХХХХХХХХХХХХх/2кс, где проставленная через дробь цифра 2 является порядковым номером РК.

Далее расскажем о требованиях к виду РК, которую вы предоставите в налоговый орган для регистрации.

Она должна быть сброшюрована, состоять из блоков последовательно пронумерованных расчетных квитанций или упрощенных расчетных квитанций и регистрационной страницы(приложение 6 к Порядку № 547-2).

Серии и номера квитанций одного вида не должны повторяться в пределах разрядности их серий и номеров. На регистрационной странице РК заполняются строки с наименованием и налоговым номером субъекта хозяйствования(п. 3 гл. 1 разд. III Порядка № 547-2).

РК должна быть скреплена производителем с использованием машинного способа, исключающего изъятие корешков расчетных квитанций без нарушения средства контроля.

На каждую РК, подаваемую на регистрацию, необходимо установить средство контроля* так, чтобы сделать невозможным ее раскрепление без нарушения его целостности.

* Голографическая наклейка со специальными символами, форма которой установлена приказом № 485.

Конечно, при условии, что нет оснований для отказа в такой регистрации.

После регистрации субъект хозяйствования заполняет строки регистрационной страницы РК (номер книжки, дату регистрации, наименование налогового органа, серию и номер первого бланка, количество бланков, номер установленного средства контроля).

Кроме того, перед использованием РК субъект хозяйствования обеспечивает заполнение реквизитов во всех расчетных квитанциях согласно требованиям, установленным к форме и содержанию расчетных документов. Во всех упрощенных расчетных квитанциях (если вы собираетесь их использовать) обязательному заполнению подлежит реквизит «Податковий номер / серія та номер паспорта» (п. 7 гл. 1 разд. IIІ Порядка № 547-2).

Отказать в регистрации РК налоговики могут только при наличии оснований, перечисленных в п. 9 гл. 1 разд. II Порядка № 547-2. Это те же основания, что и при регистрации КУРО. О таком отказе субъекта хозяйствования должны уведомить в течение 2 рабочих дней со дня получения налоговиками регистрационного заявления.

Перерегистрация РК осуществляется в случае перерегистрации КУРО на отдельную хозяйственную единицу или перерегистрации РРО. Ее осуществляют в том же порядке, что и перерегистрацию КУРО.

Разрегистрацию РК проводят одновременно с отменой регистрации КУРО на отдельную хозяйственную единицу или на РРО(п. 9 гл. 1 разд. III Порядка № 547-2).

Также орган ГНСУ примет решение об отмене регистрации РК в случае нарушения целостности средства контроля на ней, выявления факта опломбирования РК поддельным средством контроля или таким, номер которого не совпадает с номером, указанным в регистрационном заявлении.

Имейте в виду: в случае утери РК субъект хозяйствования обязан уведомить о случившемся орган ГНСУ по месту регистрации КУРО не позднее 2 рабочих дней со дня этого события(п. 10 гл. 2 разд. III Порядка № 547-2).

Учитывая то, что за неиспользование РК, использование незарегистрированной РК или необеспечение хранения РК в течение установленного срока предусмотрен штраф, в обращении с ними лучше бдительности не терять.

6.5. Ведем РК и заполняем расчетные квитанции

Нюансы работы с РК сводятся к правилам заполнения расчетных квитанций, из которых она состоит. Эти правила установлены гл. 2 разд. III Порядка № 547-2.

Прежде всего на регистрационной странице РК необходимо указать дату начала ее использования. Затем во всех квитанциях по форме № РК-1 или № РК-2 заполните все обязательные реквизиты.

РК заполняют печатным способом или вручную (шариковой ручкой с пастой темного цвета).

Расчетные квитанции (по форме № РК-1 или № РК-2) состоят из корешка и отрывной части. В каждой из этих частей расчетной квитанции должна указываться полная сумма расчета.

Таким образом,

Обратите внимание: при проведении расчетной операции сначала заполняют корешок, затем отрывную часть расчетной квитанции (за исключением квитанций, где стоимость товара (услуги) указана предварительно путем проштамповки или печатным способом).

Отрывную часть отделяют от корешка по линии отрыва и выдают покупателю или лицу, получающему денежные средства (в случае операции выдачи), не позднее завершения расчетной операции.

При заполнении расчетной квитанции имейте в виду, что:

1) плательщики НДС, акцизного налога или других налогов (сборов) в корешке расчетной квитанции по форме № РК-1 должны указать сумму, которая облагается НДС, акцизным налогом или другим налогом (сбором). В упрощенной квитанции по форме № РК-2 эту информацию не отражают;

2) по требованию покупателя в отрывной части расчетной квитанции дополнительно указывают все или часть предусмотренных установленной формой реквизитов:

— наименование товара (услуги);

— стоимость единицы измерения;

— ставку НДС, акцизного налога или другого налога (сбора) в процентах — для плательщиков такого налога;

— стоимость товаров (услуг) по каждому наименованию;

— дату;

— подпись лица, осуществившего расчет.

В случае выписки упрощенной расчетной квитанции такие данные можно указать на обороте ее отрывной части.

3) если на товары (услуги) установлены надбавки или скидки, то по желанию субъекта хозяйствования в обеих частях расчетной квитанции наряду с общей суммой расчета в скобках указывают сумму скидки или надбавки с соответствующей пометкой («зн» или «нд»);

4) при выдаче денежных средств в случае возврата товара (рекомпенсации услуги), а также при выдаче наличных держателям ЭПС в корешке и отрывной части расчетной квитанции сумму расчета указывают со знаком «-» (минус).

Напомним: если сумма средств, выданных при возврате товара или рекомпенсации ранее оплаченной услуги, превышает 100 грн, то материально ответственное лицо или лицо, непосредственно осуществляющее расчеты, должно составить акт о выдаче средств (о нем см. в подразделе 5.4).

При этом если расчетная операция по реализации товара (предоставлению услуги) осуществлялась с использованием КУРО и РК, то вместо номера, даты и времени, указанных в чеке РРО, в акте приводят номер расчетной квитанции, подтверждающей приобретение товара (услуги).

Если квитанция испорчена или в ней сделана ошибочная запись, в корешке и отрывной части нужно сделать запись «Анульовано», которую скрепляет своей подписью лицо, осуществляющее расчеты.

Наличность, которая хранится на месте проведения расчетов на начало рабочего дня, вносится субъектом хозяйствования в течение рабочего дня, а также денежные средства, находящиеся на месте проведения расчетов на момент выхода из строя РРО или отключения электроэнергии, записывают в корешок расчетной квитанции с отметкой «Службове внесення». В этом случае отрывная часть квитанции остается в РК. Сумму наличности, которую изымают в течение рабочего дня с места проведения расчетов, записывают в корешок расчетной квитанции с отметкой «Служебная выдача».

На каждом месте проведения расчетов должна использоваться отдельная РК с КУРО, на которую она зарегистрирована. Причем РК должны использоваться последовательно в соответствии с их порядковыми номерами и до полного использования расчетных квитанций.

Если в КУРО на хозяйственную единицу учитываются расчетные операции по нескольким местам проведения расчетов, то такой последовательности следует придерживаться на каждом месте проведения расчетов.

После использования всех расчетных квитанций на регистрационной странице РК проставляют дату ее окончания и общую сумму расчетов по всем расчетным квитанциям. Как и в случае с КУРО, п. 6 ст. 3 Закона об РРО требует, чтобы субъект хозяйствования хранил использованные РК в течение 3 лет с даты их окончания.

6.6. Отчетность по КУРО и РК

Согласно п. 7 ст. 3 Закона об РРО субъект хозяйствования подает отчетность, связанную с применением РРО и РК, не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным, в случае если не предусмотрено предоставление информации по проводным или беспроводным каналам связи.

О какой отчетности идет речь? Это Отчет об использовании книг учета расчетных операций (расчетных книжек) по форме № ЗВР-1 и Справка об использованных расчетных книжках*.

* По формам, утвержденным приказом № 13.

Кто же обязан подавать такую отчетность? Вы уже знаете, что субъекты хозяйствования, использующие РРО, подают в органы ГНСУ по электронным каналам связи информацию в объемах, установленных абзацами вторым и третьим п. 7 ст. 3 Закона об РРО. Следовательно, они от указанной повинности освобождены.

А вот тем, кому разрешено проводить расчетные операции без применения РРО с использованием РК и КУРО, от подачи отчета не уйти.

Так, согласно п. 3 Порядка № 13

Кроме того, налоговики требуют подавать такой Отчет и по КУРО на РРО в случае использования РК на период выхода из строя РРО и/или отключения электроэнергии. Такая позиция изложена в подкатегории 109.12 БЗ.

Но мы согласиться с ней не можем. Как уже говорилось, после восстановления работы РРО (включения электроэнергии) через РРО проводят сумму расчетных операций, которые были оформлены расчетными квитанциями за период неисправности РРО (отключения электроэнергии), а также суммы расчетов за время работы до выхода РРО из строя или отключения электроэнергии (в случае обнуления оперативной памяти).

После всего этого делают Z-отчет. В результате чего вся информация о расчетах за период поломки РРО / отключения электроэнергии будет внесена в фискальную память РРО. А значит, в орган ГНСУ она попадет вместе с электронными копиями расчетных документов и фискальных отчетных чеков, подаваемых субъектами хозяйствования по проводным или беспроводным каналам связи в соответствии с абзацами вторым и третьим п. 7 ст. 3 Закона об РРО.

Поэтому, по нашему мнению, в такой ситуации предприятиям и ФЛП, которые используют КУРО на РРО, подавать в органы ГНСУ Отчет по форме № ЗВР-1 не нужно, поскольку вся необходимая информация будет передана налоговикам по проводным или беспроводным каналам связи.

Другое дело, если РРО починить не удалось. Тогда информацию за период работы с КУРО и РК передать налоговикам в электронном виде не получится. Ведь данные за этот период во взломанный РРО мы ввести не сможем. При этом в случае ввода в эксплуатацию нового РРО через него не следует проводить суммы расчетов за время работы с использованием КУРО, зарегистрированной на предыдущий РРО (см. подкатегорию 109.06 БЗ). Следовательно, в таком случае подавать Отчет по форме № ЗВР-1 придется.

Причем, по разъяснению налоговиков (см. подкатегорию 109.12 БЗ), субъекты хозяйствования, применяющие РРО, также обязаны подать в налоговые органы такую Справку в случае использования расчетных квитанций при выходе из строя РРО или временном отключении электроэнергии. Мы не можем согласиться с таким выводом.

Дело в том, что Справка об использованных расчетных книжках должна содержать информацию об РК, по которым дата окончания их использования приходится на отчетный месяц. На это указывает примечание в самой форме Справки. А значит, если в отчетном месяце вы использовали несколько расчетных квитанций (в том числе в связи с отключением электроэнергии или поломкой РРО), но при этом РК не закончилась, обязанности подавать Справку об использованных расчетных книжках не возникает.

Отчеты подписывают руководитель и главный бухгалтер предприятия (или физлицо-предприниматель) и скрепляют печатью (при ее наличии). При подаче отчетности предоставлять налоговикам КУРО или РК не нужно!

Важный момент! Отчет по форме № ЗВР-1 не относится к налоговой отчетности в понимании норм НКУ. Поэтому подача уточняющего Отчета действующим законодательством не предусмотрена (см. разъяснение из подкатегории 109.12 БЗ). И хотя эта консультация утратила силу 01.08.2020 г., по сути она остается актуальной и сейчас.

выводы