Эта книга в основном предназначена для бухгалтеров производственных предприятий, а также предприятий, которые выполняют работы или предоставляют услуги. Ведь в ней будет речь идти о себестоимости продукции, работ и услуг. Вы узнаете о составе затрат на производство и о том, как правильно их собрать и распределить между объектами калькулирования. Мы расскажем о этапах формирования себестоимости продукции (работ, услуг), а также о различных приемах, которые применяются при ее вычислении. Хотите узнать больше — присоединяйтесь!

1. Главное о себестоимости

При рассмотрении любой значительной по объему темы прежде всего нужно выделить основные аспекты и составить общее представление об объекте, который изучается. Поэтому, не отклоняясь от этого «железного» правила, сначала погрузимся в общее знакомство с понятием «себестоимость».

1.1. Себестоимость и ее виды

Себестоимость является одним из важных обобщающих качественных показателей эффективности производства, позволяющих осуществлять контроль над расходами и оценивать результаты хозяйственной деятельности предприятия. Она отражает индивидуальные затраты и условия производства, а также конкретные результаты хозяйствования предприятия.

В бухгалтерском понимании себестоимость является составной частью затрат предприятия. Поэтому в этой книге мы часто будем обращаться к «затратному» П(С)БУ 16.

Исходя из упомянутого П(С)БО, можно выделить такие виды бухгалтерской себестоимости:

1) себестоимость реализованных товаров*, которую определяют на основании П(С)БУ 9;

* Поскольку в этой книге речь идет о себестоимости производственных предприятий, то освещать себестоимость реализованных товаров мы здесь не будем.

2) себестоимость реализованной продукции (работ, услуг), которая состоит из:

— производственной себестоимости продукции (работ, услуг), реализованной в течение отчетного периода;

— нераспределённых постоянных общепроизводственных затрат;

— сверхнормативных производственных затрат;

3) производственная себестоимость продукции (работ, услуг). Это выраженные в денежной форме текущие расходы предприятия на производство продукции (работ, услуг).

Подробно о производственной себестоимости и себестоимости реализованной продукции (работ, услуг) мы будем говорить в разделе 3 на с. 10.

В планировании, учете и анализе себестоимости отдельных видов продукции выделяют такие показатели, как плановая, нормативная и фактическая (отчетная) себестоимость. Раскроем суть каждого из этих понятий.

Плановая себестоимость — это прогнозное значение предельной величины затрат на производство отдельных видов продукции (работ, услуг), рассчитанное на основе прогрессивных, экономически обоснованных норм и нормативов на запланированный период (квартал или год). Разновидностью плановой себестоимости является сметная себестоимость, которую составляют на разовые (индивидуальные) изделия или работы.

Нормативная себестоимость является величиной затрат на изделие в разрезе установленных на предприятии статей по действующим текущим нормам, нормативам и сметам (нормам затрат сырья, материалов, полуфабрикатов, топлива, энергии, нормам и расценкам заработной платы).

Фактическая (отчетная) себестоимость рассчитывается на основе данных бухгалтерского учета после окончания отчетного периода. Она свидетельствует о размере фактических затрат, которые понесло предприятие при изготовлении продукции, выполнении работ, предоставлении услуг.

1.2. Калькуляция себестоимости

Для управления себестоимостью продукции, контроля над ее уровнем, выявления резервов снижения материальных, трудовых и финансовых ресурсов и установления цен на изделия осуществляют калькулирование себестоимости. Оно представляет собой совокупность приемов и способов, которые обеспечивают вычисление себестоимости единицы отдельных видов производимой продукции (работ, услуг) в разрезе статей затрат.

По результатам калькуляции на предприятии составляют калькуляции себестоимости

Согласно п. 597 Методрекомендаций № 373 калькуляция — это представленный в табличной форме бухгалтерский расчет затрат в денежном выражении на изготовление единицы изделия или партии изделий, а также на выполнение работ и услуг.

В расчетах показывают, какого вида расходы и в каком объеме включаются в себестоимость единицы того или иного изделия. Расчет используют для определения средних затрат производства и себестоимости произведенной и реализованной продукции, выполненных работ, оказанных услуг.

Не будет лишним разработать специальный внутренний документ, который регламентирует «калькуляционную» процедуру на производственном предприятии. Это, например, может быть рабочая инструкция по учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции.

В таком документе, в частности, следует указать состав цехов основного и вспомогательного производства, непроизводственных производств и хозяйств предприятия, определить степень централизации или децентрализации учета затрат на предприятии.

При калькуляции себестоимости крайне важно осуществить экономически обоснованное распределение затрат отчетного периода между готовой продукцией и незавершенным производством (далее — НЗП), между отдельными изделиями и видами работ. Ведь от правильного решения этой задачи зависит точность калькуляционных расчетов.

Процесс калькуляции себестоимости продукции (работ, услуг) включает 3 этапа:

— этап 1 — расчет себестоимости выпущенной продукции (работ, услуг) в целом;

— этап 2 — вычисление фактической себестоимости каждого вида продукции (работ, услуг);

— этап 3 — определение себестоимости единицы продукции (работ, услуг).

При этом, чтобы осуществить калькуляционные расчеты, будут нужны два показателя:

1) величина производственных затрат в течение определенного периода времени;

2) объем продукции или выполненной работы в этот же период.

Кроме калькулирования фактической себестоимости единицы произведенной продукции (работ, услуг), производственные предприятия определяют также себестоимость:

— промежуточных продуктов (полуфабрикатов) подразделений основного производства, которые используются на следующих стадиях производства;

— продукции, работ и услуг вспомогательных производств, которые потребляются основным производством;

— продукции подразделений предприятия для выявления результатов их деятельности;

— всего товарного выпуска продукции предприятия;

— выпуска по видам продукции и полуфабрикатов собственного производства, которые реализуются на сторону;

— единицы вида готовой продукции, полуфабрикатов собственного производства, которые реализуются на сторону, выполненных работ и оказанных услуг.

Можно выделить 3 вида калькуляции: плановую, нормативную и фактическую (отчетную).

Плановую калькуляцию составляют перед началом планируемого периода. В качестве основы берут прогнозные, прогрессивные, технически обоснованные нормы и экономические нормативы. С помощью плановой калькуляции определяют уровень затрат, связанных с производством продукции (работ, услуг), который должен быть достигнут в среднем за планируемый период (год или квартал).

Нормативная калькуляция — это расчет себестоимости единицы продукции (работ, услуг) на основе действующих (или ожидаемых) на начало периода норм и нормативов затрат, которые отображают достигнутый уровень техники, технологии, организации производства и труда. Отличие нормативной калькуляции от плановой заключается в том, что она отражает уровень себестоимости на момент составления калькуляции и является базой нормативного учета затрат производства (см. подраздел 5.2 на с. 29).

Фактическая (отчетная) калькуляция — это расчет фактической себестоимости произведенной продукции (выполненных работ, оказанных услуг) после окончания отчетного периода исходя из данных бухгалтерского учета в разрезе предусмотренных планом калькуляционных статей затрат. Важной особенностью является то, что в такой калькуляции отражают в том числе и те расходы и потери, которые не были предусмотрены плановой калькуляцией.

Все указанные калькуляции отражают затраты на производство единицы конкретного вида продукции (работ, услуг) в разрезе соответствующих статей затрат

Обратите внимание: в целях сопоставимости фактических показателей с плановыми при планировании и учете необходимо применять одни и те же объекты и единицы калькулирования, единые методы группировки затрат и их распределения, а также единую систему технико-экономических норм материальных, трудовых и денежных затрат по всей номенклатуре изделий, которые производятся.

Важно! Калькуляция себестоимости продукции по своему назначению не соответствует признакам первичного документа, поскольку ей не фиксируются сведения о любой хозяйственной операции. На это указывает и Минфин (см. письма от 15.02.2013 г. № 31-08410-07/23-357/246
и от 29.05.2009 г. № 31-34000-10-16/14618).

На этом с общими вопросами завершим. А дальше нас ждет более глубокий разговор.

Выводы

• В планировании, учете и анализе себестоимости отдельных видов продукции выделяют такие показатели, как плановая, нормативная и фактическая (отчетная) себестоимость.
Для управления себестоимостью продукции, контроля над ее уровнем, выявления резервов снижения материальных, трудовых и финансовых ресурсов и установления цен на изделия осуществляют калькулирование себестоимости.
• Калькуляция — это представленное в табличной форме бухгалтерское расчёт затрат в денежном выражении на изготовление единицы изделия или партии изделий, а также на выполнение работ и услуг.
• В целях сопоставимости фактических показателей с плановыми при планировании и учете необходимо применять одни и те же объекты и единицы калькулирования.
• Калькуляция себестоимости продукции по своему назначению не соответствует признакам первичного документа.