10. Учет и инвентаризация незавершенного производства

Производственные предприятия прекрасно знают, что практически невозможно все расходы отчетного периода отнести на себестоимость готовой продукции. Ведь обычно особенности технологических процессов не позволяют завершить производством всю продукцию, изготовление которой было начато в отчетном и даже предыдущих периодах. В связи с этим возникает НЗВ. О нем, а также о его участии в расчете себестоимости расходов отчетного месяца мы сейчас и поговорим.

10.1. Состав НЗВ

При вычислении себестоимости продукции расходы отчетного месяца корректируют на разницу в стоимости НЗВ на начало и конец месяца. В связи с этим крайне важна правильная классификация НЗВ. Ведь если будет неправильно определен действительный размер «незавершенки», то и себестоимость выпущенной готовой продукции будет искажена. Чтобы этого не допустить, нужно четко понимать, что относится к НЗВ. Давайте разбираться!

Согласно п. 573 Методрекомендаций № 373 НЗВ — это продукция (изделия, заготовки, детали), которая не прошла всех стадий (фаз, переделов) обработки, предусмотренных технологическим процессом производства, а также изделия, хотя и законченные изготовлением, но не прошедшие испытаний и технического приема или полностью не укомплектованные.

К НЗВ относят:

— полноценные детали, полуфабрикаты собственного изготовления, изделия, подлежащие дальнейшей обработке или сборке;

— изделия, хотя и полностью законченные обработкой, но еще не принятые отделом технического контроля, а также принятые им, но по какой-то причине не сданные на склад;

— изделия, полностью законченные обработкой на этом предприятии и принятые отделом технического контроля, но которые не имеют надлежащего оформления, специальной упаковки;

— продукцию, проходящую стадию испытания или специальной настройки, обусловленной договором с заказчиком, независимо от местонахождения этой продукции;

— продукцию, не прошедшую испытаний и технического приема;

— продукцию, полностью готовую, но не укомплектованную необходимыми деталями и другим инвентарем, которые изготавливаются на предприятии или приобретаются со стороны;

— временно приостановленные производством заказы (например, при возникновении необходимости внести уточнения в чертежи или при задержках с поступлением оборудования и т. д.);

— изделия, детали и полуфабрикаты, подлежащие исправлению;

— остатки сырья, основных материалов и полуфабрикатов, находящихся в аппаратах в процессе переработки.

На предприятиях, выполняющих работы и предоставляющих услуги, НЗВ состоит из расходов на выполнение незавершенных работ (услуг), по которым предприятием еще не признан доход

На это указывает п. 6 П(С)БУ 9.

Помните также, что в НЗВ не включают (п. 575 Методрекомендаций № 373):

— материалы, полученные структурными подразделениями (цехами, участками), но не начатые обработкой (раскроем), а также покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, не прошедшие первой операции их сборки в узлы, агрегаты и изделия (независимо от того, находятся они возле рабочего места или в кладовой);

— окончательно забракованные детали, узлы, полуфабрикаты и изделия.

10.2. Оперативный учет

Определение остатков НЗВ может базироваться на оперативном учете движения полуфабрикатов (деталей) в производстве. При этом можно выделить два наиболее распространенных способа оперативного учета:

1) подетальный;

2) подетально-пооперационный.

Их часто используют в машиностроении, металлообработке и в некоторых других отраслях промышленности.

Какой из способов выбрать, зависит от ряда таких факторов:

— типа производства;

— сложности и номенклатуры продукции, которая изготавливается;

— порядка хранения межоперационных заделов;

— порядка приема выполненных работ сотрудниками технического контроля;

— других особенностей технологии и организации производства.

Подетально-пооперационный учет обычно организуют на предприятиях с единичным (индивидуальным) и серийным характером производства. В таком случае межоперационное движение деталей контролируют с помощью маршрутных листов. В них отображаются наличие и степень готовности отдельных деталей и узлов в пределах каждого производственного подразделения.

А вот подетальный учет ведут в потоково-массовых производствах, где процесс изготовления отдельных деталей недолговременный и потребности в сложном пооперационном учете их готовности нет. В таком случае осуществляют подетальный учет движения полуфабрикатов (деталей) из цеха в цех с использованием месячных ведомостей, комплектовочных карт (спецификаций) или других накопительных документов.

После окончания месяца каждый цех составляет отчет о движении деталей в производстве (баланс деталей), который содержит данные о их запуске в производство, поступлении из других цехов, центрального склада, передаче на склад и в другие цеха, браке деталей в ходе обработки и остатках на начало и конец месяца.

Обратите внимание: оперативный контроль и учет движения деталей в производстве для упрощения может быть организован не по отдельным деталям, а по их комплектам или сборочным узлам и машинокомплектам.

Учет движения деталей (полуфабрикатов) в цеховых кладовых осуществляют в карточках количественного учета

Если на одном и том же складе хранятся одноименные детали разной степени готовности, карточки открывают отдельно на каждую деталь по степени ее готовности (например, заготовка, деталь в обработанном виде и т. д.).

Каждое предприятие самостоятельно выбирает наиболее удобный и уместный для него способ оперативного учета. Данные такого учета бухгалтерия использует для установления остатков НЗВ на конец месяца. Но имейте в виду, что более точным является определение остатков НЗВ путем проверки его фактического наличия, то есть по данным проведенной в конце месяца инвентаризации. О ней и поговорим.

10.3. Инвентаризируем НЗВ

Инвентаризацию НЗВ осуществляют для:

— определения фактического наличия не законченных обработкой полуфабрикатов и продукции;

— выявления фактической комплектности НЗВ (заделов), обеспеченности сборки деталями;

— проверки данных оперативного учета движения полуфабрикатов и деталей и общей суммы расходов в НЗВ;

— определения остатка НЗВ по аннулированным заказам, а также по тем заказам, выполнение которых приостановлено;

— выявления неучтенного брака;

— проверки правильности распределения расходов по видам продукции и уточнения себестоимости выпущенной продукции.

Объекты и сроки проведения инвентаризации устанавливает руководитель предприятия своим приказом.

О главных нюансах проведения инвентаризации НЗВ расскажем далее.

1. Перед началом инвентаризации ненужные цехам (участкам) материалы, покупные полуфабрикаты, а также детали и узлы, обработка которых завершена на этом этапе, сдают на склад.

2. Остатки НЗВ проверяют путем фактического подсчета, взвешивания, измерения.

Чтобы определить количество сырья, материалов и полуфабрикатов в НЗВ на предприятиях с непрерывным технологическим процессом, проводят измерения и лабораторные анализы.

Такое количество указывают в пересчете на содержание полезного вещества

В производствах с непрерывными и закрытыми технологическими процессами остатки НЗВ определяют исходя из количества аппаратов, которые были загружены на конец отчетного периода, и массы сырья и материалов, находившихся в каждом из них. При этом за фактические можно принять и теоретические остатки, рассчитанные на основании технико-экономических характеристик.

На предприятиях массового или многосерийного производства инвентаризацию целесообразно проводить не пооперационно, а по деталям и узлам путем фактического подсчета, взвешивания, перемеривания.

При инвентаризации НЗВ на предприятиях мелкосерийного и индивидуального производства, которые применяют маршрутную систему учета, можно использовать маршрутные листы для проверки наличия оформленных партий и количества деталей в каждой из них.

3. Количество сырья и материалов, входящих в состав неоднородной массы или смеси в НЗВ, определяют техническими расчетами в порядке, установленном на предприятии, если иное не предусмотрено законодательством. Такое предписание установлено абзацем третьим п.п. 4.6 разд. ІІІ Положения № 879. Дополняет эту тезу п. 32 Положения № 158, который требует показывать в инвентаризационном описании два количественных показателя:

1) количество такой массы или смеси;

2) количество сырья или материалов, входящих в состав этой массы (смеси).

4. Если в НЗВ находятся не законченные сборкой узлы, в ходе инвентаризации определяют количество затраченных на их сборку деталей. С этой целью такие узлы, находящиеся в НЗВ, разукомплектовывают в специальных ведомостях.

5. Подсчитанное при проведении инвентаризации фактическое количество деталей и полуфабрикатов фиксируют в инвентаризационных описаниях по каждому цеху (участку). В них указывают наименование задела, стадию и степень готовности, количество или объем выполненных работ (абзац первый п.п. 4.6 разд. ІІІ Положения № 879).

После этого фактическое количество НЗВ сопоставляют с данными количественного (оперативного) учета деталей. Путем такого сравнения выявляют недостачи и излишки деталей, а также скрытый брак.

6. Согласно абзацу второму п.п. 4.6 разд. ІІІ Положения № 879 сырье, материалы и покупные полуфабрикаты, находящиеся возле рабочих мест и не подвергавшиеся обработке, в описание НЗВ не включают. Эти ценности фиксируют в отдельных инвентаризационных описаниях (актах остатков материалов и полуфабрикатов, не подвергавшихся обработке). На их стоимость методом «красное сторно» уменьшают расходы отчетного месяца (см. с. 45). Первым числом следующего месяца эту же сумму в разрезе наименований материальных ценностей относят в поступление цеха.

7. Выявленный при инвентаризации брак оформляют сотрудники отдела технического контроля. При этом

окончательно забракованные детали в состав НЗВ не включают

На это указывают абзац третий п. 31 Положения № 158 и п. 575 Методрекомендаций № 373.

8. В ходе инвентаризации комиссия, утвержденная приказом руководителя предприятия, определяет (рассчитывает) такие показатели, относящиеся к остаткам НЗВ:

— количество и стоимость затраченных материалов;

— количество затраченного времени (оплаченного труда) согласно технологическим картам.

Обратите внимание! На сегодняшний день типовой формы инвентаризационного описания НЗВ нет. Поэтому каждое предприятие самостоятельно устанавливает порядок инвентаризации НЗВ с учетом специфики своего производства и отраслевых инструкций по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции, а также разрабатывает индивидуальное инвентаризационное описание. Предоставим несколько рекомендаций по этому поводу.

Так, предприятия с несложным производственным процессом при инвентаризации НЗВ могут применять:

— Инвентаризационное описание запасов, форму которого утверждено приказом № 572, или

— Инвентаризационное описание товарно-материальных ценностей по форме № инв-3, утвержденной постановлением № 241.

Но имейте в виду, что в большинстве случаев такие формы придется корректировать, чтобы привести в соответствие с потребностями конкретного производства (например, изменять состав и наименование граф, строк, позиций).

Поэтому предприятиям целесообразнее разработать для оформления результатов инвентаризации НЗВ собственные формы первичных документов. Ориентиром для этого может служить проверенное годами Инвентаризационное описание незавершенного производства типовой формы № инв—7, утвержденное приказом ЦСУ СССР от 10.06.76 г. № 453, которое ныне утратило силу.

Кроме того, при проведении инвентаризации НЗВ и установлении ее результатов можно использовать:

— Инвентаризационный ярлык (форма № инв-2, утвержденная постановлением № 241);

— Акт инвентаризации остатков НЗВ;

— Акт остатков материалов и полуфабрикатов, не подвергшихся обработке;

— Сверочную ведомость результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей (форма № инв-19, утвержденная постановлением № 241);

— Сверочную ведомость результатов инвентаризации запасов по форме, утвержденной приказом № 572.

Группировка данных о НЗВ осуществляется в том же порядке, в котором ведется сводный учет расходов на производство, то есть по калькуляционным объектам.

10.4. Оценка НЗВ

Итак, благодаря инвентаризации НЗВ вы определили объем «незавершенки» в количественном выражении. Следующий шаг к установлению остатков НЗВ в цехах основного и вспомогательного производств — осуществление оценки НЗВ. Как ее сделать, расскажем далее.

Распределяем расходы между НЗВ и готовой продукцией

Распределение расходов между НЗВ и завершенной производством продукцией можно осуществить двумя способами: по оценке НЗВ и по оценке готовой продукции. Разберем каждый из них отдельно.

Распределение по оценке НЗВ. При применении этого способа бухгалтер сначала должен определить объем НЗВ на конец периода. Для этого:

— по данным инвентаризации определяют натуральный объем НЗВ;

— рассчитывают фактическую производственную себестоимость НЗВ.

Себестоимость завершенной производством продукции находят путем корректировки накопленных за период расходов на изменение остатков НЗВ на начало и конец периода

Нагляднее покажем этот способ на примере.

Пример 10.1. По условиям техпроцесса из металлического листа сначала штампом штампуют заготовки определенной формы, а затем в них нарезают резьбу.

Стоимость листа составляет 2978 грн., из одного листа штампуется 16 заготовок.

Расходы на штамповку заготовок (заработная плата рабочего, расходы на эксплуатацию оборудования и т. д.) с одного листа — 158 грн.

Обрезки сдают на сборный пункт металлолома. Справедливая стоимость этих возвратных отходов составляет 12 грн. с одного листа.

На начало периода объем НЗВ составлял 209041 грн., а величина производственных расходов за месяц (дебетовый оборот по счету 23 без внутреннего оборота) — 1608010 грн.

На конец месяца в цеху находится 1624 заготовки.

В этом случае стоимость одной заготовки, не прошедшей полной обработки, составит:

(2978 + 158 — 12) : 16 = 195,25 (грн./шт.).

Итак, объем НЗВ в денежном выражении составит:

1624 х 195,25 = 317086 (грн.).

Теперь определим себестоимость завершенной производством продукции. Для этого из суммы показателей объема НЗВ на начало периода и объема расходов за период вычитаем объем НЗВ на конец периода. Таким образом, себестоимость завершенной производством продукции составит:

209041 + 1608010 — 317086 = 1499965 (грн.).

То есть проводку Дт 26 — Кт 23 нужно сделать на сумму 1499965 грн.

Если разделить эту сумму на натуральный показатель выпуска готовой продукции (количество изготовленных изделий), получится себестоимость одного изделия.

Распределение по оценке готовой продукции. При этом способе бухгалтер определяет размер расходов, относящихся к стоимости изготовленной в отчетном периоде продукции (выполненных работ, предоставленных услуг), который затем и списывается с кредита счета 23.

Приведем пример определения стоимости НЗВ этим способом.

Пример 10.2. По условиям техпроцесса из металлического листа сначала штампом штампуют заготовки определенной формы, а затем в них нарезают резьбу. На начало отчетного периода в цеху находилось 65 заготовок для нарезки резьбы, объем НЗВ составлял 1300 грн.

Расходы на нарезку резьбы (заработная плата рабочего, расходы на эксплуатацию станка и т. д.) за месяц составили 33850 грн. Всего резьбу было нарезано на 2465 заготовках.

На штамповку затрачено 51665 грн. (с учетом стоимости переданных в производство листов, заработной платы штамповщика, расходов на эксплуатацию станка и т. д.). При этом всего использовано 145 листов на 2610 заготовок (18 заготовок на листе).

Определим количество заготовок для нарезки резьбы, оставшихся в цеху на конец периода:

65 + 2610 — 2465 = 210 (шт.).

Затем расчетное количество заготовок сверяем с данными инвентаризации.

После этого определяем себестоимость одной заготовки для резьбы:

(1300 + 51665) : (65 + 2610) = 19,80 (грн./шт.).

Теперь рассчитываем расходы на изготовление готовой продукции:

19,80 х 2465 + 33850 = 82657 (грн.).

На основе этих данных определяем объем НЗВ на конец периода:

1300 + 51665 + 33850 — 82657 = 4158 (грн.).

Эти данные можно проверить, умножив количество заготовок на конец месяца на стоимость изготовления одной заготовки:

210 х 19,80 = 4158 (грн.).

В этом случае проводку Дт 26 — Кт 23 делают на сумму 82657 грн.

Вы ознакомились с учетом для варианта оценки себестоимости готовой продукции или объема НЗВ по фактическим расходам. Вместе с тем эти показатели могут приниматься и по нормативной оценке. Какие методы оценки НЗВ при этом применяют, вы узнаете прямо сейчас.

Методы оценки НЗВ

Оценку НЗВ в конце месяца делает специально созданная комиссия в разрезе видов НЗВ и статей калькуляции.

Согласно п. 10 П(С)БУ 9 первоначальной стоимостью запасов, изготавливаемых собственными силами предприятия, признается их производственная себестоимость. В свою очередь, производственную себестоимость НЗВ определяют согласно порядку, принятому в соответствующей отрасли промышленности.

В зависимости от характера технологического процесса, его организации и технических возможностей учета на предприятии остатки НЗВ могут оцениваться по (п. 578 Методрекомендаций № 373):

— нормативной производственной себестоимости;

— плановым прямым расходам;

— себестоимости сырья, материалов и полуфабрикатов, находящихся в переработке.

Предприятие выбирает метод оценки на свое усмотрение

Этот выбор должен быть закреплен в приказе руководителя предприятия.

Приведем несколько примеров.

Так, на предприятиях с непрерывным технологическим процессом НЗВ оценивают по себестоимости сырья и материалов, загруженных в аппараты.

В цехах производств с коротким циклом технологического процесса НЗВ оценивают по себестоимости начального сырья, материалов и полуфабрикатов, находящихся в переработке.

В некоторых отраслях промышленности, где остатки НЗВ сравнительно стабильны и невелики, оценку НЗВ могут осуществлять по основным прямым расходам.

Предприятия индивидуального и мелкосерийного производства НЗВ оценивают по сумме фактических расходов по каждому незавершенному заказу, отраженных в карточках аналитического учета расходов. Поскольку объем НЗВ и выпуск готовой продукции по месяцам в таких производствах неравномерный, общепроизводственные расходы оставляют в составе НЗВ в размере фактического уровня.

На предприятиях массового и серийного производства, применяющих нормативный метод учета расходов, оценку НЗВ осуществляют по действующей нормативной себестоимости, рассчитанной по нормам расходов материалов, заработной платы и других прямых расходов на дату проведения инвентаризации. Аналогично оценивают недостачи и излишки деталей и полуфабрикатов, выявленных при инвентаризации.

На последнем методе остановимся подробнее.

НЗВ оценивают в разрезе статей, предусмотренных для калькулирования себестоимости готовой продукции. Исключение — статья «Потери от брака». Напомним: по общему правилу потери от брака списывают ежемесячно в состав производственной себестоимости выпущенной продукции. Но! Это не касается предприятий с индивидуальным и мелкосерийным производством. Такие субъекты хозяйствования потери от брака учитывают при оценке НЗВ, но только при условии, что они относятся к определенному, еще не завершенному заказу.

Для оценки НЗВ по статье «Сырье и материалы» фактическое количество деталей умножают на нормы расходов соответствующих материалов на деталь, а полученные результаты — на установленные цены.

По статье «Основная заработная плата производственных рабочих» фактическое количество деталей по операциям умножают на нормы заработной платы по тем операциям, которые прошли те или иные детали.

Такой способ является достаточно громоздким. Поэтому при незначительной трудоемкости отдельных операций, многооперационности обработки деталей и устойчивой номенклатуре изделий применяют упрощенный способ оценки не полностью обработанных деталей по статье «Основная заработная плата производственных рабочих».

Для этого условно принимают, что средний процент готовности деталей составляет 50 %. Таким образом, фактическое количество деталей в НЗВ умножают на 50 % расценки, установленной на всю обработку детали, действующей по этому цеху, и к полученной сумме добавляют всю нормативную заработную плату предыдущих цехов.

Общепроизводственные расходы относят к составу НЗВ исходя из их фактического уровня относительно выбранной базы распределения, но не выше предусмотренных планом, по методике, установленной для распределения этих расходов между отдельными видами продукции.

Обратите внимание:

порядок оценки НЗВ при инвентаризации зависит от принятого варианта сводного учета расходов на производство

Так, он может быть безполуфабрикатным или полуфабрикатным*.

* Подробно варианты сводного учета расходов на производство рассмотрены в разделе 11 на с. 101.

При безполуфабрикатном варианте наличие деталей, узлов и не законченных сборкой изделий оценивают на основании нормативных калькуляций или технологических карт. При этом учитывают долю участия каждого цеха в расходах на изготовление этих деталей (узлов и изделий) по установленным статьям расходов. Данные о стоимости остатков НЗВ обобщают по предприятию в целом и отдельно по цехам. Они отражают расходы в НЗВ предприятия и долю участия в них каждого цеха.

Если же применяется полуфабрикатный вариант, оценку деталей и узлов осуществляют с учетом стоимости указанных полуфабрикатов в цеху, в котором они находятся. В этом случае в номенклатуру статей калькулирования расходов включается статья «Полуфабрикаты собственного производства».

Данные по оценке НЗВ группируют в том же порядке, в котором ведут сводный учет расходов на производство: по заказам или группам однородных изделий.

10.5. Инвентаризационные разницы

После того, как инвентаризация НЗВ завершена, инвентаризационные описания передают в бухгалтерию предприятия. Там выявленные в ходе инвентаризации фактические данные о наличии НЗВ сверяют с данными бухгалтерского учета. Если в ходе такой сверки выявлено расхождение между учетными и фактическими данными по тем или иным видам НЗВ, составляют сверочные ведомости**.

** Какие формы для этого можно использовать, см. на с. 95.

На основании сверочных ведомостей комиссия:

1) выясняет характер недостач (кража, потери от порчи ценностей, недостача в пределах норм естественной убыли или сверх установленных норм);

2) проводит работу по урегулированию выявленных расхождений и изучает все обстоятельства дела (проводит внутреннее расследование, при необходимости — экспертизу).

Обратите внимание:

по всем выявленным фактам потерь и недостач НЗВ в обязательном порядке устанавливают причины и конкретных виновных для возмещения нанесенного предприятию ущерба

С этой целью материально ответственные лица предоставляют устные и письменные объяснения выявленным расхождениям. Если установлен факт кражи, необходимо подать заявление в правоохранительные органы.

Выводы комиссии оформляются протоколом. В нем приводят детальные сведения о причинах и виновных в недостачах и потерях (излишках), а также предложения по урегулированию выявленных отклонений и о мерах в отношении виновных лиц.

Протокол, составленный по результатам инвентаризации, утверждает руководитель предприятия. В свою очередь, бухгалтерия на его основании выполняет бухгалтерские записи о выявленных излишках или недостаче НЗВ (о них см. ниже).

Выявленные при инвентаризации недостачи и излишки НЗВ оценивают в том же порядке, что и фактические остатки «незавершенки». Для этого используют ведомость оценки недостач и излишков НЗВ. Ее заполняют на основании документов оперативного учета движения деталей и полуфабрикатов в производстве. Это могут быть балансы деталей НЗВ или же ведомость учета выработки и движения деталей.

Оценку осуществляет экономист цеха в разрезе прямых статей расходов, предусмотренных утвержденной на предприятии Инструкцией по планированию и калькулированию себестоимости продукции. Затем бухгалтерская служба предприятия обобщает данные цеховых ведомостей в сводной ведомости по предприятию укрупненно по узлам и изделиям (заказам, калькуляционным группам) и добавляет соответствующую долю общепроизводственных расходов.

Учет недостач НЗВ. Фактические недостачи НЗВ, выявленные при инвентаризации, могут быть двух видов: в пределах норм естественной убыли и сверх таких норм. От этого зависит порядок их учета.

Так, недостачи в пределах норм естественной убыли включают в производственные расходы (если такие потери непосредственно связаны с производством продукции). Их отражают по дебету счетов:

— 23 —если недостачи можно отнести к конкретному объекту расходов;

— 91 —если недостачи невозможно отнести к конкретным объектам расходов.

Заметьте:

если нормы естественной убыли не определены, вся сумма недостачи НЗВ считается сверхнормативной

Если же недостачи превышают нормы естественной убыли, их исключают из расходов на производство и списывают в состав других операционных расходов предприятия. Отражают это проводкой: Дт 947 — Кт 23. Одновременно с этим сумму сверхнормативной недостачи НЗВ показывают по дебету забалансового субсчета 072 «Невозмещенные недостачи и потери от порчи ценностей».

Если впоследствии будет установлено виновное лицо, необходимо:

1) сумму недостачи списать с забалансового субсчета 072;

2) отразить признание задолженности виновного лица и возникновение дохода записью:  Дт 375 — Кт 716 в сумме, подлежащей возмещению виновным.

Если же виновное лицо не установлено или в возмещении отказано судом, сумму недостачи необходимо учитывать на субсчете 072 не менее срока исковой давности (обычно он составляет 3 года) с момента установления факта недостачи.

Несвоевременно оформленный окончательный брак, выявленный в ходе инвентаризации, списывают на счет 24 с последующим отражением в установленном порядке (см. с. 56).

Учет излишков НЗВ. Если в ходе инвентаризации выявлены излишки НЗВ, их оприходуют на баланс предприятия с одновременным отражением их стоимости в составе доходов от операционной деятельности. То есть в бухгалтерском учете на стоимость излишков делают проводку: Дт 23 — Кт 719.

Нагляднее отражение в бухучете излишков и недостач НЗВ продемонстрируют проводки, приведенные в табл. 10.1.

Таблица 10.1. Бухучет излишков и недостач НЗВ

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
		Дт	Кт
1	Оприходованы выявленные в ходе инвентаризации излишки НЗВ	23	719
2	Списана сумма недостачи НЗВ сверх норм естественной убыли	947	23
3	Начислены налоговые обязательства по НДС на стоимость сверхнормативной недостачи	947	643/1
		643/1	641/НДС
4	Сумма сверхнормативной недостачи НЗВ отражена в забалансовом учете	072	—
5	Отражена сумма убытка, подлежащая возмещению предприятию виновным лицом (если виновное лицо установлено)	375	716
6	Сумма сверхнормативной недостачи НЗВ списана с забалансового учета (после установления виновного лица или после истечения срока исковой давности)	—	072
7	Внесены виновным лицом денежные средства в кассу (на текущий счет) предприятия	301 (311)	375
8	Списан несвоевременно оформленный и выявленный в ходе инвентаризации окончательный брак продукции	24	23

Ну вот мы и рассмотрели порядок калькулирования отдельных производственных расходов. Завершим же сегодняшний материал изучением сводного учета расходов на производство.

Выводы

• Распределение расходов между НЗВ и завершенной производством продукцией можно осуществить двумя способами: по оценке НЗВ и по оценке готовой продукции.
• Наиболее точным и распространенным методом определения остатков НЗВ на начало и конец отчетного месяца является инвентаризация.
• Если в ходе сверки фактических данных о наличии НЗВ с данными бухгалтерского учета выявлено расхождение по тем или иным видам НЗВ, составляют сверочные ведомости.
• Излишки НЗВ, выявленные в ходе инвентаризации, оприходуют на баланс с одновременным увеличением доходов от операционной деятельности (Дт 23 — Кт 719).
• Недостачи НЗВ для целей бухучета подразделяют на недостачи в пределах норм естественной убыли (включают в расходы производства) и сверхнормативные недостачи (списывают в состав других операционных расходов).